第一講概要2022/12/61第一講概要2022/12/41會計(jì)和財(cái)務(wù)的介紹

一、什么是會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)為一定范圍的使用者提供財(cái)務(wù)信息，以幫助他們對相關(guān)企業(yè)做出較好的判斷和決策。財(cái)務(wù)也幫助使用者做出較好的決策，它與企業(yè)的融資和投資活動有關(guān)。二、會計(jì)和使用者的需求為了使會計(jì)有用，必須明確信息的使用者及其使用的目的；為提供有用的服務(wù)，會計(jì)擁有某些質(zhì)量特征；只有當(dāng)成本小于所得的收益時(shí)財(cái)務(wù)信息才可被提供。

2022/12/62會計(jì)和財(cái)務(wù)的介紹

一、什么是會計(jì)和財(cái)務(wù)2022/12/42會計(jì)和財(cái)務(wù)的介紹

三、會計(jì)信息會計(jì)是企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)的一部分，它具有確認(rèn)、記錄、分析和報(bào)告信息的特征。四、管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告類型、報(bào)告的詳細(xì)程度、時(shí)間跨度、標(biāo)準(zhǔn)化程度、會計(jì)信息的范圍和質(zhì)量等方面是有區(qū)別的。五、會計(jì)變化財(cái)務(wù)會計(jì)改進(jìn)了其規(guī)則框架，會計(jì)規(guī)則有了更大范圍的國際協(xié)調(diào)；管理會計(jì)已變得更為企業(yè)外部人士所關(guān)注，出現(xiàn)了新的成本管理方法。

2022/12/63會計(jì)和財(cái)務(wù)的介紹

三、會計(jì)信息2022/12/43會計(jì)和財(cái)務(wù)的介紹

六、為什么要學(xué)習(xí)會計(jì)和財(cái)務(wù)七、企業(yè)的形式企業(yè)主要有三種形式：獨(dú)資企業(yè)——很容易創(chuàng)立，經(jīng)營靈活，但所有者要負(fù)無限責(zé)任。合伙企業(yè)——很容易創(chuàng)立，將所有者的負(fù)擔(dān)分?jǐn)?，但合伙人通常有無限責(zé)任，如果合伙人不合適，會產(chǎn)生所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。有限公司——所有者承擔(dān)有限責(zé)任，但所有者要遵循公司在處理事務(wù)方面的規(guī)定。

2022/12/64會計(jì)和財(cái)務(wù)的介紹

六、為什么要學(xué)習(xí)會計(jì)和財(cái)務(wù)2022/12/會計(jì)和財(cái)務(wù)的介紹

八、會計(jì)和企業(yè)目標(biāo)企業(yè)可能追求各種目標(biāo)，但實(shí)際上企業(yè)主要目標(biāo)是增加企業(yè)財(cái)富，但這不意味著與企業(yè)相關(guān)的其他群體的需求可以被忽略。2022/12/65會計(jì)和財(cái)務(wù)的介紹

八、會計(jì)和企業(yè)目標(biāo)2022/12/45回答問題會計(jì)信息有用性的證明：第一個(gè)角度：仔細(xì)分析財(cái)務(wù)報(bào)表，以判斷信息是否被充分披露；第二個(gè)角度：通過分會計(jì)信息對人們進(jìn)行決策的影響程度；第三個(gè)角度：股價(jià)和會計(jì)數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性。2022/12/66回答問題會計(jì)信息有用性的證明：2022/12/46第二講

會計(jì)理論與實(shí)務(wù)2022/12/67第二講

會計(jì)理論與實(shí)務(wù)2022/12/47內(nèi)容提要一、理論的闡釋二、會計(jì)理論概述三、現(xiàn)代會計(jì)理論研究方法四、公認(rèn)會計(jì)原則五、財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)六、收益確認(rèn)與計(jì)量理論七、資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論八、財(cái)務(wù)報(bào)告理論九、有效資本市場與會計(jì)信息含量十、契約關(guān)系與經(jīng)理會計(jì)行為2022/12/68內(nèi)容提要一、理論的闡釋2022/12/48第一章會計(jì)理論概述教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，要求學(xué)生掌握會計(jì)理論的涵義和功能；掌握會計(jì)理論的特征和體系；了解會計(jì)理論的形成及發(fā)展的主要?jiǎng)恿椭饕矫妫⒛苈?lián)系實(shí)際發(fā)現(xiàn)一些理論價(jià)值和實(shí)踐價(jià)值都比較高的研究課題。本章重點(diǎn)：會計(jì)理論的涵義和功能；會計(jì)理論的特征和體系。本章難點(diǎn)：會計(jì)理論的功能、特征。2022/12/69第一章會計(jì)理論概述教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，要求學(xué)生第一節(jié)會計(jì)理論的涵義和功能提出問題：1、簿記≠會計(jì)？2、會計(jì)覆蓋的問題（1）純技術(shù)問題（2）政治社會問題（3）會計(jì)報(bào)告問題2022/12/610第一節(jié)會計(jì)理論的涵義和功能提出問題：2022/12/41第一節(jié)會計(jì)理論的涵義和功能一系列的會計(jì)理論：1、會計(jì)是歷史的記錄2、會計(jì)是一種語言3、會計(jì)準(zhǔn)則制定是政治過程4、會計(jì)是溝通5、會計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)利益6、會計(jì)是一個(gè)群體俱樂部2022/12/611第一節(jié)會計(jì)理論的涵義和功能一系列的會計(jì)理論：2022/1第一節(jié)會計(jì)理論的涵義和功能一、會計(jì)理論的涵義（一）會計(jì)理論的概念會計(jì)理論是反映會計(jì)實(shí)務(wù)的本質(zhì)和特征，揭示會計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行、發(fā)展的規(guī)律性，由會計(jì)的特定概念和方法程序所構(gòu)成的邏輯體系。理論是否能被接受取決于：它的解釋并預(yù)測現(xiàn)實(shí)的程度；它的構(gòu)建完美與否；理論應(yīng)用被接受的程度怎樣?，F(xiàn)代會計(jì)：財(cái)務(wù)會計(jì)→財(cái)務(wù)會計(jì)理論（現(xiàn)代會計(jì)理論）管理會計(jì)2022/12/612第一節(jié)會計(jì)理論的涵義和功能一、會計(jì)理論的涵義2022/1美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）從20世紀(jì)70年代后期開始研究財(cái)務(wù)會計(jì)的概念框架（CF）（conceptualFramework），實(shí)際上就是對財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論的表述?，F(xiàn)在大多數(shù)人認(rèn)為：會計(jì)理論主要是指財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，它主要包括會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)概念和會計(jì)準(zhǔn)則，是一個(gè)旨在探索會計(jì)本質(zhì)的總體性參考框架。2022/12/613美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）從20世紀(jì)70年代后期開始（二）研究會計(jì)理論的目的

1、確定會計(jì)的范圍，以便于對會計(jì)提出概念，并有可能發(fā)展會計(jì)的理論。

2、建立會計(jì)準(zhǔn)則來判斷評價(jià)信息。

3、指明會計(jì)實(shí)務(wù)中有可能改進(jìn)的一些方面。

4、為會計(jì)研究人員尋求擴(kuò)大會計(jì)應(yīng)用范圍以及由于社會發(fā)展的需要擴(kuò)展會計(jì)學(xué)科的范圍時(shí)提供一個(gè)有用的框架。

