會計發(fā)展史講授：石本仁暨南大學(xué)會計系Tel-Mail:tshibr@2014.3-5會計發(fā)展史講授：石本仁1第五章古代與中世紀會計5.1古代會計一、會計與社會的發(fā)展二、巴比化與亞述三、埃及四、希臘五、羅馬5.2中世紀會計中世紀會計－－以英國為例第五章古代與中世紀會計5.1古代會計2第五章古代與中世紀會計5.3官廳會計一、我國原始計量與記錄時代二、夏、商和周時期的會計三、秦漢時期的會計四、魏晉南北朝時期的會計五、隋唐時期的會計六、元明時期的會計5.4民間會計一、唐宋后的民間會計二、明代的民間會計三、清代的民間會計第五章古代與中世紀會計5.3官廳會計35.1古代會計一、會計與社會的發(fā)展會計主要是應(yīng)一定時期商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)。一般來說，文明的水平愈高，簿記的方法就愈精湛。有時，新的會計方法可以改變產(chǎn)生它的環(huán)境。會計的目標、職能和定義都是在實務(wù)中發(fā)展形成的。我們學(xué)習(xí)會計發(fā)展的歷史，一方面是了解會計的發(fā)展和變遷；另一方面，也是更好地理解會計的本質(zhì)。5.1古代會計一、會計與社會的發(fā)展45.1古代會計二、巴比化與亞述約公元前7000多年前，巴比倫、蘇美爾和亞述產(chǎn)生了世界上最早的有組織的政府、最古老的文字和流傳下來最古老的商業(yè)記錄。記賬在公元前4000年左右就開始了。巴比倫神殿，以及中央和地方雇傭了數(shù)百名記錄官作為行政官?，F(xiàn)存的大量粘土制版反映了收支、工資支出、現(xiàn)金收入、貸款利息和不動產(chǎn)交易之類的經(jīng)濟事項。他們在對資產(chǎn)（國庫以什一稅和財產(chǎn)稅主要通過實物來征收的）的銷售、使用和庫存進行管理的同時，還定期對資產(chǎn)進行盤點，并根據(jù)收入和支出的商品，編制義務(wù)和履行報告書（類似審計和控制）。5.1古代會計二、巴比化與亞述55.1古代會計二、巴比化與亞述《漢謨拉比法典》(公元前1763)中規(guī)定：1、按工種支付報酬；2、用規(guī)范債權(quán)與債務(wù)、利息標準；3、依會計憑證進行結(jié)算。亞述人的三柱思想：收入-支出=結(jié)余

(P124)5.1古代會計二、巴比化與亞述65.1古代會計三、埃及埃及與巴比倫的會計在官廳會計上大體相同，只是因為紙草的作用，使會計事項的記錄更容易，使用的輔助憑證更廣泛。由于實行物物交易（統(tǒng)一的貨幣度量沒有出現(xiàn)），埃及與巴比倫的收支記錄僅僅只是停留在目錄形式，沒有進行累計的資料，也沒有單獨計算收益的嘗試；同時物物交易的效率很低（交易達成很困難），商業(yè)和市場交換十分落后。5.1古代會計三、埃及75.1古代會計四、希臘由于雅典城邦是由公民大會掌握財政立法大權(quán)的，并對公共財政實施管理和監(jiān)督，所以人類歷史上第一次出現(xiàn)了財務(wù)公開的重要概念。(如神的出納官、建筑官等將收支目錄刻記成碑文公之于眾)希臘對會計發(fā)展的最大貢獻是在公元前630年就發(fā)明了鑄幣，當用貨幣進行會計登記時，簿記就變得專業(yè)化了。這時的會計，沒有積累資料的嘗試，不區(qū)分資本支出和收益支出，不計算利潤，沒有成本會計制度，因而不能更好地分配和使用資源。5.1古代會計四、希臘85.1古代會計四、希臘帕提儂神廟(雅典娜神廟)建筑工程賬戶(公元前434-433)1、分項、分類核算與記錄(收入與支出分開核算)；2、金額與文字結(jié)合記錄、轉(zhuǎn)賬思想出現(xiàn)(上年收支余額與本年收支余額的出現(xiàn))3、向四柱清算過渡(上年收支余額+本年收入-本年支出=本年收支結(jié)余)5.1古代會計四、希臘95.1古代會計四、希臘債務(wù)觀念與芝諾賬冊亞里斯多德(公元前384-322)在《尼格馬赫倫理學(xué)》將債分為自由之債與不自由之債。自由之債依契約(買賣、借貸、租賃、合伙)而訂，通過訂金、抵押、第三方擔(dān)保提供保證。不自由之債是對公民造成人身和財產(chǎn)損害而引起的債。芝諾賬冊(公元前三世紀左右)，腓拉德爾菲大農(nóng)莊的管家芝諾所記，已經(jīng)形成日記賬(月度)—總賬(分類賬)(年度)—會計報告(三年匯總表)的流程，并對谷物、油實行永續(xù)盤存。5.1古代會計四、希臘105.1古代會計五、羅馬羅馬政府和銀行家的會計賬簿是從完善家長登記的記錄開始的。由于法律要求納稅者作成關(guān)于所有財產(chǎn)和財務(wù)的計算書，而且市民的公民權(quán)是按財產(chǎn)進行分級的，所以家長賬簿就十分重要。在古羅馬最先進的商業(yè)賬簿中，采用了左右對照的賬戶形式。銀行業(yè)為其客戶按人名進行記錄。總體而言，古羅馬沒有建立一套作為復(fù)式記錄本質(zhì)的實賬戶與虛賬戶結(jié)合的制度，甚至沒有建立起統(tǒng)一的單式簿記制度。5.1古代會計五、羅馬115.2中世紀會計中世紀會計－－以英國為例封建社會就象一座等級森嚴的金字塔，低等級的人同樣具有一定的權(quán)力和義務(wù)。這種結(jié)構(gòu)要求大量下放權(quán)限，而且要求對土地所有權(quán)應(yīng)從名義上的所有者向?qū)嶋H的占有者和使用者轉(zhuǎn)移。這一社會特有的會計問題就是主人和代理人之間的直線聯(lián)系。所以英國的財產(chǎn)會計要求莊園的受托管理人代表莊園編制義務(wù)和履行報告書，而王室方面則傾向于記錄和驗證征稅的納貢報告。5.2中世紀會計中世紀會計－－以英國為例12接上頁英國最古老的殘存下來的會計記錄是稅務(wù)法庭的總稅冊，系根據(jù)《末日裁判書》的估價額，以及反映各州長官和其他官吏應(yīng)向國庫支付款項的計算表編成的（它反映了從1130年開始的700年間的租金、罰款、租稅和其他固定罰款，以及稅收與費用的合計數(shù)額）。