第四章營業(yè)稅1第四章營業(yè)稅1

本章基本內容框架本章作為流轉稅中的主要稅種。學習本章首先要搞清一個基本問題，那就是我國對勞務活動征收的稅，分為增值稅和營業(yè)稅兩種稅，這是由我們目前的稅收征收管理水平和納稅人核算水平決定。征稅范圍:作為營業(yè)稅規(guī)定的征稅范圍與增值稅的征稅范圍是相互排斥的，某一種貨物或勞務，要么征增值稅，要么征營業(yè)稅，兩個稅是平行關系。2本章基本內容框架本章作為流轉稅中的主要稅種。2銷售或進口的貨物：是指有形動產，包括電力、熱力、氣體，不包括有形不動產和無形資產。提供的加工、修理修配勞務。

提供應稅勞務（交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險、郵電通信、文化體育娛樂業(yè)、服務業(yè)）轉讓無形資產、銷售不動產3銷售或進口的貨物：是指有形動產，包括電力、熱力、氣體，不包括本章主要內容

—、征稅范圍與納稅人

二、應納稅額計算三、稅收優(yōu)惠--納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點1．征稅范圍：9個稅目

2.納稅義務人：注意代扣代繳規(guī)定

1.計稅依據(jù):營業(yè)額2.稅率：按行業(yè)設計，共分三檔

3.兼營與混合銷售1.《暫行條例》規(guī)定2.國家規(guī)定的其他稅收優(yōu)惠(1)全額計稅：全部價款+價外費用(2)余額計稅：列舉行業(yè)及項目(3)稅務機關核定計稅價值四、征收管理4本章主要內容—、征稅范圍與納稅人二、應納稅額計算三、稅

本章重點與難點

本章主要內容有：納稅義務人與扣繳義務人、稅目與征收范圍、稅率、稅額計算、免稅項目、混合銷售與兼營行為稅務處理。

本章難點問題是：計稅依據(jù)(即營業(yè)額)的確定，特別是幾個主要經營業(yè)務計稅依據(jù)的確定。5本章重點與難點本章主要內容有第一節(jié)營業(yè)稅基本原理第二節(jié)納稅義務人與扣繳義務人第三節(jié)稅目與稅率★第四節(jié)計稅依據(jù)★★第五節(jié)應納稅額的計算★第六節(jié)幾種特殊經營行為的稅務處理★★第七節(jié)稅收優(yōu)惠★第八節(jié)征收管理6第一節(jié)營業(yè)稅基本原理6第一節(jié)營業(yè)稅基本原理一、營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。二、營業(yè)稅計稅方法營業(yè)稅一般以營業(yè)收入額全額為計稅依據(jù)，實行比例稅率，稅款隨營業(yè)收入額的實現(xiàn)而實現(xiàn)，因此，計征簡便，有利于節(jié)省征納費用。三、營業(yè)稅的作用（一）廣泛籌集財政資金（二）體現(xiàn)國家政策，促進各行業(yè)協(xié)調發(fā)展（三）促進企業(yè)改善經營管理7第一節(jié)營業(yè)稅基本原理一、營業(yè)稅的概念7第一節(jié)營業(yè)稅基本原理四、營業(yè)稅與相關稅種的關系1．營業(yè)稅與增值稅的關系征稅范圍：營業(yè)稅與增值稅構成對流轉額平行征稅的格局。增值稅是以商品流轉額（銷售額、采購額）為主要征稅對象；營業(yè)稅是以非商品流轉額（勞務服務）為主要征稅對象。在與價格的關系上，增值稅屬于價外稅；營業(yè)稅屬于價內稅。營業(yè)稅在所得稅前可以扣除，增值稅所得稅前不得口扣除。計稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購進扣稅法，而營業(yè)稅只有個別情況，只有個別稅額扣除情況，營業(yè)稅計稅依據(jù)中有扣除的情形。區(qū)別：征稅范圍完全相反，互相排斥。8第一節(jié)營業(yè)稅基本原理四、營業(yè)稅與相關稅種的關系8第一節(jié)營業(yè)稅基本原理四、營業(yè)稅與相關稅種的關系2．營業(yè)稅與城市維護建設稅的關系納稅人實際繳納的營業(yè)稅稅額，會構成城市維護建設稅和教育費附加的計算依據(jù)。3．營業(yè)稅與企業(yè)所得稅的關系營業(yè)稅是計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時可以扣除的稅金（即可在企業(yè)所得稅前扣除）。9第一節(jié)營業(yè)稅基本原理四、營業(yè)稅與相關稅種的關系9

第二節(jié)納稅義務人與扣繳義務人

一、納稅義務人

(一)納稅義務人的一般規(guī)定

1．一般規(guī)定：在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。包括企業(yè)（內資及涉外）、行政及事業(yè)單位、個體戶、中外籍個人。

其中應稅勞務是指：納稅人提供的交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務共七大類勞務。

10第二節(jié)納稅義務人與扣繳義務人一、納稅義務人10構成營業(yè)稅納稅人的三個條件：1．地域范圍--在中華人民共和國境內。在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：（1）勞務--提供或接受方在境內（2）轉讓無形資產（不含土地使用權）--接受方在境內（3）轉讓或出租土地使用權--土地在境內（4）轉讓或出租不動產--不動產在境內2．行為范圍--提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的行為必須屬于營業(yè)稅的征稅范圍，要注意與增值稅范圍的劃分。3．行為的有償性--有償或視同有償提供應稅勞務、轉讓無形資產的所有權或使用權、轉讓不動產的所有權。11構成營業(yè)稅納稅人的三個條件：1．地域范圍--在中華人民共和國（二）納稅義務人的特殊規(guī)定1.鐵路運輸?shù)募{稅人：（1）中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為鐵道部。（2）合資鐵路運營業(yè)務的納稅人為合資鐵路公司。（3）地方鐵路運營業(yè)務的納稅人為地方鐵路管理機構。（4）鐵路專用線運營業(yè)務的納稅人為企業(yè)或其指定的管理機構。（5）基建臨管線鐵路運營業(yè)務的納稅人為基建臨管線管理機構。2.從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務并負有營業(yè)稅納稅義務的單位，為從事運輸業(yè)務并計算盈虧的單位。12（二）納稅義務人的特殊規(guī)定1.鐵路運輸?shù)募{稅人：12（二）納稅義務人的特殊規(guī)定3.單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為：承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的；以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。與增值稅一章表述不同，單位租賃或者承包給其他單位或個人經營的，以承租人或承包人為納稅人。4.單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，也不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。13（二）納稅義務人的特殊規(guī)定3.單位以承包、承租、掛靠方式經營【例題·多選題】下列各項中，應當征收營業(yè)稅的有（

）。A.境外保險公司為境內的機器設備提供保險

B.境內石油公司銷售位于中國境外的不動產C.境內高科技公司將某項專利權轉讓給境外公司D.境外房地產公司轉讓境內某宗土地的土地使用權【例題·單選題】下列經營行為中，屬于營業(yè)稅納稅行為的是（

