中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)IntermediateAccounting2

貨幣資金中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2貨幣資金1一、貨幣概述

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一類1.貨幣資金內(nèi)容庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金2.貨幣資金的管理與控制出納人員會(huì)計(jì)人員

■職能分離

■控制與監(jiān)督

出納人員會(huì)計(jì)人員■職能分離2

二、庫存現(xiàn)金（一）概述

1.定義廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容；狹義的現(xiàn)金即庫存現(xiàn)金。

2.賬戶設(shè)置庫存現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬。

3.核算要求每日終了，現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等于現(xiàn)金日記賬余額，現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。

在我國會(huì)計(jì)要素的核算中，現(xiàn)金的概念是狹義的，而在我國的現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金的概念是廣義的。！二、庫存現(xiàn)金在我國會(huì)計(jì)要素的核算中，現(xiàn)金的概3（二）現(xiàn)金的管理與控制

■嚴(yán)格限定現(xiàn)金的開支范圍（8個(gè)方面）

■庫存限額

□庫存量一般不超過企業(yè)3-5天日常零星支出量

□遠(yuǎn)離銀行或交通不便（如邊遠(yuǎn)山區(qū)）的企業(yè)，其現(xiàn)金的庫存限額不超過15天的零星支出量

■不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金（二）現(xiàn)金的管理與控制4開戶單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：（1）職工工資、津貼；（二）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

開戶單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：（1）職工工資、津貼；（二5（三）現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)的核算經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法收到現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目支出現(xiàn)金借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目貸：庫存現(xiàn)金（三）現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)的核算經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法收到現(xiàn)金6備用金交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法撥付備用金借：備用金（其他應(yīng)收款）貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款報(bào)銷備用金借：管理費(fèi)用等貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報(bào)銷有關(guān)備用金支出時(shí)不再通過“備用金”科目核算。！備用金交易賬務(wù)處理方法撥付備用金借：備7（四）現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：（2）處理意見形成：借：庫存現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個(gè)人）營業(yè)外收入（無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見形成：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：管理費(fèi)用（無法查明原因）貸：庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（四）現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）8三、銀行存款（一）概述1.銀行賬戶分類

基本存款賬戶（可存、可取、可轉(zhuǎn)賬）一般存款賬戶（只存、轉(zhuǎn)賬）臨時(shí)存款賬戶（臨時(shí)存、立即轉(zhuǎn)）專用賬戶（?？顚Ｓ茫?.銀行結(jié)算方式

三票（支票、銀行匯票和銀行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和匯兌）一證（信用證）。三、銀行存款9（一）銀行匯票（1）程序：說明：①申請簽發(fā)銀行匯票②收妥款項(xiàng)后出票③交收款人（持票人）④提示付款⑤持票人開戶行收妥后入帳⑥提交代理付款行⑦銀行間清算資金⑧多余款退申請人。

2貨幣資金（一）銀行匯票（1）程序：說明：①申請簽發(fā)銀行匯票210申請：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款貸：銀行存款使用：借：材料采購等貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款退回：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款（2）要點(diǎn)：A適用：現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、單位、個(gè)人、異地B付款期限及超期處理：一個(gè)月兩年票據(jù)權(quán)利時(shí)效期C各方注意事項(xiàng)：金額等D背書轉(zhuǎn)讓（3）會(huì)計(jì)核算*：

2貨幣資金申請：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款（2）要點(diǎn)：211（二）銀行本票（1）程序：說明:①申請辦理銀行本票；②出票銀行簽發(fā)銀行本票；③申請人將簽開的銀行本票交持票人:④持票人向開戶銀行提示付款；⑤通知持票人；⑥向出票銀行辦理(清算資金)。

2貨幣資金（二）銀行本票（1）程序：說明:①申請辦理銀行本票；212（2）要點(diǎn)：A適用：現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、同城；見票即付B付款期限及超期處理：兩個(gè)月

C各方注意事項(xiàng)D背書轉(zhuǎn)讓：填明"現(xiàn)金"字樣的銀行本票不得背書轉(zhuǎn)讓

（3）會(huì)計(jì)核算申請：借：其他貨幣資金——銀行本票存款貸：銀行存款使用：借：物資采購等貸：其他貨幣資金——銀行本票存款退回：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行本票存款