稅務(wù)法庭是國家的重要部門，由下院和上院組成，下院亦稱財務(wù)主管部門，負責(zé)收取現(xiàn)金、物品以及驗定貨幣成色；上院負責(zé)登記、批準經(jīng)費、解決會計賬目中出現(xiàn)的法律問題，并向征稅官答發(fā)收據(jù)。接上頁英國最古老的殘存下來的會計記錄是稅務(wù)法庭的總稅冊，系根13接上頁英國莊園會計反映的是自給自足的收支業(yè)務(wù)，與外界進行的交易成果在會計賬戶中列為“外務(wù)”。莊園主記賬的目的是檢查管家是否誠實可靠，防止損失和盜竊；而從受托的管家看，會計的記錄是自己踏實履行義務(wù)的證據(jù)。莊園經(jīng)濟的獨立性和無需向外界報告，意味著當時幾乎不存在對我們稱之為財務(wù)會計的需要。莊園會計在內(nèi)部控制程序方面，類似于現(xiàn)代企業(yè)，莊園的監(jiān)視人期望通過會計資料對莊園的各項活動加以控制，并規(guī)劃未來。最大的莊園的賬每年均要莊園主和他的家庭會議檢查，而且常常是由選定的審計官員進行。接上頁英國莊園會計反映的是自給自足的收支業(yè)務(wù)，與外界進行的交14接上頁13世紀農(nóng)業(yè)的繁榮，莊園的管理人員和審計人員非常缺乏，于是莊園會計成為牛津大學(xué)課程的一部分。這種正規(guī)培訓(xùn)如同審計人員的指導(dǎo)書，使不動產(chǎn)會計實務(wù)趨向標準化。當時，還沒有建立資本的概念，沒有將資產(chǎn)和權(quán)益對立起來，莊園就是他們的資本，土地很少被買賣，無法進行估價是，生產(chǎn)和消費混淆，沒有確定總收益的動機。而且大部分莊園問題重復(fù)相同的工作，收入和支出的形式幾乎沒有變化，因此，沒有建立系統(tǒng)成本會計的必要。但是，在內(nèi)部控制和審計領(lǐng)域，卻遠遠走在“威尼斯簿記法”之前。接上頁13世紀農(nóng)業(yè)的繁榮，莊園的管理人員和審計人員非常缺乏，15小結(jié)推動古代會計發(fā)展的因素：1、產(chǎn)品剩余導(dǎo)致商品記錄；2、國家出現(xiàn)需要對國家財政收支進行記錄與控制；3、征稅的需要對私人財產(chǎn)進行登記；4、民主政治(希臘)要求財務(wù)公開；5、貨幣的出現(xiàn)使得財產(chǎn)取得記錄一致；6、債務(wù)的出現(xiàn)要求登記債權(quán)債務(wù)；7、官廳會計遠領(lǐng)先于民間會計。小結(jié)推動古代會計發(fā)展的因素：16小結(jié)（續(xù)）特點：有了完善的官廳財政報告體系；出現(xiàn)嚴格的內(nèi)部控制制度；不計算利潤，不區(qū)分收益支出與資本支出；沒有資本的概念(產(chǎn)權(quán)不明確)；單式簿記；民間會計落后。小結(jié)（續(xù)）特點：175.3官廳會計一、我國原始計量與記錄時代《周易正義》引鄭玄注稱：“事大，大結(jié)其繩；事小，小結(jié)其繩?！蔽覈敖Y(jié)繩記事”之法的創(chuàng)造、運用為最早，鑒于年代荒遠，史書記載不詳。“上古結(jié)繩而治，后世圣人，易之以書契”。作為“書契”其涵義有三：其一，必須是用文字記載的。其二，必須是以刻記為主要特征。其三，作為書契在記錄時必須有一定之規(guī)。古代史家大都把“黃鐘”說成衡量萬物的標準，凡長短、輕重、寬闊，以及容量皆依據(jù)“黃鐘”而定。5.3官廳會計一、我國原始計量與記錄時代185.3官廳會計一、我國原始計量與記錄時代人類最初的計量與記錄行為，還屬于一種綜合性質(zhì)的行為，它不僅與會計有關(guān)，而且與數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)，以及其他學(xué)科有關(guān)。無論是結(jié)繩記事、簡單刻記，還是原始公社制末期出現(xiàn)的“書契”的萌芽，這些不僅表現(xiàn)了我國會計萌芽階段的形態(tài)及發(fā)展起勢，而且表現(xiàn)了我國數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)，以及其他學(xué)科的萌芽形態(tài)及發(fā)展趨勢。5.3官廳會計一、我國原始計量與記錄時代195.3官廳會計二、夏、商和周時期的會計商王朝不僅逐步建立了一個比較復(fù)雜的官僚組織機構(gòu)，而且逐步建立了政治、法律及經(jīng)濟制度。商代國王宮廷里的官員，號稱“百官”，根據(jù)職掌上的區(qū)別，大體可以分作兩類：一類屬政務(wù)、事務(wù)官。另一類屬于掌握神權(quán)及控制文化和知識的官員。周王由太師、太傅、太?！叭陛o佐。周王之下，設(shè)天、地、春、夏、秋、冬六官，稱為“六卿”，即太史、太祝、太卜、太宰、太宗、太土，號稱“三左三右”。天官之長大宰為六卿之首，其職權(quán)與太宰相同。天官以下設(shè)有兩個主管部門：一是財物保管部門，采用分權(quán)管理體制，由天官所屬小宰負責(zé)，掌管財政“預(yù)算”及天朝的各項支出，稅收則由另一系統(tǒng)的地官大司徒掌管。二是會計部門，由天官所屬司會中大夫掌管。司會分四個職能部門：司書、職內(nèi)（音納）、職歲、職幣。5.3官廳會計二、夏、商和周時期的會計205.3官廳會計二、夏、商和周時期的會計將出納分為三個方面，不僅是中國會計發(fā)展史的的典型一例，也是世界會計發(fā)展史上的典型一例，是會計工作中實施相互牽制、以入制出，又以出制入的很好典范。我國“會計”稱號的命名，“會計”的職稱均起源于西周時代。“司會掌邦之六典、八法、八則……而聽其會計?！彼緯菍Ｕ茣嫷墓賳T，其所屬官員中也初步有了會計與出納的分別。5.3官廳會計二、夏、商和周時期的會計215.3官廳會計二、夏、商和周時期的會計在西周時代，對一日、一月、一年的會計，和三年的大計大體上已有了比較明確的要求。