2022/12/614（二）研究會計(jì)理論的目的

1、確定會計(jì)的范圍，以便于對會計(jì)提二、會計(jì)理論的功能（作用）

1、信息傳遞和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)功能作為會計(jì)理論，包含關(guān)于現(xiàn)實(shí)存在會計(jì)實(shí)務(wù)的信息知識和對該項(xiàng)實(shí)務(wù)活動的描述，起信息搜集傳播和經(jīng)驗(yàn)歸納總結(jié)的效用。2、解釋和評價(jià)功能（解釋現(xiàn)存的會計(jì)實(shí)務(wù)）解釋：是指會計(jì)理論為現(xiàn)存的會計(jì)實(shí)務(wù)說明其理由，這是會計(jì)理論指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)作用的具體體現(xiàn)。人們之所以研究會計(jì)理論，一個(gè)重要方面就是要對現(xiàn)存的會計(jì)實(shí)務(wù)作出合理的解釋，以說明對某項(xiàng)交易之所以采用這種方法和程序，而不采用其他的方法和程序的理由，解釋其原因，從而為現(xiàn)存的會計(jì)實(shí)務(wù)提供理論依據(jù)。2022/12/615二、會計(jì)理論的功能（作用）1、信息傳遞和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)功能203、預(yù)見和實(shí)踐功能（預(yù)測或指導(dǎo)未來的會計(jì)實(shí)務(wù)）會計(jì)理論不只是解釋會計(jì)實(shí)務(wù)在一定時(shí)期內(nèi)如何進(jìn)行，產(chǎn)生何種作用，而且還要預(yù)見會計(jì)實(shí)務(wù)中將要產(chǎn)生的新現(xiàn)象和新問題，并預(yù)測會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展趨勢和前景。預(yù)見：指會計(jì)理論對未來可能發(fā)生的新的會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行預(yù)測或指導(dǎo)。美國會計(jì)學(xué)家亨利·沃克（H.I.Wolk）強(qiáng)調(diào)理論的功能（作用）主要在于解釋和預(yù)測不同事物或現(xiàn)象之間的關(guān)系。他認(rèn)為，會計(jì)理論對會計(jì)實(shí)務(wù)的作用主要是通過會計(jì)理論對于會計(jì)政策選擇（準(zhǔn)則制訂）的影響而實(shí)現(xiàn)。2022/12/6163、預(yù)見和實(shí)踐功能（預(yù)測或指導(dǎo)未來的會計(jì)實(shí)務(wù)）2022/12第二節(jié)會計(jì)理論的形成和發(fā)展一、會計(jì)理論的形成（一）會計(jì)環(huán)境決定會計(jì)理論1、一定歷史條件下的會計(jì)環(huán)境會計(jì)環(huán)境：會計(jì)所處的周圍的情況和條件。會計(jì)環(huán)境是一定歷史條件下的環(huán)境，當(dāng)今中國會計(jì)所處的環(huán)境是：政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科技環(huán)境、管理環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境2、會計(jì)環(huán)境決定會計(jì)理論會計(jì)環(huán)境是形成會計(jì)理論的基礎(chǔ)。任何一個(gè)國家的會計(jì)理論，都是在一定的環(huán)境下，受到各種客觀環(huán)境的影響，影響會計(jì)理論的形式、內(nèi)容、功能、特征和發(fā)展變化等。2022/12/617第二節(jié)會計(jì)理論的形成和發(fā)展一、會計(jì)理論的形成2022/12（二）會計(jì)實(shí)踐是會計(jì)理論的源泉1、會計(jì)理論產(chǎn)生于會計(jì)實(shí)踐會計(jì)實(shí)踐是會計(jì)人員有目的地進(jìn)行會計(jì)工作的活動。一般說，現(xiàn)代會計(jì)理論的形成，有總結(jié)實(shí)際工作的會計(jì)理論，繼承傳統(tǒng)的會計(jì)理論，研究新的會計(jì)理論和借鑒西方國家有用的會計(jì)理論。2022/12/618（二）會計(jì)實(shí)踐是會計(jì)理論的源泉1、會計(jì)理論產(chǎn)生于會計(jì)實(shí)踐201會計(jì)實(shí)踐要素（1）實(shí)踐主體會計(jì)人員（素質(zhì)、積極性）（2）實(shí)踐客體資金運(yùn)動（表現(xiàn)為日常的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）（3）實(shí)踐手段（會計(jì)的方法、工具、措施和途徑）（4）實(shí)踐結(jié)果（進(jìn)行會計(jì)工作取得的最終效果：促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益）2022/12/6192022/12/4192、會計(jì)實(shí)踐對會計(jì)理論的源泉作用主要表現(xiàn)在：（1）反映需要新的會計(jì)理論科學(xué)研究始于實(shí)踐的需要，會計(jì)實(shí)踐的需要才促使我們?nèi)パ芯繒?jì)理論。（2）創(chuàng)造形成會計(jì)理論的條件在會計(jì)實(shí)踐中有運(yùn)用會計(jì)理論的主體、客體和手段，為研究會計(jì)理論創(chuàng)造了條件。（3）產(chǎn)生會計(jì)理論的萌芽只有在會計(jì)實(shí)踐中才會發(fā)現(xiàn)某種會計(jì)理論開始顯露的新因素。（4）形成會計(jì)理論的雛形只有在會計(jì)實(shí)踐中才會逐漸形成某種會計(jì)理論的原型，并加以初步運(yùn)用。（5)促進(jìn)會計(jì)理論的發(fā)展會計(jì)實(shí)踐的發(fā)展使會計(jì)理論得以充實(shí)、改造和更新，并不斷發(fā)展。(6)驗(yàn)證會計(jì)理論的科學(xué)性會計(jì)實(shí)踐能夠檢驗(yàn)會計(jì)理論在運(yùn)用中是否科學(xué)，并采取相應(yīng)措施，完善和發(fā)展會計(jì)理論。2022/12/6202、會計(jì)實(shí)踐對會計(jì)理論的源泉作用2022/12/420二、會計(jì)理論的發(fā)展（一）現(xiàn)代會計(jì)的演變1、19世紀(jì)的會計(jì)發(fā)展復(fù)式簿記的產(chǎn)生與普及（double-entrybookkeeping）2、19世紀(jì)至20世紀(jì)初的會計(jì)發(fā)展（1）折舊會計(jì)（折舊概念及其計(jì)算方法的形成）（2）資本與收益的區(qū)分（收益來自于資本）（3）成本會計(jì)（對收益計(jì)算要求的日益嚴(yán)格，導(dǎo)致了成本會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。）（4）報(bào)表審查制度（公共會計(jì)師職業(yè)開始興起）19世紀(jì)下半葉，英國的公司法要求財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過審查，并向公司股東提交經(jīng)審核的會計(jì)報(bào)告。19世紀(jì)末，英、美、加等國都已建立起相應(yīng)的職業(yè)會計(jì)師團(tuán)體。2022/12/621二、會計(jì)理論的發(fā)展（一）現(xiàn)代會計(jì)的演變2022/12/4213、20世紀(jì)30年代以來的會計(jì)發(fā)展（1）財(cái)務(wù)會計(jì)（financialaccounting）的形成兩權(quán)分離對外會計(jì)（externalaccounting）（2）公認(rèn)會計(jì)原則（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples）公認(rèn)性、權(quán)威性（3）重視收益確定20世紀(jì)40年代會計(jì)重心（收益及其報(bào)告）（4）稅收會計(jì)（taxationaccounting）經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致政府加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動的管制，企業(yè)會計(jì)必須充分考慮政府管制和納稅申報(bào)的需求。（5）管理會計(jì)“對內(nèi)會計(jì)”（internalaccounting）（6）政府與非盈利組織會計(jì)“政府會計(jì)”（governmentalaccounting）（7）電算化會計(jì)（EDPaccounting）利用電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)執(zhí)行會計(jì)核算和報(bào)告程序2022/12/6223、20世紀(jì)30年代以來的會計(jì)發(fā)展2022/12/422（8）通貨膨脹會計(jì)（9）社會責(zé)任會計(jì)（socialresponsibilityaccounting）社會責(zé)任會計(jì)：要以貨幣或非貨幣形式，把企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、就業(yè)、雇主培訓(xùn)、醫(yī)療勞保等方面的努力與成就通過一定的會計(jì)方法加以衡量和報(bào)告反映。例如，人力資源會計(jì)（humanresourcesaccounting）就是它的一個(gè)重要分支。（10）國際會計(jì)（internationalaccounting）（11）衍生金融工具會計(jì)20世紀(jì)80年代以來（二）會計(jì)理論的發(fā)展

(略）2022/12/623（8）通貨膨脹會計(jì)2022/12/423案例說明：這是一個(gè)關(guān)于洛佩斯(Lopez)先生與紐約和法蘭克福兩個(gè)股票市場的故事。洛佩斯是通用汽車公司里一位頗具實(shí)權(quán)的高級職員，他主管通用汽車公司在全球的采購工作。對成本結(jié)構(gòu)腫脹且利潤幅度低于標(biāo)準(zhǔn)的通用汽車公司來說，這可是一個(gè)重要的職位。據(jù)報(bào)紙報(bào)道，洛佩斯和他領(lǐng)導(dǎo)的工作組每年可為通用公司減少10億美元的成本。他因此成為通用公司最有價(jià)值的員工之一，同時(shí)也引起了公司競爭對手的注意。1993年初，大眾(Volkswagen)(另一家成本結(jié)構(gòu)腫脹且利潤幅度低于標(biāo)準(zhǔn)的汽車制造公司)開始與洛佩斯進(jìn)行接觸，希望他加入大眾并把他降低成本的寶貴才能用于大眾公司的業(yè)務(wù)之中。2022/12/624案例說明：這是一個(gè)關(guān)于洛佩斯(Lopez)先生與通用汽車公司不愿失去洛佩斯和他那份寶貴的貢獻(xiàn)，于是通用汽車公司提升他為集團(tuán)副總經(jīng)理并給他一份優(yōu)厚的薪水。這樣似乎解決了問題：洛佩斯將會留在通用汽車公司。但是在1993年3月11日，星期四，底特律和華爾街的傳言是：洛佩斯將離開通用汽車公司加入大眾。3月12日，星期五，大眾肯定了這一傳言。2022/12/625通用汽車公司不愿失去洛佩斯和他那份寶貴的貢獻(xiàn)，于是通用汽車公通用汽車公司和大眾兩家的股票價(jià)格對這個(gè)消息做出了怎樣的反應(yīng)呢？在紐約股票交易所，通用汽車公司的股票在星期三到星期五收市時(shí)下跌了4.4個(gè)百分點(diǎn)，當(dāng)時(shí)市場(道瓊斯工業(yè)指數(shù))僅下降了1.4個(gè)百分點(diǎn)。那時(shí)，股票價(jià)格下跌1個(gè)百分點(diǎn)，通用汽車公司就會相應(yīng)地?fù)p失2.8億美元。如果從通用汽車公司股票價(jià)格下跌的4.4個(gè)百分點(diǎn)中扣除道瓊斯工業(yè)指數(shù)下降的1.4個(gè)百分點(diǎn)，余下的3個(gè)百分點(diǎn)在48小時(shí)內(nèi)造成了8.4億美元的損失(2.8億美元×3)，幾乎是一年可減少的成本總額。在法蘭克福股票交易所的DAX指數(shù)下降了0.2個(gè)百分點(diǎn)的情況下,大眾公司的股票價(jià)格上升了1.8個(gè)百分點(diǎn)。因?yàn)橐罁?jù)市場浮動進(jìn)行調(diào)節(jié)，大眾公司的股票價(jià)格上升了2個(gè)百分點(diǎn)。當(dāng)時(shí)創(chuàng)造的相應(yīng)價(jià)值大約為9000萬美元。顯然，對通用汽車公司來說，洛佩斯離開通用汽車公司而加入大眾公司是一個(gè)凈現(xiàn)值為負(fù)值的決定；而對大眾公司來說，這項(xiàng)決定的凈現(xiàn)值為正。2022/12/626通用汽車公司和大眾兩家的股票價(jià)格對這個(gè)消息做出了怎樣的反應(yīng)呢金融分析家普遍認(rèn)為洛佩斯將會和他的工作組一起加入大眾公司，而洛佩斯和他的工作組是很難被替代的，失去了洛佩斯和他的工作組，通用汽車公司的成本將不再處于嚴(yán)密控制之中了。2022/12/627金融分析家普遍認(rèn)為洛佩斯將會和他的工作組一起加入大眾公司，而洛佩斯離開通用汽車公司加入大眾公司造成了7.5億美元凈價(jià)值損失(通用汽車公司凈損失8.4億美元，大眾公司獲得9000萬美元的凈利)。這表明洛佩斯和他的工作組對通用汽車公司的股東要比對大眾公司的股東來說寶貴得多。然而，周末期間，通用汽車公司提供給洛佩斯一個(gè)無法拒絕的建議：他將被提升為負(fù)責(zé)通用汽車公司在北美洲全部汽車業(yè)務(wù)的執(zhí)行副總裁。最終洛佩斯還是留在了通用汽車公司。3月15日，星期一，通用汽車公司的股票價(jià)格由于這個(gè)消息上升了1.3個(gè)百分點(diǎn)，美國股市上升了0.3個(gè)百分點(diǎn)；大眾公司股票價(jià)格下跌了2.5個(gè)百分點(diǎn)，德國股市下跌了0.3個(gè)百分點(diǎn)。通用汽車公司彌補(bǔ)了1/3的損失而大眾公司損失了之前獲得的所有凈利。股市不太相信洛佩斯會留在通用汽車公司，但也認(rèn)為他不太可能加入大眾公司。2022/12/628洛佩斯離開通用汽車公司加入大眾公司造成了7.5億美元凈價(jià)故事還沒有完。3月16日，星期二，大眾公司宣布洛佩斯最終加入了該公司，他是大眾公司全球生產(chǎn)工作的領(lǐng)導(dǎo)并且是公司常務(wù)董事會的成員。通用汽車公司進(jìn)一步證實(shí)了洛佩斯已經(jīng)正式辭職，準(zhǔn)備離開公司。猜猜發(fā)生了什么？美國股票市場保持平穩(wěn)，通用汽車公司的股票下跌了1.3個(gè)百分點(diǎn)，大眾股票上升了1.8個(gè)百分點(diǎn)，德國股市下跌了0.3個(gè)百分點(diǎn)。盡管同一天大眾公司宣布1992年的利潤和股利比1991年大幅度減少，公司還是彌補(bǔ)了上一次2個(gè)百分點(diǎn)的損失(依據(jù)時(shí)常浮動進(jìn)行調(diào)節(jié)后)。洛佩斯的故事清楚地表明了美國和德國的股票市場作為信息自發(fā)調(diào)節(jié)器的作用，也表明了股票市場作為信息傳遞器的作用，有利的信息使公司獲利，不利的信息使公司受損。2022/12/629故事還沒有完。3月16日，星期二，大眾公司宣布洛佩斯最終加第三節(jié)會計(jì)理論的特征和體系