2貨幣資金（2）要點(diǎn)：申請：借：其他貨幣資金——銀行本票存款213（1）程序（銀行承兌匯票）：說明（三）商業(yè)匯票

2貨幣資金（1）程序（銀行承兌匯票）：說明（三）商業(yè)匯票2貨幣14說明：①簽定合同；②送交資料申請承兌；③報(bào)送上級審批；④同意辦理或不同意辦理；⑤簽定承兌協(xié)議蓋章承兌并收費(fèi)或退回有關(guān)資料；⑥交付票據(jù)；⑦到期收取票款；⑧到期委托銀行收款；⑨發(fā)出票據(jù)及委托收款憑證；⑩劃回票據(jù)或拒絕付款；⑾款項(xiàng)收妥或退回票據(jù)及拒絕證明。

2貨幣資金說明：①簽定合同；2貨幣資金15程序（商業(yè)承兌匯票）

①根據(jù)合同填制商業(yè)承兌匯票(由收款人出票的,應(yīng)交付款人承兌)；②蓋章承兌并交付票據(jù):③到期委托銀行收款；④發(fā)出票據(jù)及委托收款憑證；⑤通知付款并交付票據(jù)；⑥承付款項(xiàng)或退回票據(jù)及拒絕付款證明；⑦劃回款項(xiàng)或退回票據(jù)及拒絕付款證明；⑧款項(xiàng)收妥或退回票據(jù)及拒絕付款證明。

2貨幣資金程序（商業(yè)承兌匯票）①根據(jù)合同填制商業(yè)承兌匯票(由16（3）要點(diǎn)：A適用：真實(shí)交易或債務(wù)債權(quán)關(guān)系、單位、同城或異地B付款方式C銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票（4）會(huì)計(jì)核算：應(yīng)收票據(jù)；應(yīng)付票據(jù)（2）分類：銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票見票即付：一提示付款，立即予以支付。定日付款：出票日起計(jì)算，記載具體到期日。出票后定期付款：出票日起，按月，并在匯票上記載。見票后定期付款：承兌日起，按月，并在匯票上記載。

2貨幣資金（3）要點(diǎn)：（2）分類：見票即付：一提示付款，立即予以支付17要點(diǎn)：適用范圍：同城支票類型：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、（普通支票）提示付款期限：10日空頭支票的處理：退票、5％（≥1000）、2％賠償金核算：銀行存款（四）支票

2貨幣資金要點(diǎn)：（四）支票2貨幣資金18指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。要點(diǎn)：使用區(qū)域：特約單位類型及相應(yīng)權(quán)限透支、利息、手續(xù)費(fèi)核算：其他貨幣資金——信用卡存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（五）信用卡結(jié)算方式

2貨幣資金指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀19匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。（1）要點(diǎn)：異地單位或個(gè)人外埠存款（2）會(huì)計(jì)核算：應(yīng)收賬款其他貨幣資金——外埠存款（六）匯兌

2貨幣資金匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。（六）匯兌220（七）委托收款

收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。（1）要點(diǎn)：同城或異地單位或個(gè)人程序及相關(guān)規(guī)定（2）會(huì)計(jì)核算應(yīng)收賬款

2貨幣資金（七）委托收款收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。21（八）托收承付根據(jù)購銷合同有收款人發(fā)貨后委托銀行向付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。（1）要點(diǎn)：異地單位購銷合同及起筆金額程序及注意事項(xiàng)（2）會(huì)計(jì)核算：應(yīng)收賬款

2貨幣資金（八）托收承付根據(jù)購銷合同有收款人發(fā)貨后委托銀行向付款人收取22

應(yīng)進(jìn)口方要求向出口方（收益人）開立的，以收益人按規(guī)定提供單據(jù)和匯票為前提支付一定金額的書面承諾。（1）要點(diǎn)：有條件的銀行付款憑證國際結(jié)算（2）核算：其他貨幣資金——信用證存款（九）信用證

2貨幣資金應(yīng)進(jìn)口方要求向出口方（收益人）開立的，以收益人按規(guī)定提供單23（二）銀行結(jié)算方式1.銀行匯票結(jié)算方式（錢隨票走，見票即付）

①有效期：1個(gè)月（超期作廢、錢存戶頭）②異地使用③可以背書轉(zhuǎn)讓2.銀行本票結(jié)算方式

①有效期：2個(gè)月②用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項(xiàng)支付③可以背書轉(zhuǎn)讓

