恒安集團(tuán)

企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)12/6/2022恒安集團(tuán)

企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)12/5/20221目錄第一部分總論第二部分資產(chǎn)第三部分負(fù)債第四部分所有者權(quán)益第五部分收入、費(fèi)用、利潤(rùn)第六部分財(cái)務(wù)報(bào)表第七部分成本核算12/6/2022目錄12/5/20222第一部分總論

會(huì)計(jì)賬簿總論會(huì)計(jì)基本理論會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)的職能、對(duì)象重要會(huì)計(jì)概念會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序12/6/2022第一部分總論會(huì)計(jì)賬簿總論會(huì)計(jì)基本理論會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)的職3第一節(jié)會(huì)計(jì)概述一、會(huì)計(jì)的概念是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。二、會(huì)計(jì)的職能1.會(huì)計(jì)核算職能2.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能3.會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的保證。會(huì)計(jì)除了以上兩項(xiàng)基本職能外，還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、計(jì)劃組織以及績(jī)效評(píng)價(jià)等職能。三、會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就是資金運(yùn)動(dòng)。12/6/2022第一節(jié)會(huì)計(jì)概述一、會(huì)計(jì)的概念12/5/20224以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)包括特定主體的資金投入、資金運(yùn)用（即資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）和資金退出等過(guò)程。資金投入資金運(yùn)用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出企業(yè)所有者和債權(quán)人投入的貨幣等資金企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)階段上交各項(xiàng)稅金、償還各項(xiàng)債務(wù)、向投資者分配利潤(rùn)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)資金運(yùn)動(dòng)示意圖12/6/2022以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金資金5第二節(jié)會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素（一）會(huì)計(jì)要素的概念：是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。又稱財(cái)務(wù)報(bào)表要素。企業(yè)會(huì)計(jì)要素靜態(tài)動(dòng)態(tài)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)12/6/2022第二節(jié)會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素企業(yè)會(huì)計(jì)要素靜6（二）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素（靜態(tài)）1.資產(chǎn)（1）概念：資產(chǎn)指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。（2）特征：資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（直接的或間接的）。資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的資源。資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。（3）資產(chǎn)按流動(dòng)性分類，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。固定資產(chǎn)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資無(wú)形資產(chǎn)其他資產(chǎn)12/6/2022（二）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素（靜態(tài)）固定資產(chǎn)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)非流72.負(fù)債（1）概念：負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）特征：負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（3）負(fù)債按流動(dòng)性分類，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。負(fù)債流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利其他應(yīng)交款12/6/20222.負(fù)債負(fù)債流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收83.所有者權(quán)益（1）概念：指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。（2）所有者權(quán)益構(gòu)成

（三）反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素（動(dòng)態(tài)）1.收入：收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

所有者權(quán)益實(shí)收資本（或者股本）留存收益資本（或股本）溢價(jià)其他資本公積資本公積法定盈余公積任意盈余公積（公司制企業(yè)）盈余公積未分配利潤(rùn)銷售商品的收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入

收入（按來(lái)源）提供勞務(wù)的收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

收入（按比重)12/6/20223.所有者權(quán)益所有者權(quán)益實(shí)收資本（或者股本）留存收92.費(fèi)用：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。3.利潤(rùn)：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。（四）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出二、會(huì)計(jì)等式（一）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)）（二）收入一費(fèi)用＝利潤(rùn)（利潤(rùn)表的基礎(chǔ)）企業(yè)一定時(shí)期的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的凈額，經(jīng)過(guò)調(diào)整后等于利潤(rùn)。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本期間費(fèi)用費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加12/6/20222.費(fèi)用：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者10第三節(jié)會(huì)計(jì)科目和賬戶一、會(huì)計(jì)科目1.概念：會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目。2.會(huì)計(jì)科目的意義3.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則：合法性原則相關(guān)性原則實(shí)用性原則二、會(huì)計(jì)賬戶1.概念：是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。2.分類3.賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容：12/6/2022第三節(jié)會(huì)計(jì)科目和賬戶一、會(huì)計(jì)科目12/5/202211資產(chǎn)、成本賬戶期初余額資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶借方發(fā)生額（增加額）負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶貸方發(fā)生額（減少額）負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶期初余額負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶貸方發(fā)生額（增加額）資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶借方發(fā)生額（減少額）資產(chǎn)、成本賬戶期末余額負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶期末余額xxx賬戶借方貸方4.賬戶記錄的試算平衡(1)發(fā)生額試算平衡法全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)(2)余額試算平衡法全部賬戶的借方期初余額合計(jì)＝全部賬戶的貨方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)＝全部賬戶的貨方期末余額合計(jì)12/6/2022資產(chǎn)、成本賬戶期初余額負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶期初余額資產(chǎn)、成本125.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記(1)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說(shuō)明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。(2)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。要求：所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同、借貸方向相同、所屬會(huì)計(jì)期間相同、計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。6.賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的項(xiàng)目分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒(méi)有賬戶，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。12/6/20225.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記12/5/213第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證的意義和種類（一）意義是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)：1.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)2.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部管理3.監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行（二）種類根據(jù)編制程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證原始憑證：在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。記賬憑證：會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。12/6/2022第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證的意義和種類12/5/2014二、原始憑證（一）原始憑證的基本內(nèi)容：原始憑證名稱填制原始憑證的日期接受原始憑證單位名稱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）填制單位簽章有關(guān)人員簽章憑證附件