日成，謂旬日之成，是計官對王朝每日所發(fā)生經(jīng)濟收支事項記載反映基礎(chǔ)上的加總考核；月要，是在日成的基礎(chǔ)上，對一月以來王朝經(jīng)濟收去情況的匯總考核。一日、一旬、一月之核算，屬于日常的、零星的會計核算。歲會，是對王朝一年來財政經(jīng)濟收支情況的總合考核。三年大計則是對王朝三年以來財政經(jīng)濟收支情況的總考，故稱為“大會”。清代學(xué)者焦循在《孟子正義》一書中，針對西周時的會計講：“零星算之為計，總合算之為會”，也基本上概括了這個意思。5.3官廳會計二、夏、商和周時期的會計225.3官廳會計二、夏、商和周時期的會計在兩次變法中，涉及到財計制度方面改革的有如下幾項：1、組織民戶，重編戶籍，確定戶籍制度。2、廢井田，開阡陌，確定租稅之制。3、劃一斗、桶（斛），權(quán)衡，丈、尺，統(tǒng)一確定度量衡制度。在經(jīng)濟計量方面，商鞅統(tǒng)一采用“公量”，而廢除弊病百出的“私量”。4、搬用《法經(jīng)》，擬定秦律。5.3官廳會計二、夏、商和周時期的會計235.3官廳會計二、夏、商和周時期的會計西周王朝的歲計、大計之制在東周被繼承下來，正式命名為“上計”制度。不過這時的上計之制，重點已放在財計方面，并開始實行逐級上計，上計之制成為封建國家經(jīng)濟集權(quán)的重要工具。在周朝時代（公元前1122－256年），官廳會計發(fā)展到了最高鋒，直至19世紀復(fù)式簿記的引進，這種會計制度幾乎沒有任何改進，周朝是中國歷史上的第三個王朝，也是存在時間最長的朝代，在內(nèi)部控制和審計程序等方面，周代在古代世界也是無與倫比的。5.3官廳會計二、夏、商和周時期的會計245.3官廳會計二、夏、商和周時期的會計周時代民間會計的發(fā)展情況，由于史料奇缺，無法加以詳細考究。但可以猜測，這一時期的民間會計是大大落后于官廳會計的。5.3官廳會計二、夏、商和周時期的會計255.3官廳會計三、秦漢時期的會計文字：以小篆為標準文字，以隸書為處理公務(wù)的日用文字。交通：實行“車同軌”。統(tǒng)一幣制、統(tǒng)一度量衡。實行土地私有制。5.3官廳會計三、秦漢時期的會計265.3官廳會計三、秦漢時期的會計皇帝之下最重要的官職有丞相、御史大夫和太尉。丞相又有左右之分，為皇帝的助手，輔佐皇帝處理國務(wù)大政，其中王朝的財政經(jīng)濟事務(wù)亦由其總理。御史大夫掌管國家政治經(jīng)濟的監(jiān)察之權(quán)，并輔助丞相處理政事。每年中央各有關(guān)部門及地方各郡、具向上呈遞的會計報告，其副本就由御史大夫掌握，以作為進行經(jīng)濟監(jiān)察的依據(jù)。太尉則為軍事長官，負責(zé)掌管全國的軍隊。西漢初在中央統(tǒng)治機構(gòu)里，由丞相、太尉和御史大夫分管政務(wù)、軍事及監(jiān)察大權(quán)，三者并立，亦稱為“三公”，后來武帝改太尉為大司馬；成帝改御史大夫為大司空；到哀帝時又改丞相為大司徒?！叭敝乱喑星刂品衷O(shè)九卿，只是官名與秦時有所不同。西漢與秦時不同點在于，加強了皇權(quán)，削弱了丞相之權(quán)。如漢武帝即位后，親自過問包括會計在內(nèi)的一切政務(wù)。九卿可以越過丞相直接向他奏事。5.3官廳會計三、秦漢時期的會計275.3官廳會計三、秦漢時期的會計在秦代運用的單式會計記錄法中，是通過入、出、余之間的因果關(guān)系，反映國家（或皇室）的經(jīng)濟活動全過程?！叭耄觯接唷钡幕竟?，不僅為后來的“四柱結(jié)算法”奠定了基礎(chǔ)，而且為整個中式會計方法體系的建立奠定了基礎(chǔ)。在財計組織機構(gòu)設(shè)置方面，也同秦代一樣，按其性質(zhì)劃分為國家財政機構(gòu)和皇室財政經(jīng)管機構(gòu)兩方面，將國家財政與皇室財政區(qū)別開來。西漢時代商品貨幣經(jīng)濟的突出發(fā)展，促使這個時代的民間會計也有了較大起色。然而，關(guān)于他們對財物收支的核算方法，以及盈利的計取方法，卻缺乏史料考證。另外，從芻稿征收簿書、田租簿的記錄方法上也可以看出，在西漢時代，我國民間會計運用的是一種比較規(guī)則的簡明的單式收付會計記錄法。5.3官廳會計三、秦漢時期的會計285.3官廳會計四、魏晉南北朝時期的會計魏、晉財計承襲漢制，雖然也有一套班子，然而，大體是有名無實，徒然虛設(shè)。各朝代的統(tǒng)治者，雖然也有他們的計官，掌握國家財用事務(wù)國。也有會計簿書設(shè)置，考核財物出入，然而，不過是一些軍火記錄和統(tǒng)治者的糜費開支而已，故從當時的整個中國來講，中式會計基本上處于停頓不前的狀況之中。5.3官廳會計四、魏晉南北朝時期的會計295.3官廳會計五、隋唐時期的會計隋廢郡置縣，縣上設(shè)州。唐時又在州上設(shè)道（共10道，后增至15道）。唐代官制基本上為三省六部制。三省為尚書、中書和門下。尚書省負責(zé)制訂國是，發(fā)布誥令；中書省是百官權(quán)力的中心，它對尚書省發(fā)來的誥令進行審核，因而對皇權(quán)有牽制作用，門下省為執(zhí)行機關(guān)。這種制度確保宰相等大臣能夠制衡并協(xié)同工作。尚書省又設(shè)吏、戶、禮、兵、刑、工六部。各部設(shè)尚書一人，待郎一至二人。六部官制一直延續(xù)到20世紀才退出中國歷史舞臺。5.3官廳會計五、隋唐時期的會計30接上頁在唐代中期的官廳會計中，已經(jīng)有了“四柱”名目的運用，已經(jīng)有了由“三柱清算法”向“四柱清算法”過渡的跡象，這從后唐同光三年沙洲凈土寺編制有年終會計結(jié)算賬單可以印證。結(jié)算公式實際運用情況如下：“承前帳”（舊管）＋新附入（新收）－破用（開除）＝見在從“四柱”的名目方面考察，在唐末和后唐時期，“四柱”的名稱還比較凌亂，除“見在”一柱之外，其余三柱尚無一致的名稱?！八闹Y(jié)算法”及“四柱清冊”在宋代已有了比較廣泛運用，這一點是可以確定的。目前雖然還找不到一個比較完整的“四柱”結(jié)算實例，也缺乏宋朝會計簿帳及會計報告實物左證。但是，從宋代的有關(guān)文獻資料中，可以得到大量的比較零散的實例，另外還可以從文學(xué)作品中發(fā)現(xiàn)“四柱”俗語的運用，這些資料當可作證。

