金融工具基礎(chǔ)金融工具：貨幣市場(chǎng)工具（期限在一年以下的金融工具）：票據(jù)、短期國(guó)庫券、可轉(zhuǎn)讓存單、回購協(xié)議、同業(yè)拆借資金資本市場(chǎng)工具（期限在一年以上的金融工具）：股票、債券、衍生金融工具：其價(jià)值依賴于基礎(chǔ)金融工具金融遠(yuǎn)期：指交易雙方約定在未來的某一確定時(shí)間、確定的價(jià)格買賣一定買賣一定數(shù)量的某種資產(chǎn)金融期貨、金融期權(quán)等1金融工具基礎(chǔ)金融工具：1金融資產(chǎn)的分類企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)。

2金融資產(chǎn)的分類企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金金融資產(chǎn)是指現(xiàn)金存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款等貨幣債權(quán)、股票、公司債券等有價(jià)證券,以及由衍生金融工具交易所產(chǎn)生的凈債權(quán)等.主要包括：貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)3金融資產(chǎn)是指現(xiàn)金存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款等貨幣債權(quán)、股持有至到期投資定義:是指①到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)②有明確意圖和③能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下,能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn),主要是債權(quán)性投資如:固定利率的國(guó)債、浮動(dòng)利率金融債券等。期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資4持有至到期投資定義:是指①到期日固定、回收金額固定或可確定，持有至到期投資債券種類：——到期一次還本付息——到期一次還本分期付息——分期還本分期付息5持有至到期投資債券種類：52010年中國(guó)中鐵股份有限公司公司債券610中鐵G110中鐵G2年限5年期10年期面值100元100元發(fā)行價(jià)格100元100元票面利率（年）4.48%4.88%計(jì)息方式單利按年計(jì)息單利按年計(jì)息還本付息方式每年付息一次，到期一次還本，最后一期利息隨本金的兌付一起支付起息日2010年1月27日債權(quán)登記日每年付息日的前1個(gè)交易日2010年中國(guó)中鐵股份有限公司公司債券610中鐵G110中案例討論：要購買國(guó)債嗎？《中華人民共和國(guó)財(cái)政部公告2010年第5號(hào)》7年限1年期3年期面值100元100元發(fā)行價(jià)格100元100元票面利率（年）2.60%3.73%計(jì)息方式從購買之日開始計(jì)息，到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利，逾期兌付不加計(jì)利息案例討論：要購買國(guó)債嗎？《中華人民共和國(guó)財(cái)政部公告2010年案例某企業(yè)2006年1月1日購入A公司當(dāng)天發(fā)行的2年期債券作為持有至到期投資，票面價(jià)值100000元，票面利率10%，到期一次還本付息，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款100000元，發(fā)生咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用200元問題：該債券投資取得時(shí)入賬價(jià)值？該債券投資收益如何確認(rèn)？該債券兌付的賬務(wù)處理？8案例某企業(yè)2006年1月1日購入A公司當(dāng)天發(fā)行的2年期債券作持有至到期投資的計(jì)量取得---初始計(jì)量初始確認(rèn)金額的確定持有---后續(xù)計(jì)量投資收益的確定、溢折價(jià)的攤銷處置---兌付賬面價(jià)值的轉(zhuǎn)銷9持有至到期投資的計(jì)量取得---初始計(jì)量9取得x公司于2008年1月1日購入中原公司發(fā)行的2年期債券，支付價(jià)款41

486萬元，債券面值40

000萬元，每年付息一次，到期還本。該債券票面利率8%。10取得x公司于2008年1月1日購入中原公司發(fā)行的2年期債券，債券的平價(jià)、溢價(jià)或折價(jià)票面利率是公司在籌劃期間制定的，并事先印刷在債券票面上。市場(chǎng)利率而債券發(fā)行日資金市場(chǎng)的利率當(dāng)債券票面利率與市場(chǎng)利率不一致時(shí)，就會(huì)影響債券的發(fā)售價(jià)格。票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，發(fā)行價(jià)格高于面值——溢價(jià)——多付利息的補(bǔ)償票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，發(fā)行價(jià)格低于面值——折價(jià)——少付利息的補(bǔ)償11債券的平價(jià)、溢價(jià)或折價(jià)票面利率是公司在籌劃期間制定的，并事先取得A公司于2008年1月2日從證券市場(chǎng)上購入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為1011.67萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。12取得A公司于2008年1月2日從證券市場(chǎng)上購入B公司于200持有至到期投資的計(jì)量取得---初始計(jì)量持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。公允價(jià)值：購買價(jià)格交易費(fèi)用：支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目13持有至到期投資的計(jì)量取得---初始計(jì)量13持有至到期投資的計(jì)量取得---會(huì)計(jì)處理借：持有至到期投資—成本（面值）

—利息調(diào)整（差額，或貸記）—應(yīng)計(jì)利息（已到計(jì)息期但尚未領(lǐng)取的利息超過1年收回）

應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚領(lǐng)取的利息1年內(nèi)可收回）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）14持有至到期投資的計(jì)量取得---會(huì)計(jì)處理142008年1月1日：