3.商業(yè)匯票

①

是一種期票（未到期不能收付）②商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票③有效期：最長不超過6個(gè)月④可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓（二）銀行結(jié)算方式24

4.支票①現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）+轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）②有效期：不超過10天③用于同城結(jié)算④不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符

5.匯兌

①用于異地結(jié)算②電匯+信匯

6.委托收款

①用于同城或異地結(jié)算②不用于大額交易

7.托收承付

①用于異地結(jié)算②先發(fā)貨、后收款4.支票25

8.信用卡

①用于同城或異地結(jié)算②單位卡不得用于超過10萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金③允許善意透支，不得惡意透支

9.信用證

①用于國際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算②有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的8.信用卡26銀行結(jié)算方式的歸納

同城支票、銀行本票異地匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證同城、異地均可信用卡、委托收款、商業(yè)匯票

見票即付：支票、銀行匯票、銀行本票！銀行結(jié)算方式的歸納同城見票即付：支票、銀行27（三）銀行存款的賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法收款業(yè)務(wù)借：銀行存款貸：負(fù)債、收入、所有者權(quán)益等科目付款業(yè)務(wù)借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益等科目貸：銀行存款序時(shí)和總分類核算（三）銀行存款的賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法收款業(yè)務(wù)借：28（四）銀行存款的核對——未達(dá)賬項(xiàng)的處理

核對方法日記賬與收付款憑證核對日記賬與總賬核對日記賬和銀行存款對賬單核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制（四）銀行存款的核對——未達(dá)賬項(xiàng)的處理

核對方法29（四）銀行存款的核對——未達(dá)賬項(xiàng)的處理雙方記錄不符的原因：

錯(cuò)賬企業(yè)已經(jīng)入賬，銀行尚未入賬未達(dá)賬項(xiàng)銀行已經(jīng)入賬，企業(yè)尚未入賬企收銀未收企付銀未付銀收企未收銀付企未付由于雙方接到有關(guān)憑證的時(shí)間不同，企業(yè)與開戶銀行之間就同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，一方已經(jīng)入賬，而另一方還沒有登記入賬的事項(xiàng)。（四）銀行存款的核對——未達(dá)賬項(xiàng)的處理企收銀未收企付銀未付銀30銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日項(xiàng)31朗能公司2006年10月31日銀行存款日記賬余額是32540元，銀行對賬單上的余額是36020元，經(jīng)逐筆核對后，查明有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)于月末存入從其他單位取得的轉(zhuǎn)賬支票1920元，銀行尚未入賬；（2）企業(yè)于月末開出的轉(zhuǎn)賬支票440元，持票人尚未向銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬；（3）企業(yè)已委托銀行代收外埠銷貨款5200元，銀行已收到入賬，但企業(yè)尚未收到銀行收款通知，沒有入賬；（4）銀行代付電話費(fèi)240元，但企業(yè)尚未收到銀行付款通知，沒有入賬。例題朗能公司2006年10月31日銀行存款日記賬32銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對賬單余額36020企業(yè)銀行存款日記賬余額32540＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額192044052002403750037500銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日項(xiàng)33

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄、調(diào)整賬戶記錄。！即使存在銀行已入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，我們也不能根據(jù)調(diào)節(jié)后的銀行存款真實(shí)數(shù)額調(diào)整企業(yè)的賬面記錄，而必須在收到銀行的通知憑證后才能入賬?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時(shí)為了34

四、其他貨幣資金（一）賬戶的設(shè)置

■總賬“其他貨幣資金”

■按種類設(shè)明細(xì)賬□外埠存款□銀行匯票□銀行本票□信用卡存款□信用證存款□存出投資款四、其他貨幣資金35（二）賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法存入業(yè)務(wù)借：其他貨幣資金——xx貸：銀行存款使用業(yè)務(wù)借：在途物資等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——xx（二）賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法存入業(yè)務(wù)借：其他貨幣361.常規(guī)結(jié)算性核算——外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款企業(yè)為了到外地采購材料，申請到外地設(shè)立臨時(shí)采購賬戶（外埠存款），120萬元已匯出。借：其他貨幣資金——外埠存款1200000貸：銀行存款1200000例題1.常規(guī)結(jié)算性核算借：其他貨幣資金——外埠存款37企業(yè)使用該資金采購價(jià)款為100萬元（不含稅價(jià)）的原材料，購料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元。材料尚未到達(dá)企業(yè)。

