高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主講：王征聯(lián)系方式：TEL(H：alisha.wang@163.comQQ:979056377高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主講：王征1一、主要教學(xué)內(nèi)容安排教學(xué)內(nèi)容預(yù)計(jì)課時(shí)第一篇企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表（7章）25第二篇外幣交易與外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算（2章）11（含期中測(cè)試）第四篇其他專題（2章）15（第16、18章）合計(jì)51左右一、主要教學(xué)內(nèi)容安排教學(xué)內(nèi)容預(yù)計(jì)課時(shí)第一篇企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)2二、主要課外參考資料二、主要課外參考資料3三、課程特點(diǎn)與學(xué)習(xí)要求1、《高財(cái)》內(nèi)容體例與《中財(cái)》的區(qū)別2、學(xué)習(xí)要求：（1）必須進(jìn)行課前預(yù)習(xí)（2）認(rèn)真聽講，提高課堂學(xué)習(xí)效果（3）及時(shí)進(jìn)行復(fù)習(xí)、練習(xí)和消化（4）不懂要多問3、考核辦法：平時(shí)30%、期末70%*平時(shí)成績(jī)的主要構(gòu)成：作業(yè)、出勤、提問、被問、期中測(cè)試、聽課的專心程度等三、課程特點(diǎn)與學(xué)習(xí)要求1、《高財(cái)》內(nèi)容體例與《中財(cái)》的區(qū)別4第一章企業(yè)合并與合并會(huì)計(jì)方法第一節(jié)企業(yè)合并概述主要內(nèi)容：1、企業(yè)合并的含義2、企業(yè)合并的分類3、不同形式企業(yè)合并的會(huì)計(jì)問題第一章企業(yè)合并與合并會(huì)計(jì)方法第一節(jié)企業(yè)合并概述5一、企業(yè)合并的含義企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。概念理解：1、什么是報(bào)告主體？2、從控制權(quán)變化角度，如何理解合并前后報(bào)告主體的變化？（聯(lián)系教材的合并情形）3、報(bào)告主體的數(shù)量在合并前后有什么變化？（聯(lián)系教材中的合并情形）4、合并對(duì)象必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。一、企業(yè)合并的含義企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單6二、企業(yè)合并的分類(一)按所涉及的行業(yè)分類橫向合并、縱向合并、混合合并*各舉一個(gè)例子說明三種合并類型？判斷：1、同一行業(yè)內(nèi)的合并是縱向合并；2、橫向合并可以減少競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)大規(guī)模、提高市場(chǎng)占有份額。二、企業(yè)合并的分類(一)按所涉及的行業(yè)分類7（二）按法律形式分類吸收合并、創(chuàng)立合并、控股合并1、吸收合并MergerA+B=A或B2、新設(shè)合并ConsolidationA+B=C3、控股合并AcquisitionofCommonStockA+B=AB集團(tuán)控股AB*請(qǐng)從控制權(quán)、報(bào)告主體變化角度談?wù)勔陨先N合并形式？（二）按法律形式分類控股AB*請(qǐng)從控制權(quán)、報(bào)告主體變化角度談8（三）我國(guó)企業(yè)合并準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)合并的分類1、分類標(biāo)準(zhǔn)：按合并各方合并前后是否屬于同一方或相同的多方最終控制2、分類類型：同一控制下的企業(yè)合并/非同一控制下的企業(yè)合并3、同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的含義界定（1）最終控制的同一方或多方；（2）控制的時(shí)間要求；（3）三組相關(guān)術(shù)語(yǔ)的區(qū)別。（三）我國(guó)企業(yè)合并準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)合并的分類1、分類標(biāo)準(zhǔn)：按合并9三、不同企業(yè)合并形式的會(huì)計(jì)處理問題（一）吸收合并、創(chuàng)立合并和控股合并的會(huì)計(jì)處理問題1、吸收合并A+B=AA企業(yè)作為續(xù)存企業(yè)，應(yīng)該叫合并方還是購(gòu)買方？B企業(yè)呢？該吸收合并中，A、B企業(yè)分別有哪些會(huì)計(jì)問題？2、創(chuàng)立合并A+B=C該合并中，A、B、C分別應(yīng)怎么稱呼？有哪些會(huì)計(jì)問題？3、控股合并控股ABAB集團(tuán)控股合并中，A、B分別應(yīng)怎么稱呼？有哪些會(huì)計(jì)問題？與前2類合并相比,有什么特殊的問題?*三種合并中需要解決的共同的主要問題什么？是合并中形成的“新”的報(bào)告主體的會(huì)計(jì)問題。具體包括4個(gè)問題。而要解決這4個(gè)問題，還要從會(huì)計(jì)的角度對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行再區(qū)分，從而作出相應(yīng)的處理。三、不同企業(yè)合并形式的會(huì)計(jì)處理問題（一）吸收合并、創(chuàng)立合并10（二）同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的不同會(huì)計(jì)處理方法*同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的分類，主要是為了對(duì)合并中形成的報(bào)告主體的會(huì)計(jì)問題處理作出合理的會(huì)計(jì)規(guī)范。所以，同一控制與非同一控制的企業(yè)合并實(shí)際上也可以看成是企業(yè)合并的2種會(huì)計(jì)處理方法。（二）同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的不同會(huì)計(jì)處理方法11*法律形式分類與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類間的關(guān)系圖：吸收合并新設(shè)合并控股合并合并形成的“新”報(bào)告主體的會(huì)計(jì)問題如何處理

？同一控制（法）非同一控制（法）*法律形式分類與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類間的關(guān)系圖：吸收合并新設(shè)合并控12第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的處理一、同一控制下企業(yè)合并的處理原則（一）原則的基礎(chǔ)：同一控制的實(shí)質(zhì)是合并是集團(tuán)內(nèi)的事項(xiàng)，沒有導(dǎo)致最終控制方所控制資源的變化；既然是內(nèi)部關(guān)聯(lián)事項(xiàng)，合并中交易對(duì)價(jià)并不公允，計(jì)價(jià)基礎(chǔ)應(yīng)該保持不變。（二）原則的內(nèi)容：原則一：被并資、負(fù)原價(jià)記，發(fā)出對(duì)價(jià)賬面轉(zhuǎn)；原則二：進(jìn)、出差額調(diào)權(quán)益；原則三：被并留存要還原；還原僅在合表中；第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的處理一、同一控制下企業(yè)合并的處13二、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理應(yīng)用舉例原則四：合并視同早存在，當(dāng)年損益全并入；原則五：直接費(fèi)用進(jìn)損益。二、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理應(yīng)用舉例原則四：合并視同早存14（一）同一控制下的吸收合并舉例例1-1、例1-2*合并日后，A公司還要做什么與合并的有關(guān)的會(huì)計(jì)處理？（二）同一控制下的控股合并舉例例1-3*請(qǐng)指出控股合并與非控股合并會(huì)計(jì)處理的的區(qū)別和共同點(diǎn)？1、記錄形式上；2、后續(xù)處理上；記錄金額上。（一）同一控制下的吸收合并舉例（二）同一控制下的控股合并舉例15反向購(gòu)買會(huì)計(jì)處理合并成本法律上子公司（購(gòu)買方）如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上母公司（被購(gòu)買方）的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與其公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果。反向購(gòu)買會(huì)計(jì)處理合并成本16A公司發(fā)行普通股交換B公司股東持有B公司股權(quán)，其結(jié)果是B公司的股東控制A。A公司（上市）法律上的母公司（會(huì)計(jì)上的被購(gòu)買方）B公司股東B公司法律上的子公司會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方A公司發(fā)行普通股交換B公司股東持有B公司股權(quán)，其結(jié)果是B公司17合并報(bào)表的編制（1）法律上子公司資產(chǎn)負(fù)債—賬面價(jià)值（2）留存收益—法律上子公司（3）其他權(quán)益—法律上子公司（4）權(quán)益性工具——法律上子公司原股份面值+新發(fā)行權(quán)益金額（5）法律上母公司—公允價(jià)值并入。（6）合并成本大于法律上母公司公允價(jià)值——合并商譽(yù)/小于——合并當(dāng)期損益合并報(bào)表的編制18作業(yè)1、對(duì)照課后小結(jié)，復(fù)習(xí)第1-2節(jié)內(nèi)容；2、完成與1-2節(jié)有關(guān)的課后習(xí)題；（思考題下次課前回答，不上交）3、完成CPA輔助練習(xí)，企業(yè)合并（上交）。3、預(yù)習(xí)第三節(jié)所有內(nèi)容（本章難點(diǎn)）；作業(yè)1、對(duì)照課后小結(jié)，復(fù)習(xí)第1-2節(jié)內(nèi)容；19第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的