一、會計(jì)理論的特征為了把握會計(jì)理論的性質(zhì)和對會計(jì)理論有深刻的認(rèn)識，需要分析會計(jì)理論的特征。1.客觀性：它包涵的內(nèi)容是實(shí)際存在的會計(jì)事物。如會計(jì)職能理論，是揭示會計(jì)在實(shí)際工作中發(fā)揮核算與監(jiān)督等方面的作用。2.全面性：它反映會計(jì)事物的全部內(nèi)容。如固定資產(chǎn)核算理論，反映固定資產(chǎn)核算的基本內(nèi)容。3.系統(tǒng)性：它反映會計(jì)事物的構(gòu)成要素及其關(guān)系和功能。如資產(chǎn)核算原理，反映作為一個(gè)資產(chǎn)系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其關(guān)系和功能。4.規(guī)律性：它揭示、反映會計(jì)事物的內(nèi)在聯(lián)系和發(fā)展的必然過程。如產(chǎn)品成本理論，揭示產(chǎn)品成本的形成和補(bǔ)償及其發(fā)展變化的過程。2022/12/630第三節(jié)會計(jì)理論的特征和體系一、會計(jì)理論的特征2022/15.抽象性：它揭示會計(jì)事物的一般性質(zhì)，如會計(jì)對象理論。6.邏輯性：其內(nèi)容應(yīng)是概念一致、判斷正確。如會計(jì)監(jiān)督理論的內(nèi)容：重要性、監(jiān)督系統(tǒng)、監(jiān)督內(nèi)容、內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和監(jiān)督機(jī)制等，要理由充足，概念一致，判斷正確。7.技術(shù)性：