采購?fù)戤?，將多余的外埠存款退回原開戶銀行基本存款賬戶。借：在途物資1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000貸：其他貨幣資金——外埠存款1170000借：銀行存款30000貸：其他貨幣資金——外埠存款30000企業(yè)使用該資金采購價(jià)款為100萬元（不含稅價(jià)38

2.特種結(jié)算的核算①信用證核算——企業(yè)預(yù)先支付部分款項(xiàng)（保證金），購料時(shí)補(bǔ)足余款

企業(yè)擬購進(jìn)原材料一批，向銀行申請開立信用證，并存入保證金100000元。借：其他貨幣資金——信用證存款100000貸：銀行存款100000例題2.特種結(jié)算的核算借：其他貨幣資金——信用證存款39

采購價(jià)款為200000元（不含稅價(jià)）的原材料，交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34000元（材料尚未到達(dá)企業(yè)）。企業(yè)向開證行補(bǔ)足有關(guān)款項(xiàng)。借：在途物資200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：其他貨幣資金——信用證存款100000銀行存款134000采購價(jià)款為200000元（不含稅價(jià)）的原材40②存出投資款核算——企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的資金（1）將存款轉(zhuǎn)入證券公司開立專門證券買賣戶時(shí)（2）用以上部分款項(xiàng)買入股票或債券進(jìn)行短期投資時(shí)借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金——存出投資款②存出投資款核算借：其他貨幣資金——存出投資款借：交易性金融41

甲公司向長城證券公司劃出資金300000元準(zhǔn)備進(jìn)行短期投資。

甲公司購入朗能公司普通股共計(jì)299800元。借：其他貨幣資金——存出投資款300000貸：銀行存款300000借：交易性金融資產(chǎn)299800貸：其他貨幣資金——存出投資款299800例題甲公司向長城證券公司劃出資金300000元42國家自然科學(xué)基金委財(cái)務(wù)人員卞中因被查出貪污１２００余萬，挪用兩億多公款，該委員會(huì)財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處副處長吳峰也因涉嫌挪用公款、玩忽職守被市檢一分院訴到市一中院。

卞中是國家自然科學(xué)基金委員會(huì)綜合計(jì)劃局計(jì)劃財(cái)務(wù)處出納和財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處會(huì)計(jì)。１９９５年６月，他和鄰居陶某聊天時(shí)說，基金委有部分閑置資金可以向外拆借，搞體外循環(huán)為單位掙錢，陶某表示其所在的公司正好需用資金。由于該公司不是科研機(jī)構(gòu)，基金委需先找一家銀行或金融機(jī)構(gòu)將款存入再貸給該公司使用。卞中與吳峰共謀后，與對方商定借款１０００萬，借期６個(gè)月，月利率１３．５‰，貸款風(fēng)險(xiǎn)由基金委自身承擔(dān)，條件是將款通過中農(nóng)信公司委托貸款，付給基金委的利息以現(xiàn)金形式支付，并讓吳峰、卞中去美國旅游一趟。現(xiàn)實(shí)世界國家自然科學(xué)基金委財(cái)務(wù)人員卞中因被查出貪污１２００43

同年８月，由吳峰偷蓋公章、開支票，卞中辦理具體手續(xù)，擅自將公款１０００萬挪出，以委托存款的方式貸給廣州某國際貿(mào)易公司。１９９８年４月，該公司才將借款歸還，并先后分８次支付利息２９４．５萬元，這些利息除２００２年底２００３年初吳峰分得１萬元外，余下的錢已被卞中用于購買房屋等。

從１９９５年８月至２００３年１月，卞中利用職務(wù)便利，分別采取偽造銀行信用憑證、電匯憑證、進(jìn)賬單等手段貪污公款１２６２．３７萬元，單獨(dú)或伙同他人挪用公款２０９９３．３萬元。有了錢后，卞中送給情人名貴首飾，購買豪華別墅，在單位之外儼然一副大款派頭。