可根據(jù)特殊要求和需要增加相應(yīng)內(nèi)容（二）原始憑證的種類1.原始憑證按照來(lái)源不同分類外來(lái)原始憑證自制原始憑證2.按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類分類12/6/2022二、原始憑證12/5/202215一次憑證累計(jì)憑證匯總憑證3.按照格式不同分類通用憑證專用憑證（三）原始憑證的填制要求記錄要真實(shí)。內(nèi)容要完整。手續(xù)要完備。書寫要清楚、規(guī)范。編號(hào)要連續(xù)。不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。填制要及時(shí)。12/6/2022一次憑證12/5/202216（四）原始憑證的審核真實(shí)性合法性合理性完整性正確性及時(shí)性審核后的原始憑證的處理：1.對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬。2.對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開(kāi)后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。3.對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。12/6/2022（四）原始憑證的審核12/5/202217三、記賬憑證（一）記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證的名稱填制記賬憑證的日期記賬憑證的編號(hào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額記賬標(biāo)記所附原始憑證張數(shù)會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章（二）記賬憑證的種類1.記賬憑證按內(nèi)容不同分類收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證

12/6/2022三、記賬憑證12/5/2022182.記賬憑證按填列方式不同分類復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證匯總記賬憑證（三）記賬憑證的編制1.收款憑證的編制2.付款憑證的編制3.轉(zhuǎn)賬憑證的編制4.基本要求記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上12/6/20222.記賬憑證按填列方式不同分類12/5/202219除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有（四）記賬憑證的審核內(nèi)容是否真實(shí)項(xiàng)目是否齊全科目是否正確金額是否正確書寫是否正確四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管（一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會(huì)計(jì)憑證的傳遞，要求能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時(shí)盡量節(jié)約傳遞時(shí)間，減少傳遞的工作量。(二)會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。12/6/2022除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必20第五節(jié)會(huì)計(jì)賬薄

一、會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類（一）意義：會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。其意義：1.記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息2.分類、匯總會(huì)計(jì)信息3.檢查、校正會(huì)計(jì)信息4.編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息（二）會(huì)計(jì)賬簿的分類1.按用途序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿2.按賬頁(yè)格式兩欄式12/6/2022第五節(jié)會(huì)計(jì)賬薄一、會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類12/5/2021三欄式多欄式數(shù)量金額式3.按外型特征訂本賬活頁(yè)賬卡片賬二、會(huì)計(jì)賬簿的登記（一）會(huì)計(jì)賬簿的主要內(nèi)容及登記要求1.會(huì)計(jì)賬簿的主要內(nèi)容封面扉頁(yè)賬頁(yè)2.會(huì)計(jì)賬簿的登記要求準(zhǔn)確完整12/6/2022三欄式12/5/202222注明記賬符號(hào)書寫留空正常記賬使用藍(lán)黑墨水特殊記賬使用紅墨水順序連續(xù)登記結(jié)出余額過(guò)次承前不得刮擦涂改（二）會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法1.日記賬的格式和登記方法（1）現(xiàn)金和銀行日記賬現(xiàn)金和銀行日記賬的格式:三欄式和多欄式兩種現(xiàn)金和銀行日記賬的登記方法:按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，并根據(jù)“上日余額＋本日收入一本日支出＝本日余額”的公式，逐日結(jié)出余額（2）轉(zhuǎn)賬日記賬（3）普通日記賬

12/6/2022注明記賬符號(hào)12/5/2022232.總分類賬的格式和登記方法總分類賬最常用的格式為三欄式，也有采用多欄式。總分類賬的登記方法：總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過(guò)匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等。3.明細(xì)分類賬的格式和登記方法明細(xì)賬最常用的格式為三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式明細(xì)分類賬。明細(xì)分類賬的登記方法：不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。12/6/20222.總分類賬的格式和登記方法12/5/202224三、對(duì)賬和結(jié)賬賬證核對(duì)賬簿與記賬憑證核對(duì)核對(duì)總分類賬核對(duì)總分類賬和所屬明細(xì)分類賬核對(duì)總分類賬和序時(shí)賬簿核對(duì)明細(xì)分類賬之間現(xiàn)金日記賬與庫(kù)存現(xiàn)金銀行日記賬與銀行對(duì)賬單賬實(shí)核對(duì)財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)實(shí)物債券債務(wù)明細(xì)賬與對(duì)方

對(duì)賬賬簿與原始憑證核對(duì)賬賬核對(duì)12/6/2022三、對(duì)賬和結(jié)賬賬證核對(duì)對(duì)賬賬簿與原始憑證核25二、結(jié)賬1.結(jié)賬的內(nèi)容：結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn)結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額2.結(jié)賬的程序?qū)⒈酒诎l(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬，并保證其正確性根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用；將損益類科目轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"科目，結(jié)平所有損益類科目結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。3.結(jié)賬的方法對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。12/6/2022二、結(jié)賬12/5/202226現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線?？傎~賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明"本年合計(jì)"字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明"結(jié)轉(zhuǎn)下年"字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明"上年結(jié)轉(zhuǎn)"字樣。12/6/2022現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬27四、錯(cuò)賬的查找與更正方法（一）錯(cuò)賬查找的方法1.差數(shù)法：用于一方漏記2.尾數(shù)法：用于尾數(shù)寫錯(cuò)3.除2法：用于方向?qū)戝e(cuò)4.除9法：用于位數(shù)錯(cuò)亂或鄰數(shù)顛倒（二）錯(cuò)賬更正方法1.劃線更正法：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，采用劃線更正法。在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。12/6/2022四、錯(cuò)賬的查找與更正方法12/5/2022282.紅字更正法用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿錯(cuò)誤，包括科目和金額寫大錯(cuò)誤。科目錯(cuò)誤的，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。金額寫大了的，編制一張紅字憑證將大的金額沖銷3.補(bǔ)充登記法用于科目正確，金額寫小的情況。按少記的金額用藍(lán)字編寫一張與原記賬憑證科目一樣的憑證補(bǔ)記金額。12/6/20222.紅字更正法12/5/202229第六節(jié)賬務(wù)處理程序

