《保險公司會計》（唐勇智）第一章保險會計基本理論第一節(jié)保險公司的經(jīng)營活動及特點第二節(jié)

保險會計的概念、職能及制度演變第三節(jié)保險會計的前提、要素與一般原則第四節(jié)保險公司的會計科目、賬戶及記賬方式第一節(jié)

保險公司業(yè)務(wù)及其特點一、保險公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)（一）保險業(yè)務(wù)（二）投資業(yè)務(wù)

保險業(yè)務(wù)

1、按業(yè)務(wù)性質(zhì)分類

(1)風(fēng)險業(yè)務(wù)

保險公司接受投保人可能發(fā)生的損失，通過風(fēng)險平衡機(jī)制提供投保人保險保障的承諾。

(2)儲蓄業(yè)務(wù)

主要指長期的保險合同具有與儲蓄類似的性質(zhì)。

(3)服務(wù)性服務(wù)為了使風(fēng)險業(yè)務(wù)、儲蓄業(yè)務(wù)成為一種在投保者和保險企業(yè)之間可交換的經(jīng)濟(jì)物品，需要保險人大量的服務(wù)。如合同簽署、保單維護(hù)、保單到期處理、咨詢等。2、按保險標(biāo)的分類原保險財產(chǎn)保險人身保險再保險二、保險公司經(jīng)營活動的特點（一）保險公司經(jīng)營的產(chǎn)品具有特殊性

（二）經(jīng)營成本支出與收入補(bǔ)償順序和一般行業(yè)相反（三）資金運用在公司經(jīng)營中占據(jù)重要地位（四）經(jīng)營具有不確定性和分散性（五）保險經(jīng)營具有社會性第二節(jié)保險會計的概念、職能和制度演變

一、概念保險會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法，對保險公司經(jīng)營過程及其結(jié)果進(jìn)行反映和監(jiān)督并向有關(guān)方面提供會計信息的一種管理活動。要點：1．運用了會計學(xué)的基本原理和方法。2．是一門專業(yè)會計。

二、保險會計的基本職能和本質(zhì)

1．會計核算會計核算職能也稱反映職能，是會計最基本的職能。

2．會計監(jiān)督

會計監(jiān)督職能也稱控制職能，主要是對會計主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。3.本質(zhì)是一種提供會計信息的管理活動

會計是一種經(jīng)濟(jì)工作，是一種為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的社會實踐，它除了記賬、算賬、報賬以外，更重要的是提供決策有用的信息，因此，保險會計的本質(zhì)是一種管理活動。

三、保險公司會計制度的發(fā)展沿革

我國的保險會計制度在過去的二十幾年里一共經(jīng)歷了五個時期：1.《中國人民保險公司會計制度》時期(1984－19932.《保險企業(yè)會計制度》時期(1993－1998)3.《保險公司會計制度》時期(1998-2001)4.《金融企業(yè)會計制度》時期(2001—2006）5.《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時期（2007—）