卞中一次次將黑手伸向科研經(jīng)費(fèi)，終于露出了馬腳，去年１月７日，他在撥出一筆項(xiàng)目款２０９０萬元時(shí)，私自將其中的１７１３．６萬元挪到某公司賬戶內(nèi)，準(zhǔn)備用于注冊一家投資管理公司。不料，這筆款尚未來得及修改銀行對賬單就被發(fā)現(xiàn)，去年２月１２日上午，基金委向海淀檢察院報(bào)案。同年８月，由吳峰偷蓋公章、開支票，卞中辦理具44資料（1）：崗位設(shè)置基金委財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處總共三人。一個(gè)是主持工作的副處長吳峰，兩個(gè)會(huì)計(jì)即卞中、李中。他們?nèi)说姆止な沁@樣的。吳峰負(fù)責(zé)審核憑證，登記銀行賬，保管局長人名章，李中負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)電算化制單和保管支票。卞中負(fù)責(zé)登記明細(xì)賬和總賬?；鹞Y金管理處的三個(gè)人都是會(huì)計(jì)，沒有專職出納。誰有空誰到銀行撥款，以及拿取銀行對賬單。卞中一人身兼會(huì)計(jì)和出納兩個(gè)崗位，既管賬又管錢。負(fù)責(zé)管章的吳峰出差時(shí)很多次把章留給了卞中，實(shí)際上這每年20多億元就由三個(gè)人管變成一個(gè)人管。資料（1）：崗位設(shè)置45資料（2）：會(huì)計(jì)核算基金委采用的是“以撥代收”的會(huì)計(jì)核算方式。項(xiàng)目款從銀行撥出以后，受到銀行蓋有“附件”字樣章的回單和銀行對賬單后，即視為對方單位受到款項(xiàng)，不再要求收款單位提供收款收據(jù)。這種資金撥付中的開放管理，造成外部監(jiān)督不力，一旦改變資金走向則很難及時(shí)發(fā)觀。而且基金委長期以來對退匯重?fù)艿馁~戶沒有建立嚴(yán)格的監(jiān)控體系，使得大量退匯的資金無人管理成為沉淀資金。資料（2）：會(huì)計(jì)核算46資料（3）：外部監(jiān)督自然科學(xué)基金委下設(shè)紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)局?；鹞?000年以前并沒有審計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)。因而對財(cái)務(wù)沒有做過內(nèi)審，因?yàn)榧o(jì)檢監(jiān)察審計(jì)局前身是2000年成立的紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)監(jiān)督聯(lián)合辦公室。但2000年起每年都有審計(jì)，每年都有審計(jì)報(bào)告，每年都認(rèn)為賬是平的。因?yàn)閷徲?jì)局利用了會(huì)計(jì)提供的假銀行對賬單，而沒有向銀行核實(shí)。資料（3）：外部監(jiān)督47案例分析：1.違反不相容職務(wù)分離的原則——卞中本人既做出納又做會(huì)計(jì)2.印章管理存在問題——卞中的領(lǐng)導(dǎo)在出差時(shí)把印章交給他管理，給他提供了機(jī)會(huì)和條件；3.多年缺乏有效的審計(jì)監(jiān)查；4.缺乏對資金支出具體情況的管理——該部門的職責(zé)中缺乏項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員對項(xiàng)目資金發(fā)放的關(guān)注，缺乏項(xiàng)目后續(xù)的反饋記錄以及對資金后續(xù)使用效果的跟蹤。案例分析：48中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)IntermediateAccounting2

貨幣資金中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2貨幣資金49一、貨幣概述

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一類1.貨幣資金內(nèi)容庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金2.貨幣資金的管理與控制出納人員會(huì)計(jì)人員

■職能分離

■控制與監(jiān)督

出納人員會(huì)計(jì)人員■職能分離50

二、庫存現(xiàn)金（一）概述

1.定義廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容；狹義的現(xiàn)金即庫存現(xiàn)金。

2.賬戶設(shè)置庫存現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬。

3.核算要求每日終了，現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等于現(xiàn)金日記賬余額，現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。

在我國會(huì)計(jì)要素的核算中，現(xiàn)金的概念是狹義的，而在我國的現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金的概念是廣義的。！二、庫存現(xiàn)金在我國會(huì)計(jì)要素的核算中，現(xiàn)金的概51（二）現(xiàn)金的管理與控制

■嚴(yán)格限定現(xiàn)金的開支范圍（8個(gè)方面）

■庫存限額

□庫存量一般不超過企業(yè)3-5天日常零星支出量

□遠(yuǎn)離銀行或交通不便（如邊遠(yuǎn)山區(qū)）的企業(yè)，其現(xiàn)金的庫存限額不超過15天的零星支出量

■不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金（二）現(xiàn)金的管理與控制52開戶單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：（1）職工工資、津貼；（二）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