一、賬務(wù)處理程序概述（一）賬務(wù)處理程序的意義概念：指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。意義：1.利于工作規(guī)范化，提高信息質(zhì)量。2.利于保證完整性、正確性，增強(qiáng)信息可靠性。3.利于減少不必要的環(huán)節(jié)，保證信息及時(shí)性。（二）賬務(wù)處理程序的種類二、記賬憑證賬務(wù)處理程序（一）基本內(nèi)容（二）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍1.優(yōu)點(diǎn)：是簡(jiǎn)單明了，總分類賬可詳細(xì)記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生較少的科目，總賬可代替明細(xì)賬。2.缺點(diǎn)：登記分類總賬工作量較大3.范圍：只適用與規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。12/6/2022第六節(jié)賬務(wù)處理程序一、賬務(wù)處理程序概述12/5/20230記賬憑證賬務(wù)處理程序②③①④⑥⑤⑥原始憑證原始憑證匯總表

收款記賬憑證

付款轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金銀行存款日記賬明細(xì)分類賬

總分類賬財(cái)務(wù)報(bào)表

⑦12/6/2022記賬憑證賬務(wù)處理程序②③①④⑥⑤⑥原始原始憑證匯總表31三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序（一）基本內(nèi)容（二）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍1.優(yōu)點(diǎn):可以大大簡(jiǎn)化總分類賬的登記工作，能明確反映賬戶之間對(duì)應(yīng)關(guān)系，且既易于及時(shí)掌握資金運(yùn)動(dòng)狀況又簡(jiǎn)便了記賬憑證的整理歸類。2.缺點(diǎn):由于記賬憑證的匯總是按有關(guān)賬戶的借方或貸方而不是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)歸類匯總的，不利于會(huì)計(jì)核算分工。3.范圍:適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。四、科目匯總表賬務(wù)處理程序（一）基本內(nèi)容（二）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍1.優(yōu)點(diǎn):匯總手續(xù)較為簡(jiǎn)單，不僅可以簡(jiǎn)化總分類賬的登記，還可以每天或定期就科目匯總表進(jìn)行試算平衡，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取措施。2.缺點(diǎn):但科目匯總表反映不出賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。3.范圍:適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)頻繁的單位。12/6/2022三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序12/5/202232匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序②③①④⑥⑤⑦⑦原始憑證原始憑證匯總表

收款記賬憑證

付款轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金銀行存款日記賬明細(xì)分類賬

總分類賬財(cái)務(wù)報(bào)表

收款匯總記賬憑證

付款轉(zhuǎn)賬⑧12/6/2022匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序②③①④⑥⑤⑦⑦原始原始憑證匯總33科目匯總表賬務(wù)處理程序②③①④⑥⑤⑦⑦⑧原始憑證原始憑證匯總表

收款記賬憑證

付款轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金銀行存款日記賬明細(xì)分類賬

總分類賬財(cái)務(wù)報(bào)表

科目匯總表12/6/2022科目匯總表賬務(wù)處理程序②③①④⑥⑤⑦⑦⑧原始原始憑證匯總34第七節(jié)會(huì)計(jì)電算化一、會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)容（一)開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化的意義a、提高會(huì)計(jì)現(xiàn)代化管理思想b、促進(jìn)建立會(huì)計(jì)現(xiàn)代化組織管理模式c、推進(jìn)會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化，規(guī)范化，科學(xué)化進(jìn)程，提高會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量d、加快信息傳遞，提高會(huì)計(jì)的反饋與控制能力e、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理現(xiàn)代化，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)f、推動(dòng)會(huì)計(jì)改革12/6/2022第七節(jié)會(huì)計(jì)電算化一、會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)容12/5/2035第七節(jié)會(huì)計(jì)電算化二、會(huì)計(jì)電算化的作用a、提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的實(shí)效性和準(zhǔn)確性、提高會(huì)計(jì)核算的水平和質(zhì)量、減輕會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度b、提高經(jīng)營(yíng)管理水平。使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理由事后管理向事中控制、事先預(yù)測(cè)轉(zhuǎn)變，為管理信息化打下基礎(chǔ)。c、推動(dòng)會(huì)計(jì)技術(shù)，方法，理論創(chuàng)新和觀念更新，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。三、會(huì)計(jì)電算的特點(diǎn)a、及時(shí)性于準(zhǔn)確性b、集中化與自動(dòng)化c、規(guī)?；c標(biāo)準(zhǔn)化d、會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)磁性化與傳輸介質(zhì)化12/6/2022第七節(jié)會(huì)計(jì)電算化二、會(huì)計(jì)電算化的作用12/5/2036第七節(jié)會(huì)計(jì)電算化四、如何建立會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理制度