新準(zhǔn)則：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1-38號》：2007.1.1上市企業(yè)施行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》新舊比較1.明確定義了保險合同，并將其分為原保險和他和再保險合同；2.規(guī)定了既有保險風(fēng)險又有其他風(fēng)險的合同分拆核算的條件；3.重新界定了原保險合同準(zhǔn)備金的類別；4.規(guī)定了對保險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試；5.改變了代位追償款的處理。四、一般公公認(rèn)會計與與監(jiān)管會計計1.一般公認(rèn)會會計原則（（GAPP(GenerallyAcceptedAccounting)）適用于各個個不同行業(yè)業(yè)的企業(yè)2.監(jiān)管（法定定）會計（（SAP）（StatutoryAccounting)服務(wù)于保險險監(jiān)管部門門，核心在在于償付能能力的監(jiān)管管。二者的區(qū)別別與聯(lián)系區(qū)別：服務(wù)對象不不同信息提供的的內(nèi)容不同同時間假設(shè)不不同風(fēng)險認(rèn)識不不同聯(lián)系：一般會計是是監(jiān)管會計計的基礎(chǔ)兩者互為補(bǔ)補(bǔ)充第三節(jié)保保險會計計的對象、、要素、假假設(shè)與一般般原則一、保險會計的的對象是指保險會會計反映和和監(jiān)督的內(nèi)內(nèi)容，即保險公司司的資金運動。保險公司的的資金運動動過程資金二、保險會會計的要素素（一）會計計要素的種種類1.資產(chǎn)保險公司的的資產(chǎn)是指指公司過去的交易易或事項形形成的、由由公司擁有有或者控制制的、預(yù)期期會給公司司帶來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的資資源。資產(chǎn)主要包包括,它包括貨幣幣資金、財財產(chǎn)、債權(quán)權(quán)和其它權(quán)權(quán)利。會計要素素資產(chǎn)的分分類流動資產(chǎn)產(chǎn)資產(chǎn)長長期期股權(quán)投投資固定資產(chǎn)產(chǎn)非流動資資產(chǎn)無無形資資產(chǎn)長期待攤攤費用其他資產(chǎn)產(chǎn)會計要素素．資產(chǎn)的的特點①沒有“存存貨”項項目②投資性性資產(chǎn)比比重較大大（銀行行存款和和債券為為主）2.負(fù)債負(fù)債是指指公司由過過去的交交易或者者事項形形成的、、預(yù)期會會導(dǎo)致經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益流出公公司的現(xiàn)現(xiàn)時義務(wù)務(wù)?，F(xiàn)時時義務(wù)是是指公司司在現(xiàn)行行條件下下已承擔(dān)擔(dān)的義務(wù)務(wù)。負(fù)債按償償還期限限的長短短可分為為流動負(fù)負(fù)債和非非流動負(fù)負(fù)債.．特點①保險公公司的負(fù)負(fù)債占總總資產(chǎn)的的較高比比例，且且主要由由保單負(fù)負(fù)債構(gòu)成成,負(fù)債中占占比例最最大的是是各種責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備備金；②負(fù)債具具有不確確定性,需要估算算得出。3.所有者權(quán)權(quán)益所有者權(quán)權(quán)益是指指公司資產(chǎn)產(chǎn)扣除負(fù)負(fù)債后由由所有者者享有的的剩余權(quán)權(quán)益。對對于公司司來說，，其所有有者權(quán)益益又稱為為股東權(quán)權(quán)益。強(qiáng)調(diào)所有有者權(quán)益益在保證證保險公公司償付付能力中中的重要要性。特點①所有者者權(quán)益主主要限于于法人機(jī)機(jī)構(gòu)；②保險經(jīng)經(jīng)營的風(fēng)風(fēng)險性要要求設(shè)置置一般風(fēng)風(fēng)險準(zhǔn)備備。所有者權(quán)權(quán)益的分分類實收資本本營運資本本所有者權(quán)權(quán)益資資本公公積盈余公積積一般風(fēng)險險準(zhǔn)備未分配利利潤4.