接上頁在唐代中期的官廳會計中，已經(jīng)有了“四柱”名目的運用，已315.3官廳會計六、元明時期的會計元朝不采用三省制，基本上只設(shè)中書一省。元朝如前有六部之設(shè)置，六部中亦由戶部掌理財計事宜。元代的商業(yè)十分興盛，當時大都（今北京）、杭州、泉州、廣州等都是中外著名的商業(yè)都市。元代的民間信用機關(guān)仍以典當業(yè)為主，江南一帶還出現(xiàn)了由大商人出資開設(shè)的銀莊和牙行，如湖州就有絹莊十座，濮院鎮(zhèn)就開設(shè)有四大牙行。在元代，“四柱結(jié)算法”的運用已極為普遍，計算私籍是這樣，官廳會計也是這樣。5.3官廳會計六、元明時期的會計32接上頁朱元璋力求改變中央的政權(quán)機構(gòu)。廢除中書省和丞相制度，分丞相之權(quán)于吏、戶、禮、兵、刑、工六部，由六部直接為皇帝負責(zé)。從而，通過提高六部的地位把軍、民、財三權(quán)集中于皇帝一人之手。自此秦漢以來行之一千余年的宰相制度被廢除了，中央集權(quán)制發(fā)展到了最高峰。明朝財計之權(quán)集中于戶部。接上頁朱元璋力求改變中央的政權(quán)機構(gòu)。廢除中書省和丞相制度，分33接上頁財計制度1、黃冊與魚鱗冊編報制度：黃冊及魚鱗制度是朱明王朝管制戶口、控制田土、征收賦役的重要財政會計制度。2、上計制度：明朝繼承唐宋時代上計制度的那一套方法，每年終，在自下而上逐級編制、匯總會計報告的基礎(chǔ)上，規(guī)定由各布政使司及府、州、縣，委派計吏赴京送審會計報告，奏銷一歲錢糧，由戶部集中統(tǒng)一勾考。3、財物出納勘合制度：所謂財物出納的勘合制度，就是對以錢糧為主的財物出納進行審核、驗證的制度。4、經(jīng)濟法制：朱明一代貪污盜竊現(xiàn)象極為嚴重，而《大明律》中對貪官污吏的懲辦也極其嚴厲。5、倉儲管理制度接上頁財計制度34接上頁明代官廳日常的會計記錄，大都以“收、支（付）”作為記賬符號，而在月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)和會計報告編報方面則多以“入、出”作為集合賬目的標志。這種作法，源于宋代，普及于明代，直到中華民國時期，亦一脈相承，相沿不改。明代官廳對四柱法的運用，已普及到會計文簿和奏銷報告以外的其他各個方面，如在各類名籍和經(jīng)濟憑證中不少是以四柱為基本格式的。接上頁明代官廳日常的會計記錄，大都以“收、支（付）”作為記賬355.4民間會計一、唐宋后的民間會計“四柱結(jié)算法”的創(chuàng)建與運用，是唐宋時代最杰出的貢獻?？傊?，自唐宋時代，中式會計已有了一整套相互聯(lián)系的會計核算的專門方法，后來的朝代基本上是繼承照搬著這套方法的。在這個時期，民間會計也獲得了全面發(fā)展，我國早期的金融業(yè)――柜坊，典當業(yè)――質(zhì)庫，為商業(yè)經(jīng)營服務(wù)的貨棧――邸店，以及一些批零兼營性質(zhì)的商店，它們所運用的會計方法已不亞于官廳。這套方法，為明清時代的錢莊、票號、典當，以及批零商業(yè)行業(yè)的會計方法發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。從這個時代之后，民間會計的發(fā)展水平已逐步超過官廳會計。5.4民間會計一、唐宋后的民間會計365.4民間會計二、明代的民間會計那時候，商業(yè)資本尤為活躍，在全國各地出現(xiàn)了許多大的商邦，如徽商、晉商、江右商、閩商、粵商、吳越商，以及關(guān)陜商等等。1、賬薄設(shè)置“三賬”是指“草賬”、“流水賬”和“總清賬”這三冊主要賬簿。第一賬――草賬。這種賬用于趕急暫記，起原始憑證的作用，其性質(zhì)與西式簿記的備忘錄相同。第二賬――“流水賬”。又名“日流”、“細流”、“清流”。第三賬――“總清賬”。又名“謄清賬”、“總簿”、“總賬”等。此賬是“三賬”之中最重要的一冊賬簿，對外保密，對內(nèi)部一般人員也保密，所以，當時人們稱它為“財神賬”和“看家賬”?！翱偳遒~”的作用有三個方面，一起分類核算的作用；二起盈虧計算作用；三是民間會計報告――紅賬編制的依據(jù)。5.4民間會計二、明代的民間會計37接上頁2、四柱清算（新）收－（開除）＋（舊管）原本＝（實在）共在接上頁2、四柱清算38接上頁3、三腳賬“三腳賬”（一種不完全的復(fù)式簿記），又名“跛行賬”，它是舊時工商業(yè)者習(xí)用之簿記法，由于這種記賬方法只重視人欠、欠人項目，不重視商品進貨與費用項目，總清算賬所記之數(shù)不能進行平衡結(jié)算，只能用盤存的方法，倒軋出盈虧，因而有“跛行賬”之稱。接上頁3、三腳賬39接上頁4、龍門賬“龍門賬”把全部賬目劃分為“進”、“繳”、“存”、“該”四大類?！斑M”類包括全部收入賬目；“該”類則包括企業(yè)的資本和全部負債?！按妗鳖惏ㄆ髽I(yè)的一切資產(chǎn)，而“繳”類則包括費用、稅金等支出賬目?！褒堥T賬”采用兩對前呼后應(yīng)的記賬符號，以“收――來”和“付――去”作為處理賬目的基本格式，這與“三腳賬”大體相同。不過，“龍門賬”對全部賬目的處理，均遵循“有來必有去，來去必相等”的記賬規(guī)則。接上頁4、龍門賬40古代與中世紀會計培訓(xùn)課件41接上頁“龍門賬”采用雙軌計算盈虧的科學(xué)方法，并力求通過差額平衡試算的做法，達到勾稽全部賬目的目的。因而，雙軌所計盈虧相符與否也是“龍門賬”的關(guān)鍵所在，所以便借用了“合龍門”這一神圣名稱?！