）。A.從事修理修配業(yè)的行為

B.發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的行為C.從事縫紉業(yè)務的行為

D.從事貨物保管業(yè)務的行為14【例題·多選題】下列各項中，應當征收營業(yè)稅的有（

）。二、扣繳義務人在現(xiàn)實生活中，有些具體情況難以確定納稅人，因此稅法規(guī)定了扣繳義務人。營業(yè)稅的扣繳義務人主要有以下幾種：（一）委托金融機構發(fā)放貸款的，其應納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人；15二、扣繳義務人15二、扣繳義務人（二）納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務時應按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務人：1.建筑業(yè)工程實行總包后轉包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人。2.納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務機關可以建設單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務人：（1）納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應稅勞務的；（2）納稅人在勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的。16二、扣繳義務人16二、扣繳義務人（三）境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務人；（四）單位或個人進行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人；（五）分保險業(yè)務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人；（六）個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人；（七）財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。17二、扣繳義務人17第三節(jié)稅目與稅率

營業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設置了9個；營業(yè)稅采用比例稅率，基本稅率為3%、5%。還有一個稅目(娛樂業(yè))采用了5％--20％的幅度比例稅率。具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內決定。

18第三節(jié)稅目與稅率營業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設置了稅目征收范圍稅率一、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運3％二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3％三、金融保險業(yè)5％四、郵電通信業(yè)3％五、文化體育業(yè)3％六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝5—20%七、服務業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務5％八、轉讓無形資產轉讓上地使用權、專利權、非專利拄術、商標權、著作權、商譽5％九、銷售不動產銷售建筑物及其他土地附著物5％營業(yè)稅的稅目稅率表如下：

19稅目征收范圍稅率一、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運稅目稅率注意問題一、交通運輸業(yè)3％包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運凡與運營業(yè)務有關的各項勞務活動，均屬此稅目的征稅范圍遠洋運輸業(yè)的程租、期租和航空運輸業(yè)的濕租業(yè)務屬于此稅目自2005年6月1日起，對公路經營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅二、建筑業(yè)3％包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，注意營業(yè)稅修繕（不動產、構筑物）與增值稅修理的劃分，報裝環(huán)節(jié)一次收取的管道煤氣集資費按此稅目繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅的稅目稅率表如下：

20稅目稅率注意問題一、交通運輸業(yè)3％包括陸路運輸、水路運輸稅目稅率注意問題三、金融保險業(yè)5％金融包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業(yè)和其他金融業(yè)務境內外資金融機構從事的離岸銀行業(yè)務，應在我國繳納營業(yè)稅

四、郵電通信業(yè)3％注意郵政業(yè)務中報刊發(fā)行、郵務物品銷售與增值稅征稅范圍的區(qū)別，注意電信業(yè)務里電信物品銷售與增值稅征稅范圍的劃分五、文化體育業(yè)3％文化業(yè)包括表演、播映、經營游覽場所（動植物園）、展覽、培訓、文學藝術科技講座、圖書資料借閱等業(yè)務，以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所，不屬于此稅目，應按“服務業(yè)——租賃”征稅營業(yè)稅的稅目稅率表如下：

21稅目稅率注意問題三、金融保險業(yè)5％金融包括貸款、融資租賃稅目稅率注意問題六、娛樂業(yè)5—20%包括夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫、保齡球、臺球、網吧、游藝、電子游戲廳等，娛樂業(yè)稅率由省級人民政府在5%~20%幅度內確定

七、服務業(yè)5％包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)；遠洋運輸業(yè)的光租和航空運輸業(yè)的干租業(yè)務屬于此稅目；旅游景點經營索道取得的收入按照“服務業(yè)——旅游業(yè)”征稅；交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，應按“服務業(yè)——租賃”項目征收營業(yè)稅；無船承運業(yè)務按照“服務業(yè)——代理業(yè)”稅目征稅；對港口設施經營人收取的港口設施保安費，應按照“服務業(yè)”稅目全額征收營業(yè)稅；單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應按照“服務業(yè)”稅目征稅營業(yè)稅的稅目稅率表如下：

22稅目稅率注意問題六、娛樂業(yè)5—20%包括夜總會、歌廳、舞稅目稅率注意問題八、轉讓無形資產5％指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、出租電影拷貝、轉讓著作權、轉讓商譽；以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉讓該項股權，也不征收營業(yè)稅九、銷售不動產5％指有償轉讓不動產所有權的行為。銷售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物；以不動產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉讓該項股權，也不征收營業(yè)稅營業(yè)稅的稅目稅率表如下：

23稅目稅率注意問題八、轉讓無形資產5％指轉讓無形資產的所有【例題·多選題】下列各項中，應按“服務業(yè)”稅目及適用稅率計算繳納營業(yè)稅的有（

）。A．在旅游景點經營索道取得收入B．交通部門有償轉讓高速公路收費權取得收入C．圖書館從事圖書和資料的借閱業(yè)務取得收入D．將貨物在裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運取得收入【例題·單選題】以下項目中，目前規(guī)定使用5%稅率征收營業(yè)稅的有（

）。A.網吧B.圖書資料借閱

C.濕租業(yè)務D.交通部門有償轉讓高速公路收費權24【例題·多選題】下列各項中，應按“服務業(yè)”稅目及適用稅率計算【例題·多選題】甲國某企業(yè)在我國境內擁有一處房產，境內未設有經營機構和代理機構。該企業(yè)將房產銷售給我國境內一外資企業(yè)，銷售價格為4000萬元，境內的外資企業(yè)以該房產按市場價格作價4800萬元投資入股某內資企業(yè)，成立中外合資企業(yè)，并按所擁有的股份分擔風險，分享利潤。上述業(yè)務營業(yè)稅的稅務處理正確的有（）。A.甲國企業(yè)不繳納營業(yè)稅B.甲國企業(yè)繳納營業(yè)稅為200萬元，由境內的外資企業(yè)代扣代繳C.甲國企業(yè)繳納營業(yè)稅為200萬元，由甲國企業(yè)向我國稅務機關申報納稅D.境內的外商投資企業(yè)不繳納營業(yè)稅25【例題·多選題】甲國某企業(yè)在我國境內擁有一處房產，境內未設有

第四節(jié)計稅依據(jù)一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。但不包括同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費。26第四節(jié)計稅依據(jù)一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定26二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定（一）交通運輸業(yè)運輸業(yè)務的營業(yè)額一般為收取的全部價款和價外費用

1、納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額

2．運輸企業(yè)自境內運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物的：

余額為營業(yè)額=全程運費-付給該承運企業(yè)的運費。3．運輸企業(yè)從事境內聯(lián)運業(yè)務:

實際取得的營業(yè)額（余額）=全程聯(lián)運收入-付給對方聯(lián)運單位的運費。27二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定27二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定（一）交通運輸業(yè)4．中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航）開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務時，國航：以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航：以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。28二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定28應用舉例：某運輸公司某月份取得客運收入50000元，其中含1%的保險費用；取得貨運收入58000元，其中付給其他聯(lián)營運輸公司運費18000元，計算該公司本月應納營業(yè)稅稅額。分析：該公司本月應稅營業(yè)額包括客運收入和貨運收入兩部分。按照稅法規(guī)定，客運收入中的保險費是其營業(yè)額的組成部分，不予扣除，但支付給其它聯(lián)運公司的運費應予以扣除。應納營業(yè)稅=（50000+58000-18000）×3%=2700元29應用舉例：某運輸公司某月份取得客運收入50000元，其中含1

(二)建筑業(yè)

1．建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉包給他人：

營業(yè)額=全部承包額-付給分包人或者轉包人的價款。

（但要代扣分包的稅款）2．納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

營業(yè)額=工程用原材料及其他物資的全額+動力的價款。30(二)建筑業(yè)3

例：甲建筑公司承包一項工程，工程總造價6000萬元，甲公司將1500萬元的安裝工程分包給乙建筑公司。工程竣工后，建設單位支付給甲公司材料差價款600萬元，提前竣工獎150萬元。甲公司又將其中的材料差價額200萬元和提前竣工獎50萬元支付給乙公司，計算應稅營業(yè)額。

31例：甲建筑公司承包一項工程，工程總

注意：建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。施工企業(yè)向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。分析：材料差價款和提前竣工獎應包含在營業(yè)額內，但甲公司將工程分包給乙公司的價款及支付給其的材料差價款和提前竣工獎應準予扣除。但轉包收入應由總承包人代扣代繳營業(yè)稅。甲公司應稅營業(yè)額=6000-1500+600-200+150-50=5000萬元乙公司應稅營業(yè)額=1500+200+50=1750萬元

32注意：建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的【例題·】某建筑公司見2009年1月承包甲單位的一項建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進行工程價款結算。9月份工程完工并驗收合格，該建筑公司取得工程價款2200萬元，同時，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎3萬元，該工程耗費甲單位提供的建筑材料2875萬元。就該項工程建筑公司應納營業(yè)稅為：

【解析】應納營業(yè)稅=（2200+3+2875）×3%=152.34（萬元）。33【例題·】某建筑公司見2009年1月承包甲單位的一項建筑工程

(二)建筑業(yè)

3．納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。

4．自建行為營業(yè)稅處理：①自用房屋——不納稅；②對外銷售——納建筑業(yè)和銷售不動產兩種營業(yè)稅（即3%和5%）。

34(二)建筑業(yè)34

即：自建不動產出售應納稅額=建筑業(yè)的營業(yè)稅+銷售不動產的營業(yè)稅

稅目各稅目應納稅額建筑業(yè)的營業(yè)稅應納稅額=組成計稅價格×3%組成計稅價=工程成本×(1+成本利潤率)÷(1—3％)銷售不動產的營業(yè)稅應納稅額=銷售價格×5％35即：自建不動產出售應納稅額=建筑業(yè)的營業(yè)稅+銷售不動【例題·單選題】某建筑公司2月發(fā)生如下業(yè)務：自建同一規(guī)格和標準的樓房兩棟，建筑安裝總成本3000萬元，成本利潤率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元，當月應納營業(yè)稅：【解析】自建自用行為不征營業(yè)稅，自建自售則按建筑業(yè)、銷售不動產行為各征一道營業(yè)稅。建筑業(yè)營業(yè)稅=3000×50%×（1+20%）/（1-3%）×3%=55.67（萬元）銷售不動產營業(yè)稅=2400×5%=120（萬元）共交納營業(yè)稅=55.67+120=175.67（萬元）。36【例題·單選題】某建筑公司2月發(fā)生如下業(yè)務：自建同一規(guī)格和標應用舉例：甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標為某房地產開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后，甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應付給甲建筑公司的工程勞務費；甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值2200萬元的普通住宅抵頂了應付給乙建筑公司的工程勞務費。要求：請分別計算有關各方應繳納和應扣繳的營業(yè)稅稅款。37應用舉例：甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標為某房地產分析：1、甲公司應納建筑業(yè)營業(yè)稅=（16000-7000）*3%=270萬元2、甲公司代扣乙公司營業(yè)稅=7000*3%=210萬元3、房地產公司抵頂勞務費的房屋視同轉讓不動產應交營業(yè)稅房地產公司按銷售不動產繳納營業(yè)稅=4000*5%=200萬元4、甲公司抵頂勞務費的房屋視同轉讓不動產應交營業(yè)稅甲公司按銷售不動產繳納營業(yè)稅=2200*5%=1100萬元38分析：1、甲公司應納建筑業(yè)營業(yè)稅=（16000-7000）*

(三)金融保險業(yè)

1．一般貸款業(yè)務：以貸款利息收入全額為營業(yè)額(包括加息、罰息)。例：某商業(yè)性銀行三季度吸收存款800萬元，取得自有資金貸款利息60萬元，辦理結算業(yè)務取得手續(xù)費收入20萬元，銷售賬單憑證、支票取得收入10萬元，辦理貼現(xiàn)取得收入20萬元，計算該銀行三季度應稅營業(yè)額。分析：該銀行吸收的存款不是其收入，不征營業(yè)稅；貸款利息、辦理結算業(yè)務取得手續(xù)費收入，銷售賬單憑證、支票收入，辦理貼現(xiàn)收入應納營業(yè)稅。應稅營業(yè)額=60+20+10+20=110萬元

39(三)金融保險業(yè)39

(三)金融保險業(yè)

2．納稅人經營融資租賃業(yè)務：

營業(yè)額=［向承租人收取的全部價款+價外費用（包括殘值）-出租方承擔的出租貨物的實際成本］÷使用期限。

本期營業(yè)額=(應收取的全部價款和價外費用—實際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))

實際成本=貨物購入原價+關稅+增值稅+消費稅+運輸費+安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息

40(三)金融保險業(yè)2．納稅人經營融資租賃業(yè)務

(三)金融保險業(yè)

3．金融商品轉讓業(yè)務：按股票、債券、外匯、其他金融商品四大類來劃分。營業(yè)額=賣出價-買入價

4．金融經紀業(yè)務和其他金融業(yè)務（中間業(yè)務）

營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類全部收入，包括代收代墊款項；金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額41(三)金融保險業(yè)3．金融商品轉讓業(yè)務

(三)金融保險業(yè)5．保險業(yè)務：(1)初保業(yè)務營業(yè)額：全部保費收入(2)儲金業(yè)務營業(yè)額：儲金的利息保險公司辦理儲金業(yè)務的營業(yè)額，以納稅人在納稅期內的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算