開戶單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：（1）職工工資、津貼；（二53（三）現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)的核算經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法收到現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目支出現(xiàn)金借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目貸：庫存現(xiàn)金（三）現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)的核算經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法收到現(xiàn)金54備用金交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法撥付備用金借：備用金（其他應(yīng)收款）貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款報(bào)銷備用金借：管理費(fèi)用等貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報(bào)銷有關(guān)備用金支出時(shí)不再通過“備用金”科目核算。！備用金交易賬務(wù)處理方法撥付備用金借：備55（四）現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：（2）處理意見形成：借：庫存現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個(gè)人）營業(yè)外收入（無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見形成：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：管理費(fèi)用（無法查明原因）貸：庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（四）現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）56三、銀行存款（一）概述1.銀行賬戶分類

基本存款賬戶（可存、可取、可轉(zhuǎn)賬）一般存款賬戶（只存、轉(zhuǎn)賬）臨時(shí)存款賬戶（臨時(shí)存、立即轉(zhuǎn)）專用賬戶（?？顚Ｓ茫?.銀行結(jié)算方式

三票（支票、銀行匯票和銀行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和匯兌）一證（信用證）。三、銀行存款57（一）銀行匯票（1）程序：說明：①申請簽發(fā)銀行匯票②收妥款項(xiàng)后出票③交收款人（持票人）④提示付款⑤持票人開戶行收妥后入帳⑥提交代理付款行⑦銀行間清算資金⑧多余款退申請人。

2貨幣資金（一）銀行匯票（1）程序：說明：①申請簽發(fā)銀行匯票258申請：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款貸：銀行存款使用：借：材料采購等貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款退回：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款（2）要點(diǎn)：A適用：現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、單位、個(gè)人、異地B付款期限及超期處理：一個(gè)月兩年票據(jù)權(quán)利時(shí)效期C各方注意事項(xiàng)：金額等D背書轉(zhuǎn)讓（3）會(huì)計(jì)核算*：

2貨幣資金申請：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款（2）要點(diǎn)：259（二）銀行本票（1）程序：說明:①申請辦理銀行本票；②出票銀行簽發(fā)銀行本票；③申請人將簽開的銀行本票交持票人:④持票人向開戶銀行提示付款；⑤通知持票人；⑥向出票銀行辦理(清算資金)。

2貨幣資金（二）銀行本票（1）程序：說明:①申請辦理銀行本票；260（2）要點(diǎn)：A適用：現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、同城；見票即付B付款期限及超期處理：兩個(gè)月

C各方注意事項(xiàng)D背書轉(zhuǎn)讓：填明"現(xiàn)金"字樣的銀行本票不得背書轉(zhuǎn)讓

（3）會(huì)計(jì)核算申請：借：其他貨幣資金——銀行本票存款貸：銀行存款使用：借：物資采購等貸：其他貨幣資金——銀行本票存款退回：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行本票存款

2貨幣資金（2）要點(diǎn)：申請：借：其他貨幣資金——銀行本票存款261（1）程序（銀行承兌匯票）：說明（三）商業(yè)匯票

2貨幣資金（1）程序（銀行承兌匯票）：說明（三）商業(yè)匯票2貨幣62說明：①簽定合同；②送交資料申請承兌；③報(bào)送上級審批；④同意辦理或不同意辦理；⑤簽定承兌協(xié)議蓋章承兌并收費(fèi)或退回有關(guān)資料；⑥交付票據(jù)；⑦到期收取票款；⑧到期委托銀行收款；⑨發(fā)出票據(jù)及委托收款憑證；⑩劃回票據(jù)或拒絕付款；⑾款項(xiàng)收妥或退回票據(jù)及拒絕證明。

2貨幣資金說明：①簽定合同；2貨幣資金63程序（商業(yè)承兌匯票）

①根據(jù)合同填制商業(yè)承兌匯票(由收款人出票的,應(yīng)交付款人承兌)；②蓋章承兌并交付票據(jù):③到期委托銀行收款；④發(fā)出票據(jù)及委托收款憑證；⑤通知付款并交付票據(jù)；⑥承付款項(xiàng)或退回票據(jù)及拒絕付款證明；⑦劃回款項(xiàng)或退回票據(jù)及拒絕付款證明；⑧款項(xiàng)收妥或退回票據(jù)及拒絕付款證明。