處理一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則（一）原則的基礎(chǔ)：非同一控制的實(shí)質(zhì)是合并是非關(guān)聯(lián)的公平購(gòu)買交易行為。（二）原則的內(nèi)容：原則一：被并資、負(fù)公允計(jì)，發(fā)出對(duì)價(jià)公允轉(zhuǎn)；原則二：對(duì)價(jià)差額進(jìn)損益，進(jìn)、出差額分情況；原則三：出大于進(jìn)為商譽(yù)，出小于進(jìn)為收益；第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的

20原則四：合并主體新開始，損益只并購(gòu)買后；原則五：直接費(fèi)用進(jìn)成本。二、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理步驟和要求（一）確定購(gòu)買方（確定原則、一般情況、其他情況）指在企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)的一方。實(shí)質(zhì)重于形式合并一方取得了另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份1．通過與其他投資者簽定協(xié)議，實(shí)質(zhì)上擁有被購(gòu)買方半數(shù)以上表決權(quán)。2．按照協(xié)議規(guī)定，具有主導(dǎo)被購(gòu)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策權(quán)力。3．有權(quán)任免被購(gòu)企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)成員。4．在被購(gòu)企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)具有絕大多數(shù)投票權(quán)。（二）確定購(gòu)買日（發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的5個(gè)條件）指購(gòu)買方獲得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易過程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。1、內(nèi)部通過；2、主管批準(zhǔn)；3、財(cái)產(chǎn)交接；4、付款過半；5、實(shí)際控制。（三）確定企業(yè)合并成本支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+相關(guān)直接費(fèi)用（審、法、咨）+或有負(fù)債。【例1—4】（確定合并成本）（四）合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債間的分配原則四：合并主體新開始，損益只并購(gòu)買后；二、非同一控制下企業(yè)211、吸收合并與新設(shè)合并的合并成本分配：在購(gòu)買日將合并中購(gòu)得的被購(gòu)買方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債直接按公允價(jià)值確認(rèn)、記錄在購(gòu)買方的賬上。2、控股合并的合并成本分配：只體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，即在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按被購(gòu)買方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行并入。在母公司單獨(dú)帳簿中以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”反映合并成本。但是要設(shè)置備查簿登記、、、、。（五）購(gòu)買方合并成本與合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額的處理。1、吸收合并與新設(shè)合并的合并成本分配：在購(gòu)買日將合并中購(gòu)得的221、如果合并成本大于購(gòu)得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，分配為合并商譽(yù)；2、如果合并成本小于購(gòu)得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。*非控股合并與控股合并下，上述差額的處理有什么不同？例1-5，該例是什么合并？在吸收和新設(shè)合并下，商譽(yù)或者營(yíng)業(yè)外收入直接確認(rèn)在購(gòu)買方的賬上。而在控股合并下，在購(gòu)買方的個(gè)別企業(yè)賬上只反映合并成本，商譽(yù)或者營(yíng)業(yè)外收入的處理是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行的。（六）企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值暫時(shí)確定的情況繼后取得進(jìn)一步信息，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：1．購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)有關(guān)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，則視為在購(gòu)買日確認(rèn)和計(jì)量，即要進(jìn)行追溯調(diào)整。2．超過購(gòu)買日12個(gè)月后對(duì)有關(guān)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)視為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。1、如果合并成本大于購(gòu)得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，分配為合并23三、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理應(yīng)用舉例（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制*非同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制在報(bào)表種類方面有什么不同？（一）非同一控制下的吸收合并:例1-6和例1-7（二）非同一控制下的控股合并:例1-8和例1-9四、非同一控制下企業(yè)合并被購(gòu)買企業(yè)的會(huì)計(jì)處理一般不需要調(diào)賬，但是在100%被控股的情況下，可以按合并中確定的資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值調(diào)整。三、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理應(yīng)用舉例（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表24五、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法的

財(cái)務(wù)影響比較（一）對(duì)合并當(dāng)年的影響1、對(duì)利潤(rùn)的影響：合并當(dāng)年利潤(rùn)、合并前留存收益、購(gòu)買方的兩類差額損益和合并直接相關(guān)費(fèi)用的處理2、對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的影響：計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同（二）對(duì)合并以后年度的影響：源于合并當(dāng)年計(jì)價(jià)基礎(chǔ)差異的后續(xù)影響五、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法的

財(cái)務(wù)影響比較（25反向購(gòu)買非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進(jìn)行的，通常發(fā)行權(quán)益性證券的一方為購(gòu)買方。但在反向購(gòu)買中發(fā)行證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖為法律上的母公司，但其在會(huì)計(jì)上為被購(gòu)買方。反向購(gòu)買非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方26第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、合

并范圍與編制程序1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念2、為什么母公司個(gè)別報(bào)表不能反映企業(yè)集團(tuán)報(bào)表？3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的作用。一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和作用第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)（1）單行反映；（2）殘缺反映；（3）歪曲反映。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類

1、按報(bào)表內(nèi)容分類；2、按編制時(shí)間和復(fù)雜程度分類；第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、合

27三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性1、償債能力信息；2、利潤(rùn)分配信息；3、行業(yè)比較信息；4、少數(shù)股東信息。第二節(jié)合并范圍的確定一、確定基礎(chǔ)——控制1、控制的含義2、控制的特征：主體、內(nèi)容、目的、性質(zhì)二、母公司和子公司的定義三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性1、償債能力信息；第二節(jié)28A.DirectHoldingsa.Singlesubsidiaryb.Multiplesubsidiaries

parentSubsidiaryAparent80%SubsidiaryASubsidiaryBSubsidiaryC80%70%100%A.DirectHoldingsparentSubsidi29B.Indirectholdings（Father-son-grandson）

parent

SubsidiaryA

SubsidiaryB80%60%B.Indirectholdings（Father-so30C.Direct&IndirectHoldings(Connectingaffiliates)(關(guān)聯(lián)附屬結(jié)構(gòu)）

parent

SubsidiaryA

SubsidiaryB70%20%35%C.Direct&IndirectHoldingsp31四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并

財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍（一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍（二）母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并范圍的情況（三）在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮（四）判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素（4個(gè)）即合并范圍如何確定？（認(rèn)定子公司的方法）具體包括三種情形：1、直接擁有；2、間接擁有；3、直接和間接合計(jì)擁有；*具體是哪四種情況？這四種情況的共同結(jié)果是什么？當(dāng)期可轉(zhuǎn)換SPE，請(qǐng)參閱于忠民著：“資產(chǎn)證券化的特殊目的載體合并問題探討”，《華東經(jīng)濟(jì)管理》2005年10月。三、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用1、只要是子公司，均應(yīng)納入合并范圍，不考慮規(guī)模大小、資金轉(zhuǎn)移限制和行業(yè)差異。2、已清理整頓、宣告破產(chǎn)原子公司的和其他不能控制的被投資單位，不是子公司，不納入合并范圍。四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并