(l)崗位責(zé)任制。會(huì)計(jì)電算化崗位包括直接管理、操作、維護(hù)計(jì)算機(jī)及會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的工作崗位。工作崗位包括電算主管、軟件操作、審核記帳、電算維護(hù)、電算審查和數(shù)據(jù)分析等。

(2)操作管理制度。操作管理制度主要內(nèi)容包括：①明確規(guī)定上機(jī)操作人員對(duì)會(huì)計(jì)軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限，對(duì)操作密碼要嚴(yán)格管理，指定專人定期更換密碼，杜絕未經(jīng)授權(quán)人員操作會(huì)計(jì)軟件；②預(yù)防已輸入計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而登記機(jī)內(nèi)帳簿；③操作人員離開(kāi)機(jī)房前，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)命令退出會(huì)計(jì)軟件；④由專人保存必要的上機(jī)操作記錄，記錄操作人、操作時(shí)間、操作內(nèi)容、故障情況等內(nèi)容。

12/6/2022第七節(jié)會(huì)計(jì)電算化四、如何建立會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理制度37第七節(jié)會(huì)計(jì)電算化四、如何建立會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理制度

(3)硬件、軟件和數(shù)據(jù)管理制度。硬件、軟件和數(shù)據(jù)管理制度主要內(nèi)容包括：①保證機(jī)房設(shè)備安全和計(jì)算機(jī)正常運(yùn)行，對(duì)有關(guān)設(shè)備進(jìn)行保養(yǎng)，保持機(jī)房和設(shè)備的整潔，防止意外事故的發(fā)生；②確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)軟件的安全保密，防止對(duì)數(shù)據(jù)和軟件的非法修改和刪除；③對(duì)正使用的會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行修改、升級(jí)等要有審批手續(xù)；④健全計(jì)算機(jī)硬件和軟件出現(xiàn)故障時(shí)進(jìn)行排除的管理措施；⑤健全必要的防治計(jì)算機(jī)病毒的措施。

(4)電算化會(huì)計(jì)檔案管理制度。電算化會(huì)計(jì)檔案包括存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)硬盤中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以

及其他磁性介質(zhì)或光盤存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)打印出來(lái)的以書面形式保存的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。建立電算化會(huì)計(jì)檔案管理制度的主要內(nèi)容包括：①由專人負(fù)責(zé)；②防磁、防火、防潮和防塵，重要的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)有備份，存放在兩個(gè)不同的地點(diǎn)；③采用磁性介質(zhì)保存會(huì)計(jì)檔案，要定期進(jìn)行檢查，定期進(jìn)行復(fù)制；④會(huì)計(jì)軟件的全套文檔資料以及會(huì)計(jì)軟件程序，視同會(huì)計(jì)檔案保管，保管期截止該軟件停止使用或有重大更改之后的5年。12/6/2022第七節(jié)會(huì)計(jì)電算化四、如何建立會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理制度38第二部分資產(chǎn)固定資產(chǎn)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資無(wú)形資產(chǎn)其他資產(chǎn)12/6/2022第二部分資產(chǎn)固定資產(chǎn)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金交易39第一節(jié)貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金是存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。（一）現(xiàn)金管理制度1.庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍職工工資、津貼個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金勞保、福利費(fèi)及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人其他支出向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)出差人員必須攜帶的差旅費(fèi)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出12/6/2022第一節(jié)貨幣資金12/5/2022402.庫(kù)存現(xiàn)金的限額3.現(xiàn)金收支的規(guī)定不準(zhǔn)用不符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金,不得“白條抵庫(kù)”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄；不準(zhǔn)保留賬外公款（即小金庫(kù)）。（二）庫(kù)存現(xiàn)金的核算1.賬戶設(shè)置設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶，收到現(xiàn)金記借方，付出現(xiàn)金記貸方，期末余額在借方。企業(yè)應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算和序時(shí)核算。12/6/20222.庫(kù)存現(xiàn)金的限額12/5/2022412.庫(kù)存現(xiàn)金的賬務(wù)處理(1)從銀行提取現(xiàn)金400元。借：庫(kù)存現(xiàn)金400貸：銀行存款400

(2)行政人員李玉預(yù)借差旅費(fèi)300元，報(bào)銷260元，交余額40元。借：其他應(yīng)收款——李玉300貸：庫(kù)存現(xiàn)金300借：庫(kù)存現(xiàn)金40管理費(fèi)用-差旅費(fèi)260貸：其他應(yīng)收款——李玉300(3)行政部門購(gòu)買辦公用品付現(xiàn)金80元。借：管理費(fèi)用---辦公費(fèi)80貸：庫(kù)存現(xiàn)金8012/6/20222.庫(kù)存現(xiàn)金的賬務(wù)處理12/5/202242(三)庫(kù)存現(xiàn)金的清查1.采用實(shí)地盤點(diǎn)法每日清點(diǎn)；清查小組定期或隨機(jī)清查；對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。2.如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，然后根據(jù)審批進(jìn)行處理。（1）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無(wú)法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用。（2)如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。①發(fā)生盤虧③處理盤盈②發(fā)生盤盈④處理盤虧無(wú)期末余額待處理財(cái)產(chǎn)損溢借方貸方12/6/2022(三)庫(kù)存現(xiàn)金的清查①發(fā)生盤虧②發(fā)生盤盈無(wú)期43其他應(yīng)收款庫(kù)存現(xiàn)金管理費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢①清查時(shí)，短缺現(xiàn)金②責(zé)任人賠償③無(wú)法查明原因庫(kù)存現(xiàn)金其他應(yīng)付款營(yíng)業(yè)外收入待處理財(cái)產(chǎn)損溢①清查時(shí)，現(xiàn)金溢余②應(yīng)支付給有關(guān)人員③無(wú)法查明原因現(xiàn)金溢余的處理現(xiàn)金短缺的處理12/6/2022其他應(yīng)收款庫(kù)存現(xiàn)金管理費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢①清查時(shí)，短缺現(xiàn)金②44二、銀行存款1.銀行存款核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，銀行存款日記賬上應(yīng)計(jì)算出銀行存款收入合計(jì)額、銀行存款支出合計(jì)額及結(jié)余額。2.銀行存款的清查企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額核對(duì)賬款不符的原因：銀行發(fā)生串戶企業(yè)單據(jù)丟失記賬錯(cuò)誤（銀行錯(cuò)誤、企業(yè)錯(cuò)誤）存款未達(dá)賬項(xiàng)（一方已入賬，另一方未入賬）12/6/2022二、銀行存款12/5/202245銀行存款余額調(diào)節(jié)表