2貨幣資金程序（商業(yè)承兌匯票）①根據(jù)合同填制商業(yè)承兌匯票(由64（3）要點(diǎn)：A適用：真實(shí)交易或債務(wù)債權(quán)關(guān)系、單位、同城或異地B付款方式C銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票（4）會(huì)計(jì)核算：應(yīng)收票據(jù)；應(yīng)付票據(jù)（2）分類：銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票見票即付：一提示付款，立即予以支付。定日付款：出票日起計(jì)算，記載具體到期日。出票后定期付款：出票日起，按月，并在匯票上記載。見票后定期付款：承兌日起，按月，并在匯票上記載。

2貨幣資金（3）要點(diǎn)：（2）分類：見票即付：一提示付款，立即予以支付65要點(diǎn)：適用范圍：同城支票類型：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、（普通支票）提示付款期限：10日空頭支票的處理：退票、5％（≥1000）、2％賠償金核算：銀行存款（四）支票

2貨幣資金要點(diǎn)：（四）支票2貨幣資金66指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。要點(diǎn)：使用區(qū)域：特約單位類型及相應(yīng)權(quán)限透支、利息、手續(xù)費(fèi)核算：其他貨幣資金——信用卡存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（五）信用卡結(jié)算方式

2貨幣資金指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀67匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。（1）要點(diǎn)：異地單位或個(gè)人外埠存款（2）會(huì)計(jì)核算：應(yīng)收賬款其他貨幣資金——外埠存款（六）匯兌

2貨幣資金匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。（六）匯兌268（七）委托收款

收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。（1）要點(diǎn)：同城或異地單位或個(gè)人程序及相關(guān)規(guī)定（2）會(huì)計(jì)核算應(yīng)收賬款

2貨幣資金（七）委托收款收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。69（八）托收承付根據(jù)購銷合同有收款人發(fā)貨后委托銀行向付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。（1）要點(diǎn)：異地單位購銷合同及起筆金額程序及注意事項(xiàng)（2）會(huì)計(jì)核算：應(yīng)收賬款

2貨幣資金（八）托收承付根據(jù)購銷合同有收款人發(fā)貨后委托銀行向付款人收取70

應(yīng)進(jìn)口方要求向出口方（收益人）開立的，以收益人按規(guī)定提供單據(jù)和匯票為前提支付一定金額的書面承諾。（1）要點(diǎn)：有條件的銀行付款憑證國際結(jié)算（2）核算：其他貨幣資金——信用證存款（九）信用證

2貨幣資金應(yīng)進(jìn)口方要求向出口方（收益人）開立的，以收益人按規(guī)定提供單71（二）銀行結(jié)算方式1.銀行匯票結(jié)算方式（錢隨票走，見票即付）

①有效期：1個(gè)月（超期作廢、錢存戶頭）②異地使用③可以背書轉(zhuǎn)讓2.銀行本票結(jié)算方式

①有效期：2個(gè)月②用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項(xiàng)支付③可以背書轉(zhuǎn)讓

3.商業(yè)匯票

①

是一種期票（未到期不能收付）②商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票③有效期：最長不超過6個(gè)月④可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓（二）銀行結(jié)算方式72

4.支票①現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）+轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）②有效期：不超過10天③用于同城結(jié)算④不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符

5.匯兌

①用于異地結(jié)算②電匯+信匯

6.委托收款

①用于同城或異地結(jié)算②不用于大額交易

7.托收承付

①用于異地結(jié)算②先發(fā)貨、后收款4.支票73

8.信用卡

①用于同城或異地結(jié)算②單位卡不得用于超過10萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金③允許善意透支，不得惡意透支

9.信用證

①用于國際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算②有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的8.信用卡74銀行結(jié)算方式的歸納

同城支票、銀行本票異地匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證同城、異地均可信用卡、委托收款、商業(yè)匯票

見票即付：支票、銀行匯票、銀行本票！銀行結(jié)算方式的歸納同城見票即付：支票、銀行75（三）銀行存款的賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法收款業(yè)務(wù)借：銀行存款貸：負(fù)債、收入、所有者權(quán)益等科目付款業(yè)務(wù)借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益等科目貸：銀行存款序時(shí)和總分類核算（三）銀行存款的賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法收款業(yè)務(wù)借：76（四）銀行存款的核對——未達(dá)賬項(xiàng)的處理

核對方法日記賬與收付款憑證核對日記賬與總賬核對日記賬和銀行存款對賬單核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制（四）銀行存款的核對——未達(dá)賬項(xiàng)的處理