42(三)金融保險業(yè)5．保險業(yè)務：42

(三)金融保險業(yè)6．外幣折算成人民幣

金融保險業(yè)以外匯為營業(yè)額的，應折算成人民幣后計算營業(yè)額。匯率使用上，金融企業(yè)采用收入當天或當季末央行基準匯價折合；保險企業(yè)采用收入當天或當月末央行基準匯價折合

43(三)金融保險業(yè)6．外幣折算成人民幣43【例題·單選題】2009年第三季度某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款取得利息收入400萬元，逾期貸款罰息收入5萬元；將第一季度購進的有價證券轉讓，賣出價860萬元，該證券買入價780萬元；代收電話費取得手續(xù)費等收入14萬元。2009年第三季度該商業(yè)銀行應納營業(yè)稅

萬元?！窘馕觥吭撱y行應納營業(yè)稅=[400+5+(860-780)+14]×5%=24.95（萬元）。44【例題·單選題】2009年第三季度某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款取【例題·單選題】某銀行2009年第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差55萬元；第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費0.7萬元；第三季度轉讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1.1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務應納營業(yè)稅稅額

萬元?！窘馕觥抠u出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各種費用和稅金。買入價是指購進原價，不包括購進過程中支付的各種費用和稅金

該銀行第三季度上述業(yè)務應納營業(yè)稅稅額=［690-（564-0.7）］-55］×5％=3.59（萬元）。45【例題·單選題】某銀行2009年第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差

(四)郵電通信業(yè)務一般以收入全額為營業(yè)額。多方合作共同提供服務的，以收入總額減去付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。電信部門以集中受理方式為集團客戶提供的跨省出租電路業(yè)務：營業(yè)額（差額）=受理地區(qū)的電信部門按收取的全部價款－分割給參與提供跨省電信業(yè)務的電信部門的價款。對參與提供跨省電信業(yè)務的電信部門按各自取得的全部價款為營業(yè)額。

46(四)郵電通信業(yè)務46

例：某電信局某月取得話費收入50萬元，電話機安裝收入20萬元，在安裝電話同時取得出售電話機收入20萬元，計算電信局本月應稅營業(yè)額。分析：其話費收入、電話機安裝收入應按“郵電通信業(yè)——電信”稅目征收營業(yè)稅；電信局出售電話機屬于混合銷售，其“主業(yè)”為電信業(yè)，按“郵電通信業(yè)——電信”稅目征收營業(yè)稅（50+20+20=90萬元）。

47例：某電信局某月取得話費收入50萬元，電話機安

(五)文化體育業(yè)文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入（不含廣告播映）、其他文化收入，經營游覽場所收入和體育收入。單位或個人進行演出：

營業(yè)額（余額）=全部票價收入或者包場收入－付給提供演出場所的單位、演出公司或經紀人的費用。

48(五)文化體育業(yè)48

例：某影劇院本月份放映電影取得售票收入10萬元，，舉辦文藝演出，售票收入20萬元，按演出協(xié)議實分12萬元，計算該影劇院本月份應納營業(yè)稅和代扣代繳的營業(yè)稅。分析：根據(jù)營業(yè)稅的有關規(guī)定，單位或個人演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人。

該影劇院本月應納營業(yè)稅=（10+12）×3%=0.66萬元該影劇院本月應代扣代繳營業(yè)稅=（20-12）×3%=0.24萬元49例：某影劇院本月份放映電影取得售票收入10萬元，，

(六)娛樂業(yè)

娛樂業(yè)以向顧客收取的各項費用為：

營業(yè)額=門票費+臺位費+點歌費+煙酒飲料收費+其它收費。例：某歌廳8月份取得門票收入50000元，出售飲料、煙酒收入100000元，收取點歌費150000元，計算本月應稅營業(yè)額。分析：應稅營業(yè)額=5+10+15=30萬元50(六)娛樂業(yè)50

(七)服務業(yè)服務業(yè)一般以收入全額為營業(yè)額。幾個重要特殊規(guī)定：

1．代理業(yè)的營業(yè)額為向委托方實際收到的報酬。2．廣告代理業(yè)的代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后余額為營業(yè)額。（注意不能扣廣告制作費）

3.納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額

4．從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額

51(七)服務業(yè)51

5．從事無船承運業(yè)務的，以向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及保關、港雜、裝卸費后的余額為營業(yè)額6.教育部考試中心及其直屬單位與合作單位合作開展考試業(yè)務，以其全部收入減去至付給合作單位合作費后的余額，按照代理業(yè)繳納營業(yè)稅7．國內企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務服務取得的各項收入不征營業(yè)稅。8．經過國家版權局注冊登記、在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件，應征收營業(yè)稅。

525．從事無船承運業(yè)務的，以向委托人收取

例：某旅游公司組織100人旅游，每人收取旅游費800元，旅游中由公司支付每人房費140元，餐費160元，交通費130元，門票等費用70元，計算公司此次旅游收入應稅營業(yè)額。分析：應稅營業(yè)額=（800-140-160-130-70）×100=30000元53例：某旅游公司

例：某旅行社2月份發(fā)生業(yè)務如下：6日組織旅游團去新加坡旅游，向旅客收取旅游費90萬元，到新加坡后改由新方合同旅游企業(yè)接團在當?shù)匕才怕糜?，付給對方企業(yè)費用45萬元；18日組織旅游團在國內一風景區(qū)旅游，收取旅游費30萬元，為游客支付房費等5萬元，計算應納營業(yè)稅。分析：應稅營業(yè)額=（95-45）+（30-5）=70元應納稅額=70×5%=3.5萬元54例：某旅行社2【例題·單選題】某廣告經營公司某月份取得廣告業(yè)務收入18萬元，支付給其他單位廣告制作費5萬元，支付給電視臺廣告發(fā)布費3萬元，收取廣告贊助費1萬元。該公司當月應納營業(yè)稅為（

）。【解析】（18+1-3）×5%=0.8（萬元）。55【例題·單選題】某廣告經營公司某月份取得廣告業(yè)務收入18萬元

單選題：下列各項中可以作為營業(yè)稅計稅依據(jù)的是：1、廣告代理企業(yè)向委托方收的全部價款2、融資租賃業(yè)務中的租賃費3、無形資產投資入股時的評估價值4、娛樂業(yè)向顧客收取的包括煙酒、飲料、水果、糕點收費在內的各項費用56單選題：下列各項中可以作為營業(yè)稅計稅

分析：4是正確答案1、廣告代理企業(yè)向委托方收的全部價款減除支付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)；2、融資租賃業(yè)務，以向承租人收取的全部價款和價外費用（含殘值）減去出租方承擔的出租物的實際成本后的余額計稅；3、無形資產投資入股，參與接收投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為不征收營業(yè)稅。57分析：4是正確答案57（八）轉讓無形資產轉讓無形資產在一般情況下全額計稅；但是轉讓土地使用權，差額計稅?！纠}·單選題】某企業(yè)2月轉讓一項自創(chuàng)專利權，成本200萬元，收取轉讓費500萬元；另轉讓一塊抵債得來的土地使用權，抵債時作價400萬元，現(xiàn)以450萬元轉讓，該企業(yè)上述活動應納營業(yè)稅