收入收入，是是指公司在日日?；顒觿又行纬沙傻?、會會導(dǎo)致所所有者權(quán)權(quán)益增加加的、與與所有者者投人資資本無關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的的總流人人。主要指銷銷售保單單、提供供服務(wù)及及讓渡資資產(chǎn)使用用權(quán)等日日?；顒觿又兴涡纬傻慕?jīng)經(jīng)濟(jì)利益益的總流流入。收入的特特點特點①主要來源于保保費收入，還還有投資收入入；②保費收入并非非會計意義上上的收入，其其性質(zhì)介于負(fù)負(fù)債與收入之之間。收保費→提存存責(zé)任準(zhǔn)備金金→轉(zhuǎn)回↓↓↓負(fù)債收收入5.成本和費用費用，指公司司在日?；顒觿又邪l(fā)生的、、會導(dǎo)致所有有者權(quán)益減少少的、與向所所有者分配利利潤無關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的總總流出。成本，指公司司為銷售某一一保險產(chǎn)品而而發(fā)生各種耗耗費。費用，，是指公司為為銷售保單、、提供服務(wù)等等日?；顒咏?jīng)經(jīng)濟(jì)利益的流流出。主要包括保險險金支付、保保單取得成本本和營業(yè)費用用。特點①保險成本發(fā)發(fā)生與一般行行業(yè)相反；②保險成本分分為預(yù)計成本本和實際成本本。6.利潤利潤是指公司司在一定會計計期間的經(jīng)營營成果，它是是各項收入抵抵補(bǔ)各項支出出后所獲得的的最后成果。。如果收入大大于支出即為為利潤；反之之，即為虧損損。利潤包括收入入減去費用后后的凈額、直直接計入當(dāng)期期利潤的利得得和損失等。。利潤的特點保險企業(yè)的利利潤由承保利利潤與投資利利潤組成。①保險行業(yè)的利利潤，并非按按個別業(yè)務(wù)計計算而成，而而是根據(jù)總體體業(yè)務(wù)計算而而成；②保險行業(yè)利潤潤帶有一定的的估計性；③保險行業(yè)利潤潤有較強(qiáng)的延延時性;④財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)務(wù)與壽險業(yè)務(wù)務(wù)利潤特性的的差異：財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)務(wù)利潤不穩(wěn)定定壽險公司的利利潤的獨特之之處在于其新新增業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)擔(dān)（二）會計要要素的計量屬屬性1．歷史成本歷史成本又稱稱為實際成本本，就是取得得或制造某項項財產(chǎn)物資時時所實際支付付的現(xiàn)金或者者其他等價物物。2．重置成本重置成本又稱稱現(xiàn)行成本，，是指按照當(dāng)當(dāng)時市場條件件下，重新取取得同樣一項項資產(chǎn)所需支支付的現(xiàn)金或或者現(xiàn)金等價價物的金額。。3．可變現(xiàn)凈值值可變現(xiàn)凈值是是指在正常生生產(chǎn)經(jīng)營過程程中，以預(yù)計計售價減去進(jìn)進(jìn)一步加工成成本和銷售所所必須的預(yù)計計稅金、費用用后的金額。。4．現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未未來現(xiàn)金流量量以恰當(dāng)?shù)恼壅郜F(xiàn)率進(jìn)行折折現(xiàn)后的價值值，是考慮貨貨幣資金時間間價值因素等等的一種計量量屬性。5．公允價值公允價值，是是指在公平交交易中，熟悉悉情況的交易易雙方自愿進(jìn)進(jìn)行資產(chǎn)交換換或者債務(wù)清清償?shù)慕痤~。。在公允價值值計量下，資資產(chǎn)和負(fù)債按按照在公平交交易中，熟悉悉情況的交易易雙方自愿進(jìn)進(jìn)行資產(chǎn)交換換或者債務(wù)清清償?shù)慕痤~計計量。三、會計核算算的基本前提提會計核算的基基本前提，又又稱會計假設(shè)設(shè)，是指會計計準(zhǔn)則制度中中規(guī)定的各種種程序和方法法適用的前提提條件。會計核算對象象的確定、會會計方法的選選擇、會計數(shù)數(shù)據(jù)的搜集等等，都要以會會計核算的基基本前提為依依據(jù)。