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額加：銀行已收、企業(yè)未收款加：企業(yè)已收、銀行未收款減：銀行已付、企業(yè)未付款減：企業(yè)已付、銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額1.在未收到憑證一方調(diào)整，2.調(diào)整方向按對(duì)方（收到憑證一方）銀行存款增減同方向調(diào)整12/6/2022銀行存款余額調(diào)節(jié)表1.在未收46三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。12/6/2022三、其他貨幣資金12/5/202247第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概述（一）概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。(省略)12/6/2022第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概述12/5/2048第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的概述1.含義：指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)六個(gè)月。

企業(yè)申請(qǐng)使用銀行匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬(wàn)分之五交納手續(xù)費(fèi)。2.應(yīng)收票據(jù)的分類：（1）商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)12/6/2022第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中49（2）帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票帶息應(yīng)收票據(jù)的利息=應(yīng)收票據(jù)的面值×票面利率×期限（二）應(yīng)收票據(jù)的核算企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。1.應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)按其票面金額入賬。

2.應(yīng)收票據(jù)到期的處理：如果到期付款人無(wú)力付款的，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。這時(shí)應(yīng)注意：不能把應(yīng)收票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款，而是只把應(yīng)收票據(jù)賬面的余額，即面值加上已預(yù)計(jì)的利息轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。

12/6/2022（2）帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票12/5/2022503.票據(jù)未到期轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)。4.應(yīng)收票據(jù)的核算舉例（1）不帶息商業(yè)匯票銷售商品、提供勞務(wù)取得：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12/6/20223.票據(jù)未到期轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)。4.應(yīng)收票據(jù)的核算51債務(wù)人抵償前欠貨款取得：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算：借：在途物資/原材料/庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（借或貸）銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)到期收款：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（1）帶息商業(yè)匯票例：

某企業(yè)2007年11月1日，銷售商品一批給B公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上列明的商品價(jià)款為100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元，同日收到B公司開(kāi)具的商業(yè)承兌匯票一張，期限為3個(gè)月，票面利率為5%。該企業(yè)賬務(wù)處理如下：企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12/6/2022企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)52發(fā)出商品，收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)━━B公司117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)━━應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170002003年12月末計(jì)提一次利息票據(jù)利息=117000×5%×2/12=975(元)借：應(yīng)收票據(jù)━━B公司975貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用9752004年1月31日,票據(jù)到期收回票款收回金額=117000×(1+5%×3/12)=118462.5元借：銀行存款118462.5貸：應(yīng)收票據(jù)━━B公司117975財(cái)務(wù)費(fèi)用487.5票據(jù)到期，對(duì)方無(wú)力償還，應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款━━B公司117975

貸：應(yīng)收票據(jù)━━B公司11797512/6/2022發(fā)出商品，收到票據(jù)時(shí)12/5/202253二、應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。2.應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（不公允的除外）、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

在確定應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)注意商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益。不單獨(dú)設(shè)立“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款，期末貸方余額反映企業(yè)預(yù)收的賬款12/6/2022二、應(yīng)收賬款12/5/2022543.應(yīng)收賬款的核算

4.應(yīng)收賬款核算舉例例1某企業(yè)銷售商品一批給A公司，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)金額為20000元，由于是成批銷售，銷貨方給購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，折扣價(jià)2000元，適用增值稅率為17%，其賬務(wù)處理如下：銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為20000-2000=18000元增值稅銷項(xiàng)稅額=18000×17%=3060元12/6/20223.應(yīng)收賬款的核算12/5/202255借：應(yīng)收賬款━━A公司21060貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)交稅費(fèi)━━應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3060借：銀行存款21060貸：應(yīng)收賬款━━A公司21060例2某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品一批給B公司，售價(jià)10000元，增值稅額1700元，雙方在銷售合同中約定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10，N/30”，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并已辦妥托收手續(xù)，有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款━━B公司11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)━━應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700收到貨款時(shí)，根據(jù)公司是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。若B公司在10天內(nèi)付款，則可享受2%的現(xiàn)金折扣，折扣額=11700×2%=234元，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款11466財(cái)務(wù)費(fèi)用234貸：應(yīng)收賬款━━B公司11700若B公司超過(guò)現(xiàn)金折扣期限付款，則不能享受現(xiàn)金折扣：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款━━B公司1170012/6/2022借：應(yīng)收賬款━━A公司56三、預(yù)付賬款1.預(yù)付賬款的概念預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際預(yù)付的金額入賬預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè),也可直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”的借方,而不設(shè)“預(yù)付賬款”。2.預(yù)收賬款的核算企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借:預(yù)付賬款貸:銀行存款企業(yè)收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額：借:材料采購(gòu)或原材料、庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸:預(yù)付賬款12/6/2022三、預(yù)付賬款12/5/202257當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付：借:預(yù)付賬款貸:銀行存款當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)：借:銀行存款貸:預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款（一）概念及種類是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；