萬元?！窘馕觥繎{營業(yè)稅=（500+450-400）×5%=27.5（萬元）58（八）轉讓無形資產轉讓無形資產在一般情況下全額計稅；但是轉讓

(九)銷售不動產單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減取抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額的。2010年1月1日起，普通標準住宅在5年以內轉讓的，按照銷售收入減去購買房屋價款后的余額征收營業(yè)稅，非普通住宅5年內轉讓的，全額征收營業(yè)稅單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅59(九)銷售不動產59

(九)銷售不動產

對于納稅人提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由的，或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，稅務機關可按下列順序確定其營業(yè)額

：①按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；②按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；

組成計稅價格=工程成本×(1+成本利潤率)÷(1—營業(yè)稅稅率)60(九)銷售不動產60第五節(jié)應納稅額的計算

具體情況計稅公式應用舉例（1）以收入全額為營業(yè)額應納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率【例題·計算題】某咨詢公司6月發(fā)生咨詢活動取得咨詢費收入50000元，其應納營業(yè)稅為：50000×5%=2500（元）（2）以收入差額為營業(yè)額應納營業(yè)稅=（收入全額-允許扣除金額）×稅率【例題·計算題】某旅行社組團旅游共收取旅費20000元，支付餐費、門票費、住宿費、交通費共15000元。其應納營業(yè)稅為：（20000-15000）×5%=5000×5%=250（元）（3）按組成計稅價格為營業(yè)額應納營業(yè)稅=組成計稅價格×稅率

組成計稅價格=營業(yè)成本×（1+成本利潤率）÷(1-營業(yè)稅稅率)×營業(yè)稅稅率【例題·計算題】某建筑公司自建一建筑物后對外銷售，建筑成本300萬元，當?shù)爻杀纠麧櫬?0%，對外售價400萬元，其應納營業(yè)稅為：①建筑業(yè)營業(yè)稅=300×（1+20%）÷(1-3%)×3%=11.13（萬元）（這是CPA稅法考試中營業(yè)稅組價計算最常見的業(yè)務）②銷售不動產營業(yè)稅=400×5%=20（萬元）

61第五節(jié)應納稅額的計算具體情況計稅公式應用舉例（營業(yè)稅稅額抵免1．納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。2．營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額抵免當期應納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款。依下列公式計算可抵免稅額：可抵免的稅額=價款÷（1+17%）×17%當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。62營業(yè)稅稅額抵免1．納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減

例（綜合題）：某公司某月發(fā)生如下業(yè)務：1、該公司開發(fā)部自建同一規(guī)格和標準的樓房兩棟，建筑安裝成本為3000萬元，成本利潤率為20%，該公司將其中一棟留作自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元；銷售現(xiàn)房取得銷售收入3000萬元，預售房屋取得預收款2000萬元。2、該公司廣告業(yè)務部當月取得廣告業(yè)務收入500萬元，付給有關單位廣告制作費80萬元，支付給電視臺廣告發(fā)布費60萬元。3、該公司下設非獨立核算的娛樂中心取得歌廳門票收入5萬元，臺位費收入1萬元，點歌費收入0.5萬元，銷售煙、飲料收入0.8萬元；臺球室取得營業(yè)收入5萬元，保齡球館取得營業(yè)收入10萬。4、該公司下設非獨立核算的汽車隊取得運營收入200萬元；聯(lián)運收入300萬元，支付給其他單位的承運費150萬元；銷售貨物并負責運輸取得的收入為100萬元。計算該公司本月應納營業(yè)稅。63例（綜合題）：某公司某月發(fā)生如下業(yè)務：63

分析：按營業(yè)稅稅法的有關規(guī)定，自建自用行為不征營業(yè)稅，自建自售則要按“建筑業(yè)”和“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅，其中自建部分須按組成計稅價格計算“建筑業(yè)”應稅營業(yè)額；預售房與銷售現(xiàn)房一樣，按其實際收取的價款按“銷售不動產”稅目征稅；廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費的余額。制作費不得扣除。64分析：64該公司開發(fā)部業(yè)務應納營業(yè)稅=3000×50%×（1+20%）÷（1-3%）×3%+2400×5%+（3000+2000）×5%該公司廣告部業(yè)務應納營業(yè)稅=（500-60）×5%該公司娛樂中心業(yè)務應納營業(yè)稅=（5+1+0.5+0.8+5+10)×20%該公司汽車隊運輸業(yè)務應納營業(yè)稅=200×3%+（300-150）×3%65該公司開發(fā)部業(yè)務應納營業(yè)稅=3000×50%×（1+20%）第六節(jié)幾種特殊經營行為的稅務處理

一、兼營與混合銷售行為

增值稅法和營業(yè)稅法中都涉及此部分內容，其含義及稅務處理的原理是一致的，只是站在不同角度而規(guī)定具體的政策措施。66第六節(jié)幾種特殊經營行為的稅務處理一、兼經營行為稅務處理1．兼營不同稅目的應稅行為：營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應稅項目均交營業(yè)稅。依納稅人的核算情況：1)分別核算，按各自稅率計稅2)未分別核算，從高適用稅率2．混合銷售行為：既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業(yè)稅應稅項目的某一項銷售行為依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅。以經營營業(yè)稅應稅勞務為主，交營業(yè)稅3．兼營非應稅勞務：提供營業(yè)稅應稅勞務的同時，還經營非應稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務依納稅人的核算情況：1)分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅2)未分別核算，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。

67經營行為稅務處理1．兼營不同稅目的應稅行為：均交營業(yè)稅。依納二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分（一）建筑業(yè)務征稅問題基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。68二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分（一）建筑業(yè)務征稅問題68二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分（二）郵電業(yè)務征稅問題（1）集郵商品的生產征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，應當征收營業(yè)稅，郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。（2）郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。（3）電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務的，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話等不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。69二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分（二）郵電業(yè)務征稅問題69二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分（三）服務業(yè)務征稅問題1.代購代銷（1）代購貨物：①同時具備以下三個條件：受托方收取的手續(xù)費，按服務業(yè)稅目計算繳納營業(yè)稅。②不同時具備三個條件：受托方收取的手續(xù)費，屬增值稅價外費用，應并入銷售額計算繳納增值稅。第一，受托方不墊付資金；第二，銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方；第三，受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅稅額與委托方結算貨款，并另收取手續(xù)費。

70二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分（三）服務業(yè)務征稅問題70代購業(yè)務的關系見下圖：