財(cái)務(wù)報(bào)表的32第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序1、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策；2、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間；3、提供相關(guān)資料。一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)工作二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（見表2-1）1、編制底稿；2、過入底稿；3、調(diào)整抵消；4、計(jì)算合計(jì)；5、編正式表。三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的區(qū)別1、內(nèi)容及對(duì)象；2、編制主體；3、編制基礎(chǔ)；4、編制方法；第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序1、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策；2、33課后作業(yè)：1、復(fù)習(xí)1-2章內(nèi)容，并完成課后作業(yè)，作業(yè)在加入網(wǎng)絡(luò)課堂前先在作業(yè)本或紙上完成待交；2、預(yù)習(xí)第三章內(nèi)容；3、申請(qǐng)加入網(wǎng)絡(luò)課堂，參與網(wǎng)絡(luò)課堂的提問和討論和作業(yè)等。課后作業(yè)：1、復(fù)習(xí)1-2章內(nèi)容，并完成課后作業(yè)，作業(yè)在加入網(wǎng)34第三章同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制【例3—1】P45-51講解1、P47：A公司取得股權(quán)分錄前后，A公司個(gè)別報(bào)表的變化在哪里？如何理解“單行合并”？2、如何理解抵消分錄（1）？3、如何理解調(diào)整分錄（2）？（1）對(duì)什么還原？為什么要還原？如何還原？（2）本例在發(fā)行多少的情況下，不需要轉(zhuǎn)出了？（3）本例在發(fā)行多少的情況下，部分還原？第一節(jié)合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一個(gè)前提說明:本章合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制不考慮集團(tuán)內(nèi)部的除股權(quán)投資之外的交易事項(xiàng)。一、全資子公司的合并對(duì)子公司的留存收益還原。（還原之前全部或部分體現(xiàn)在母公司個(gè)別報(bào)表的資本公積中。）本例是2200的留存體現(xiàn)在新增的3000公積中。還原是為了在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)同一控制的原則基礎(chǔ)。那么為什么在非控股合并下又不還原呢？如果本例改為，發(fā)行4000萬(wàn)股，那么子公司的留存收益如何體現(xiàn)在母公司個(gè)別報(bào)表中呢？（續(xù)前）如果本例改為，發(fā)行4000萬(wàn)股，那么子公司的留存收益是以股本形式進(jìn)入了母公司。但是由于母公司本身原來(lái)的資本公積有6700萬(wàn)，所以，從轉(zhuǎn)贈(zèng)股本的順序看，應(yīng)該按以下順序轉(zhuǎn)：①子公司的投入資本—1800萬(wàn)；②母公司的資本公積2200萬(wàn)；③子公司的留存收益；④母公司留存收益。在發(fā)行4000萬(wàn)的情形下，應(yīng)將原來(lái)沒有轉(zhuǎn)的母公司資本公積2200萬(wàn)進(jìn)行補(bǔ)轉(zhuǎn)，將不需要轉(zhuǎn)的子公司留存收益（但是原來(lái)轉(zhuǎn)了的）還原。（續(xù)前）如果本例改為，發(fā)行8500萬(wàn)股，那么子公司的留存收益是以股本形式進(jìn)入了母公司。由于母公司本身原來(lái)的資本公積只轉(zhuǎn)了4500萬(wàn)。但是，從轉(zhuǎn)贈(zèng)股本的順序看，應(yīng)該按以下順序轉(zhuǎn)：①子公司的投入資本—1800萬(wàn)；②母公司的資本公積6700萬(wàn)；③子公司的留存收益；④母公司留存收益。在發(fā)行8500萬(wàn)的情形下，應(yīng)將原來(lái)沒有轉(zhuǎn)的母公司資本公積2200萬(wàn)進(jìn)行補(bǔ)轉(zhuǎn)，將不需要轉(zhuǎn)的子公司留存收益（但是原來(lái)轉(zhuǎn)了的）還原。（續(xù)前）如果本例改為，發(fā)行9500萬(wàn)股，那么子公司的留存收益是以股本形式進(jìn)入了母公司。由于母公司本身原來(lái)的資本公積轉(zhuǎn)了5500萬(wàn)。但是，從轉(zhuǎn)贈(zèng)股本的順序看，應(yīng)該按以下順序轉(zhuǎn)：①子公司的投入資本—1800萬(wàn)；②母公司的資本公積6700萬(wàn)；③子公司的留存收益1000萬(wàn)；④母公司留存收益。在發(fā)行9500萬(wàn)的情形下，應(yīng)將原來(lái)沒有轉(zhuǎn)的母公司資本公積1200萬(wàn)進(jìn)行補(bǔ)轉(zhuǎn)，將不需要轉(zhuǎn)的子公司留存收益1200萬(wàn)（但是原來(lái)轉(zhuǎn)了的）還原。1、在發(fā)出股份等于10700的情況下，正好不需要還原。2、在發(fā)出股份大于10700的情況下，也不需要還原。在發(fā)出股份大于8500而小于10700的情況下，部分還原。第三章同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制【例3—1】P45354、合并后的資產(chǎn)負(fù)債表與母公司個(gè)別報(bào)表相比發(fā)生了什么變化？合并后的意義是什么？5、P50合并利潤(rùn)表與合并現(xiàn)金流量表。6、結(jié)合本例總結(jié)一下，本例是如何落實(shí)同一控制會(huì)計(jì)處理原則的？二、非全資子公司的合并1、P52：A公司取得股權(quán)的分錄，長(zhǎng)期股權(quán)投資金額如何確定的？記錄該分錄后，A公司的資本公積是多少？記錄后（表3-7）A公司賬上是如何反映買進(jìn)的權(quán)益的？反映了多少？2、P52：談?wù)労喜⒌窒咒洠?）的理解？3、P53：談?wù)労喜⒌窒咒洠?）的理解？4、P54：表3-7中的合并所有者權(quán)益與表3-3比有什么差異？主要是為了使合并留存收益體現(xiàn)同一控制的特點(diǎn)。4、合并后的資產(chǎn)負(fù)債表與母公司個(gè)別報(bào)表相比發(fā)生了什么變化？合36三、合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制要點(diǎn)5、請(qǐng)總結(jié)非全資子公司合并與全資子公司合并資產(chǎn)負(fù)債表的差異？6、表3-8合并利潤(rùn)表說明。第二節(jié)合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、綜合舉例（一）題意解讀：1、表9中A公司資料與06年末合并報(bào)表有關(guān)嗎？為什么？2、說明表9中B公司所有者權(quán)益項(xiàng)目與表5間的邏輯關(guān)系？3、說明表9和表10中，A公司按成本法確認(rèn)的對(duì)B公司投資體現(xiàn)在哪些項(xiàng)目中？長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益(480萬(wàn))、留存收益（480萬(wàn)）。三、合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制要點(diǎn)5、請(qǐng)總結(jié)非全資子公司合并與全374、表3-11的結(jié)構(gòu)與理解。（二）合并抵消調(diào)整分錄過程的理解：1、對(duì)子公司股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整；P592、抵消調(diào)整分錄（4）的理解；P603、抵消調(diào)整分錄（5）的理解；P604、抵消調(diào)整分錄（6）的理解；P625、底稿12說明；P62-656、表13、14、15說明；分錄（1）（2）（3）說明；調(diào)整的意義在于建立起抵消項(xiàng)目（被替代項(xiàng)目）與并入項(xiàng)目金額間的對(duì)等關(guān)系，使得分步抵消分錄的借貸平衡。注意：A、是底稿調(diào)整；B、按賬面價(jià)值基礎(chǔ)調(diào)整；C、每年末合并時(shí)不僅調(diào)本年，還要調(diào)以前年度的累積影響。P60①抵消A公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，因?yàn)樗鼘⒈桓鼮榫唧w的B公司的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目所取代；②由于調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資只反映了80%的并入金額，而合并需要從控制意義上，100%將B公司資產(chǎn)和負(fù)債并入，20%的部分在合并權(quán)益中單獨(dú)反映為“少數(shù)股權(quán)”；③抵消B公司所有者權(quán)益項(xiàng)目，但“年末未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目,在合并日后的合并中屬于間接計(jì)算確定項(xiàng)目。④P63表12中年末未分配利潤(rùn)的說明。①等式關(guān)系；②投資收益抵消原因；③少數(shù)股東損益確認(rèn)；④抵消A公司年初未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目的作用在于確定歸屬于母公司的合并后“年末未分配利潤(rùn)”、平衡分錄。至此，已經(jīng)把母公司未反映子公司新增凈資產(chǎn)補(bǔ)在“年末未分配利潤(rùn)”中（320萬(wàn)）。二、編制要點(diǎn)三、不調(diào)整的一步綜合抵消調(diào)整四、報(bào)告期內(nèi)增加、處置子公司P694、表3-11的結(jié)構(gòu)與理解。分錄（1）（2）（3）說明；①抵38作業(yè)1、完成第三章作業(yè)；2、預(yù)習(xí)第4章內(nèi)容。作業(yè)1、完成第三章作業(yè)；39第四章非同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制【例4—1】P791、與【例3—1】資料的區(qū)別是什么？2、P80A公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理的與同一控制下有什么區(qū)別？取得以后的A公司個(gè)別報(bào)表中的處理與同一控制有區(qū)別嗎？3、P82底稿中A公司的個(gè)別報(bào)表中是如何單行反映B公司的權(quán)益的？4、抵消調(diào)整分錄的理解。P815、本例改為市價(jià)7元，如何理解抵消調(diào)整分錄的平衡關(guān)系？前言:與同一控制下的主要差異P:78(1)母公司個(gè)別報(bào)表的處理；（2）合并日的合并報(bào)表種類；（3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)；第一節(jié)購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。為什么？一、全資子公司的合并1、反映了沒有？2、是按B公司的公允價(jià)值反映的，對(duì)嗎？如何理解該分錄的平衡關(guān)系？按權(quán)益法調(diào)整后的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（6520萬(wàn)）=子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（6520萬(wàn)）。注意：本例將權(quán)益法調(diào)整與抵消合一了，沒有直接體現(xiàn)出來(lái)。如先權(quán)益法調(diào)整則應(yīng)先編制如下底稿調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資520萬(wàn)貸：盈余公積52萬(wàn)未分配利潤(rùn)468萬(wàn)問：為什么不貸記營(yíng)業(yè)外收入？如改為市價(jià)7元，合并成本7000萬(wàn)大于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，按準(zhǔn)則要求不需要后續(xù)調(diào)整成本。則：抵消調(diào)整分錄的平衡關(guān)系如下：長(zhǎng)期股權(quán)投資（7000萬(wàn)）=子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（6520）+合并商譽(yù)（7000-6520萬(wàn)）第四章非同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制【例4—1】P7940二、非全資子公司的合并6、底稿合并過程理解及合并意義；7、總結(jié)與同一控制下合并的主要區(qū)別？