會計(jì)理論的內(nèi)容反映了會計(jì)事物運(yùn)行必須依據(jù)一定的方法和手段進(jìn)行操作。如成本管理理論，反映了對成本管理所運(yùn)用的方法和手段。8.規(guī)范性：會計(jì)理論的內(nèi)容反映了會計(jì)事物需要按一定的標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的要求運(yùn)行。如會計(jì)核算理論反映了會計(jì)核算工作應(yīng)依據(jù)會計(jì)核算的法規(guī)和制度進(jìn)行。2022/12/6315.抽象性：它揭示會計(jì)事物的一般性質(zhì)，如會計(jì)對象理論。2二、會計(jì)理論體系1.定義：會計(jì)理論體系是指由各種理論要素相互聯(lián)系而形成的有機(jī)整體。2.會計(jì)理論體系的種類按構(gòu)成要素標(biāo)志不同劃分：（1）會計(jì)理論概念體系（按其表達(dá)的概念形式不同劃分）：①財(cái)務(wù)會計(jì)理論（會計(jì)核算對象、前提、原則、目標(biāo)、內(nèi)容、形式、組織）②其他會計(jì)理論2022/12/632二、會計(jì)理論體系1.定義：會計(jì)理論體系是指由各種理論要素相互（2）會計(jì)理論學(xué)科體系（按其內(nèi)容學(xué)科性質(zhì)不同劃分）（3）會計(jì)理論邏輯體系（按其內(nèi)容表達(dá)邏輯形式不同劃分）（4）會計(jì)理論作用體系（按其內(nèi)容作用不同劃分）（5）會計(jì)理論性質(zhì)體系（按其內(nèi)容性質(zhì)不同劃分）2022/12/633（2）會計(jì)理論學(xué)科體系（按其內(nèi)容學(xué)科性質(zhì)不同劃分）2022（2）基礎(chǔ)性、職能性、部門性、綜合性、專門性學(xué)科（3）會計(jì)概念、會計(jì)判斷、會計(jì)推理會計(jì)概念：是反映會計(jì)領(lǐng)域客觀事物特有屬性的思維形式。會計(jì)判斷：是對兩個(gè)或更多的會計(jì)概念之間關(guān)系進(jìn)行判定的思維形式。會計(jì)推理：是由一個(gè)或一組會計(jì)判斷（前提）推出另一個(gè)會計(jì)判斷（結(jié)論的思維形式。2022/12/634（2）基礎(chǔ)性、職能性、部門性、綜合性、專門性學(xué)科2022/1（4）會計(jì)基礎(chǔ)理論、會計(jì)應(yīng)用理論、會計(jì)開發(fā)理論會計(jì)基礎(chǔ)理論：是以哲學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理為依據(jù)，運(yùn)用其他科學(xué)知識，闡述會計(jì)領(lǐng)域會計(jì)運(yùn)行規(guī)律的理論。會計(jì)應(yīng)用理論：是以會計(jì)基礎(chǔ)理論為基礎(chǔ)，運(yùn)用其他科學(xué)知識，闡述會計(jì)基礎(chǔ)理論在會計(jì)實(shí)踐中創(chuàng)造性運(yùn)用的技術(shù)基礎(chǔ)性理論。會計(jì)開發(fā)理論：是運(yùn)用會計(jì)基礎(chǔ)、應(yīng)用理論和其他科學(xué)知識，闡述創(chuàng)新方法、新技術(shù)和新產(chǎn)品的理論。2022/12/635（4）會計(jì)基礎(chǔ)理論、會計(jì)應(yīng)用理論、會計(jì)開發(fā)理論2022/12（5）會計(jì)理論性質(zhì)體系會計(jì)對象體系（對象，職能，任務(wù)，概念，方法，規(guī)律）會計(jì)本質(zhì)體系（定性，目標(biāo)，假設(shè)，原則方法）會計(jì)目標(biāo)體系（目標(biāo)，對象，要素，假設(shè)，報(bào)表分析）會計(jì)假設(shè)體系（假設(shè)，原則，程序，方法，要素，報(bào)告）會計(jì)環(huán)境體系（環(huán)境，目標(biāo)，假設(shè)，原則，要素，報(bào)告）2022/12/636（5）會計(jì)理論性質(zhì)體系2022/12/436［思考題］1、什么是會計(jì)理論？其基本功能有哪些？2、會計(jì)實(shí)踐對會計(jì)理論的源泉作用主要表現(xiàn)在哪些方面？3、會計(jì)理論有何特征？4、對會計(jì)理論體系你有何認(rèn)識？5、現(xiàn)代會計(jì)理論研究的新領(lǐng)域主要有哪些？2022/12/637［思考題］1、什么是會計(jì)理論？其基本功能有哪些？2022/1第二章現(xiàn)代會計(jì)理論研究方法教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，要求學(xué)生了解現(xiàn)代會計(jì)理論的兩大流派：即描述性理論和規(guī)范性理論，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步把握這兩種理論的特點(diǎn)；掌握構(gòu)建會計(jì)理論的各種研究方法，了解這些研究方法對構(gòu)建不同的會計(jì)理論所做出的貢獻(xiàn)。在了解和掌握各種會計(jì)理論研究方法的基礎(chǔ)上，要能夠正確地運(yùn)用這些方法解決會計(jì)理論研究的實(shí)際問題。本章重點(diǎn)：規(guī)范性會計(jì)理論和描述性會計(jì)理論的特點(diǎn)；傳統(tǒng)研究方法中的歸納法、演繹法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法；創(chuàng)新研究方法中的事項(xiàng)法和實(shí)證法。本章難點(diǎn)：歸納法、演繹法、事項(xiàng)法和實(shí)證法。2022/12/638第二章現(xiàn)代會計(jì)理論研究方法教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，第一節(jié)現(xiàn)代會計(jì)理論的種類一、描述性理論（descriptivetheory）1、涵義：傳統(tǒng)的會計(jì)理論基本上都是屬于描述性的，即要描述、論證和解釋會計(jì)實(shí)務(wù)中的各種慣例。2、特點(diǎn)：這種理論著重要說明的是會計(jì)“是什么”（whatitis），或者試圖提出和說明存在哪些會計(jì)信息及其如何加以揭示并傳遞給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。20世紀(jì)70年代以前的西方傳統(tǒng)會計(jì)理論中描述性理論占主導(dǎo)地位，如：美國會計(jì)學(xué)家保羅·格雷迪（PaulGrady）1965年發(fā)表的《企業(yè)公認(rèn)會計(jì)原則概述》、美國會計(jì)原則委員會（APB）1970年第4號報(bào)告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念和會計(jì)原則》以及井尻雄士（YujiIriji）1975年的《會計(jì)計(jì)量理論》都有屬于典型的描述性會計(jì)理論。2022/12/639第一節(jié)現(xiàn)代會計(jì)理論的種類一、描述性理論（descript20世紀(jì)80年代以來，實(shí)證研究方法日益興盛，實(shí)證研究仍然屬于描述性理論，因?yàn)樗饕墙忉尙F(xiàn)實(shí)中存在的會計(jì)現(xiàn)象，但實(shí)證會計(jì)理論又不完全等同于早期的描述性理論，因?yàn)樗€試圖解釋現(xiàn)存會計(jì)實(shí)務(wù)的依據(jù)（why）。然而，它又不試圖回答“會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)當(dāng)是怎樣”的問題，所以它不屬于規(guī)范性理論。2022/12/64020世紀(jì)80年代以來，實(shí)證研究方法日益興盛，實(shí)證研究仍然屬于二、規(guī)范性理論(normativetheory)1、涵義：所謂規(guī)范性理論，就是試圖根據(jù)會計(jì)活動的規(guī)則來概括會計(jì)的理論概念，并試圖導(dǎo)致“良好的”或“理想的”會計(jì)實(shí)務(wù)。2、特點(diǎn)：這種理論著重于說明會計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么”（Whatshoulditbe），而不限于說明會計(jì)“是什么”。它是要從邏輯性方面概括或指明怎樣才算是良好的會計(jì)實(shí)務(wù)。一般來說，會計(jì)準(zhǔn)則旨在規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)，因此，20世紀(jì)80年代以來，西方各國都加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則的研究和制訂。2022/12/641二、規(guī)范性理論(normativetheory)1、涵義：第二節(jié)傳統(tǒng)的研究方法傳統(tǒng)的研究方法是指長期占主導(dǎo)地位的一些會計(jì)理論構(gòu)建方法，主要有歸納法、演繹法、倫理法、社會學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法等。一、歸納法（inductiveapproach）1、概念：歸納法是一種從大量特殊事項(xiàng)的觀察、計(jì)量、分類中概括出一般性關(guān)系或結(jié)論的研究方法。2、特點(diǎn)：它是通過對大量現(xiàn)象進(jìn)行觀察，然后加以分類，從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)系，再把它們組織或表述為理論。2022/12/642第二節(jié)傳統(tǒng)的研究方法傳統(tǒng)的研究方法是指長期占主導(dǎo)地位的一3、基本步驟：（1）觀察與記錄全部的觀察結(jié)果；（2）分析與分類記錄結(jié)果；（3）從觀察到的關(guān)系中推導(dǎo)出會計(jì)的一般概念或原則；（4）驗(yàn)證推導(dǎo)出的結(jié)論。觀察→分類→概括→驗(yàn)證4、優(yōu)缺點(diǎn)：可以不受預(yù)定的模式束縛，并把理論概念或結(jié)論建立在大量現(xiàn)象的基礎(chǔ)上，但歸納概括的結(jié)論難免以偏概全。2022/12/6433、基本步驟：2022/12/443二、演繹法（deductiveapproach）1、涵義：它是以有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、假設(shè)或其他概念為前提，推導(dǎo)出能指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的原則、準(zhǔn)則及相應(yīng)的會計(jì)方法程序。2、特點(diǎn)：它是從一定的基本概念出發(fā)，推導(dǎo)出研究對象的邏輯性結(jié)構(gòu)。如：根據(jù)“持續(xù)經(jīng)營”假設(shè)，可以推出結(jié)論：生產(chǎn)企業(yè)獲取或持有資產(chǎn)是為了將來的生產(chǎn)耗用而不是銷售變現(xiàn)，因此可以不考慮其市價(jià)變動，并進(jìn)而推導(dǎo)出歷史成本計(jì)量原則。2022/12/644二、演繹法（deductiveapproach）2022/3、推導(dǎo)程序：前提命題→推導(dǎo)結(jié)論→驗(yàn)證→具體問題具體運(yùn)用可以有兩種不同的邏輯推演思路：（1）會計(jì)假設(shè)→基本原則→準(zhǔn)則→具體程序（2）目標(biāo)→信息質(zhì)量特征→要素→確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)4、優(yōu)缺點(diǎn)：可以保持相關(guān)概念之間的內(nèi)在關(guān)系，使理論構(gòu)建具有邏輯嚴(yán)密性。但它的推導(dǎo)結(jié)構(gòu)取決于前提命題，如果前提命題錯(cuò)誤，則整個(gè)理論結(jié)構(gòu)都將是錯(cuò)誤的。2022/12/6453、推導(dǎo)程序：2022/12/445三、倫理法（ethicalapproach）倫理法，又稱道德法，它是提出將一些財(cái)務(wù)報(bào)告或會計(jì)信息應(yīng)符合要求的道德標(biāo)準(zhǔn)，作為建立會計(jì)原則、準(zhǔn)則或理論體系的依據(jù)，這些標(biāo)準(zhǔn)主要包括公允（fairness）、真實(shí)(truth)、合理(justice)、不偏不倚(unbias)等。2022/12/646三、倫理法（ethicalapproach）2022/1四、社會學(xué)法(sociologicalapproach)用社會學(xué)法構(gòu)建會計(jì)理論，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息要能反映企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響，或企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。這一研究方法是把“公允性”概念擴(kuò)展到“社會福利”方面，并強(qiáng)調(diào)會計(jì)技術(shù)和方法的社會效應(yīng)。2022/12/647四、社會學(xué)法(sociologicalapproach)五、經(jīng)濟(jì)學(xué)法（economicapproach）這一方法側(cè)重于采用不同的會計(jì)技術(shù)方法對宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動的控制能力的影響，強(qiáng)調(diào)講求總體的（宏觀的）經(jīng)濟(jì)效益(generaleconomicwelfare)。其基本觀點(diǎn)是：（1）會計(jì)政策和會計(jì)程序應(yīng)當(dāng)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)（一個(gè)國家的總體經(jīng)濟(jì)形勢）；（2）會計(jì)方法的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)后果(economicconsequence)（體現(xiàn)政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策的預(yù)期目標(biāo)）。2022/12/648五、經(jīng)濟(jì)學(xué)法（economicapproach）這一方法第三節(jié)創(chuàng)新的研究方法20世紀(jì)70、80年代以來，會計(jì)理論研究出現(xiàn)了一些新的方法，主要有事項(xiàng)法、系統(tǒng)法、實(shí)證法等。一、事項(xiàng)法（eventapproach）1、涵義：事項(xiàng)法主張按照具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，并以此為基礎(chǔ)重新構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的理論與方法。事項(xiàng)法的主要倡導(dǎo)是美國會計(jì)學(xué)家喬治·索特（GeorgeSorter），他在1969年發(fā)表的《構(gòu)建基本會計(jì)理論的事項(xiàng)法》一文中全面闡述了以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)所形成的基本會計(jì)理論。2022/12/649第三節(jié)創(chuàng)新的研究方法20世紀(jì)70、80年代以來，會計(jì)理2、基本觀點(diǎn)：按事項(xiàng)法的觀點(diǎn)來看，會計(jì)的目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項(xiàng)。所謂事項(xiàng)（events），是指可以觀察到的，亦可用會計(jì)數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的具體活動、交易和事件。2022/12/6502、基本觀點(diǎn)：按事項(xiàng)法的觀點(diǎn)來看，會計(jì)的目標(biāo)在于提供與各種可二、系統(tǒng)法(systematicapproach)1、涵義：系統(tǒng)是指為達(dá)到預(yù)期的特定目標(biāo)的一組相互聯(lián)系、相互作用的要素組成的有機(jī)整體。2、特點(diǎn)：（1）確立會計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)；（2）研究該系統(tǒng)所包含的構(gòu)成要素及它們之間的層次關(guān)系；（3）該系統(tǒng)必須隨環(huán)境的變化而變化。2022/12/651二、系統(tǒng)法(systematicapproach)1、涵三、實(shí)證法(positiveapproach)1、涵義：所謂“實(shí)證法”，是指通過搜集被觀察事物或現(xiàn)象的經(jīng)驗(yàn)性（或歷史性）數(shù)據(jù)來驗(yàn)證一些理論假說或命題，借以建立相應(yīng)的理論體系。2、特點(diǎn)：它必須對現(xiàn)實(shí)提出一些假說或者假定，然后通過經(jīng)驗(yàn)或?qū)嶋H證據(jù)來證明，進(jìn)而取舍有關(guān)的會計(jì)原則、準(zhǔn)則和程序，直至整個(gè)會計(jì)理論體系。2022/12/652三、實(shí)證法(positiveapproach)1、涵義：［思考題］什么是描述性理論？其特點(diǎn)是什么？什么是規(guī)范性理論？其特點(diǎn)是什么？傳統(tǒng)的會計(jì)研究方法主要有哪些？各個(gè)研究方法的特點(diǎn)是什么？創(chuàng)新的會計(jì)研究方法主要有哪些？各自的特點(diǎn)是什么？什么是行為會計(jì)理論？2022/12/653［思考題］2022/12/453第三章公認(rèn)會計(jì)原則教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，要求學(xué)生認(rèn)識和了解公認(rèn)會計(jì)原則的產(chǎn)生原因和發(fā)展過程；熟悉公認(rèn)會計(jì)原則的分類和特點(diǎn)；明確美國公認(rèn)會計(jì)原則在世界會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)中的地位與作用；認(rèn)清國際會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢；掌握我國會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)，并能在客觀評價(jià)國外公認(rèn)會計(jì)原則的基礎(chǔ)上，充分借鑒其經(jīng)驗(yàn)，就進(jìn)一步完善和提高我國會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容與質(zhì)量提出自己的見解。本章重點(diǎn)：公認(rèn)會計(jì)原則的定義、類型與特點(diǎn)；美國公認(rèn)會計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展；國際會計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展；我國會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)。本章難點(diǎn)：公認(rèn)會計(jì)原則的類型與特點(diǎn)；我國會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)2022/12/654第三章公認(rèn)會計(jì)原則教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，要求學(xué)生第一節(jié)公認(rèn)會計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展一、公認(rèn)會計(jì)原則概述（一）關(guān)于“公認(rèn)會計(jì)原則”一詞的說明“公認(rèn)會計(jì)原則”（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples）于20世紀(jì)30年代初起源于美國，美國的公認(rèn)會計(jì)原則形成最早，也最完善，最有代表性?！皶?jì)原則”（AccountingPrinciples）通常是指一般性的規(guī)范，而“會計(jì)準(zhǔn)則”（AccountingStandard）一般是指具體性的規(guī)范，兩者在會計(jì)領(lǐng)域無須嚴(yán)格區(qū)分。（二）公認(rèn)會計(jì)原則的定義中外會計(jì)學(xué)家對公認(rèn)會計(jì)原則的定義有不同的表述，但至少應(yīng)表明兩點(diǎn)：（1）公認(rèn)會計(jì)原則是指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范；（2）公認(rèn)會計(jì)原則必須得到公認(rèn)。2022/12/655第一節(jié)公認(rèn)會計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展一、公認(rèn)會計(jì)原則概述202二、美國公認(rèn)會計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展（一）產(chǎn)生原因1、兩權(quán)分離2、會計(jì)處理程序不規(guī)范、不統(tǒng)一（二）發(fā)展過程（三個(gè)主要階段）1、形成階段（會計(jì)程序委員會1938—1959年）2、公認(rèn)階段（會計(jì)原則委員會1959—1973年）3、完善階段（財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會1973—現(xiàn)在）2022/12/656二、美國公認(rèn)會計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展（一）產(chǎn)生原因2022/12（三）推動美國公認(rèn)會計(jì)原則發(fā)展的主要組織1、美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）2、美國證券交易委員會（SEC）3、美國會計(jì)學(xué)會（AAA）4、美國管理會計(jì)師協(xié)會（IMA）5、政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會（GASB）6、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會（FEI）2022/12/657（三）推動美國公認(rèn)會計(jì)原則發(fā)展的主要組織1、美國注冊會計(jì)師協(xié)三、國際會計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展（一）國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）（1973年成立）（二）產(chǎn)生與發(fā)展的三個(gè)階段（協(xié)調(diào)、制訂和國際化）四、我國會計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展（一）我國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（1998年成立）（二）產(chǎn)生與發(fā)展1、基本會計(jì)準(zhǔn)則2、具體會計(jì)準(zhǔn)則2022/12/658三、國際會計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展（一）國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IAS第二節(jié)公認(rèn)會計(jì)原則的類型與特點(diǎn)一、公認(rèn)會計(jì)原則的范圍主體部分延伸部分1、美國公認(rèn)會計(jì)原則