補(bǔ)付和退回多余款項(xiàng)時(shí)都要通過(guò)預(yù)付賬款科目核算12/6/2022當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付補(bǔ)付和退回多余款項(xiàng)時(shí)都要通過(guò)預(yù)583.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。（二）其他應(yīng)收款的核算1.備用金的核算（1）定額備用金制采用定額備用金制度的企業(yè)，一般應(yīng)事先由會(huì)計(jì)部門根據(jù)實(shí)際需要撥出一筆金額固定的備用金。備用金采用先領(lǐng)后用、用后報(bào)銷的辦法，即由會(huì)計(jì)部門根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各單位或職工日常零星開(kāi)支的需要，預(yù)先付給一定數(shù)額的現(xiàn)金，這些職工或部門支出以后憑單據(jù)向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷，以補(bǔ)足備用金，達(dá)到規(guī)定的固定金額。收回備用金時(shí)，再結(jié)清。（2）非定額備用金制它是指為了滿足臨時(shí)性需要而暫付給有關(guān)部門和職工個(gè)人現(xiàn)金，使用后實(shí)報(bào)實(shí)銷的制度。12/6/20223.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由592.企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)：借：其他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金等3.收回各種款項(xiàng)時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)收款例：甲公司在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償損失30000元，賠款尚未收到。借：其他應(yīng)收款--保險(xiǎn)公司30000貸：材料采購(gòu)30000上述保險(xiǎn)公司賠款如數(shù)收到：借：銀行存款30000貸：其他應(yīng)收款--保險(xiǎn)公司3000012/6/20222.企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)：12/5/202260五、應(yīng)收賬款減值（一）應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（二）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)量壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額（三）壞賬準(zhǔn)備的核算1.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提①以前未計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

②如果“壞賬準(zhǔn)備”已有貸方余額

③如果“壞賬準(zhǔn)備”又有借方余額這可是難點(diǎn)，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，一定要注意之前“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額12/6/2022五、應(yīng)收賬款減值這可是難點(diǎn)，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，一61①計(jì)提③已確認(rèn)的壞賬又收回壞賬準(zhǔn)備借方貸方②轉(zhuǎn)銷壞賬期末余額2.應(yīng)收款項(xiàng)作壞賬轉(zhuǎn)銷

3.已確認(rèn)的壞賬又收回12/6/2022①計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借方貸方②轉(zhuǎn)銷期末余額3.已確認(rèn)的壞賬62

4.應(yīng)收賬款減值的核算舉例例：甲企業(yè)1998年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為500000元，1999年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為600000元，2000年4月應(yīng)收乙企業(yè)的貨款確認(rèn)為壞賬損失20000元，2000年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為550000元，2001年5月，上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回15000，2001年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為700000元。要求：假設(shè)經(jīng)減值測(cè)試，每年均按3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。1998年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=50×3%=1.5（萬(wàn)元）期初壞賬準(zhǔn)備的余額為0本期計(jì)提額=1.5－0=1.5萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失1.5

貸：壞賬準(zhǔn)備1.512/6/2022

4.應(yīng)收賬款減值的核算舉例12/5/2022631999年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=60×3%=1.8（萬(wàn)元）計(jì)提前壞準(zhǔn)余額為1.5萬(wàn)元本期計(jì)提額=1.8－1.5=0.3（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失0.3貸：壞賬準(zhǔn)備0.32000年4月，發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備2

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)22000年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=55×3%=1.65（萬(wàn)元）提前壞賬準(zhǔn)備余額=1.8－2=－0.2（萬(wàn)元）本期計(jì)提額=1.65－（－0.2）=1.85（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失1.85貸：壞賬準(zhǔn)備1.85①1.5②0.3

1.8壞賬準(zhǔn)備③

2④1.851.65⑤1.53.1

⑥1.0512/6/20221999年年末：①1.5壞賬準(zhǔn)備③2④1.85⑥1642001年5月壞賬收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1.5貸：壞賬準(zhǔn)備1.5

借：銀行存款1.5

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1.52001年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=70×3%=2.1（萬(wàn)元）計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額=1.65+1.5=3.15（萬(wàn)元）本期計(jì)提額=2.1－3.15=－1.05（萬(wàn)元）（沖回）