核對方法77（四）銀行存款的核對——未達(dá)賬項(xiàng)的處理雙方記錄不符的原因：

錯(cuò)賬企業(yè)已經(jīng)入賬，銀行尚未入賬未達(dá)賬項(xiàng)銀行已經(jīng)入賬，企業(yè)尚未入賬企收銀未收企付銀未付銀收企未收銀付企未付由于雙方接到有關(guān)憑證的時(shí)間不同，企業(yè)與開戶銀行之間就同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，一方已經(jīng)入賬，而另一方還沒有登記入賬的事項(xiàng)。（四）銀行存款的核對——未達(dá)賬項(xiàng)的處理企收銀未收企付銀未付銀78銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日項(xiàng)79朗能公司2006年10月31日銀行存款日記賬余額是32540元，銀行對賬單上的余額是36020元，經(jīng)逐筆核對后，查明有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)于月末存入從其他單位取得的轉(zhuǎn)賬支票1920元，銀行尚未入賬；（2）企業(yè)于月末開出的轉(zhuǎn)賬支票440元，持票人尚未向銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬；（3）企業(yè)已委托銀行代收外埠銷貨款5200元，銀行已收到入賬，但企業(yè)尚未收到銀行收款通知，沒有入賬；（4）銀行代付電話費(fèi)240元，但企業(yè)尚未收到銀行付款通知，沒有入賬。例題朗能公司2006年10月31日銀行存款日記賬80銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對賬單余額36020企業(yè)銀行存款日記賬余額32540＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額192044052002403750037500銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日項(xiàng)81

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄、調(diào)整賬戶記錄。！即使存在銀行已入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，我們也不能根據(jù)調(diào)節(jié)后的銀行存款真實(shí)數(shù)額調(diào)整企業(yè)的賬面記錄，而必須在收到銀行的通知憑證后才能入賬?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時(shí)為了82

四、其他貨幣資金（一）賬戶的設(shè)置

■總賬“其他貨幣資金”

■按種類設(shè)明細(xì)賬□外埠存款□銀行匯票□銀行本票□信用卡存款□信用證存款□存出投資款四、其他貨幣資金83（二）賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法存入業(yè)務(wù)借：其他貨幣資金——xx貸：銀行存款使用業(yè)務(wù)借：在途物資等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——xx（二）賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法存入業(yè)務(wù)借：其他貨幣841.常規(guī)結(jié)算性核算——外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款企業(yè)為了到外地采購材料，申請到外地設(shè)立臨時(shí)采購賬戶（外埠存款），120萬元已匯出。借：其他貨幣資金——外埠存款1200000貸：銀行存款1200000例題1.常規(guī)結(jié)算性核算借：其他貨幣資金——外埠存款85企業(yè)使用該資金采購價(jià)款為100萬元（不含稅價(jià)）的原材料，購料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元。材料尚未到達(dá)企業(yè)。

采購?fù)戤叄瑢⒍嘤嗟耐獠捍婵钔嘶卦_戶銀行基本存款賬戶。借：在途物資1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000貸：其他貨幣資金——外埠存款1170000借：銀行存款30000貸：其他貨幣資金——外埠存款30000企業(yè)使用該資金采購價(jià)款為100萬元（不含稅價(jià)86

2.特種結(jié)算的核算①信用證核算——企業(yè)預(yù)先支付部分款項(xiàng)（保證金），購料時(shí)補(bǔ)足余款

企業(yè)擬購進(jìn)原材料一批，向銀行申請開立信用證，并存入保證金100000元。借：其他貨幣資金——信用證存款100000貸：銀行存款100000例題2.特種結(jié)算的核算借：其他貨幣資金——信用證存款87

采購價(jià)款為200000元（不含稅價(jià)）的原材料，交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34000元（材料尚未到達(dá)企業(yè)）。企業(yè)向開證行補(bǔ)足有關(guān)款項(xiàng)。借：在途物資200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：其他貨幣資金——信用證存款100000銀行存款134000采購價(jià)款為200000元（不含稅價(jià)）的原材88②存出投資款核算——企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的資金（1）將存款轉(zhuǎn)入證券公司開立專門證券買賣戶時(shí)（2）用以上部分款項(xiàng)買入股票或債券進(jìn)行短期投資時(shí)借：其他貨幣資金——存