褒堥T賬”與同一時代的借貸復(fù)式賬法相比，它在會計憑證運用、賬簿設(shè)置、分類分項核算、試算平衡，以及成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)方面，還存在著很大的差距。它還顯得粗糙、煩瑣和不夠科學(xué)系統(tǒng)，從這種意義上講，它還是一種不成熟的復(fù)式賬法。接上頁“龍門賬”采用雙軌計算盈虧的科學(xué)方法，并力求通過差額平425.4民間會計三、清代的民間會計1、賬房到清代中、后期，賬房已成為官廳與民間會計的基本組織形式。一般小的商號，聘請一人掌管會計之事，也稱之謂“賬房”；中等商號通常聘請三人左右，而大商號則聘請六、七人之多，亦稱之為“賬房”。在一些業(yè)務(wù)經(jīng)營規(guī)模較大的行業(yè)，不僅在業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)有制價、業(yè)務(wù)、會計和出納等職掌的分工，而且還設(shè)立了獨立的組織機構(gòu)，如議價外、核算處、庫房、賬房等。以下以清末北京“瑞蚨祥”東號的業(yè)務(wù)、會計組織設(shè)置情況為例，列圖說明。5.4民間會計三、清代的民間會計43古代與中世紀會計培訓(xùn)課件44接上頁2、四腳賬“四腳賬”的產(chǎn)生，是繼“龍門賬”之后，我國會計會計展史上的又一重大事件?！八哪_賬”是在“龍門賬”的基礎(chǔ)上演進而來的，與“龍門賬”相比，其主要進步之在于，它建立了一個比較完善的賬簿組織。這個賬簿組織，是中華民國以前，中國會計發(fā)展史上最為完善的一種賬簿組織，它在某些方面與西式簿記的賬簿組織相接近?！八哪_賬”的賬簿組織是傳統(tǒng)的中式“三賬”基礎(chǔ)上，根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的需要進一步分割而設(shè)置的。接上頁2、四腳賬45接上頁3、西式簿記西式簿記在清末只是在外國人經(jīng)營的海關(guān)、鹽務(wù)及洋行中實行，并沒有在官廳會計和民間會計中運用。而西式會計的進一步改革的推行，則是20世紀30年份代前后的事情。接上頁3、西式簿記465.4民間會計總之，我國傳統(tǒng)會計經(jīng)歷了單式簿記不完全的復(fù)式簿記（三腳賬、龍門賬）復(fù)式簿記（四腳賬）的過程。其中在西周和春秋戰(zhàn)國時期，我國主要以官廳會計為主，唐代以后，民間會計的發(fā)展水平開始逐步超過會計，明代，三腳賬和龍門賬開始產(chǎn)生，清代，四腳賬出現(xiàn)。至此，中式簿記達到其最完善的階段。5.4民間會計總之，我國傳統(tǒng)會計經(jīng)歷了單式簿記不完全47會計發(fā)展史講授：石本仁暨南大學(xué)會計系Tel-Mail:tshibr@2014.3-5會計發(fā)展史講授：石本仁48第五章古代與中世紀會計5.1古代會計一、會計與社會的發(fā)展二、巴比化與亞述三、埃及四、希臘五、羅馬5.2中世紀會計中世紀會計－－以英國為例第五章古代與中世紀會計5.1古代會計49第五章古代與中世紀會計5.3官廳會計一、我國原始計量與記錄時代二、夏、商和周時期的會計三、秦漢時期的會計四、魏晉南北朝時期的會計五、隋唐時期的會計六、元明時期的會計5.4民間會計一、唐宋后的民間會計二、明代的民間會計三、清代的民間會計第五章古代與中世紀會計5.3官廳會計505.1古代會計一、會計與社會的發(fā)展會計主要是應(yīng)一定時期商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)。一般來說，文明的水平愈高，簿記的方法就愈精湛。有時，新的會計方法可以改變產(chǎn)生它的環(huán)境。會計的目標、職能和定義都是在實務(wù)中發(fā)展形成的。我們學(xué)習(xí)會計發(fā)展的歷史，一方面是了解會計的發(fā)展和變遷；另一方面，也是更好地理解會計的本質(zhì)。5.1古代會計一、會計與社會的發(fā)展515.1古代會計二、巴比化與亞述約公元前7000多年前，巴比倫、蘇美爾和亞述產(chǎn)生了世界上最早的有組織的政府、最古老的文字和流傳下來最古老的商業(yè)記錄。記賬在公元前4000年左右就開始了。巴比倫神殿，以及中央和地方雇傭了數(shù)百名記錄官作為行政官?，F(xiàn)存的大量粘土制版反映了收支、工資支出、現(xiàn)金收入、貸款利息和不動產(chǎn)交易之類的經(jīng)濟事項。他們在對資產(chǎn)（國庫以什一稅和財產(chǎn)稅主要通過實物來征收的）的銷售、使用和庫存進行管理的同時，還定期對資產(chǎn)進行盤點，并根據(jù)收入和支出的商品，編制義務(wù)和履行報告書（類似審計和控制）。5.1古代會計二、巴比化與亞述525.1古代會計二、巴比化與亞述《漢謨拉比法典》(公元前1763)中規(guī)定：1、按工種支付報酬；2、用規(guī)范債權(quán)與債務(wù)、利息標準；3、依會計憑證進行結(jié)算。亞述人的三柱思想：收入-支出=結(jié)余