借：壞賬準(zhǔn)備1.05

貸：資產(chǎn)減值損失1.0512/6/20222001年5月壞賬收回時(shí)：12/5/202265第四節(jié)存貨存貨原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品包裝物低值易耗品委托代銷商品原料及主要材料輔助材料燃料修理用備品、備件包裝材料外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）存貨的構(gòu)成12/6/2022第四節(jié)存貨存貨原材料存貨的構(gòu)成12/5/202266一、存貨概述（一）存貨的概念存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料。持有存貨的最終目的出售直接出售加工后出售區(qū)別于長(zhǎng)期資產(chǎn)的特征（二）存貨成本的確定：12/6/2022一、存貨概述持有存貨的最終目的出售直接出售區(qū)別于長(zhǎng)期資產(chǎn)的特67采購(gòu)成本加工成本其他成本存貨成本1.購(gòu)買價(jià)款2.計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)：進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不可抵扣增值稅、教育費(fèi)附加3.采購(gòu)過(guò)程中的計(jì)入成本的費(fèi)用：倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用：直接人工、分配的制造費(fèi)用使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出：如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)實(shí)務(wù)中，存貨成本確定的具體原則（P77）12/6/2022采購(gòu)成本存貨1.購(gòu)買價(jià)款加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用：直接人工、68下列費(fèi)用不計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。注意：商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本，如果金額較小也可以直接計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用。（P76）12/6/2022下列費(fèi)用不計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：12/569（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)方法面臨的問(wèn)題和解決辦法：—不同材料的實(shí)際單位成本不同—同種材料，不同時(shí)間購(gòu)進(jìn)，實(shí)際單位成本不同—同種材料，不同地點(diǎn)購(gòu)進(jìn)，實(shí)際單位成本不同需按假定的材料流轉(zhuǎn)程序確定發(fā)出材料的實(shí)際成本和期末材料的實(shí)際成本，具體方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。1.個(gè)別計(jì)價(jià)法：采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。12/6/2022（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法12/5/2022702.先進(jìn)先出法在物價(jià)上漲時(shí)，期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，利潤(rùn)偏高。

3.月末一次加權(quán)平均法

加權(quán)平均單價(jià)=實(shí)際成本/存貨數(shù)量發(fā)出存貨實(shí)際成本=發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)

4.移動(dòng)加權(quán)平均法本次發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本12/6/20222.先進(jìn)先出法12/5/2022715.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法舉例某企業(yè)20×1年7月1日結(jié)存A材料100Kg，實(shí)際成本10元/Kg；7月10日和18日分別購(gòu)入該材料300Kg和200Kg，實(shí)際成本分別為12元/Kg和13元/Kg，7月13日廠部領(lǐng)用材180Kg，7月27日車間領(lǐng)用材料270Kg。要求：分別用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料和期末結(jié)存材料的實(shí)際成本。12/6/20225.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法舉例12/5/202272先進(jìn)先出法20×1摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購(gòu)入300123600

1003001012460013發(fā)出

100801012196022012264018購(gòu)入200132600

2202001213524027發(fā)出

220501213

329015013195031合計(jì)500

6200450525015013195012/6/2022先進(jìn)先出法20×1摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金73月末一次加權(quán)平均法

A材料平均單位成本=（月初結(jié)存金額＋本月入庫(kù)金額）÷（月初結(jié)存數(shù)量＋本月入庫(kù)數(shù)量）=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200）=1220×1摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購(gòu)入300123600

40013發(fā)出

18022018購(gòu)入20013260042027發(fā)出

27015031合計(jì)500

620045012540015012180012/6/2022月末一次加權(quán)平均法20×1摘要收入74

移動(dòng)平均法

..A材料每批入庫(kù)后平均單位成本=（入庫(kù)前結(jié)存＋本批入庫(kù)）金額÷（入庫(kù)前結(jié)存＋本批入庫(kù)）數(shù)量=（1000＋3600）÷（100＋300）=11.520×1摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購(gòu)入300123600

40011.5460013發(fā)出

18011.5207022011.5253018購(gòu)入200132600

42012.21513027發(fā)出

27012.21329715012.21183331合計(jì)500

6200450

536715012.21183312/6/2022移動(dòng)平均法20×1摘要收入發(fā)出75三種主要方法之比較主要方法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法優(yōu)點(diǎn)①符合實(shí)物流轉(zhuǎn)過(guò)程；②期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)；③企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。①比較簡(jiǎn)單；②對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。①能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨結(jié)存情況；②計(jì)算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺點(diǎn)①工作比較繁瑣；②不太符合配比。物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的價(jià)值；反之會(huì)低估。平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)、存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)存貨管理。①每次收貨都計(jì)算平均單價(jià)，工作量較大；②對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。12/6/2022三種主要方法之比較主要方法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法優(yōu)點(diǎn)76二、原材料概念：是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。核算方法：原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。12/6/2022二、原材料12/5/202277（一）實(shí)際成本法核算1.賬戶設(shè)置原材料：在途物資：2.購(gòu)入和發(fā)出的會(huì)計(jì)處理

12/6/2022（一）實(shí)際成本法核算12/5/2022783.按實(shí)際成本法購(gòu)入存貨核算舉例單貨同到（款已付，料入庫(kù)）借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）單到貨未到（款已付，料未入庫(kù)）（1）付款借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）收料材料運(yùn)達(dá)企業(yè)時(shí)，驗(yàn)收入庫(kù)，據(jù)“收料單”：借：原材料貸：在途物資12/6/20223.按實(shí)際成本法購(gòu)入存貨核算舉例12/5/202279款未付，料入庫(kù)（1）若發(fā)票賬單已到，但貨款尚未支付（或尚未開(kāi)出承兌商業(yè)匯票），材料已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款款未付，料入庫(kù)（2）若發(fā)票賬單在月末仍未收到，貨款尚未支付（或尚未開(kāi)出承兌商業(yè)匯票），材料已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)暫估料款入賬：