我國會計核算算的基本前提提包括：會計主體、持持續(xù)經(jīng)營、會會計分期和貨貨幣計量。1.會計主體：指會計工作為為其服務(wù)的單單位或組織。。明確會計主體體的意義：劃定會計所要要處理的各項項交易或事項項的范圍。區(qū)分會計主體體的經(jīng)濟(jì)活動動與其投資者者、債權(quán)人、、職工家庭等等其他經(jīng)濟(jì)主主體的經(jīng)濟(jì)活活動，從而正正確選擇會計計處理方法和和程序等。2.持續(xù)經(jīng)營指會計主體的的經(jīng)營活動將將按照現(xiàn)在的的形式和既定定的目標(biāo)無限限期地繼續(xù)下下去，在可預(yù)預(yù)見的未來不不會清算。3.會計分期又稱會計期間間，它是指連連續(xù)不斷的經(jīng)經(jīng)營過程可以以被劃分為相相等的時間單單位，以便對對公司的經(jīng)營營狀況進(jìn)行及及時、連續(xù)的的反映。4.貨幣計量指公司在會計計確認(rèn)、計量量和報告過程程中采用貨幣幣作為計量單單位，記錄和和反映公司的的經(jīng)營情況。。四、會計基礎(chǔ)礎(chǔ)會計的確認(rèn)、計量和報告告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制為基基礎(chǔ)。又稱應(yīng)收應(yīng)付付制，它是以以會計期間來來確認(rèn)收入和和費用的歸屬屬期。收付實現(xiàn)制是是與權(quán)責(zé)發(fā)生生制相對應(yīng)的的一種會計基基礎(chǔ)。又稱實收實付付制，它是以以款項是否收收付來確認(rèn)收收入和費用的的歸屬期。（一）會計信息質(zhì)量的一一般原則（1）可靠性（真真實性）內(nèi)容真實，數(shù)數(shù)字準(zhǔn)確，手手續(xù)齊備，項項目完整（2）相關(guān)性會計信息的價價值在于其與與決策相關(guān)，，有助于決策策。應(yīng)當(dāng)當(dāng)能能夠夠反反映映其其財財務(wù)務(wù)狀狀況況、、經(jīng)經(jīng)營營成成果果和和現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量，，以以滿滿足足會會計計信信息息使使用用者者的的需需要要。。要求求在在收收集集、、加加工工、、處處理理和和提提供供會會計計信信息息過過程程中中，，充充分分考考慮慮會會計計信信息息使使用用者者的的信信息息需需求求。。五、、會計計核核算算的的一一般般原原則則（3）可可比比性性按照照規(guī)規(guī)定定的的會會計計處處理理方方法法進(jìn)進(jìn)行行會會計計核核算算，，會會計計指指標(biāo)標(biāo)應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)口口徑徑一一致致、、相相互互可可比比。。不同的會會計主體體可能處處于不同同地區(qū)，，經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生生于不同同的時間間，為了了便于比比較不同同會計主主體的財財務(wù)狀況況、經(jīng)營營成果和和現(xiàn)金流流量，只只要是相相同的交交易或事事項，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用用相同的的會計處處理方法法。會計核算算方法前前后各期期應(yīng)當(dāng)保保持一致致，不得得隨意變變更。如有必要要變更，，應(yīng)當(dāng)將將變更的的內(nèi)容和和理由、、變更的的累積影影響數(shù)，，以及累累積影響響數(shù)不能能合理確確定的理理由等，，在會會計報表表附注中中予以說說明?？v向一致致橫向可比比（4）及時性性及時收集集、處理理和傳遞遞會計信信息。（5）明晰性性（可理理解性））會計信息息應(yīng)當(dāng)清清楚明了了，便于于相關(guān)人人員理解解和使用用。會計記錄錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)準(zhǔn)確、清清晰；填制會計計憑證、、登記會會計賬簿簿必須做做到依據(jù)據(jù)合法、、賬戶對對應(yīng)關(guān)系系清楚、、文字摘摘要完整整；編制會計計報表時時，項目目鉤稽關(guān)關(guān)系清楚楚、項目目完整、、數(shù)字準(zhǔn)準(zhǔn)確。