(P124)5.1古代會計二、巴比化與亞述535.1古代會計三、埃及埃及與巴比倫的會計在官廳會計上大體相同，只是因為紙草的作用，使會計事項的記錄更容易，使用的輔助憑證更廣泛。由于實行物物交易（統(tǒng)一的貨幣度量沒有出現(xiàn)），埃及與巴比倫的收支記錄僅僅只是停留在目錄形式，沒有進行累計的資料，也沒有單獨計算收益的嘗試；同時物物交易的效率很低（交易達成很困難），商業(yè)和市場交換十分落后。5.1古代會計三、埃及545.1古代會計四、希臘由于雅典城邦是由公民大會掌握財政立法大權(quán)的，并對公共財政實施管理和監(jiān)督，所以人類歷史上第一次出現(xiàn)了財務(wù)公開的重要概念。(如神的出納官、建筑官等將收支目錄刻記成碑文公之于眾)希臘對會計發(fā)展的最大貢獻是在公元前630年就發(fā)明了鑄幣，當用貨幣進行會計登記時，簿記就變得專業(yè)化了。這時的會計，沒有積累資料的嘗試，不區(qū)分資本支出和收益支出，不計算利潤，沒有成本會計制度，因而不能更好地分配和使用資源。5.1古代會計四、希臘555.1古代會計四、希臘帕提儂神廟(雅典娜神廟)建筑工程賬戶(公元前434-433)1、分項、分類核算與記錄(收入與支出分開核算)；2、金額與文字結(jié)合記錄、轉(zhuǎn)賬思想出現(xiàn)(上年收支余額與本年收支余額的出現(xiàn))3、向四柱清算過渡(上年收支余額+本年收入-本年支出=本年收支結(jié)余)5.1古代會計四、希臘565.1古代會計四、希臘債務(wù)觀念與芝諾賬冊亞里斯多德(公元前384-322)在《尼格馬赫倫理學(xué)》將債分為自由之債與不自由之債。自由之債依契約(買賣、借貸、租賃、合伙)而訂，通過訂金、抵押、第三方擔(dān)保提供保證。不自由之債是對公民造成人身和財產(chǎn)損害而引起的債。芝諾賬冊(公元前三世紀左右)，腓拉德爾菲大農(nóng)莊的管家芝諾所記，已經(jīng)形成日記賬(月度)—總賬(分類賬)(年度)—會計報告(三年匯總表)的流程，并對谷物、油實行永續(xù)盤存。5.1古代會計四、希臘575.1古代會計五、羅馬羅馬政府和銀行家的會計賬簿是從完善家長登記的記錄開始的。由于法律要求納稅者作成關(guān)于所有財產(chǎn)和財務(wù)的計算書，而且市民的公民權(quán)是按財產(chǎn)進行分級的，所以家長賬簿就十分重要。在古羅馬最先進的商業(yè)賬簿中，采用了左右對照的賬戶形式。銀行業(yè)為其客戶按人名進行記錄?？傮w而言，古羅馬沒有建立一套作為復(fù)式記錄本質(zhì)的實賬戶與虛賬戶結(jié)合的制度，甚至沒有建立起統(tǒng)一的單式簿記制度。5.1古代會計五、羅馬585.2中世紀會計中世紀會計－－以英國為例封建社會就象一座等級森嚴的金字塔，低等級的人同樣具有一定的權(quán)力和義務(wù)。這種結(jié)構(gòu)要求大量下放權(quán)限，而且要求對土地所有權(quán)應(yīng)從名義上的所有者向?qū)嶋H的占有者和使用者轉(zhuǎn)移。這一社會特有的會計問題就是主人和代理人之間的直線聯(lián)系。所以英國的財產(chǎn)會計要求莊園的受托管理人代表莊園編制義務(wù)和履行報告書，而王室方面則傾向于記錄和驗證征稅的納貢報告。5.2中世紀會計中世紀會計－－以英國為例59接上頁英國最古老的殘存下來的會計記錄是稅務(wù)法庭的總稅冊，系根據(jù)《末日裁判書》的估價額，以及反映各州長官和其他官吏應(yīng)向國庫支付款項的計算表編成的（它反映了從1130年開始的700年間的租金、罰款、租稅和其他固定罰款，以及稅收與費用的合計數(shù)額）。稅務(wù)法庭是國家的重要部門，由下院和上院組成，下院亦稱財務(wù)主管部門，負責(zé)收取現(xiàn)金、物品以及驗定貨幣成色；上院負責(zé)登記、批準經(jīng)費、解決會計賬目中出現(xiàn)的法律問題，并向征稅官答發(fā)收據(jù)。接上頁英國最古老的殘存下來的會計記錄是稅務(wù)法庭的總稅冊，系根60接上頁英國莊園會計反映的是自給自足的收支業(yè)務(wù)，與外界進行的交易成果在會計賬戶中列為“外務(wù)”。莊園主記賬的目的是檢查管家是否誠實可靠，防止損失和盜竊；而從受托的管家看，會計的記錄是自己踏實履行義務(wù)的證據(jù)。莊園經(jīng)濟的獨立性和無需向外界報告，意味著當時幾乎不存在對我們稱之為財務(wù)會計的需要。莊園會計在內(nèi)部控制程序方面，類似于現(xiàn)代企業(yè)，莊園的監(jiān)視人期望通過會計資料對莊園的各項活動加以控制，并規(guī)劃未來。最大的莊園的賬每年均要莊園主和他的家庭會議檢查，而且常常是由選定的審計官員進行。接上頁英國莊園會計反映的是自給自足的收支業(yè)務(wù)，與外界進行的交61接上頁13世紀農(nóng)業(yè)的繁榮，莊園的管理人員和審計人員非常缺乏，于是莊園會計成為牛津大學(xué)課程的一部分。這種正規(guī)培訓(xùn)如同審計人員的指導(dǎo)書，使不動產(chǎn)會計實務(wù)趨向標準化。當時，還沒有建立資本的概念，沒有將資產(chǎn)和權(quán)益對立起來，莊園就是他們的資本，土地很少被買賣，無法進行估價是，生產(chǎn)和消費混淆，沒有確定總收益的動機。而且大部分莊園問題重復(fù)相同的工作，收入和支出的形式幾乎沒有變化，因此，沒有建立系統(tǒng)成本會計的必要。但是，在內(nèi)部控制和審計領(lǐng)域，卻遠遠走在“威尼斯簿記法”之前。接上頁13世紀農(nóng)業(yè)的繁榮，莊園的管理人員和審計人員非常缺乏，62小結(jié)推動古代會計發(fā)展的因素：1、產(chǎn)品剩余導(dǎo)致商品記錄；2、國家出現(xiàn)需要對國家財政收支進行記錄與控制；3、征稅的需要對私人財產(chǎn)進行登記；4、民主政治(希臘)要求財務(wù)公開；5、貨幣的出現(xiàn)使得財產(chǎn)取得記錄一致；6、債務(wù)的出現(xiàn)要求登記債權(quán)債務(wù)；7、官廳會計遠領(lǐng)先于民間會計。小結(jié)推動古代會計發(fā)展的因素：63小結(jié)（續(xù)）特點：有了完善的官廳財政報告體系；出現(xiàn)嚴格的內(nèi)部控制制度；不計算利潤，不區(qū)分收益支出與資本支出；沒有資本的概念(產(chǎn)權(quán)不明確)；單式簿記；民間會計落后。小結(jié)（續(xù)）特點：645.3官廳會計一、我國原始計量與記錄時代《周易正義》引鄭玄注稱：“事大，大結(jié)其繩；事小，小結(jié)其繩?！蔽覈敖Y(jié)繩記事”之法的創(chuàng)造、運用為最早，鑒于年代荒遠，史書記載不詳?！