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款

下月1日紅字沖銷：同上，金額用紅字收到發(fā)票、付款：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）12/6/2022款未付，料入庫(kù)12/5/202280預(yù)付貨款，料未入庫(kù)預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款貨到入庫(kù)

:

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款

補(bǔ)付貨款:

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款4.按實(shí)際成本法發(fā)出存貨核算逐筆記賬每發(fā)出一筆材料，隨時(shí)記賬：匯總記賬——平時(shí)領(lǐng)用材料只辦理材料出庫(kù)手續(xù)，填領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬“發(fā)出”欄的數(shù)量

12/6/2022預(yù)付貨款，料未入庫(kù)12/5/202281——月末根據(jù)領(lǐng)料單位和用途，編制“耗用材料匯總表”——根據(jù)匯總表編制記賬憑證發(fā)出材料的成本按前述計(jì)價(jià)方法確定，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在附注中予以說(shuō)明。借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費(fèi)用（車間一般耗用）管理費(fèi)用（行政管理部門領(lǐng)用）銷售費(fèi)用（銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用）委托加工物資（發(fā)出材料加工）其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料）在建工程（工程項(xiàng)目領(lǐng)用）貸：原材料等（二）計(jì)劃成本法核算1.賬戶設(shè)置原材料材料采購(gòu)材料成本差異12/6/2022——月末根據(jù)領(lǐng)料單位和用途，編制“耗用材料匯總表”18212/6/202212/5/2022832.存貨計(jì)劃成本法收發(fā)的核算12/6/20222.存貨計(jì)劃成本法收發(fā)的核算12/5/202284購(gòu)入材料：借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）材料入庫(kù)：借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)（計(jì)劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異（一般月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)）結(jié)轉(zhuǎn)超支差結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差借：材料成本差異借：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)貸：材料成本差異日常發(fā)出材料：

12/6/202212/5/202285借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用（計(jì)劃成本）銷售費(fèi)用貸：原材料（計(jì)劃成本）月末計(jì)算材料成本差異率存貨成本差異率=（期初結(jié)存材料+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料）的材料成本差異/（期初結(jié)存材料+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料）的計(jì)劃成本×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異=發(fā)出材料計(jì)劃成本×材料成本差異率期末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異：結(jié)轉(zhuǎn)超支差借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用（計(jì)劃成本×材料成本差異率）銷售費(fèi)用貸：材料成本差異12/6/2022借：生產(chǎn)成本12/5/202286結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差作相反分錄計(jì)劃成本基本核算程序：采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶借方；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”的借方，“材料采購(gòu)”賬戶貸方；期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異”的貸方平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本；期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。

材料成本差異率=（期初材料成本差異+本期購(gòu)入材料的成本差異額）/（期初材料的計(jì)劃成本+本期購(gòu)入材料的計(jì)劃成本）×100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

12/6/2022結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差作相反分錄12/5/202287三、包裝物1.包裝物是指為包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，包括：生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物2.賬戶設(shè)置：周轉(zhuǎn)材料-----包裝物，按種類設(shè)置明細(xì)帳；數(shù)量不多可并入“原材料”3.包裝物的核算生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料----包裝物如采用計(jì)劃成本法，則還要轉(zhuǎn)“材料成本差異”12/6/2022三、包裝物12/5/202288隨產(chǎn)品出售，不單獨(dú)計(jì)價(jià)：借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料----包裝物隨產(chǎn)品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)：按售價(jià)借：應(yīng)收賬款（銀行存款）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料----包裝物如采用計(jì)劃成本法，則還要轉(zhuǎn)“材料成本差異”隨產(chǎn)品出售，不單獨(dú)計(jì)價(jià)：借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料----包裝物如采用計(jì)劃成本法，則還要轉(zhuǎn)“材料成本差異”12/6/2022隨產(chǎn)品出售，不單獨(dú)計(jì)價(jià)：12/5/202289四、低值易耗品1.低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。3.低值易耗品收入的核算：類似“原材料”收入的核算4.低值易耗品耗用的核算：（1）一次轉(zhuǎn)銷法領(lǐng)用時(shí)按用途將其價(jià)值一次、全部計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用中，適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品。借：制造費(fèi)用-低值易耗品攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料-----低值易耗品12/6/2022四、低值易耗品12/5/202290（2）五五攤銷法（P88）

設(shè)置科目：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫(kù),—在用,—攤銷適用于價(jià)值較低、使用期限較短或每期領(lǐng)用數(shù)量和報(bào)廢數(shù)量大致相等的低值易耗品。12/6/2022（2）五五攤銷法（P88）12/5/202291例：生產(chǎn)車間本月領(lǐng)工具,賬面價(jià)值計(jì)6000元①領(lǐng)工具A、借：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品—在用6000貸：周轉(zhuǎn)材料----低值易耗品—在庫(kù)6000B、攤銷50%：借：制造費(fèi)用3000貸：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品—攤銷3000②工具報(bào)廢，攤銷余下的50%A、借：制造費(fèi)用3000貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品—攤銷3000B、注銷報(bào)廢工具的價(jià)值借：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品—攤銷6000貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品—在用6000C、回收殘料100借：原材料（庫(kù)存現(xiàn)金）100貸：制造費(fèi)用10012/6/2022例：生產(chǎn)車間本月領(lǐng)工具,賬面價(jià)值計(jì)6000元12/5/20292五、委托加工物資1.概念：是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。2.成本確認(rèn)：（P89）加工中實(shí)際耗用物資的成本；支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)