【例4—2】P83-841、與【例4—1】資料的區(qū)別是什么？2、P84A公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理的與同一控制下有什么區(qū)別？取得以后的A公司個(gè)別報(bào)表中的處理與同一控制有區(qū)別嗎？3、P87底稿中A公司的個(gè)別報(bào)表中是如何單行反映B公司的權(quán)益的？4、P85抵消調(diào)整分錄的理解。按A公司投資成本2900萬(wàn)放映了B公司80%的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)和80%的商譽(yù)的公允價(jià)值。這種反映與合并集團(tuán)報(bào)表中應(yīng)反映的B公司內(nèi)容有什么差距？差距：只反映了80%（擁有觀），沒有體現(xiàn)集團(tuán)100%控制的事實(shí)（控制觀），即在集團(tuán)報(bào)表中還需要反映20%的少數(shù)股東對(duì)應(yīng)部分。問：如何反映少數(shù)股東權(quán)益？（即少數(shù)股東權(quán)益如何計(jì)價(jià)？如何列示？）少數(shù)股東權(quán)益如何計(jì)價(jià)？如何列示？有2中理論：母公司理論P(yáng)85和實(shí)體理論P(yáng)86母：按可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量，列為特殊負(fù)債項(xiàng)目；本例=700萬(wàn)。實(shí)：按可辨認(rèn)凈資產(chǎn)和商譽(yù)的公允價(jià)值計(jì)量，列為合并股東權(quán)益項(xiàng)目；本例=725萬(wàn)。例2中（我國(guó)準(zhǔn)則的做法）按什么理論呢？本例中：1、對(duì)多數(shù)股權(quán)部分部分按公允價(jià)值與商譽(yù)調(diào)整并入。即長(zhǎng)期股權(quán)投資（2900萬(wàn)）=3600×80%（80%的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值）+20（80%的商譽(yù)）；2、對(duì)少數(shù)股東權(quán)益部分只確認(rèn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（720萬(wàn)），而不確認(rèn)少數(shù)股東對(duì)應(yīng)的商譽(yù)（5萬(wàn)）。即，對(duì)可辨認(rèn)部分按實(shí)體理論，對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)按母公司理論。對(duì)少數(shù)股權(quán)的列示按實(shí)體理論（為什么？）。本例抵消調(diào)整分錄也可以分拆為2筆：1、借：股本1600萬(wàn)2、借：股本400萬(wàn)資本公積800萬(wàn)資本公積200萬(wàn)盈余公積240萬(wàn)盈余公積60萬(wàn)未分配利潤(rùn)160萬(wàn)未分配利潤(rùn)40萬(wàn)固定資產(chǎn)80萬(wàn)固定資產(chǎn)20萬(wàn)商譽(yù)20萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2900萬(wàn)貸：少數(shù)股東權(quán)益720萬(wàn)二、非全資子公司的合并6、底稿合并過程理解及合并意義；【例441第二節(jié)購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制5、本例如完全按母公司理論或?qū)嶓w理論，抵消調(diào)整分錄分別如何編制？6、關(guān)于底稿與合并實(shí)質(zhì)說明。7、非同一控制購(gòu)買日合并要點(diǎn)P88?！纠?—3】P881、題目中有關(guān)資料與同一控制下的例3有什么不同和相同之處？2、資料中的B公司個(gè)別報(bào)表資料的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是什么？在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)并入的B公司項(xiàng)目要按什么基礎(chǔ)計(jì)價(jià)？怎么辦？3、A公司個(gè)別報(bào)表中成本法下的單行合并信息各是多少？與權(quán)益法差多少？不同：長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同；也導(dǎo)致資本公積不同；相同：07年度對(duì)B公司的投資處理相同，成本法確認(rèn)了投資收益480萬(wàn)。1、B公司個(gè)別報(bào)表按賬面價(jià)值基礎(chǔ)計(jì)價(jià)；2、合并報(bào)表中要求對(duì)B公司報(bào)表項(xiàng)目按公允價(jià)值基礎(chǔ)并入；3、解決辦法：在合并過程中對(duì)并入項(xiàng)目按公允價(jià)值基礎(chǔ)調(diào)整。公允價(jià)值基礎(chǔ)調(diào)整后的B公司權(quán)益應(yīng)該是多少？固定資產(chǎn)（凈）+95萬(wàn)、商譽(yù)25萬(wàn)；管理費(fèi)用+5萬(wàn)。公允價(jià)值基礎(chǔ)的權(quán)益總額=4000+120=3500+125+100+395=4120萬(wàn)4120*80%=3296萬(wàn)；3296-2900=396萬(wàn)公允價(jià)值基礎(chǔ)的凈利潤(rùn)=1000-5=995萬(wàn)995*80%=796萬(wàn)；796-486=316萬(wàn)A公司長(zhǎng)期投資2900萬(wàn)≠3296萬(wàn)；A公司投資收益480萬(wàn)≠796萬(wàn)；A公司權(quán)益中少確認(rèn)了396萬(wàn)=3296-2900=796-480+80分段抵消中的平衡關(guān)系無(wú)法建立，所以，先要對(duì)A公司的投資按權(quán)益法調(diào)整。（見P91）第二節(jié)購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制5、本例如完全按母42第三節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制4、調(diào)整分錄1-3的說明P91-92；5、抵消調(diào)整分錄4理解；P92；6、抵消調(diào)整分錄5的理解；P93；7、請(qǐng)結(jié)合底稿說明，合并后的歸屬于母公司的所有這權(quán)益是如何體現(xiàn)權(quán)益法要求的？P95-968、合并所有者權(quán)益表編制說明。P98；1、上年末余額：取自上年末合并資產(chǎn)負(fù)債表或者合并所有這權(quán)益表；2、本年增減變動(dòng)：取自本年合并底稿中有關(guān)數(shù)據(jù)和個(gè)別報(bào)表有關(guān)記錄；3、少數(shù)股東權(quán)益：取自上年合并報(bào)表和本年合并報(bào)表以及個(gè)別報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)。編制方法的選擇——以個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)；P100一、主要抵消內(nèi)容及其抵消處理P1011、例4—例8（注意借、貸含義）2、P106底稿說明3、對(duì)少數(shù)股東的投資、抽資和分得股利單獨(dú)列示第三節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制4、調(diào)整分錄1-3的說43作業(yè)1、完成課后習(xí)題；2、預(yù)習(xí)第5章內(nèi)容。作業(yè)1、完成課后習(xí)題；44第五章企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易——存貨一、內(nèi)部存貨交易的涵義P116二、內(nèi)部存貨交易的合并抵銷處理P117（一）當(dāng)期內(nèi)部交易的存貨在當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外銷售設(shè)內(nèi)部銷售價(jià)格為a，內(nèi)部銷售成本為b，對(duì)外出售價(jià)格為x。則：內(nèi)部銷方內(nèi)部購(gòu)方集團(tuán)營(yíng)業(yè)收入axx營(yíng)業(yè)成本bab如果直接將內(nèi)部收入和成本合并，則：收入（a+x)>x(應(yīng)抵消a)成本（b+a)>b（應(yīng)抵消a)則：抵消分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入a貸：營(yíng)業(yè)成本a第五章企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易——存貨一、內(nèi)部存貨交易的涵義P145（二）當(dāng)期內(nèi)部交易存貨在當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外銷售p118【例5—1】p119講解思考：1、不抵消會(huì)影響合并利潤(rùn)嗎？2、能否不抵消？抵消的意義何在？3、為什么只抵消收入和成本？對(duì)那些利潤(rùn)項(xiàng)目不抵消？4、對(duì)下個(gè)會(huì)計(jì)期間的合并報(bào)表編制何影響？設(shè)內(nèi)部銷售價(jià)格為a，內(nèi)部銷售成本為b，該存貨沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)外出售。則：（二）當(dāng)期內(nèi)部交易存貨在當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外銷售p118【46內(nèi)部銷方內(nèi)部購(gòu)方集團(tuán)營(yíng)業(yè)收入a//營(yíng)業(yè)成本b//存貨ab發(fā)現(xiàn)：收入應(yīng)該抵消a；成本應(yīng)該抵消b;存貨應(yīng)該調(diào)整減少（a-b）（前提是a>b,否則調(diào)增b-a）。則作抵消調(diào)整分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入a貸：營(yíng)業(yè)成本b存貨a-b【例5—2】p120該情形還可以用如下方法編制：1、先假設(shè)全部對(duì)外出售借：營(yíng)業(yè)收入35萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)成本35萬(wàn)2、根據(jù)事實(shí)（未出售存貨）調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)成本5萬(wàn)貸：存貨5萬(wàn)不妨把該方法叫做：未售存貨調(diào)整法（或者叫2步法）內(nèi)部銷方內(nèi)部購(gòu)方47（三）內(nèi)部交易存貨在后續(xù)期間的合并抵消處理1、前期內(nèi)部交易存貨在本期仍全未對(duì)外出售P121內(nèi)部銷方內(nèi)部購(gòu)方集團(tuán)未分配利潤(rùn)（年初）（a-b）//存貨/ab發(fā)現(xiàn)：年初未分配利潤(rùn)應(yīng)抵消a-b；存貨應(yīng)該調(diào)整減少（a-b）（前提是a>b,否則調(diào)增b-a）。則作抵消調(diào)整分錄如下：借：未分配利潤(rùn)—年初a-b貸：存貨a-b（三）內(nèi)部交易存貨在后續(xù)期間的合并抵消處理1、前期內(nèi)部交易48【例5—4】P121講解思考：如果再下年度仍全未出售，要抵消嗎？怎么抵消？2、前期內(nèi)部交易存貨在本期全部對(duì)外出售P122設(shè)本期按x價(jià)格出售內(nèi)部銷方內(nèi)部購(gòu)方集團(tuán)未分配利潤(rùn)（年初）（a-b）//營(yíng)業(yè)收入/xx營(yíng)業(yè)成本/ab發(fā)現(xiàn)：年初未分配利潤(rùn)應(yīng)抵消a-b；營(yíng)業(yè)成本應(yīng)該調(diào)整減少（a-b）（前提是a>b,否則調(diào)增b-a）。則作抵消調(diào)整分錄如下：借：未分配利潤(rùn)—年初a-b貸：營(yíng)業(yè)成本a-b【例5—4】P121講解49【例5—5】P122講解思考：此情形對(duì)下個(gè)年度合并報(bào)表有什么影響？下年度需要抵消嗎？3、前期內(nèi)部交易存貨在本期部分對(duì)外出售P122設(shè)出售了60%，價(jià)格為x，則內(nèi)部銷方內(nèi)部購(gòu)方集團(tuán)未分配利潤(rùn)（年初）（a-b）//營(yíng)業(yè)收入/xx營(yíng)業(yè)成本/60%a60%b存貨/40%a40%b發(fā)現(xiàn)：年初未分配利潤(rùn)應(yīng)抵消a-b；營(yíng)業(yè)成本應(yīng)該調(diào)整減少60%（a-b）；存貨調(diào)減40%（a-b)。（前提是a>b,否則調(diào)增b-a）。