2、英國會計(jì)準(zhǔn)則3、國際會計(jì)準(zhǔn)則4、我國會計(jì)準(zhǔn)則2022/12/659第二節(jié)公認(rèn)會計(jì)原則的類型與特點(diǎn)一、公認(rèn)會計(jì)原則的范圍20二、公認(rèn)會計(jì)原則的類型1、按照形成來源不同公認(rèn)會計(jì)原則：理論性原則實(shí)務(wù)性原則2、按照制訂機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同公認(rèn)會計(jì)原則：民間機(jī)構(gòu)制訂的會計(jì)原則；立法機(jī)構(gòu)制訂的會計(jì)原則；政府機(jī)構(gòu)制訂的會計(jì)原則2022/12/660二、公認(rèn)會計(jì)原則的類型1、按照形成來源不同2022/12/3、按照目的或?qū)哟尾煌J(rèn)會計(jì)原則：基本會計(jì)原則具體會計(jì)原則4、按照適用范圍不同公認(rèn)會計(jì)原則：一般會計(jì)原則特殊會計(jì)原則5、按照會計(jì)主體的性質(zhì)不同公認(rèn)會計(jì)原則：企業(yè)會計(jì)原則非營利性組織會計(jì)原則2022/12/6613、按照目的或?qū)哟尾煌?022/12/4616、按照會計(jì)分支的不同公認(rèn)會計(jì)原則：財(cái)務(wù)會計(jì)原則管理會計(jì)原則三、公認(rèn)會計(jì)原則的特點(diǎn)1、理論性2、實(shí)踐性3、公認(rèn)性4、社會性5、整體性6、規(guī)范性7、政治性8、發(fā)展性2022/12/6626、按照會計(jì)分支的不同2022/12/462第三節(jié)基本會計(jì)原則一、基本會計(jì)原則概述（一）基本會計(jì)原則的意義及內(nèi)容1、意義理論上，會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)該有一些原則可用來指導(dǎo)會計(jì)慣例、方法程序或有關(guān)準(zhǔn)則，這些原則通常被稱為基本會計(jì)原則（basicaccountingprinciples），屬于公認(rèn)會計(jì)原則中的高層次?；緯?jì)原則主要指普遍適用性的一些會計(jì)原則，它們并不是具體的會計(jì)準(zhǔn)則或程序，但又是制訂準(zhǔn)則文告或選擇特定程序的必要依據(jù)。2022/12/663第三節(jié)基本會計(jì)原則一、基本會計(jì)原則概述2022/12/42、內(nèi)容目前較普遍接受的基本原則主要有：（1）成本原則（thecostprinciple）；（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（theaccrualbasisprinciple）；（3）實(shí)現(xiàn)原則（therealizationprinciple）；（4）配比原則（thematchingprinciple）；（5）客觀性原則（theobjectiveprinciple）；（6）一致性原則（theconsistencyprinciple）；（7）充分披露原則（thefull-disclosureprinciple）；（8）重要性原則（thematerialityprinciple）；（9）穩(wěn)健性原則（theconversationprinciple）（二）國外關(guān)于基本會計(jì)準(zhǔn)則的情況國外大多數(shù)國家通常將財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)作為制訂會計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。2022/12/6642、內(nèi)容2022/12/464二、我國基本會計(jì)準(zhǔn)則（一）我國基本會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容我國的基本會計(jì)準(zhǔn)則是指1992年11月30日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，主要內(nèi)容有：（1）會計(jì)核算的四個(gè)前提條件（會計(jì)假設(shè)）；（2）會計(jì)核算的一般原則；（3）六個(gè)會計(jì)要素。2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》體系，其中1個(gè)基本準(zhǔn)則，38個(gè)具體準(zhǔn)則。（二）對我國基本會計(jì)準(zhǔn)則的評價(jià)我國基本會計(jì)準(zhǔn)則在當(dāng)時(shí)起到了規(guī)范和指導(dǎo)行業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)的作用，但它不能指導(dǎo)具體會計(jì)準(zhǔn)則的制訂，同時(shí)內(nèi)容也不完整。2022/12/665二、我國基本會計(jì)準(zhǔn)則（一）我國基本會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容2022/1［思考題］什么是公認(rèn)會計(jì)原則？其主要觀點(diǎn)有哪些？美國公認(rèn)會計(jì)原則是怎樣產(chǎn)生和發(fā)展的？國際會計(jì)準(zhǔn)則是怎樣產(chǎn)生和發(fā)展的？我國會計(jì)準(zhǔn)則是怎樣產(chǎn)生和發(fā)展的？公認(rèn)會計(jì)原則的類型有哪些？公認(rèn)會計(jì)原則有何特點(diǎn)？目前較普遍接受的基本會計(jì)原則主要有哪些？2022/12/666［思考題］2022/12/466第四章財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，要求學(xué)生了解財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的形成原因和發(fā)展過程；掌握財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的作用；掌握其內(nèi)容及相互關(guān)系；認(rèn)識建立我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)的必要性，并深入思考如何應(yīng)用它來指導(dǎo)我國具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定和企業(yè)單位的會計(jì)實(shí)務(wù)。本章重點(diǎn)：財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的作用、內(nèi)容及其相互關(guān)系；財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；會計(jì)信息的質(zhì)量特征；財(cái)務(wù)報(bào)表的要素；財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量。本章難點(diǎn)：會計(jì)信息的質(zhì)量特征；財(cái)務(wù)報(bào)表的要素；財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量2022/12/667第四章財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，要求第一節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架概述20世紀(jì)30年代以來，西方財(cái)務(wù)會計(jì)逐漸轉(zhuǎn)向接受公認(rèn)會計(jì)原則的約束和指導(dǎo)。公認(rèn)會計(jì)原則的發(fā)展需要有一定的會計(jì)理論概念作為依據(jù)。20世紀(jì)70年代以前，這一任務(wù)主要是由會計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體或一些著名會計(jì)學(xué)家來承擔(dān)，而且是以會計(jì)假設(shè)、基本原則和準(zhǔn)則文告這樣一個(gè)框架來建立公認(rèn)會計(jì)原則的理論基礎(chǔ)。如美國會計(jì)學(xué)會1936年的《公司財(cái)務(wù)報(bào)表會計(jì)原則的暫行說明》，1966年的《基本會計(jì)理論說明書》，會計(jì)原則委員會第4號報(bào)告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念和會計(jì)原則》以及佩頓、利特爾頓、穆尼茨、錢伯斯等會計(jì)學(xué)家的有關(guān)專題研究報(bào)告。2022/12/668第一節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架概述20世紀(jì)30年代以來，西方財(cái)務(wù)但是，從70年代中期以來，西方財(cái)務(wù)會計(jì)理論研究出現(xiàn)一個(gè)新的發(fā)展趨勢，即開始由準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)直接著手研究財(cái)務(wù)會計(jì)的概念框架，出現(xiàn)了以會計(jì)目標(biāo)和基本概念為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論新體系。2022/12/669但是，從70年代中期以來，西方財(cái)務(wù)會計(jì)理論研究出現(xiàn)一個(gè)新的發(fā)一、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的形成與發(fā)展所謂財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架（CF），實(shí)際上是對傳統(tǒng)會計(jì)理論研究的一個(gè)發(fā)展，其內(nèi)容主要有財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素和財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量等。這些內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)，形成一個(gè)完整的體系，目的在于指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的制訂與應(yīng)用。2022/12/670一、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的形成與發(fā)展2022/12/47020世紀(jì)70年代以來，一方面西方國家社會經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生重大變化。如：企業(yè)經(jīng)營組織規(guī)模日趨擴(kuò)大，企業(yè)之間的兼并、購買急驟增加，資本集中加速并向國際化擴(kuò)張，世界性能源危機(jī)的爆發(fā)，長期持續(xù)的通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)衰退，以及電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速普及，都帶來會計(jì)實(shí)務(wù)的重大變革，并相繼帶來了一些財(cái)務(wù)會計(jì)的新領(lǐng)域和新問題，如：如何處理企業(yè)合并、融資租賃、養(yǎng)老金計(jì)劃、物價(jià)變動影響、國際結(jié)算和國際稅收、外幣折算、損益計(jì)算與分配等重大會計(jì)問題，這就相應(yīng)產(chǎn)生或迫切需要許多新的會計(jì)技術(shù)方法。這樣，原有的許多會計(jì)理論概念明顯落后于環(huán)境形勢和會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，并在一定程度上不利于有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行。2022/12/67120世紀(jì)70年代以來，一方面西方國家社會經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生重大變化另一方面，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一致的理論框架。財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)中迫切需要建立一套能適應(yīng)新環(huán)境形勢下的完整的和規(guī)范性的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)，用以指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的制訂和約束會計(jì)實(shí)務(wù)。2022/12/672另一方面，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一致的因此，自20世紀(jì)70年代中期以來，西方發(fā)達(dá)國家的會計(jì)職業(yè)界紛紛開展對CF的研究。如：FASB在1973年剛成立就被要求進(jìn)行CF的研究，以便為糾正會計(jì)實(shí)務(wù)中的不足和發(fā)展會計(jì)準(zhǔn)則提供一個(gè)具有充分說服力的理論依據(jù)。從1976年開始，F(xiàn)ASB在這一方面作了大量研究，并陸續(xù)公布了有關(guān)研究成果（即《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告》）。在70年代中后期，英國和加拿大的會計(jì)職業(yè)組織也都正式發(fā)表了闡述CF的重要文件和報(bào)告，隨后這一趨勢在澳大利亞、日本、德國等其他國家也引起積極的反應(yīng)。1988年5月1日，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會也公布了《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的征求意見稿，并于1989年7月1日作為一項(xiàng)正式的準(zhǔn)則公告公布。2022/12/673因此，自20世紀(jì)70年代中期以來，西方發(fā)達(dá)國家的會計(jì)職業(yè)界紛二、CF的作用1、為分析、評估和指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供一個(gè)“規(guī)范性”的理論基礎(chǔ)。CF將促使準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)保持有關(guān)準(zhǔn)則文告的內(nèi)在邏輯一貫性，減少或避免不同準(zhǔn)則的沖突，限制實(shí)務(wù)中相同交易的多種處理方法程序，盡可能做到規(guī)范化。