（二）確確認(rèn)和計計量的一一般原則則1.歷史成本本原則2.權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則則3.配比原則則4.劃分收益益性支出出與資本本性支出出的原則則5.充分披露露原則（三）起起修正作作用的一一般原則則1.謹(jǐn)慎性原原則在確認(rèn)、、計量和和報告時時不得多多計資產(chǎn)產(chǎn)或收益益，也不不得少計計負(fù)債或或費用。。2.重要性原原則對資產(chǎn)、、負(fù)債、、損益等等有較大大影響，，進(jìn)而影影響財務(wù)務(wù)會計報報告使用用者據(jù)以以做出合合理判斷斷的重要要會計事事項，必必須按照照規(guī)定的的會計方方法和和程序進(jìn)進(jìn)行處理理，并在在財務(wù)會會計報告告中予以以充分的的披露；；對于次要要的會計計事項，，在不影影響會計計信息真真實性和和不至于于誤導(dǎo)會會計信息息使用者者作出正正確判斷斷的前提提下，可可適當(dāng)簡簡化處理理。3.實質(zhì)重于于形式原原則經(jīng)濟(jì)實質(zhì)質(zhì)重于法法律形式式。要求按照照交易或或事項的的經(jīng)濟(jì)實實質(zhì)進(jìn)行行會計確確認(rèn)、計計量和報報告，不不應(yīng)僅以以交易或或事項的的法律形形式作為為核算依依據(jù)。如，融資資租賃方方式租入入的固定定資產(chǎn)，，從法律律形式來來看承租租企業(yè)并并不擁有有其所有有權(quán)，但但是由于于租期相相當(dāng)長，，接近于于其使用用年限，，因此將將其視為為承租企企業(yè)的固固定資產(chǎn)產(chǎn)。第四節(jié)保保險公司司的會計計科目、、賬戶與與記賬方方式一、會計計恒等式式1．會計恒等等式的含含義債權(quán)人提提供資資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)權(quán)權(quán)益=債權(quán)人權(quán)權(quán)益+所有者權(quán)權(quán)益所有者提提供=負(fù)債+所有者權(quán)權(quán)益擴(kuò)展:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)權(quán)益+收入-費用2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生對對會計恒恒等式的的影響（1)資產(chǎn)項目目和負(fù)債債或所有有者權(quán)益益項目同同時增加加(2)資產(chǎn)項目目和負(fù)債債或所有有者權(quán)益益項目同同時減少少(3)資產(chǎn)內(nèi)部部項目之之間一增增一減(4)負(fù)債或所所有者權(quán)權(quán)益內(nèi)部部以及負(fù)負(fù)債與所所有者權(quán)權(quán)益之間間兩個項項目一增增一減二、會計計科目（一）會會計科目目的含義義會計科目目是對會會計對象象的具體體內(nèi)容進(jìn)進(jìn)行分類類的項目目名稱。。保險公司司會計科科目（二）分分類資產(chǎn)類總總分類類科目(一級科目目)負(fù)債類共同類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)內(nèi)容所所有有者權(quán)益益類按按詳細(xì)細(xì)程度二二級科目目(子目)收入損益類明明細(xì)細(xì)分類科科目(細(xì)目)費用支出出（三）保保險公司司會計科科目的設(shè)設(shè)置部分會計計科目1資產(chǎn)類1031存出保證證金核算企業(yè)業(yè)因辦理理業(yè)務(wù)需需要存出出或繳納納的各種種保證金金款項。。1122應(yīng)收保費（（應(yīng)收賬款款）按照原保險險合同約定定應(yīng)向投保保人收取的的保費，并并按投保人人進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。1123預(yù)付賠付款款（預(yù)付賬賬款）預(yù)先支付的的賠付款，，并按照保保險人或受受益人進(jìn)行行明細(xì)核算算。1201應(yīng)收代位追追償款按照原保險險合同約定定承擔(dān)賠付付保險金責(zé)責(zé)任后確認(rèn)認(rèn)的代位追追償款?？煽砂幢蛔穬攦?shù)膯挝换蚧騻€人進(jìn)行行明細(xì)核算算。