借：未分配利潤(rùn)—年初a-b貸：營(yíng)業(yè)成本60%（a-b）存貨40%（a-b）還可以用未售存貨調(diào)整法：1、假設(shè)本年全出售：借：未分配利潤(rùn)—年初a-b貸：營(yíng)業(yè)成本（a-b）2、根據(jù)未出售存貨調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)成本40%（a-b）貸：存貨40%（a-b）【例5—5】P122講解借：未分配利潤(rùn)—年初a-b還可以50（四）當(dāng)期內(nèi)部交易存貨當(dāng)期部分對(duì)外出售

P120設(shè)內(nèi)部銷售價(jià)格為a，內(nèi)部銷售成本為b，當(dāng)期對(duì)外出售了60%，價(jià)格為x，則內(nèi)部銷方內(nèi)部購(gòu)方集團(tuán)營(yíng)業(yè)收入axx營(yíng)業(yè)成本b60%a60%b存貨/40%a40%b發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入應(yīng)抵消a；營(yíng)業(yè)成本應(yīng)該調(diào)整減少60%a＋４０％b；存貨調(diào)減40%（a-b)。（前提是a>b,否則調(diào)增b-a）?！纠?—6】P122講解（四）當(dāng)期內(nèi)部交易存貨當(dāng)期部分對(duì)外出售51則抵消調(diào)整分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入a貸：營(yíng)業(yè)成本60%a＋４０％b存貨４０％（a-b)也可以對(duì)出售和未出售部分分別抵消：１、出售部分（６０％）：借：營(yíng)業(yè)收入６０％a貸：營(yíng)業(yè)成本60%a２、未出售部分：借：營(yíng)業(yè)收入４０％a貸：營(yíng)業(yè)成本４０％b存貨４０％（a-b）則抵消調(diào)整分錄為：52【例5—3】Ｐ１２０講解＊本例如果綜合一步編制，則如下借：營(yíng)業(yè)收入３５萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)成本３２.5萬(wàn)存貨２.5萬(wàn)＊本例如采用未售存貨調(diào)整法：（１）借：營(yíng)業(yè)收入３５萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)成本３５萬(wàn)（２）借：營(yíng)業(yè)成本２.5萬(wàn)貸：存貨2.5萬(wàn)【例5—3】Ｐ１２０講解53（五）補(bǔ)充一個(gè)綜合例子母公司在2003年度中銷售給子公司商品的銷

售收入50000元，銷售成本35000元，年末，子公司存貨中有10000元是從母公司購(gòu)入的。2004年度，母公司又銷售給子公司商品的銷售收入為40000元，銷售成本28000元，年末，子公司存貨中有20000元是從母公司購(gòu)入的。要求：對(duì)該集團(tuán)內(nèi)部交易編制2004年末合并底稿的抵銷分錄。（五）補(bǔ)充一個(gè)綜合例子母公司在2003年度中銷售給子公司54分析：2004年末內(nèi)部銷方內(nèi)部購(gòu)方集團(tuán)未分配利潤(rùn)-年初15000xx+12000營(yíng)業(yè)收入40000yy營(yíng)業(yè)成本280003000021000存貨/20000140002004年合并抵消調(diào)整如下：借：未分配利潤(rùn)-年初3000營(yíng)業(yè)收入40000貸：營(yíng)業(yè)成本37000存貨6000分析：2004年末55未售存貨調(diào)整法：（1）先假設(shè)所有內(nèi)部交易存貨均對(duì)外出售：借：營(yíng)業(yè)收入40000未分配利潤(rùn)-年初3000貸：營(yíng)業(yè)成本43000（2）再根據(jù)未售存貨調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)成本6000貸：存貨6000未售存貨調(diào)整法：56作業(yè)1、完成第5章作業(yè)；2、預(yù)習(xí)第6章。作業(yè)1、完成第5章作業(yè)；57第六章企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易——固定資產(chǎn)（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的主要類型1、銷方為產(chǎn)品，購(gòu)方作為固定資產(chǎn)2、銷方為固定資產(chǎn)，購(gòu)方作為固定資產(chǎn)（二）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的涉及的主要抵消和調(diào)整項(xiàng)目銷方：當(dāng)期：營(yíng)業(yè)外收入（支出）、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本以后各期：年初未分配利潤(rùn)購(gòu)方：固定資產(chǎn)原值、費(fèi)用項(xiàng)目、年初未分配利潤(rùn)、累計(jì)折舊一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易合并抵銷處理概述第六章企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易——固定資產(chǎn)（一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易58二、當(dāng)期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵消調(diào)整處理分析：（假設(shè)銷方是產(chǎn)品）（交易當(dāng)期）銷方購(gòu)方集團(tuán)營(yíng)業(yè)收入a//營(yíng)業(yè)成本b//固定資產(chǎn)原值/ab合并抵消分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入a貸：營(yíng)業(yè)成本b固定資產(chǎn)原值(a-b)二、當(dāng)期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵消調(diào)整處理分析：（假設(shè)銷59【例6—2】P131講解思考：如果交易發(fā)生在9月份，則如何處理？?jī)?nèi)部購(gòu)方集團(tuán)調(diào)整固定資產(chǎn)-累舊1500010000借：5000管理費(fèi)用1500010000貸：5000思考：如果本例改為銷方出售的是固定資產(chǎn)，售價(jià)30萬(wàn)，賬面凈值是20萬(wàn)。則：借：營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)-原值10萬(wàn)【例6—2】P131講解60三、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易以后各期的合并抵消處理以后各期分析：1、銷方：年初未分利潤(rùn)（包含內(nèi)部交易損益）2、購(gòu)方：固定資產(chǎn)原值（包含內(nèi)部交易損益）思考：交易當(dāng)期已經(jīng)抵消了，怎么還要期期抵？3、購(gòu)方：每期的管理費(fèi)用（或其他項(xiàng)目）包含了內(nèi)部損益部分的折舊應(yīng)抵消；相應(yīng)的累計(jì)折舊（包括以前各期累計(jì)數(shù)）也因包含了內(nèi)部損益的折舊，也要抵消；4、購(gòu)方：由于以前各期管理費(fèi)用等包含內(nèi)部損益，而累積地影響了年初未分利潤(rùn)，應(yīng)抵消。1、2兩項(xiàng)影響在以后各期的固定資產(chǎn)折舊期間始終存在，每期末均需要：借：未分配利潤(rùn)***貸：固定資產(chǎn)-原值***對(duì)于3和4：以后各期合并處理：借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊*（當(dāng)期+以前各期）貸：未分配利潤(rùn)-年初*（以前各期）管理費(fèi)用等*（當(dāng)期）也可以將以前各期與當(dāng)期分開編制。