代購關系確認后的稅收關系：

71代購業(yè)務的關系見下圖：代購關系確認后的稅收關系：71【例題·單選題】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）受乙企業(yè)委托從丙企業(yè)代購一批原材料。丙企業(yè)給甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額100000元，增值稅17000元。甲企業(yè)按原價開給乙企業(yè)增值稅普通發(fā)票，取得含稅銷售額117000元；另向乙企業(yè)收取手續(xù)費10000元，未開具任何發(fā)票。對于上述業(yè)務，甲企業(yè)應繳納（）。A.增值稅1452.99元

B.增值稅1700元C.營業(yè)稅500元D.營業(yè)稅6350元【解析】（117000+10000）/1.17×17%-17000=1452.99（元）72【例題·單選題】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）受乙企業(yè)委托從丙企例如，乙企業(yè)委托甲企業(yè)代購鋼材，事先預付一筆周轉金50萬元，該甲企業(yè)代購鋼材后按實際購進價格向乙企業(yè)結算，并將銷貨方開具給委托方的增值稅專用發(fā)票原票轉交，共計支付價稅合計金額46萬元，另扣5%的手續(xù)費2.3萬元，并單獨開具發(fā)票收取。解析：收取的2.3萬元手續(xù)費即為營業(yè)稅征收范圍。73例如，乙企業(yè)委托甲企業(yè)代購鋼材，事先預付一筆周轉金50萬元，2.其他與增值稅的劃分問題某照相館在照結婚紀念照的同時，附帶也提供鏡框、相冊等貨物，此種混合銷售行為，應按其他服務業(yè)征收營業(yè)稅。3.燃氣公司和生產、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時，代有關部門向購買方收取的集資費、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應征收增值稅，不征收營業(yè)稅。4.隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業(yè)務征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務業(yè)務并不銷售汽車的，應征收營業(yè)稅。742.其他與增值稅的劃分問題74（四）銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務的征稅問題

納稅人以簽訂總包或分包合同方式開展經營活動時，銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，符合條件的對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務的收入，征營業(yè)稅。條件：具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。自產貨物的范圍包括：金屬結構件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設備、電子通訊設備、自產建筑防水材料等。

75（四）銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務的征【應用舉例】甲建筑工程公司（具備建筑行政部門批準的建筑業(yè)施工資質）下轄3個施工隊、1個金屬結構間工廠、1個招待所（均為非獨立核算單位），2005年經營業(yè)務如下：1、承包某建筑工程項目，并與建設方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價3000萬元，其中：建筑業(yè)勞務費價款1000萬元；由甲建筑工程公司提供、并按市場價確定的金屬結構件金額500萬元（購進金屬結構件時取得相關的增值稅專用發(fā)票，支付價款300萬元）；建設方采購建筑材料等1500萬元。工程當年完工并進行了價款結算。2、甲建筑工程公司將其中200萬元的建筑工程項目分包給乙建筑工程公司（乙公司為只提供建筑業(yè)勞務的單位）。3、甲建筑工程公司向丙建筑工程公司轉讓閑置辦公用房一幢（購置原價700萬元），取得轉讓收入1300萬元。4、甲建筑工程公司招待所取得客房收入30萬元，餐廳、歌廳、舞廳收入共55萬元。76【應用舉例】甲建筑工程公司（具備建筑行政部門批準的建筑業(yè)施工【應用舉例】

要求：按下列順序回答問題：1、甲建筑工程公司總承包建筑工程應繳納的營業(yè)稅；2、甲建筑工程公司轉讓辦公用房應繳納的營業(yè)稅；3、甲建筑工程公司招待所應繳納的營業(yè)稅；4、甲建筑工程公司應繳納的增值稅；5、甲建筑工程公司應代扣代繳的營業(yè)稅。77【應用舉例】要求：按下列順序回答問題：77【解析】

1、甲建筑工程公司總承包建筑工程應繳納的營業(yè)稅=（3000-500-200）*3%=69萬元2、甲建筑工程公司轉讓辦公用房應繳納的營業(yè)稅=（1300-700）*5%=30萬元（注意計稅依據(jù)為轉讓收入減除購置原價的差額。）3、甲建筑工程公司招待所應繳納的營業(yè)稅：客房：30*5%=1.5萬元其他：55*20%=11萬元（注：餐廳、歌廳、舞廳收入沒有分別核算，從高按娛樂業(yè)稅率計算）4、甲建筑工程公司應繳納的增值稅=500/（1+17%）*17%-300*17%=21.65萬元5、甲建筑工程公司應代扣代繳的營業(yè)稅=200*3%=6萬元78【解析】1、甲建筑工程公司總承包建筑工程應繳納的營業(yè)稅=（五）商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題自2004年7月1日起，對商品企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告費、促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票79（五）商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題79第七節(jié)稅收優(yōu)惠一、起征點對于經營營業(yè)稅應稅項目的個人，營業(yè)稅規(guī)定了起征點。營業(yè)額達到或超過起征點即照章全額計算納稅，營業(yè)額低于起征點則免予征收營業(yè)稅。（一）按期納稅的（除另有規(guī)定外）為月營業(yè)額1000－5000元；（二）按次納稅的（除另有規(guī)定外）為每次（日）營業(yè)額100元。

80第七節(jié)稅收優(yōu)惠一、起征點80二、稅收優(yōu)惠規(guī)定（一）根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：5項1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務、婚姻介紹、殯葬服務。2.殘疾人員個人為社會提供的勞務。3.學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。4.農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物配種和疾病防治。5.紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。81二、稅收優(yōu)惠規(guī)定81（二）根據(jù)國家的其他規(guī)定，下列項目減征或免征營業(yè)稅：43項（1）保險公司開展的1年期以上返還性人身保險業(yè)務的保費收入免征營業(yè)稅；返還性人身保險業(yè)務是指保期1年以上（包括1年期），到期返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老金保險、健康保險。（2）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。（3）個人轉讓著作權，免征營業(yè)稅。（4）將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產，免征營業(yè)稅。（5）工會療養(yǎng)院（所）可視為“其他醫(yī)療機構”，免征營業(yè)稅。

82（二）根據(jù)國家的其他規(guī)定，下列項目減征或免征營業(yè)稅：43項（(6)凡經中央及省級財政部門批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費、基金，無論是行政單位收取的，還是由事業(yè)單位收取的，均不征收營業(yè)稅。（7）立法機關、司法機關、行政機關的收費，同時具備下列條件的，不征收營業(yè)稅：一是國務院、省級人民政府或其所屬財政、物價部門以正式文件允許收費，而且收費標準符合文件規(guī)定的；二是所收費用由立法機關、司法機關、行政機關自己直接收取的。（8）社會團體按財政部門規(guī)定標準收取的會費，不征收營業(yè)稅。（9）高校后勤實體，經營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務而獲得的租金和服務性收入，免征營業(yè)稅；但利用其設施向社會人員提供而獲得的租金和其他各種服務性收入，應按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。83(6)凡經中央及省級財政部門批準納入預算管理或財政專戶管理的（10）對住房公積金管理中心用作公積金在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅。（11）對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉價租住房暫免征收營業(yè)稅；對個人按市場價格出租的居民住房，暫按3%稅率收營業(yè)稅。（13）中國人民保險公司和中國進出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務，不作為境內提供保險，為非應稅勞務，不征收營業(yè)稅。（14）保險公司的攤回分保費用不征營業(yè)稅。（15）人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務，不征收營業(yè)稅。人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構貸款的業(yè)務應當征收營業(yè)稅。（16）金融機構往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅。