1211應(yīng)收分保賬賬款核算從事再再保險業(yè)務(wù)務(wù)應(yīng)收取的的款項?？砂丛俦ｋU險分出人或或再保險接接受人和再再保險合同同進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。1212應(yīng)收分保合合同準(zhǔn)備金金1221其他應(yīng)收款款其他各種應(yīng)應(yīng)收及暫付付款項。1303保戶質(zhì)押貸貸款（貸款款）可按貸款類類別、客戶戶，分別設(shè)設(shè)置“本金金”、“利利息調(diào)整””、“已減減值”等進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核核算。1304貸款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備1451損余物資核算按照原原保險合同同承擔(dān)賠償償責(zé)任金后后取得的損損余物資成成本?？砂窗磽p余物資資種類進(jìn)行行明細(xì)核算算。1541存出資本保保證金2負(fù)債類2202應(yīng)付賠付款款（應(yīng)付賬賬款）2203預(yù)收保費（（預(yù)收賬款款）2241其他應(yīng)付款款2251應(yīng)付保單紅紅利2261應(yīng)付分保賬賬款2602保險責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金2611保戶儲金（（保戶投資資款）2621獨立賬戶負(fù)負(fù)債6損益類6031保費收入6051其他業(yè)務(wù)收收入6201攤回保險責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備金金6202攤回賠付支支出6203攤回分保費費用6501提取未到期期責(zé)任準(zhǔn)備備金6502提取保險責(zé)責(zé)任準(zhǔn)備金金6511賠付支出6521保單紅利支支出6531退保金6541分出保費6542分保費用6601業(yè)務(wù)及管理理費（銷售售費用）核算金融企企業(yè)在業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)營和管管理過程中中發(fā)生的各各項費用：：折舊費、、業(yè)務(wù)宣傳傳費、業(yè)務(wù)務(wù)招待費、、電子手設(shè)設(shè)備運轉(zhuǎn)費費、鈔幣運運送費、安安全防范費費、郵電費費、差旅費費、水電費費等等。金融企業(yè)不不應(yīng)設(shè)置““管理費用用”科目。。三、賬戶借賬戶戶名稱(會計科目)貸1.概念:根據(jù)科目開開設(shè)的簿籍籍。2.結(jié)構(gòu)賬戶的名稱稱日期和摘要要增加和減少少的金額和和余額憑證號數(shù)期末余額=期初余額+本期增加發(fā)發(fā)生額-本期減少發(fā)發(fā)生額四、借貸記記賬法（一）借貸貸記賬法的的賬戶結(jié)構(gòu)構(gòu)借帳帳戶戶名稱貸貸資產(chǎn)+|資產(chǎn)-負(fù)債-|負(fù)債+所有者權(quán)益益-|所有者權(quán)益益+收入-|收入+費用+|費用-（二）借貸貸記賬法的的記賬規(guī)則則有借必有貸貸，借貸必必相等記帳步驟和和思路:.引起哪些要要素變動.找科目,分析增減變變動情況.記帳(編制會計分分錄)借貸記賬法法舉例1.購入電腦10000元。2.收到現(xiàn)金保保費1000元。3.支付水電費費15000元。4.預(yù)收保費50000元。5.接受法人投投資100000元。6.向銀行借款款20000元(6個月)。7.收到儲金600元。8.支付賠款5000元。9.提取未到期期責(zé)任準(zhǔn)備備金800元。10.取得投資收收益80000元,存入銀行。。借貸記賬法法會計分錄:1.借:固定資產(chǎn)10000貸:銀行存款100002.借:庫存現(xiàn)金1000貸:保費收入10003.借:業(yè)務(wù)及管理理費15000貸:銀行存款150004.借:銀行存款50000貸:預(yù)收保費500005.借:銀行存款100000貸:實收資本100000借貸記賬法法6.借:銀行存款20000貸:短期借款200007.借:庫存現(xiàn)金600貸:保戶儲金6008.借:賠付支出5000貸:銀行存款50009.