2、可以節(jié)省準(zhǔn)則制訂成本由于經(jīng)濟(jì)形勢變化迅速，往往有許多具體的會計(jì)準(zhǔn)則難以及時(shí)適應(yīng)會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。如果有一套嚴(yán)密的概念結(jié)構(gòu)，可以相對減少準(zhǔn)則文告的數(shù)量與復(fù)雜性，或者在某些特殊場合或環(huán)境條件變化之時(shí)，可以為特定會計(jì)問題的實(shí)務(wù)處理提供一定的指南。2022/12/674二、CF的作用1、為分析、評估和指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供一個(gè)“3、有助于使用者理解財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告 概念框架可以增進(jìn)報(bào)表提供者和使用者之間的溝通，幫助使用者了解財(cái)務(wù)會計(jì)與報(bào)告的一些基本概念與原理，理解財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目指標(biāo)或會計(jì)信息的涵義、作用與局限性，據(jù)此作出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)濟(jì)決策。

4、抵制利益集團(tuán)的政治壓力 會計(jì)準(zhǔn)則要涉及不同集團(tuán)的利益。不同的利益集團(tuán)都試圖施加壓力來干預(yù)準(zhǔn)則的制訂，也包括通過立法機(jī)構(gòu)或政府出面接管會計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)限。所以，對民間性準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)來說，應(yīng)付這一方面挑戰(zhàn)的關(guān)鍵對策，就是為財(cái)務(wù)會計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)表建立一套能夠?yàn)楦鞣矫胬婕瘓F(tuán)普遍認(rèn)可、接受的概念框架，緩和或抵消各方面的政治壓力。2022/12/6753、有助于使用者理解財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告2022/12/475實(shí)際上，CF的研究旨在指導(dǎo)未來會計(jì)準(zhǔn)則的制訂與發(fā)展，因?yàn)樗髨D根據(jù)新形勢下會計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化要求進(jìn)行概括，并非只是對現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)處理的歸納描述。

CF因會計(jì)準(zhǔn)則制訂和應(yīng)用的需要而產(chǎn)生，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。附：CF著重研究財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)：（1）確定財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)；（2）對財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行定義；（3）評估財(cái)務(wù)會計(jì)和會計(jì)信息的質(zhì)量特征；（4）解決如何指導(dǎo)對財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；（5）分析某些重大的財(cái)務(wù)會計(jì)問題。2022/12/676實(shí)際上，CF的研究旨在指導(dǎo)未來會計(jì)準(zhǔn)則的制訂與發(fā)展，因?yàn)樗驠ASB的這一研究計(jì)劃可用下圖表示：目標(biāo)→會計(jì)：報(bào)告會計(jì)要素財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)盈利計(jì)量現(xiàn)金流動與流動性

質(zhì)量特征

2022/12/677FASB的這一研究計(jì)劃可用下圖表示：2022/12/477三、建立CF的目的目的：為會計(jì)準(zhǔn)則委員會制訂與審查會計(jì)準(zhǔn)則，提供一個(gè)內(nèi)在一致的參考結(jié)構(gòu)。四、建立我國的CF的必要性2022/12/678三、建立CF的目的2022/12/478第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的意義 美國的CF是以目標(biāo)作為研究起點(diǎn)，用于指導(dǎo)所有其他項(xiàng)目的研究，并作為整個(gè)概念框架的基石，雖然這是跟特定的環(huán)境因素相適應(yīng)的。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)就是人們通過會計(jì)實(shí)踐預(yù)期所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，會計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，其運(yùn)行需要有一個(gè)明確的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以指引其運(yùn)行的方向。只有以財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)為起點(diǎn)和核心研究制定的概念結(jié)構(gòu)，才能指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的制定與運(yùn)用。2022/12/679第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的意義2022/12/4二、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的兩種不同觀點(diǎn)1、“受托責(zé)任觀”（“描述性”目標(biāo)）認(rèn)為：財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向所有者如實(shí)反映經(jīng)營者對資源的管理和使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的客觀的信息，即強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。適用于資本市場不是十分發(fā)達(dá)的情況。2、“決策有用觀”（“規(guī)范性”目標(biāo)）認(rèn)為：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)就是向會計(jì)信息使用者提供對他們進(jìn)行決策有用的信息（關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息）。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映現(xiàn)時(shí)的信息，即更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。適用于資本市場發(fā)育十分成熟的情況。2022/12/680二、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的兩種不同觀點(diǎn)1、“受托責(zé)任觀”（“描述性第三節(jié)會計(jì)信息的質(zhì)量特征一、會計(jì)信息質(zhì)量特征的意義1、會計(jì)信息質(zhì)量特征的作用財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)不會自動地實(shí)現(xiàn)，只有通過良好的、必要的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和傳遞的具體會計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法，最終通過有助于決策的會計(jì)信息才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。會計(jì)信息質(zhì)量特征正是選擇或評價(jià)可供取舍會計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是對財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。它主要回答：什么樣的會計(jì)信息才有助于決策。會計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)的確認(rèn)，計(jì)量和信息的傳遞。2022/12/681第三節(jié)會計(jì)信息的質(zhì)量特征一、會計(jì)信息質(zhì)量特征的意義202規(guī)定有用的會計(jì)信息的質(zhì)量可以具有以下作用：（FASB認(rèn)為）為制定與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相一致的會計(jì)準(zhǔn)則提供指南；為財(cái)務(wù)信息提供者在選擇表述經(jīng)濟(jì)事件的不同方法時(shí)提供指南；增進(jìn)使用者對企業(yè)和其他組織提供的財(cái)務(wù)信息的有用性和局限性的理解，以幫助他們作出更好的有依據(jù)的決策。2022/12/682規(guī)定有用的會計(jì)信息的質(zhì)量可以具有以下作用：（FASB認(rèn)為）22.會計(jì)信息質(zhì)量特征與目標(biāo)的關(guān)系目標(biāo)決定會計(jì)信息質(zhì)量特征，而質(zhì)量特征又能促使目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不同點(diǎn)：目標(biāo)重點(diǎn)在于明確使用者對象及其特定決策的信息需求；質(zhì)量特征則是要規(guī)定使財(cái)務(wù)信息能有效地符合目標(biāo)的質(zhì)的規(guī)定性。通過會計(jì)信息的質(zhì)量特征，目標(biāo)才能貫穿于財(cái)務(wù)會計(jì)的有關(guān)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等處理程序和會計(jì)選擇之中。2022/12/6832.會計(jì)信息質(zhì)量特征與目標(biāo)的關(guān)系目標(biāo)決定會計(jì)信息質(zhì)量特征，而二、會計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容1、相關(guān)性(relevance)：指與決策相關(guān)的特性，即會計(jì)信息要能與投資人、債權(quán)人和其他人士所做的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)。2、可靠性(reliability)：指會計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對象，避免傾向于預(yù)定的結(jié)果或某一特定利益集團(tuán)的需要。3、雖然信息在正常情況下可以達(dá)到相關(guān)性和可靠性的統(tǒng)一，但兩者有時(shí)也可能出現(xiàn)矛盾。2022/12/684二、會計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容1、相關(guān)性(relevance)：(1)歷史成本信息依據(jù)可驗(yàn)證的實(shí)際交易數(shù)據(jù)，具有高度的可靠性，然而在價(jià)格變動的情況下卻不能反映正確的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，或者無法提供有關(guān)的現(xiàn)行價(jià)值，而可能與使用者的具體決策需要不相關(guān)。(2)現(xiàn)行成本信息雖然可以滿足特定用戶的信息需要，但它在現(xiàn)階段的計(jì)量和計(jì)算上或多或少地存在許多不夠準(zhǔn)確的估算與人為假定，難以實(shí)際地驗(yàn)證。當(dāng)會計(jì)方法的變動在相關(guān)性上有所得時(shí)，可靠性可能受損，反之亦然。不過，有效的會計(jì)信息應(yīng)是兩者兼而有之，區(qū)別僅僅在于側(cè)重程度上的不同。三、我國會計(jì)信息質(zhì)量特征的現(xiàn)狀與未來目前我國應(yīng)主要強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性相關(guān)性