84（10）對住房公積金管理中心用作公積金在指定的委托銀行發(fā)放個（18）對金融機構的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。（24）轉讓企業(yè)產權的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅。（25）對社?；鹄硎?、社?；鹜顿Y管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券差價收入，暫免征收營業(yè)稅。（29）保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。（30）對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務不征收營業(yè)稅。（31）自2004年8月1日起，對軍隊空余房產租賃收入暫免征收營業(yè)稅、房產稅；此前已征稅款不予退還，未征稅款不再補征。（32）住房專項維修基金征免營業(yè)稅的規(guī)定。（36）單位和個人提供的垃圾處置勞務不屬于營業(yè)稅勞務，對其處置垃圾取得的垃圾處置費，不征收營業(yè)稅。85（18）對金融機構的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。85（37）根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于對社會團體收取的會費收入不征收營業(yè)稅的通知》（財稅字[1997]063號）第一條的規(guī)定，對在京外國商會按財政部門或民政部門規(guī)定標準收取的會費，不征收營業(yè)稅。對其會費以外各種名目的收入，凡屬于營業(yè)稅應稅范圍的，一律照章征收營業(yè)稅。（38）自2010年1月1日起，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。（39）個人向他人無償贈與不動產，包括繼承、遺產處分及其他無償贈與不動產等三種情況可以免征營業(yè)稅。

86（37）根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于對社會團體收取的會費收（40）公司從事金融資產處置業(yè)務時，出售、轉讓股權不征收營業(yè)稅；出售、轉讓債權或將其持有的債權轉為股權不征收營業(yè)稅；銷售、轉讓不動產或土地使用權，征收營業(yè)稅。（41）對中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政儲蓄銀行及其所屬分行、支行代辦金融業(yè)務取得的代理金融業(yè)務收入，自2008年1月1日至2010年12月31日免征營業(yè)稅。（42）自2008年12月15日起，對臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入，免征營業(yè)稅。（43）納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。87（40）公司從事金融資產處置業(yè)務時，出售、轉讓股權不征收營業(yè)第八節(jié)征收管理一、納稅義務發(fā)生時間

一般規(guī)定：納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)的當天。88第八節(jié)征收管理一、納稅義務發(fā)生時間88應稅行為納稅義務發(fā)生時間轉讓土地使用權或銷售不動產，采用預收款方式的收到預收款(包括預收定金)的當天自己新建建筑物并銷售銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當天

將不動產無償贈與他人不動產所有權轉移的當天扣繳稅款代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。金融機構的逾期貸款業(yè)務逾期未超過90天：取得利息收入權利的當天。(即：應收未收的利息也應繳納營業(yè)稅)逾期超過90天：實際收到利息當天融資租賃業(yè)務取得租金收入或取得索取租金收入憑證當天金融商品轉讓所有權轉移之日金融經紀業(yè)和其他金融業(yè)取得營業(yè)收入或取得索取營業(yè)收入憑證當天保險業(yè)取得保費收入或取得索取保費收入憑證當天金融企業(yè)委托貸款業(yè)務扣繳營業(yè)稅義務時間：受托發(fā)放貸款代委托人收訖貸款利息當天89應稅行為納稅義務發(fā)生時間轉讓土地使用權或銷售不動產，采用預收二、納稅期限營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅。特殊規(guī)定有：銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為1個季度。90二、納稅期限90三、納稅地點營業(yè)稅納稅地點原則上采取屬地征收方法，即在應稅項目發(fā)生地納稅。注意以下特殊問題：1.運輸業(yè)務、轉讓土地使用權以外的其他無形資產、跨省承包工程等，納稅地點為納稅人機構所在地。2.單位和個人出租土地使用權、不動產的營業(yè)稅納稅地點為土地、不動產所在地；出租物品、設備等動產的營業(yè)稅納稅地點為出租單位機構所在地或個人居住地。91三、納稅地點91本章內容小結：（1）營業(yè)稅的稅目劃分和稅率（2）營業(yè)稅的計稅依據(jù)（3）與增值稅的范圍劃分（4）稅收優(yōu)惠92本章內容小結：（1）營業(yè)稅的稅目劃分和稅率92熟悉的內容：營業(yè)稅的扣繳義務人、營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間、營業(yè)稅的納稅地點增值稅與營業(yè)稅是并列不交叉的關系。在一些特殊層面上，如兼營、混合銷售、建筑業(yè)等，增值稅與營業(yè)稅犬牙交錯的關系是長考不衰的考點。營業(yè)稅的稅目和稅率要求考生記憶，其計稅依據(jù)分三種情況--全額、差額、核定，也需要考生掌握。93熟悉的內容：營業(yè)稅的扣繳義務人、營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間、營熟悉的內容：建筑業(yè)的增值稅與營業(yè)稅的關系是最特殊的，銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務的，要在自產貨物前提下，按有無明晰合同和有無資質，劃分納稅人是分別繳納增值稅、營業(yè)稅。代購必須符合條件，在代購關系中，委托方（買方）與賣方之間是增值稅關系；委托方（買方）與受托方（中介）是營業(yè)稅關系。營業(yè)稅的納稅地點是常考點。94熟悉的內容：建筑業(yè)的增值稅與營業(yè)稅的關系是最特殊的，銷售自產第四章營業(yè)稅95第四章營業(yè)稅1

本章基本內容框架本章作為流轉稅中的主要稅種。學習本章首先要搞清一個基本問題，那就是我國對勞務活動征收的稅，分為增值稅和營業(yè)稅兩種稅，這是由我們目前的稅收征收管理水平和納稅人核算水平決定。征稅范圍:作為營業(yè)稅規(guī)定的征稅范圍與增值稅的征稅范圍是相互排斥的，某一種貨物或勞務，要么征增值稅，要么征營業(yè)稅，兩個稅是平行關系。96本章基本內容框架本章作為流轉稅中的主要稅種。2銷售或進口的貨物：是指有形動產，包括電力、熱力、氣體，不包括有形不動產和無形資產。提供的加工、修理修配勞務。

提供應稅勞務（交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險、郵電通信、文化體育娛樂業(yè)、服務業(yè)）轉讓無形資產、銷售不動產97銷售或進口的貨物：是指有形動產，包括電力、熱力、氣體，不包括本章主要內容