吧瞎沤Y(jié)繩而治，后世圣人，易之以書契”。作為“書契”其涵義有三：其一，必須是用文字記載的。其二，必須是以刻記為主要特征。其三，作為書契在記錄時必須有一定之規(guī)。古代史家大都把“黃鐘”說成衡量萬物的標準，凡長短、輕重、寬闊，以及容量皆依據(jù)“黃鐘”而定。5.3官廳會計一、我國原始計量與記錄時代655.3官廳會計一、我國原始計量與記錄時代人類最初的計量與記錄行為，還屬于一種綜合性質(zhì)的行為，它不僅與會計有關(guān)，而且與數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)，以及其他學(xué)科有關(guān)。無論是結(jié)繩記事、簡單刻記，還是原始公社制末期出現(xiàn)的“書契”的萌芽，這些不僅表現(xiàn)了我國會計萌芽階段的形態(tài)及發(fā)展起勢，而且表現(xiàn)了我國數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)，以及其他學(xué)科的萌芽形態(tài)及發(fā)展趨勢。5.3官廳會計一、我國原始計量與記錄時代665.3官廳會計二、夏、商和周時期的會計商王朝不僅逐步建立了一個比較復(fù)雜的官僚組織機構(gòu)，而且逐步建立了政治、法律及經(jīng)濟制度。商代國王宮廷里的官員，號稱“百官”，根據(jù)職掌上的區(qū)別，大體可以分作兩類：一類屬政務(wù)、事務(wù)官。另一類屬于掌握神權(quán)及控制文化和知識的官員。周王由太師、太傅、太?！叭陛o佐。周王之下，設(shè)天、地、春、夏、秋、冬六官，稱為“六卿”，即太史、太祝、太卜、太宰、太宗、太土，號稱“三左三右”。天官之長大宰為六卿之首，其職權(quán)與太宰相同。天官以下設(shè)有兩個主管部門：一是財物保管部門，采用分權(quán)管理體制，由天官所屬小宰負責(zé)，掌管財政“預(yù)算”及天朝的各項支出，稅收則由另一系統(tǒng)的地官大司徒掌管。二是會計部門，由天官所屬司會中大夫掌管。司會分四個職能部門：司書、職內(nèi)（音納）、職歲、職幣。5.3官廳會計二、夏、商和周時期的會計675.3官廳會計二、夏、商和周時期的會計將出納分為三個方面，不僅是中國會計發(fā)展史的的典型一例，也是世界會計發(fā)展史上的典型一例，是會計工作中實施相互牽制、以入制出，又以出制入的很好典范。我國“會計”稱號的命名，“會計”的職稱均起源于西周時代?！八緯瓢钪?、八法、八則……而聽其會計?！彼緯菍Ｕ茣嫷墓賳T，其所屬官員中也初步有了會計與出納的分別。5.3官廳會計二、夏、商和周時期的會計685.3官廳會計二、夏、商和周時期的會計在西周時代，對一日、一月、一年的會計，和三年的大計大體上已有了比較明確的要求。日成，謂旬日之成，是計官對王朝每日所發(fā)生經(jīng)濟收支事項記載反映基礎(chǔ)上的加總考核；月要，是在日成的基礎(chǔ)上，對一月以來王朝經(jīng)濟收去情況的匯總考核。一日、一旬、一月之核算，屬于日常的、零星的會計核算。歲會，是對王朝一年來財政經(jīng)濟收支情況的總合考核。三年大計則是對王朝三年以來財政經(jīng)濟收支情況的總考，故稱為“大會”。清代學(xué)者焦循在《孟子正義》一書中，針對西周時的會計講：“零星算之為計，總合算之為會”，也基本上概括了這個意思。5.3官廳會計二、夏、商和周時期的會計695.3官廳會計二、夏、商和周時期的會計在兩次變法中，涉及到財計制度方面改革的有如下幾項：1、組織民戶，重編戶籍，確定戶籍制度。2、廢井田，開阡陌，確定租稅之制。3、劃一斗、桶（斛），權(quán)衡，丈、尺，統(tǒng)一確定度量衡制度。在經(jīng)濟計量方面，商鞅統(tǒng)一采用“公量”，而廢除弊病百出的“私量”。4、搬用《法經(jīng)》，擬定秦律。5.3官廳會計二、夏、商和周時期的會計705.3官廳會計二、夏、商和周時期的會計西周王朝的歲計、大計之制在東周被繼承下來，正式命名為“上計”制度。不過這時的上計之制，重點已放在財計方面，并開始實行逐級上計，上計之制成為封建國家經(jīng)濟集權(quán)的重要工具。在周朝時代（公元前1122－256年），官廳會計發(fā)展到了最高鋒，直至19世紀復(fù)式簿記的引進，這種會計制度幾乎沒有任何改進，周朝是中國歷史上的第三個王朝，也是存在時間最長的朝代，在內(nèi)部控制和審計程序等方面，周代在古代世界也是無與倫比的。5.3官廳會計二、夏、商和周時期的會計715.3官廳會計二、夏、商和周時期的會計周時代民間會計的發(fā)展情況，由于史料奇缺，無法加以詳細考究。但可以猜測，這一時期的民間會計是大大落后于官廳會計的。5.3官廳會計二、夏、商和周時期的會計725.3官廳會計三、秦漢時期的會計文字：以小篆為標準文字，以隸書為處理公務(wù)的日用文字。交通：實行“車同軌”。統(tǒng)一幣制、統(tǒng)一度量衡。實行土地私有制。5.3官廳會計三、秦漢時期的會計735.3官廳會計三、秦漢時期的會計皇帝之下最重要的官職有丞相、御史大夫和太尉。丞相又有左右之分，為皇帝的助手，輔佐皇帝處理國務(wù)大政，其中王朝的財政經(jīng)濟事務(wù)亦由其總理。御史大夫掌管國家政治經(jīng)濟的監(jiān)察之權(quán)，并輔助丞相處理政事。每年中央各有關(guān)部門及地方各郡、具向上呈遞的會計報告，其副本就由御史大夫掌握，以作為進行經(jīng)濟監(jiān)察的依據(jù)。太尉則為軍事長官，負責(zé)掌管全國的軍隊。西漢初在中央統(tǒng)治機構(gòu)里，由丞相、太尉和御史大夫分管政務(wù)、軍事及監(jiān)察大權(quán)，三者并立，亦稱為“三公”，后來武帝改太尉為大司馬；成帝改御史大夫為大司空；到哀帝時又改丞相為大司徒。“三公”之下亦承秦制分設(shè)九卿，只是官名與秦時有所不同。西漢與秦時不同點在于，加強了皇權(quán)，削弱了丞相之權(quán)。