2022/12/685(1)歷史成本信息依據(jù)可驗(yàn)證的實(shí)際交易數(shù)據(jù)，具有高度的可靠第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素一、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的意義財(cái)務(wù)報(bào)表要素(elements)是財(cái)務(wù)報(bào)表借以構(gòu)成的“積木”（項(xiàng)目），它是會計(jì)處理對象的具體化，即把會計(jì)對象用會計(jì)特有的語言加以表達(dá)。財(cái)務(wù)報(bào)表要素是設(shè)置會計(jì)科目、規(guī)范會計(jì)核算指標(biāo)體系以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表要素是一個(gè)最基本的會計(jì)概念，它與會計(jì)信息質(zhì)量特征共同構(gòu)成概念框架的基礎(chǔ)層次。有了財(cái)務(wù)報(bào)表要素，才能進(jìn)一步對要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。2022/12/686第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素一、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的意義2022/12二、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分（一）財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分FASB：劃分為兩類十項(xiàng)；IASC；兩類五項(xiàng)；我國：兩類六項(xiàng)（《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》）1980年12月FASB發(fā)布了第3號概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》，這份公告提出了十個(gè)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失；1985年12月發(fā)布的第6號概念公告《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》取代第3號概念公告，對第3號概念公告提出的十個(gè)要素的使用范圍有所擴(kuò)大，指出除業(yè)主投資、派給業(yè)主款和全面收益三個(gè)要素外，其余七個(gè)要素對企業(yè)和非盈利組織均適用。2022/12/687二、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分（一）財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分2022/12這十項(xiàng)要素又可分為兩大類：(1)從靜態(tài)（照相式）描述一瞬間的資產(chǎn)或?qū)Y產(chǎn)要求權(quán)的水平（余額）：資產(chǎn)=負(fù)債+產(chǎn)權(quán)(2)從動態(tài)描述在一定期間資產(chǎn)或?qū)Y產(chǎn)要求權(quán)的流動和變動的結(jié)果：全面收益=（收入-費(fèi)用）+利得-損失某一期間的全面收益+該期間的業(yè)主投資-該期間的分派業(yè)主款=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)=產(chǎn)權(quán)（凈資產(chǎn)）的期間內(nèi)全部變動。

IASC在1989年公布的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中將財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分為兩類五項(xiàng)：資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收益、費(fèi)用。2022/12/688這十項(xiàng)要素又可分為兩大類：2022/12/488（二）財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義第6號概念公告對十大要素的定義：1、資產(chǎn)(assets)某一特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。2、負(fù)債(liabilities)某一特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)而在現(xiàn)在承擔(dān)的在未來向其他主體交付資產(chǎn)或提供服務(wù)的責(zé)任，這種責(zé)任將引起可預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益的未來犧牲。2022/12/689（二）財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義2022/12/4893、產(chǎn)權(quán)(equity)在扣除某一主體的負(fù)債后，留剩的資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）之中體現(xiàn)的剩余利益，在企業(yè)中，產(chǎn)權(quán)就是業(yè)主權(quán)益(owner’sequity)。4、業(yè)主投資(investmentsbyowners)由于其他主體為取得或增加在某一特定企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)即業(yè)主權(quán)益，而把某些有價(jià)值的東西交付給企業(yè)，從而形成某一特定企業(yè)的資產(chǎn)的增加（企業(yè)收到資產(chǎn)是業(yè)主投資最常見的方式，但企業(yè)所得到的也可能包括服務(wù)，或是企業(yè)負(fù)債的償還與轉(zhuǎn)讓）。5、派給業(yè)主款(distributionstoowners)

由于企業(yè)對業(yè)主撥付資產(chǎn)、提供服務(wù)或承擔(dān)負(fù)債而形成的凈資產(chǎn)的減少，分派業(yè)主款減少了企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)即業(yè)主權(quán)益。2022/12/6903、產(chǎn)權(quán)(equity)2022/12/4906、全面收益(comprehensiveincome)一個(gè)主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的產(chǎn)權(quán)（凈資產(chǎn)）的變動，它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和分派業(yè)主款以外的產(chǎn)權(quán)的一切變動。7、收入(revenues)一個(gè)主體在某一期間通過銷售或生產(chǎn)貨物、提供服務(wù)或來自構(gòu)成該主體不斷進(jìn)行的主要經(jīng)營活動的其他業(yè)務(wù)所形成的現(xiàn)金流入或其他資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的清償（或兩者兼而有之）。8、費(fèi)用(expenses)