三、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易以后各期的合并抵消處理61四、固定資產(chǎn)清理時(shí)的合并處理P132-133（2008-2011年）講解分析：銷方：1、年初未分利潤(rùn)（包含內(nèi)部總損益）；購(gòu)方：2、年初未分利潤(rùn)（包含以前各期內(nèi)部損益的累積影響）；3、清理當(dāng)期的折舊費(fèi)用（包含內(nèi)部損益的影響）；發(fā)現(xiàn)：1-2=3，為什么？思考：為什么不涉及原值、營(yíng)業(yè)外收支和累計(jì)折舊？怎么編制抵消分錄？P133-2012年講解借：未分配利潤(rùn)1-2貸：管理費(fèi)用等3四、固定資產(chǎn)清理時(shí)的合并處理P132-133（2008-2062課后作業(yè)1、完成第6章作業(yè)；2、預(yù)習(xí)第7章內(nèi)容。課后作業(yè)1、完成第6章作業(yè)；63第七章企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易——債權(quán)債務(wù)一、集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的主要項(xiàng)目P137二、基本抵消思路1、對(duì)應(yīng)債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)該抵消；2、與這些債權(quán)債務(wù)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失、投資收益、利息費(fèi)用應(yīng)該抵消。第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目及其抵銷概述第七章企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易——債權(quán)債務(wù)一、集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的64第二節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)及預(yù)收預(yù)付款項(xiàng)一、發(fā)生當(dāng)期的抵消P139注意：應(yīng)收賬款個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目為475000元。二、后續(xù)期間的抵消（一）抵消步驟（三步法）1、抵消期末對(duì)應(yīng)的應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目；注意：此處應(yīng)收指的同樣是原值2、抵消上期內(nèi)部減值準(zhǔn)備及其對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響；3、根據(jù)本期補(bǔ)提或沖銷壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵消或調(diào)整。第二節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)及預(yù)收預(yù)付款項(xiàng)一、發(fā)生當(dāng)期65（二）后續(xù)期間抵消舉例【例7—3】

思考：如果本期應(yīng)收、應(yīng)付余額雖然相等，但是本期補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備x元；該如何處理？【例7—4】

思考：如果對(duì)應(yīng)余額仍為100萬(wàn)（如題），但是本期沒有補(bǔ)提壞賬，則如何處理？如果不僅沒有補(bǔ)提，反而沖銷了x元，又該如何處理？【例7—5】

思考：再下個(gè)年度的抵消中，能夠確定的是三部中的哪一步？（二）后續(xù)期間抵消舉例66第三節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司債券交易1、交易性金融資產(chǎn)2、持有至到期投資3、可供出售金融資產(chǎn)一、集團(tuán)內(nèi)部債券交易類型（從持有方角度看）持有方：按公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。對(duì)于應(yīng)收利息確認(rèn)投資收益?！俺杀尽狈庞橙〉脮r(shí)的公允價(jià)值，交易費(fèi)用沖“投資收益”。發(fā)行方：按交易性金融負(fù)債或者按應(yīng)付債券核算。如何抵消？1、成本部分應(yīng)該抵消、應(yīng)收利息和應(yīng)付利息應(yīng)該抵消，利息對(duì)應(yīng)的投資收益和財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程應(yīng)該抵消。2、公允價(jià)值變動(dòng)損益是否抵消？：沒有明確，（本人觀點(diǎn)：不抵消）持有方：按公允價(jià)值和交易費(fèi)用初始確認(rèn)：按面值計(jì)入“成本”，溢折價(jià)計(jì)入“利息調(diào)整”，按實(shí)際利率確定投資收益。“實(shí)際利率”按取得時(shí)的未來(lái)現(xiàn)金流量于資產(chǎn)賬面價(jià)值（取得價(jià)款）確定。發(fā)行方：按應(yīng)付債券核算。按面值計(jì)入“面值”，溢折價(jià)計(jì)入“利息調(diào)整”，按實(shí)際利率確定財(cái)務(wù)費(fèi)用等，但“實(shí)際利率”按發(fā)行時(shí)的未來(lái)現(xiàn)金流量等于發(fā)行價(jià)格確定。如何抵消：（我國(guó)規(guī)定）1、抵消持有至到期投資和應(yīng)付債券，投資收益和財(cái)務(wù)費(fèi)用，差額記為投資收益。2、對(duì)應(yīng)的應(yīng)收利息和應(yīng)付利息抵消。3、如果持有方計(jì)提減值也要抵消。持有方：與交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別是（1）交易費(fèi)用進(jìn)初始成本；（2）公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)“資本公積”；（3）應(yīng)計(jì)提減值。其他相同。發(fā)行方：按交易性金融負(fù)債或者按應(yīng)付債券核算。如何抵消：對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)部分是否抵消？減值是否抵消？目前沒有明確。第三節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司債券交易1、交易性金融資產(chǎn)一、集團(tuán)67二、持有至到期投資（債權(quán)投資）抵消舉例P142我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)內(nèi)部“長(zhǎng)期股權(quán)投資”比照母公司與子公司之間的方法處理。（交互分配法）；但是以下問題沒有明確：如果持有方作為：交易性金融資產(chǎn)或者可供出售金融資產(chǎn)的時(shí)候，如何處理？非常復(fù)雜，有待探討。三、其他公司內(nèi)部交易問題——相互持股二、持有至到期投資（債權(quán)投資）抵消舉例P142我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要68作業(yè):

1、課后習(xí)題；2、預(yù)習(xí)第8-9章內(nèi)容。作業(yè):

1、課后習(xí)題；69第八章外幣交易會(huì)計(jì)一、記賬本位幣、外幣與外幣交易P149（一）記賬本位幣及其確定1、 概念2、確定考慮因素（二）外幣及外幣交易P150二、匯率及其分類（一）匯率的含義P150（二）匯率的標(biāo)價(jià)方法

第一節(jié)外幣及匯率概述第八章外幣交易會(huì)計(jì)一、記賬本位幣、701、直接標(biāo)價(jià)法（DirectQuoteApproach）又稱應(yīng)付標(biāo)價(jià)法如我國(guó)：1$=7.8RMB直接標(biāo)價(jià)法下，匯率的變動(dòng)和外幣幣值變動(dòng)成正比，而與本幣幣值變動(dòng)成反比。2、間接標(biāo)價(jià)法（IndirectQuoteApproach）又稱應(yīng)收標(biāo)價(jià)法如美國(guó)：1$=7.8RMB間接標(biāo)價(jià)法下，匯率的變動(dòng)和本幣幣值變動(dòng)成正比，而與外幣幣值變動(dòng)成反比。*兩種標(biāo)價(jià)方法是互為倒數(shù)關(guān)系。$（外幣）：為基準(zhǔn)貨幣；RMB（本幣）：為標(biāo)價(jià)貨幣。$（本幣）：為基準(zhǔn)貨幣；RMB（外幣）：為標(biāo)價(jià)貨幣。1、直接標(biāo)價(jià)法（DirectQuoteApproach）71第二節(jié)外幣業(yè)務(wù)記賬方法及匯兌差額的確認(rèn)問題（三）匯率的分類P152-153一、外幣業(yè)務(wù)記賬方法（一）外幣統(tǒng)賬制記賬方法P153（二）外幣分賬制記賬方法P154準(zhǔn)則指南規(guī)定：對(duì)于外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)可以采用分賬制記賬。二、匯兌差額的確認(rèn)（一）匯兌差額的概念（二）匯兌差額的分類（三）外幣交易產(chǎn)生匯兌差額的核算原則第二節(jié)外幣業(yè)務(wù)記賬方法及匯兌差額的確認(rèn)問題（三）匯率72第三節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理一、外幣交易會(huì)計(jì)處理的兩種觀點(diǎn)（一）“單一交易”觀點(diǎn)和“兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)單一觀兩項(xiàng)觀含義P156P156交易日收入或成本是收入或成本是暫記數(shù)確定數(shù)報(bào)表日將匯兌損益調(diào)整將匯兌損益原成本或收入單獨(dú)確認(rèn)結(jié)算日繼續(xù)調(diào)整單獨(dú)確認(rèn)第三節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理一、外幣交易會(huì)計(jì)處理的兩種觀73*在兩項(xiàng)交易觀下，對(duì)未實(shí)現(xiàn)匯兌損益的處理又有2種方法：1、確認(rèn)為當(dāng)期損益；2、遞延到實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)為實(shí)現(xiàn)期的損益。（二）按“單一交易”觀點(diǎn)的賬務(wù)處理舉例P157（三）按“兩項(xiàng)交易”即期確認(rèn)匯兌損益的賬務(wù)處理舉例P158 （四）按“兩項(xiàng)交易”遞延確認(rèn)匯兌損益的賬務(wù)處理舉例P158（五）不同方法的評(píng)價(jià)與選擇P1591、公認(rèn)確認(rèn)原則；2、匯兌風(fēng)險(xiǎn)的充分揭示；3、核算的簡(jiǎn)便性。*在兩項(xiàng)交易觀下，對(duì)未實(shí)現(xiàn)匯兌損益的處理又有2種方法：1、公74二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理（一）交易日P1591、入賬匯率的規(guī)定；2、舉例P160（二）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日P1611、貨幣性項(xiàng)目類賬戶的處理處理原則：按結(jié)算日或報(bào)表日匯率折算【例8—6】講解思考：如果7月20日沒有收回貨款沒有兌換為人民幣，如何處理？設(shè)當(dāng)日匯率為7.900?！纠?—7】講解二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理752．非貨幣性項(xiàng)目類賬戶的處理P162處理原則：按計(jì)量屬性不同分別選擇不同折算匯率。P162例8-10講解（三）外幣兌換業(yè)務(wù)按買入、賣出匯率折算例11講解（四）期末匯兌差額的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理綜合舉例P165注意：業(yè)務(wù)3、5、6中涉及當(dāng)期結(jié)算的貨幣性項(xiàng)目的“匯兌差額”在分錄中暫不計(jì)算，待月末倒軋一次確認(rèn)。也可以在分錄中確認(rèn)。