借:提取未到期期責(zé)任準(zhǔn)備備金800貸:未到期責(zé)任任準(zhǔn)備金80010.借:銀行存款80000貸:投資收益80000借貸記賬法法會計分錄簡簡單分分錄(一借一貸)復(fù)合分錄(一借多貸、、一貸多借借、多借多多貸)例如:本期保費100萬,實收70萬。借:銀行存款70萬借借:銀行存款70萬應(yīng)收保費30萬分分解為貸貸:保費收入70萬貸:保費收入100萬借借:應(yīng)收保費30萬貸:保費收入30萬三、借貸記記賬法的試試算平衡1.發(fā)生額試算算平衡法全部賬戶本本期借方發(fā)發(fā)生額合計計＝全部賬賬戶本期貸貸方發(fā)生額額合計2.余額試算平平衡法全部賬戶期期初借方余余額合計＝＝全部賬戶戶期初貸方方余額合計計全部賬戶期期末借方余余額合計＝＝全部賬戶戶期末貸方方余額合計計第五節(jié)公公認(rèn)會計計準(zhǔn)則（GAAP）與監(jiān)管會會計準(zhǔn)則(SAP)一、一般公認(rèn)認(rèn)會計準(zhǔn)則則一般公認(rèn)會會計準(zhǔn)則（（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，GAAP），是企業(yè)業(yè)記錄會計計信息，并并將其表達(dá)達(dá)于經(jīng)審核核的財務(wù)報報表上所應(yīng)應(yīng)遵循的規(guī)規(guī)定、程序序及作法。。GAPP的主要作用用：1.增加財務(wù)報報表的公信信力；2.便于企業(yè)間間財務(wù)報表表的比較；；3.降低財務(wù)報報表報道錯錯誤、不精精確及不明明確之危機(jī)機(jī)；4.減少管理人人員隨意安安排信息內(nèi)內(nèi)容的可能能性。二、法定會會計準(zhǔn)則法定會計準(zhǔn)準(zhǔn)則（StatutoryAccouningPrinciples，SAP），政府法法律或監(jiān)管管當(dāng)局規(guī)定定的會計條條例及程序序，其目的的是保證保保險公司的的償付能力力。許多國家的的保險監(jiān)管管部門在一一般公認(rèn)會會計準(zhǔn)則之之外，會制制定更加保保守的監(jiān)管管會計準(zhǔn)則則。SAP有明顯的強(qiáng)強(qiáng)制性，所所有在法律律規(guī)定監(jiān)管管范圍內(nèi)的的保險企業(yè)業(yè)均須遵守守。原因：1.保險是社會會的“穩(wěn)定定器”，必必須嚴(yán)格監(jiān)監(jiān)管以避免免償付能力力不足所引引發(fā)的危機(jī)機(jī)；2.保險行業(yè)的的特殊性，，使得其會會計核算與與一般企業(yè)業(yè)不同，且且保險公司司和保單持持有人雙方方信息不對對稱，因此此，保險監(jiān)監(jiān)管的另一一個目的是是保護(hù)保單單持有人的的利益。保險公司的的風(fēng)險是潛潛在的、動動態(tài)的，具具有長期性性和隱蔽性性，要經(jīng)過過一段較長長時間的積積累、擴(kuò)大大后才暴露露出來。因因此，償付付能力的管管理成為保保險監(jiān)管部部門建立保保險業(yè)預(yù)警警分析系統(tǒng)統(tǒng)的基礎(chǔ)。。三、GAAP與SAP的主要差異異(一)服務(wù)對象不不同GAAP的服務(wù)對象象是一般意意義上的非非特定信息息使用者，，包括投資資人、債權(quán)權(quán)人等。SAP主要服務(wù)于于監(jiān)管的需需要，此外外還有保險險信用評級級機(jī)構(gòu)。（二）編制制目的不同同GAAP下的財務(wù)報報表目的是是報告可以以跟其他公公司或本公公司過去相相比較的財財務(wù)狀況與與經(jīng)營成果果。SAP下的財務(wù)報表表是以法律的的觀點報告保保險業(yè)者的財財務(wù)狀況，目目的在于提出出保險公司具具有償付能力力與能夠履行行保險合同的的證明。(三)對風(fēng)險認(rèn)識的的差異由于不同的會會計信息使用用者關(guān)注點不不完全相同，，為了兼顧，，GAAP在對待風(fēng)險時時只能在總體體上采取不偏偏不倚的特性性。為了保證保險險公司的財務(wù)務(wù)狀況，SAP對待保險風(fēng)險險持非常穩(wěn)健健甚至極端的的態(tài)度。(四)會計假設(shè)差異異GAAP重視長遠(yuǎn)經(jīng)營營，采用持續(xù)續(xù)經(jīng)營假設(shè)，，排除清算狀狀態(tài)及準(zhǔn)清算算概念。SAP重視目前經(jīng)營營，采用準(zhǔn)