—、征稅范圍與納稅人

二、應納稅額計算三、稅收優(yōu)惠--納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點1．征稅范圍：9個稅目

2.納稅義務人：注意代扣代繳規(guī)定

1.計稅依據(jù):營業(yè)額2.稅率：按行業(yè)設計，共分三檔

3.兼營與混合銷售1.《暫行條例》規(guī)定2.國家規(guī)定的其他稅收優(yōu)惠(1)全額計稅：全部價款+價外費用(2)余額計稅：列舉行業(yè)及項目(3)稅務機關核定計稅價值四、征收管理98本章主要內容—、征稅范圍與納稅人二、應納稅額計算三、稅

本章重點與難點

本章主要內容有：納稅義務人與扣繳義務人、稅目與征收范圍、稅率、稅額計算、免稅項目、混合銷售與兼營行為稅務處理。

本章難點問題是：計稅依據(jù)(即營業(yè)額)的確定，特別是幾個主要經營業(yè)務計稅依據(jù)的確定。99本章重點與難點本章主要內容有第一節(jié)營業(yè)稅基本原理第二節(jié)納稅義務人與扣繳義務人第三節(jié)稅目與稅率★第四節(jié)計稅依據(jù)★★第五節(jié)應納稅額的計算★第六節(jié)幾種特殊經營行為的稅務處理★★第七節(jié)稅收優(yōu)惠★第八節(jié)征收管理100第一節(jié)營業(yè)稅基本原理6第一節(jié)營業(yè)稅基本原理一、營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。二、營業(yè)稅計稅方法營業(yè)稅一般以營業(yè)收入額全額為計稅依據(jù)，實行比例稅率，稅款隨營業(yè)收入額的實現(xiàn)而實現(xiàn)，因此，計征簡便，有利于節(jié)省征納費用。三、營業(yè)稅的作用（一）廣泛籌集財政資金（二）體現(xiàn)國家政策，促進各行業(yè)協(xié)調發(fā)展（三）促進企業(yè)改善經營管理101第一節(jié)營業(yè)稅基本原理一、營業(yè)稅的概念7第一節(jié)營業(yè)稅基本原理四、營業(yè)稅與相關稅種的關系1．營業(yè)稅與增值稅的關系征稅范圍：營業(yè)稅與增值稅構成對流轉額平行征稅的格局。增值稅是以商品流轉額（銷售額、采購額）為主要征稅對象；營業(yè)稅是以非商品流轉額（勞務服務）為主要征稅對象。在與價格的關系上，增值稅屬于價外稅；營業(yè)稅屬于價內稅。營業(yè)稅在所得稅前可以扣除，增值稅所得稅前不得口扣除。計稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購進扣稅法，而營業(yè)稅只有個別情況，只有個別稅額扣除情況，營業(yè)稅計稅依據(jù)中有扣除的情形。區(qū)別：征稅范圍完全相反，互相排斥。102第一節(jié)營業(yè)稅基本原理四、營業(yè)稅與相關稅種的關系8第一節(jié)營業(yè)稅基本原理四、營業(yè)稅與相關稅種的關系2．營業(yè)稅與城市維護建設稅的關系納稅人實際繳納的營業(yè)稅稅額，會構成城市維護建設稅和教育費附加的計算依據(jù)。3．營業(yè)稅與企業(yè)所得稅的關系營業(yè)稅是計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時可以扣除的稅金（即可在企業(yè)所得稅前扣除）。103第一節(jié)營業(yè)稅基本原理四、營業(yè)稅與相關稅種的關系9

第二節(jié)納稅義務人與扣繳義務人

一、納稅義務人

(一)納稅義務人的一般規(guī)定

1．一般規(guī)定：在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。包括企業(yè)（內資及涉外）、行政及事業(yè)單位、個體戶、中外籍個人。

其中應稅勞務是指：納稅人提供的交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務共七大類勞務。

104第二節(jié)納稅義務人與扣繳義務人一、納稅義務人10構成營業(yè)稅納稅人的三個條件：1．地域范圍--在中華人民共和國境內。在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：（1）勞務--提供或接受方在境內（2）轉讓無形資產（不含土地使用權）--接受方在境內（3）轉讓或出租土地使用權--土地在境內（4）轉讓或出租不動產--不動產在境內2．行為范圍--提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的行為必須屬于營業(yè)稅的征稅范圍，要注意與增值稅范圍的劃分。3．行為的有償性--有償或視同有償提供應稅勞務、轉讓無形資產的所有權或使用權、轉讓不動產的所有權。105構成營業(yè)稅納稅人的三個條件：1．地域范圍--在中華人民共和國（二）納稅義務人的特殊規(guī)定1.鐵路運輸?shù)募{稅人：（1）中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為鐵道部。（2）合資鐵路運營業(yè)務的納稅人為合資鐵路公司。（3）地方鐵路運營業(yè)務的納稅人為地方鐵路管理機構。（4）鐵路專用線運營業(yè)務的納稅人為企業(yè)或其指定的管理機構。（5）基建臨管線鐵路運營業(yè)務的納稅人為基建臨管線管理機構。2.從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務并負有營業(yè)稅納稅義務的單位，為從事運輸業(yè)務并計算盈虧的單位。106（二）納稅義務人的特殊規(guī)定1.鐵路運輸?shù)募{稅人：12（二）納稅義務人的特殊規(guī)定3.單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為：承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的；以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。與增值稅一章表述不同，單位租賃或者承包給其他單位或個人經營的，以承租人或承包人為納稅人。4.單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，也不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。107（二）納稅義務人的特殊規(guī)定3.單位以承包、承租、掛靠方式經營【例題·多選題】下列各項中，應當征收營業(yè)稅的有（

）。A.境外保險公司為境內的機器設備提供保險

B.境內石油公司銷售位于中國境外的不動產C.境內高科技公司將某項專利權轉讓給境外公司D.境外房地產公司轉讓境內某宗土地的土地使用權【例題·單選題】下列經營行為中，屬于營業(yè)稅納稅行為的是（

）。A.從事修理修配業(yè)的行為

B.發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的行為C.從事縫紉業(yè)務的行為

D.從事貨物保管業(yè)務的行為108【例題·多選題】下列各項中，應當征收營業(yè)稅的有（

）。二、扣繳義務人在現(xiàn)實生活中，有些具體情況難以確定納稅人，因此稅法規(guī)定了扣繳義務人。營業(yè)稅的扣繳義務人主要有以下幾種：（一）委托金融機構發(fā)放貸款的，其應納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人；109二、扣繳義務人15二、扣繳義務人（二）納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務時應按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務人：1.建筑業(yè)工程實行總包后轉包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人。2.納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務機關可以建設單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務人：（1）納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應稅勞務的；（2）納稅人在勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的。110二、扣繳義務人16二、扣繳義務人（三）境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務人；（四）單位或個人進行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人；（五）分保險業(yè)務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人；（六）個人轉讓專利