2．非貨幣性項(xiàng)目類賬戶的處理P16276以應(yīng)收賬款為例說明：業(yè)務(wù)5處理如下：借：銀行存款—美元戶781200（$100000）財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益3200貸：應(yīng)收賬款—美元戶784400（$100000）月末計(jì)算未實(shí)現(xiàn)匯兌損益$200000×（7.809-7.833)=-4800(損失)發(fā)現(xiàn)：與教材月末一次倒軋調(diào)整確認(rèn)的結(jié)果相同。？請(qǐng)驗(yàn)算比較銀行存款和短期借款的匯兌損益。以應(yīng)收賬款為例說明：77作業(yè)1、課后習(xí)題；2、預(yù)習(xí)第9章內(nèi)容。作業(yè)1、課后習(xí)題；78第九章外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的意義P170含義、意義二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的主要會(huì)計(jì)問題P1721、匯率選擇2、折算差額處理第一節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的意義及其會(huì)計(jì)問題第九章外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的意義P179

第二節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法一、四種折算方法概述P172因?qū)ν鈳刨Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目折算匯率的不同選擇方法，產(chǎn)生了四種折算方法：（一）流動(dòng)與非流動(dòng)法1、折算匯率的選擇P173注意：股本按歷史匯率折算、留存收益中的以前累積盈余公積按以前各期折算數(shù)確定（各期歷史匯率）、本期盈余公積按當(dāng)期提取時(shí)的匯率或平均匯率確定，然后利用資產(chǎn)負(fù)債表的平衡關(guān)系倒軋出年末分配利潤(rùn)折算數(shù)。2、折算差額：列入損益表。思考：三個(gè)表的折算順序應(yīng)該是什么？資產(chǎn)負(fù)債表、權(quán)益變動(dòng)表、損益表。凈利潤(rùn)項(xiàng)目要倒軋出來(lái)、期初未分配抄去年數(shù)！第二節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法一、四種折算方法概述P1803、流動(dòng)與非流動(dòng)法的評(píng)價(jià)P173（二）貨幣與非貨幣法1、折算匯率選擇注意：股本、留存收益中的以前累積盈余公積、本期盈余公積、年末分配利潤(rùn)確定同流動(dòng)與非流動(dòng)法。思考：存貨和銷售成本的折算匯率？2、折算差額：列入損益表。思考：三個(gè)表的折算順序應(yīng)該是什么？3、貨幣與非貨幣法的評(píng)價(jià)P173存貨：平均歷史匯率銷售成本：倒軋3、流動(dòng)與非流動(dòng)法的評(píng)價(jià)P173存貨：平均歷史匯率81（三）時(shí)態(tài)法P1741、折算匯率選擇的理論依據(jù)按計(jì)量屬性的時(shí)態(tài)來(lái)確定，即折算前后保持計(jì)量屬性的時(shí)態(tài)不改變。具體選擇：P174注意：股本、留存收益中的以前累積盈余公積、本期盈余公積、年末分配利潤(rùn)確定同流動(dòng)與非流動(dòng)法。2、折算損益：列入損益表。思考：三個(gè)表的折算順序應(yīng)該是什么？3、時(shí)態(tài)法的評(píng)價(jià)P174（三）時(shí)態(tài)法P17482（四）現(xiàn)行匯率法（折算差列入資產(chǎn)負(fù)債表）1、折算匯率的選擇P175注意：股本、留存收益中的以前累積盈余公積、本期盈余公積的折算同流動(dòng)與非流動(dòng)法；但是年末未分配利潤(rùn)要根據(jù)下式計(jì)算：年初未分配+本年利潤(rùn)-本年分配外幣報(bào)表折算差額的確定：利用資產(chǎn)負(fù)債表平衡關(guān)系倒軋確定。P1892、折算差額：列入資產(chǎn)負(fù)債表。思考：折算順序是什么？3、現(xiàn)行匯率法的評(píng)價(jià)：P175利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、權(quán)益變動(dòng)表。（四）現(xiàn)行匯率法（折算差列入資產(chǎn)負(fù)債表）利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、83四、外幣報(bào)表四種折算方法舉例P177-185第三節(jié)我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法一、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定P186二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則186-187思考：這些原則體現(xiàn)了什么法？例3講解三、企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理四、企業(yè)對(duì)并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算的會(huì)計(jì)處理先按計(jì)量屬性的時(shí)態(tài)進(jìn)行重述，重述差進(jìn)損益表，再折算，折算差進(jìn)權(quán)益。四、外幣報(bào)表四種折算方法舉例第三節(jié)我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算84作業(yè)1、課后習(xí)題；2、預(yù)習(xí)作業(yè)1、課后習(xí)題；85第十六章上市公司信息披露

一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告概述（一）中報(bào)、中期的概念P288注意:中期包括累計(jì)中期（二）編制中報(bào)的意義P289-290(三)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)P2901、獨(dú)立觀及其特點(diǎn)2、一體觀及其特點(diǎn)3、實(shí)務(wù)中的選擇第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)為中期是與年度相獨(dú)立的（即平等的）；要求會(huì)計(jì)處理原則和方法與年報(bào)基本一致；優(yōu)點(diǎn)：會(huì)計(jì)信息相對(duì)可靠、不易被操縱、編制成本和難度較低（采用熟悉的方法、較少估計(jì)）；缺點(diǎn)：不配比、非正常波動(dòng)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)作用?。ㄏ嚓P(guān)性差）；認(rèn)為中期是年度有機(jī)部分（中期要為年度服務(wù)）；要求會(huì)計(jì)處理原則和方法須考慮年度情況；優(yōu)點(diǎn)：避免中報(bào)的業(yè)績(jī)波動(dòng)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)作用增強(qiáng)（相關(guān)性強(qiáng)、符合編制中報(bào)的本意！）；缺點(diǎn)：判斷和估計(jì)要求高、操作成本大、可能導(dǎo)致人為的操縱，從而可靠性差?？煽啃院拖嚓P(guān)性，難兩全，我們更需要哪個(gè)?。浚ㄒ粋€(gè)永恒的會(huì)計(jì)話題?。┑谑律鲜泄拘畔⑴兑?、中期財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié)86二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成P290注意：1、至少；2、每股收益單列（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制P291？去年2季度新增了子公司，今年1季度處置了所有子公司。如何提供合并報(bào)表？（三）比較財(cái)務(wù)報(bào)表的編制P292注意：三個(gè)表的要求各不相同。為什么？（四）中報(bào)附注披露要求與內(nèi)容1、要求：（1）比去年更新的信息；（2）貫徹重要性原則；二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容87（3）以年初至本中期末為基礎(chǔ)即重要事項(xiàng)反復(fù)附注、是否重要要考慮累計(jì)中期基礎(chǔ)。2、附注的內(nèi)容P295思考：為什么中報(bào)強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性特征的披露？注意：*披露（5）和（10）還要披露比較信息。*最后一個(gè)中期的重大變化應(yīng)在年報(bào)附注中補(bǔ)充說明。3、鼓勵(lì)更多自愿披露，但要一貫性。（3）以年初至本中期末為基礎(chǔ)88三、中報(bào)的確認(rèn)與計(jì)量要求P297（一）確認(rèn)與計(jì)量基本原則1、與年度財(cái)務(wù)報(bào)告一致如盤虧存貨不能列為資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債要確認(rèn)、不符合收入確認(rèn)條件的不能提前確認(rèn)。2、計(jì)量以年初至中期末為基礎(chǔ)，不應(yīng)影響年度結(jié)果。如：在建工程跨期暫停，不能因從各中期角度看不超3個(gè)月，而資本化。3、季節(jié)性和周期性或偶然性收入均在發(fā)生時(shí)確認(rèn)。如，工程收入不能提前，按相關(guān)準(zhǔn)則處理，但可以在附注中披露季節(jié)性特征。三、中報(bào)的確認(rèn)與計(jì)量要求P297894、不均勻發(fā)生的費(fèi)用在發(fā)生的時(shí)候確認(rèn)。5、政策變更和估計(jì)變更按相應(yīng)準(zhǔn)則處理。4、不均勻發(fā)生的費(fèi)用在發(fā)生的時(shí)候確認(rèn)。90第三節(jié)分部報(bào)告一、分部報(bào)告概述P299要評(píng)估企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，必須借助企業(yè)在不同業(yè)務(wù)和不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)的信息(分部信息)。注意：分部報(bào)告與附注是并列關(guān)系。我國(guó)分部報(bào)告的規(guī)范包括：1、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（01年）2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》（06年）上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則，所以，以下以新準(zhǔn)則為準(zhǔn)。分部報(bào)告主要包括2大問題：一是如何確定報(bào)告分部？二是如何披露分部信息？第三節(jié)分部報(bào)告一、分部報(bào)告概述P299分部報(bào)告主要包括91二、報(bào)告分部的確定P300風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬、內(nèi)部管理報(bào)告業(yè)務(wù)分部地區(qū)分部大部分收入是否是對(duì)外收入？是10%重要性判斷、例外、75%充分性否按垂直一體化層次？報(bào)告分部是可比性二、報(bào)告分部的確定P300風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬、內(nèi)部管理報(bào)告業(yè)務(wù)分部地92注意：1、分部收入、分部利潤(rùn)僅指營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；2、P304中的90%標(biāo)準(zhǔn)沒有依據(jù)。3、P307決策樹的幾點(diǎn)錯(cuò)誤。4、P305例7注意：93三、分部信息的披露P308（一）分部報(bào)告形式的確定P309決策樹