如漢武帝即位后，親自過問包括會計在內(nèi)的一切政務(wù)。九卿可以越過丞相直接向他奏事。5.3官廳會計三、秦漢時期的會計745.3官廳會計三、秦漢時期的會計在秦代運用的單式會計記錄法中，是通過入、出、余之間的因果關(guān)系，反映國家（或皇室）的經(jīng)濟活動全過程?！叭耄觯接唷钡幕竟?，不僅為后來的“四柱結(jié)算法”奠定了基礎(chǔ)，而且為整個中式會計方法體系的建立奠定了基礎(chǔ)。在財計組織機構(gòu)設(shè)置方面，也同秦代一樣，按其性質(zhì)劃分為國家財政機構(gòu)和皇室財政經(jīng)管機構(gòu)兩方面，將國家財政與皇室財政區(qū)別開來。西漢時代商品貨幣經(jīng)濟的突出發(fā)展，促使這個時代的民間會計也有了較大起色。然而，關(guān)于他們對財物收支的核算方法，以及盈利的計取方法，卻缺乏史料考證。另外，從芻稿征收簿書、田租簿的記錄方法上也可以看出，在西漢時代，我國民間會計運用的是一種比較規(guī)則的簡明的單式收付會計記錄法。5.3官廳會計三、秦漢時期的會計755.3官廳會計四、魏晉南北朝時期的會計魏、晉財計承襲漢制，雖然也有一套班子，然而，大體是有名無實，徒然虛設(shè)。各朝代的統(tǒng)治者，雖然也有他們的計官，掌握國家財用事務(wù)國。也有會計簿書設(shè)置，考核財物出入，然而，不過是一些軍火記錄和統(tǒng)治者的糜費開支而已，故從當時的整個中國來講，中式會計基本上處于停頓不前的狀況之中。5.3官廳會計四、魏晉南北朝時期的會計765.3官廳會計五、隋唐時期的會計隋廢郡置縣，縣上設(shè)州。唐時又在州上設(shè)道（共10道，后增至15道）。唐代官制基本上為三省六部制。三省為尚書、中書和門下。尚書省負責(zé)制訂國是，發(fā)布誥令；中書省是百官權(quán)力的中心，它對尚書省發(fā)來的誥令進行審核，因而對皇權(quán)有牽制作用，門下省為執(zhí)行機關(guān)。這種制度確保宰相等大臣能夠制衡并協(xié)同工作。尚書省又設(shè)吏、戶、禮、兵、刑、工六部。各部設(shè)尚書一人，待郎一至二人。六部官制一直延續(xù)到20世紀才退出中國歷史舞臺。5.3官廳會計五、隋唐時期的會計77接上頁在唐代中期的官廳會計中，已經(jīng)有了“四柱”名目的運用，已經(jīng)有了由“三柱清算法”向“四柱清算法”過渡的跡象，這從后唐同光三年沙洲凈土寺編制有年終會計結(jié)算賬單可以印證。結(jié)算公式實際運用情況如下：“承前帳”（舊管）＋新附入（新收）－破用（開除）＝見在從“四柱”的名目方面考察，在唐末和后唐時期，“四柱”的名稱還比較凌亂，除“見在”一柱之外，其余三柱尚無一致的名稱?！八闹Y(jié)算法”及“四柱清冊”在宋代已有了比較廣泛運用，這一點是可以確定的。目前雖然還找不到一個比較完整的“四柱”結(jié)算實例，也缺乏宋朝會計簿帳及會計報告實物左證。但是，從宋代的有關(guān)文獻資料中，可以得到大量的比較零散的實例，另外還可以從文學(xué)作品中發(fā)現(xiàn)“四柱”俗語的運用，這些資料當可作證。

接上頁在唐代中期的官廳會計中，已經(jīng)有了“四柱”名目的運用，已785.3官廳會計六、元明時期的會計元朝不采用三省制，基本上只設(shè)中書一省。元朝如前有六部之設(shè)置，六部中亦由戶部掌理財計事宜。元代的商業(yè)十分興盛，當時大都（今北京）、杭州、泉州、廣州等都是中外著名的商業(yè)都市。元代的民間信用機關(guān)仍以典當業(yè)為主，江南一帶還出現(xiàn)了由大商人出資開設(shè)的銀莊和牙行，如湖州就有絹莊十座，濮院鎮(zhèn)就開設(shè)有四大牙行。在元代，“四柱結(jié)算法”的運用已極為普遍，計算私籍是這樣，官廳會計也是這樣。5.3官廳會計六、元明時期的會計79接上頁朱元璋力求改變中央的政權(quán)機構(gòu)。廢除中書省和丞相制度，分丞相之權(quán)于吏、戶、禮、兵、刑、工六部，由六部直接為皇帝負責(zé)。從而，通過提高六部的地位把軍、民、財三權(quán)集中于皇帝一人之手。自此秦漢以來行之一千余年的宰相制度被廢除了，中央集權(quán)制發(fā)展到了最高峰。明朝財計之權(quán)集中于戶部。接上頁朱元璋力求改變中央的政權(quán)機構(gòu)。廢除中書省和丞相制度，分80接上頁財計制度1、黃冊與魚鱗冊編報制度：黃冊及魚鱗制度是朱明王朝管制戶口、控制田土、征收賦役的重要財政會計制度。2、上計制度：明朝繼承唐宋時代上計制度的那一套方法，每年終，在自下而上逐級編制、匯總會計報告的基礎(chǔ)上，規(guī)定由各布政使司及府、州、縣，委派計吏赴京送審會計報告，奏銷一歲錢糧，由戶部集中統(tǒng)一勾考。3、財物出納勘合制度：所謂財物出納的勘合制度，就是對以錢糧為主的財物出納進行審核、驗證的制度。4、經(jīng)濟法制：朱明一代貪污盜竊現(xiàn)象極為嚴重，而《大明律》中對貪官污吏的懲辦也極其嚴厲。5、倉儲管理制度接上頁財計制度81接上頁明代官廳日常的會計記錄，大都以“收、支（付）”作為記賬符號，而在月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)和會計報告編報方面則多以“入、出”作為集合賬目的標志。這種作法，源于宋代，普及于明代，直到中華民國時期，亦一脈相承，相沿不改。明代官廳對四柱法的運用，已普及到會計文簿和奏銷報告以外的其他各個方面，如在各類名籍和經(jīng)濟憑證中不少是以四柱為基本格式的。接上頁明代官廳日常的會計記錄，大都以“收、支（付）”作為記賬825.4民間會計一、唐宋后的民間會計“四柱結(jié)算法”的創(chuàng)建與運用，是唐宋時代最杰出的貢獻?？傊?，自唐宋時代，中式會計已有了一整套相互聯(lián)系的會計核算的專門方法，后來的朝代基本上是繼承照搬著這套方法的。在這個時期，民間會計也