一個(gè)主體在某一期間由于生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)或由于從事其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（構(gòu)成該主體不斷進(jìn)行的主要經(jīng)營活動）而發(fā)生的現(xiàn)金流出或其他資產(chǎn)的耗用，或負(fù)債的承擔(dān)（或兩者兼而有之）。2022/12/6916、全面收益(comprehensiveincome)209、利得(gains)一個(gè)主體由于在其主要經(jīng)營活動以外的或偶然發(fā)生的交易以及在某一期間除了(1)由于收入；(2)由于業(yè)主投資所引起的影響該主體的所有其他交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的增加。10、損失(losses)一個(gè)主體由于主要經(jīng)營活動以外的或偶然發(fā)生的交易以及在某一期間除了(1)由于費(fèi)用；(2)由于分派業(yè)主款所引起的、影響該主體的所有其他交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的產(chǎn)權(quán)的減少。2022/12/6929、利得(gains)2022/12/492（三）財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：(1)突出了權(quán)益要素（業(yè)主投資，派給業(yè)主款）（靜態(tài)信息、變動信息，維護(hù)業(yè)主權(quán)益）；(2)突出了全面收益要素（利得、損失）（經(jīng)營收支、非經(jīng)營收支，充分反映了全面收益的形成來源）。缺點(diǎn)：(1)要素層次不清（業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款，三者非并列關(guān)系）；(2)后四項(xiàng)要素定義有些混亂（利得與收入）。IASC采用了大口徑的劃分方法：（較粗糙）2022/12/693（三）財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分的優(yōu)缺點(diǎn)2022/12/493收益：會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加費(fèi)用：會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少2022/12/694收益：會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加2022/12/494三、我國財(cái)務(wù)報(bào)表要素（一）我國財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分（二）我國財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義（三）我國財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：(1)與會計(jì)對象在理論上協(xié)調(diào)一致（資金運(yùn)動：動態(tài)，靜態(tài)）；(2)與會計(jì)方程式和財(cái)務(wù)報(bào)表協(xié)調(diào)一致。缺點(diǎn)：(1)某些概念表述不準(zhǔn)確（如利潤相當(dāng)于美國的全面收益、IASC的“收益-費(fèi)用”）；(2)要素的定義與內(nèi)容不能首尾一貫、相互協(xié)調(diào)。2022/12/695三、我國財(cái)務(wù)報(bào)表要素2022/12/495四、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的改進(jìn)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1、涵蓋性與窮盡性2、互排性（內(nèi)容不能交叉）3、適當(dāng)性（數(shù)量適中）4、協(xié)調(diào)性（理論）5、對等性（層次）2022/12/6962022/12/496第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量一、財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)(recognition)是指根據(jù)一定的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)來判斷某一項(xiàng)目屬于哪個(gè)會計(jì)要素，應(yīng)何時(shí)列入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要解決“是什么”、“何時(shí)是”、與“如何記錄與報(bào)告”的問題。SFAC.NO.5認(rèn)為，確認(rèn)是指把一個(gè)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等正式加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。確認(rèn)包括用文字和數(shù)字來描述一個(gè)項(xiàng)目，其數(shù)額包括于財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)之內(nèi)。（而且，確認(rèn)包括對項(xiàng)目嗣后發(fā)生變動或清除的確認(rèn)。）2022/12/697第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量一、財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)2022/1（一）確認(rèn)基礎(chǔ)（不同的確認(rèn)基礎(chǔ)，會產(chǎn)生不同的確認(rèn)結(jié)果。）1、收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金制）：是指以款項(xiàng)的收付作為會計(jì)項(xiàng)目確認(rèn)的依據(jù)，而無論其權(quán)利與責(zé)任是否已經(jīng)發(fā)生。2、權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)制）：是指以權(quán)利的形成和責(zé)任的發(fā)生作為會計(jì)項(xiàng)目確認(rèn)的依據(jù)，而無論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付。當(dāng)權(quán)利、責(zé)任發(fā)生的時(shí)間恰好與款項(xiàng)收付的時(shí)間一致時(shí)，二者確認(rèn)的結(jié)果相同。2022/12/698（一）確認(rèn)基礎(chǔ)（不同的確認(rèn)基礎(chǔ)，會產(chǎn)生不同的確認(rèn)結(jié)果。）20（二）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如何進(jìn)行確認(rèn)，或者符合報(bào)表要素的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)根據(jù)什么條件加以確認(rèn)，SFACNO.5為此提出了四項(xiàng)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：1、可定義性——應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目必須符合某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義；2、可計(jì)量性——應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目應(yīng)具有相關(guān)并充分可靠的可計(jì)量屬性；3、相關(guān)性——項(xiàng)目的有關(guān)信息應(yīng)能在使用的決策中導(dǎo)致差別（確認(rèn)的項(xiàng)目所生成的信息，應(yīng)對使用者的決策有足夠的影響）；4、可靠性——信息應(yīng)如實(shí)反映，可驗(yàn)證和不偏不倚。一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須同時(shí)符合這四條基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)才能予以確認(rèn)。2022/12/699（二）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)2022/12/499二、財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量是在確認(rèn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的單位和計(jì)量屬性來認(rèn)定某一項(xiàng)目的金額大小，它主要解決是“多少”的問題。（一）計(jì)量單位1、名義即面值貨幣單位（nominalunitofmoney）名義貨幣單位是指各國主要流通貨幣的法定單位，即未調(diào)整不同時(shí)期貨幣購買力的貨幣單位。名義貨幣單位的購買力是會發(fā)生變動的，根據(jù)幣值穩(wěn)定假設(shè)，一方面，財(cái)務(wù)會計(jì)忽略貨幣單位（購買力）的變動；另一方面，當(dāng)貨幣的購買力發(fā)生變動（通貨膨脹或緊縮）的幅度較小，或在一定時(shí)期內(nèi)可以互相抵消時(shí)，名義貨幣單位還是相對穩(wěn)定的。2022/12/6100二、財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量是在確認(rèn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的2、一般購買力單位（generalpurchasingpowerunit）一般購買力單位是指以各國貨幣的一般購買力或?qū)嶋H交換比率作為計(jì)量單位。貨幣購買力變動采用一般物價(jià)指數(shù)來衡量，一般物價(jià)指數(shù)是指在某一時(shí)日的一組商品和服務(wù)的平均價(jià)格水平相對另一特定時(shí)日的同類型商品和服務(wù)的平均價(jià)格水平的比率或?qū)Ρ汝P(guān)系。2022/12/61012、一般購買力單位（generalpurchasingp（二）計(jì)量屬性1984年，F(xiàn)ASB發(fā)布的第5號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量》中，將五種屬性表述為：1、歷史成本——財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備及大部分存貨是按其歷史成本報(bào)告的（取得一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)支出的現(xiàn)金數(shù)額）。2、現(xiàn)行成本——某些存貨是按照它們的現(xiàn)行（重置）成本報(bào)告的?，F(xiàn)行成本是指，假如在本期取得相同或類似的資產(chǎn)時(shí)將支出的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值。3、現(xiàn)行市價(jià)——有些有價(jià)證券是按其現(xiàn)行市場價(jià)格報(bào)告的（在正常清算情況下，銷售各該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)可望獲得的現(xiàn)金數(shù)額）。2022/12/6102（二）計(jì)量屬性2022/12/41024、可實(shí)現(xiàn)凈值——短期應(yīng)收款和某些存貨是按照它們的可實(shí)現(xiàn)凈值報(bào)告的。（資產(chǎn)在正常業(yè)務(wù)進(jìn)程中可望變換為非貼現(xiàn)的現(xiàn)金數(shù)額）（應(yīng)扣除直接費(fèi)用，如應(yīng)收帳款需按扣除正常商業(yè)信用條件下合理壞帳損失后的凈值表示。）5、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值——長期應(yīng)收款是按照它們的現(xiàn)值報(bào)告的。1、歷史成本（historicalcost）歷史成本指取得資源的原始交易價(jià)格。缺點(diǎn)：①當(dāng)價(jià)格明顯變動時(shí)，基于各個(gè)交易時(shí)點(diǎn)的歷史成本代表不同的價(jià)值量。（缺乏可比性）②費(fèi)用——?dú)v史成本收入——現(xiàn)行價(jià)格（不具有配比性）③價(jià)格上漲時(shí)，費(fèi)用按歷史成本計(jì)量將無法區(qū)分和反映管理當(dāng)局的真正經(jīng)營業(yè)績和外在價(jià)格變動引起的持有利得。2022/12/61034、可實(shí)現(xiàn)凈值——短期應(yīng)收款和某些存貨是按照它們的可實(shí)現(xiàn)凈值④價(jià)格上漲時(shí)，報(bào)表不能揭示實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，從而對決策可能不相關(guān)甚至無用。2、現(xiàn)行成本（currentcost）又稱重置成本或現(xiàn)時(shí)投入成本，它通常表示在本期重置或重建持有資產(chǎn)的一種計(jì)量屬性。實(shí)際上，它往往有不同的涵義：①重新購置同類新資產(chǎn)的市場價(jià)格；②重新購置同類新資產(chǎn)的市場價(jià)格或扣減持有資產(chǎn)已使用年限的累計(jì)折舊；③重新購置具有相同生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的市價(jià)；④重新購置或制造同類資產(chǎn)的成本；⑤重新生產(chǎn)或制造同類資產(chǎn)的成本扣減持有資產(chǎn)的累計(jì)折舊。2022/12/6104④價(jià)格上漲時(shí)，報(bào)表不能揭示實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，從而對決策可能不相在價(jià)格上漲的情況下，以歷史成本計(jì)算的費(fèi)用將低于為補(bǔ)償或重置已消耗資源的成本，所確定的經(jīng)營利潤難免出現(xiàn)高估，甚至將造成虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象，影響企業(yè)的再生產(chǎn)能力。2022/12/6105在價(jià)格上漲的情況下，以歷史成本計(jì)算的費(fèi)用將低于為補(bǔ)償或重置已［思考題］財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架（CF）是怎樣形成與發(fā)展的？CF有何作用？其目的是什么？如何建立我國CF？財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的觀點(diǎn)有哪兩種？其特點(diǎn)和適用范圍各是什么？會計(jì)信息的兩大重要質(zhì)量特征是什么？兩者關(guān)系如何？什么是財(cái)務(wù)報(bào)表要素？國外與我國對財(cái)務(wù)報(bào)表要素各自是如何劃2022/12/6106［思考題］2022/12/4106第五章收益確認(rèn)與計(jì)量理論教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，要求學(xué)生了解收益的概念；明確資本保持與收益計(jì)量的關(guān)系；掌握收入與利得、費(fèi)用與損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)量方法；能區(qū)分我國的利潤與國外盈利、綜合收益以及凈收益在概念上的差異。在此基礎(chǔ)上，深入思考如何運(yùn)用收益確認(rèn)與計(jì)量理論來指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)。本章重點(diǎn)：收益的概念；資本保持與收益計(jì)量；收入與利得、費(fèi)用與損失的確認(rèn)。本章難點(diǎn)：資本保持與收益計(jì)量；收入與利得、費(fèi)用與損失的確認(rèn)。2022/12/6107第五章收益確認(rèn)與計(jì)量理論教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，要第一節(jié)收益的概念一、收益的重要作用

1、可反映企業(yè)的主要經(jīng)營成果；收益是企業(yè)經(jīng)營活動凈成果的表現(xiàn)。2、收益是納稅申報(bào)的基礎(chǔ)（應(yīng)稅收益）（本期收益）；3、可作為投資與信貸決策的指南；收益是企業(yè)獲利能力的一個(gè)重要顯示器（尤其是每股盈利）；關(guān)于企業(yè)收益的報(bào)告，還可以引導(dǎo)社會資本的合理流向，促進(jìn)資源的最佳配置。4、是進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測的重要工具；收益作為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的基本衡量，也是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來經(jīng)營活動和未來收益（現(xiàn)金凈流入）的重要工具。5、收益是經(jīng)營效率的衡量；企業(yè)的收益數(shù)字不僅可以反映管理當(dāng)局對企業(yè)資源的受托經(jīng)營責(zé)任，而且可以反映管理當(dāng)局的工作業(yè)績和經(jīng)營效率。2022/12/6108第一節(jié)收益的概念一、收益的重要作用2022/二、收益的概念

（一）資本與收益（資本能產(chǎn)生收益，能帶來價(jià)值增值）1、經(jīng)濟(jì)學(xué)中的資本資本是勞動條件，勞動是資本的目的2、會計(jì)學(xué)中的資本資本反映的是產(chǎn)權(quán)關(guān)系（二）收益1、經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念：收益概念起源于經(jīng)濟(jì)學(xué)①亞當(dāng)·斯密1890《國富論》中最早把收益定義為“財(cái)富的增加”②20世紀(jì)初，歐文·費(fèi)雪認(rèn)為經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益具有三方面涵義：a.精神收益：（Psychicalincome）——指人的心理需要的滿足程度；b.真實(shí)收益：（realincome）——指一定期間經(jīng)濟(jì)財(cái)富的增加；c.貨幣收益：（moneyincome）——指經(jīng)濟(jì)資源貨幣價(jià)格的增加；2022/12/6109二、收益的概念（一）資本與收益（資本能產(chǎn)生收益，③英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家J·R·?？怂梗↗·R·Hicks）在1946年著的《價(jià)值與資本》一書中又提到一種經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念，他認(rèn)為：收益是“一個(gè)人在某一時(shí)期可能消費(fèi)的數(shù)額，并且他在期末的狀況保持與期初一樣好”。這個(gè)收益概念獲得相當(dāng)廣泛的認(rèn)可，現(xiàn)在仍在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中占支配地位，并對會計(jì)的收益理論產(chǎn)生很大的影響。實(shí)際上，它還涉及資本保持的涵義。概括而言，經(jīng)濟(jì)收益概念以實(shí)物資本保持概念為依據(jù)，它強(qiáng)調(diào)收益是企業(yè)所有財(cái)富的增加，是在實(shí)物資本得到保持的前提下，企業(yè)本期可以消費(fèi)的最大金額。2022/12/6110③英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家J·R·希克斯（J·R·Hicks）在19462、會計(jì)學(xué)收益的概念（1）傳統(tǒng)觀點(diǎn)：收益又稱為利潤或盈利，通常是指來自期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用之間的差額。傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)收益概念的好