（二）分部信息的披露P308-3121、主要報(bào)告形式的分部信息披露（1）分部收入：對(duì)外和對(duì)其他分開披露；通常不包括：利息、營(yíng)業(yè)外、處置投資、權(quán)益法的投資收益等收入。（2）分部費(fèi)用：折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)以及其他重大的非現(xiàn)金費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露；通常不包括：利息、營(yíng)業(yè)外、處置投資、權(quán)益法的投資損益、所得稅、與企業(yè)整體相關(guān)的等費(fèi)用。三、分部信息的披露P30894（3）分部利潤(rùn)（虧損）：指分部收入減去分部費(fèi)用后的余額。（4）分部資產(chǎn)：包括企業(yè)在分部的經(jīng)營(yíng)中使用的、可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)，以及能夠以合理的基礎(chǔ)分配給該分部的資產(chǎn)。披露見P310（5）分部負(fù)債：通常不包括：借款、應(yīng)付債券、融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)債務(wù)、在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外為融資目的而承擔(dān)的負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等。*分部信息與企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表總額信息的銜接

（3）分部利潤(rùn)（虧損）：指分部收入減去分部費(fèi)用后的余額。952、次要報(bào)告形式的分部信息披露P3113、分部會(huì)計(jì)政策的披露P312四、與原制度的區(qū)別(一)對(duì)于次要報(bào)告形式的分部報(bào)告信息披露作了簡(jiǎn)化(二)取消了編制分部報(bào)告的豁免條款原制度規(guī)定，如果某一分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額占企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額90％及以上的，則不需編制分部報(bào)告。(三)不再規(guī)定報(bào)告分部數(shù)量方面的限制原制度規(guī)定，納入分部報(bào)表的各個(gè)分部最多為10個(gè)，如果超過，應(yīng)將相關(guān)分部予以合并反映。分部報(bào)告準(zhǔn)則沒有類似規(guī)定。2、次要報(bào)告形式的分部信息披露P31196(四)改變了確定報(bào)告分部的重要性標(biāo)準(zhǔn)分部報(bào)告準(zhǔn)則和原制度均規(guī)定了確定報(bào)告分部的三個(gè)重要性標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)于第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)兩者規(guī)定不同。原制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是，分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占所有盈利分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)的10％或以上；或者分部營(yíng)業(yè)虧損占所有虧損分部的營(yíng)業(yè)虧損合計(jì)的10％或以上。分部報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是，該分部的分部利潤(rùn)(虧損)的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10％或者以上。(四)改變了確定報(bào)告分部的重要性標(biāo)準(zhǔn)97第四節(jié)每股收益一、每股收益概述p314

每股收益是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤(rùn)或需承擔(dān)的企業(yè)虧損。每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩類?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)——每股收益規(guī)范了每股收益的計(jì)算和列報(bào)要求。適用于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)。

第四節(jié)每股收益一、每股收益概述p31498二、基本每股收益（一）基本每股收益的概念基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定。即：（二）分子的確定

分子為歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)，即企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤(rùn)或應(yīng)由普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額。以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤(rùn)，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。二、基本每股收益以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)99（三）分母的確定

發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間－當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)×已回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間注意：新發(fā)普通股的發(fā)行在外時(shí)間的起算時(shí)點(diǎn)如何確定？P316-317【例16—9】P315注意：教材P315中的“3.調(diào)整”不僅僅涉及基本每股收益，所以，應(yīng)放在稀釋每股收益再說明。以時(shí)間為權(quán)數(shù)，可以是天，也可以簡(jiǎn)化按月。（三）分母的確定以時(shí)間為權(quán)數(shù)，可以是天，也可以簡(jiǎn)化按月。100三、稀釋每股收益P317（一）稀釋每股收益的概念除考慮實(shí)際發(fā)行在外普通外，還考慮稀釋性潛在普通股對(duì)分子（利潤(rùn)）和分母（發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)）影響進(jìn)行調(diào)整計(jì)算的每股收益。潛在普通股是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同。目前，我國(guó)企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股。思考：對(duì)虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股如何理解？對(duì)于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)增加每股虧損金額的潛在普通股。三、稀釋每股收益P317對(duì)于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股101思考：不具有稀釋性的潛在普通股是否要考慮？(二)分子的調(diào)整(1)當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；（調(diào)增利潤(rùn)）(2)稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益（調(diào)增利潤(rùn)）或費(fèi)用（調(diào)減利潤(rùn)）。注意：要考慮所得稅影響。(三)分母的調(diào)整P317思考：當(dāng)期被注銷或終止的或當(dāng)期被轉(zhuǎn)換或行權(quán)的稀釋性潛在普通股如何調(diào)整分母？前者：應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期發(fā)行在外的時(shí)間加權(quán)平均計(jì)入稀釋每股收益；后者：應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)換日(或行權(quán)日)計(jì)入稀釋每股收益中，從轉(zhuǎn)換日(或行權(quán)日)起所轉(zhuǎn)換的普通股則計(jì)入基本每股收益中。思考：不具有稀釋性的潛在普通股是否要考慮？前者：應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期102（四）不同類型稀釋性潛在普通股及其稀釋每股收益的計(jì)算注意：首先要判斷潛在普通股的稀釋性。1、可轉(zhuǎn)換公司債券【例16—11】思考：如何判斷該債券的稀釋性？2、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)

(1)稀釋性判斷（2）只需調(diào)整分母，即確定增加的普通股股數(shù)增加的普通股股數(shù)=（擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)—行權(quán)價(jià)格×擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格）×?xí)r間權(quán)數(shù)對(duì)于盈利企業(yè)，認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，具有稀釋性。對(duì)于虧損企業(yè)，行權(quán)一般不影響凈虧損，但增加普通股股數(shù)，導(dǎo)致每股虧損金額減少，產(chǎn)生反稀釋作用，因此，這種情況下，不應(yīng)當(dāng)計(jì)算稀釋每股收益。當(dāng)期轉(zhuǎn)換成普通股的，從期初至轉(zhuǎn)換日，應(yīng)將其計(jì)入計(jì)算稀釋的每股收益的普通股加權(quán)平均數(shù)；轉(zhuǎn)換后，從轉(zhuǎn)換日至期末，應(yīng)將其計(jì)入計(jì)算基本每股收益的普通股加權(quán)平均數(shù)。（四）不同類型稀釋性潛在普通股及其稀釋每股收益的計(jì)算對(duì)于盈利103【例16—12】講解P318思考：本例中的潛在普通股是什么？如何判斷其稀釋性？3、企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同（1）承諾回購(gòu)的稀釋性判斷（2）增加的普通股股數(shù)調(diào)整增加的普通股股數(shù)=（回購(gòu)價(jià)格×承諾回購(gòu)的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格—承諾回購(gòu)的普通股股數(shù)）×?xí)r間權(quán)數(shù)【例16—13】講解回購(gòu)價(jià)高于市價(jià)，具有稀釋作用。否則，反稀釋?！纠?6—12】講解P318回購(gòu)價(jià)高于市價(jià)，具有稀釋作用。1044、多項(xiàng)潛在普通股P320當(dāng)存在