借：持有至到期投資——成本40

000

持有至到期投資——利息調(diào)整1

486

貸：銀行存款41

486

152008年1月1日：15借：應(yīng)收利息50.00持有至到期投資-成本1000.00

貸：銀行存款1031.67

持有至到期投資-利息調(diào)整18.3316借：應(yīng)收利息持有至到期投資的計(jì)量持有--后續(xù)計(jì)量：內(nèi)容：投資收益：票面利率法、實(shí)際利率法溢折價(jià)的攤銷：直線法、實(shí)際利率法17持有至到期投資的計(jì)量持有--后續(xù)計(jì)量：17持有至到期投資的計(jì)量持有--后續(xù)計(jì)量：票面利率法投資收益=票面利息=面值*票面利率例：P185-例如5-118持有至到期投資的計(jì)量持有--后續(xù)計(jì)量：票面利率法18持有至到期投資的計(jì)量持有--后續(xù)計(jì)量：直線攤銷法應(yīng)收（計(jì)）利息=票面利息=面值*票面利率溢(折）價(jià)攤銷=溢(折）價(jià)/計(jì)息期投資收益=應(yīng)收（計(jì)）利息±溢（折）價(jià)攤銷例：P186-例如5-319持有至到期投資的計(jì)量持有--后續(xù)計(jì)量：直線攤銷法19持有至到期投資的計(jì)量持有--后續(xù)計(jì)量：（我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。20持有至到期投資的計(jì)量持有--后續(xù)計(jì)量：（我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定）2實(shí)際利率某企業(yè)2006年1月1日購入A公司當(dāng)天發(fā)行的2年期債券作為持有至到期投資，票面價(jià)值100000元，票面利率10%，到期一次還本付息，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款100000元，未發(fā)生交易費(fèi)用2110萬12萬i=??i=9.545%實(shí)際利率某企業(yè)2006年1月1日購入A公司當(dāng)天發(fā)行的2年期債實(shí)際利率實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。22實(shí)際利率實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期實(shí)際利率法實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。通常情況下，攤余成本是指初始確認(rèn)金額調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)攤銷、扣除減值準(zhǔn)備后的余額

2312萬i=9.545%10萬本金??實(shí)際利率法實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成攤余成本到期一次還本付息債券(P185頁例5-2;5-4;5-6)i初始確認(rèn)金額(期初攤余成本)(本金1)實(shí)際利息=本金*I期末攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際利息(本金2)攤余成本到期一次還本付息債券(P185頁例5-2;5-4;5總結(jié)到期一次還本付息債券投資收益=實(shí)際利息=攤余成本×實(shí)際利率期末攤余成本=期初攤余成本-現(xiàn)金流入+實(shí)際利息-已發(fā)生的減值損失溢折價(jià)的攤銷額=實(shí)際利息-票面利息總結(jié)到期一次還本付息債券會(huì)計(jì)分錄到期一次還本付息債券借：持有至到期投資-利息調(diào)整（或記借方）

持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息(票面利息)貸：投資收益（實(shí)際利息）26會(huì)計(jì)分錄到期一次還本付息債券26攤余成本到期一次還本,分期付息債券(P191-例5-7,5-8)i初始確認(rèn)金額(期初攤余成本)(本金1)實(shí)際利息=本金*I期末攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際利息-票面利息(本金2)票面利息攤余成本到期一次還本,分期付息債券(P191-例5-7,5-總結(jié)到期一次還本,分期付息債券投資收益=實(shí)際利息=攤余成本×實(shí)際利率期末攤余成本=期初攤余成本-票面利息+實(shí)際利息-已發(fā)生的減值損失溢折價(jià)的攤銷額=實(shí)際利息-票面利息28總結(jié)到期一次還本,分期付息債券28分錄到期一次還本,分期付息債券借：持有至到期投資-利息調(diào)整（或記借方）

應(yīng)收利息(票面利息)

貸：投資收益（實(shí)際利息）借：銀行存款

貸:應(yīng)收利息(票面利息)29分錄到期一次還本,分期付息債券29攤余成本分期還本,分期付息債券(P193例5-9;5-10)i初始確認(rèn)金額(期初攤余成本)(本金1)實(shí)際利息=本金*I期末攤余成本=期初攤余成本-已歸還本金+實(shí)際利息-票面利息(本金2)已歸還本金+票面利息攤余成本分期還本,分期付息債券(P193例5-9;5-10)總結(jié)分期還本,分期付息債券投資收益=實(shí)際利息=攤余成本×實(shí)際利率期末攤余成本=期初攤余成本-（已償還本金+票面利息）+（期初攤余成本×實(shí)際利率）-已發(fā)生的減值損失溢折價(jià)的攤銷額=實(shí)際利息-票面利息31總結(jié)分期還本,分期付息債券31分錄分期還本,分期付息債券借：持有至到期投資-利息調(diào)整（或記借方）

應(yīng)收利息(票面利息)

貸：投資收益（實(shí)際利息）借：銀行存款貸：應(yīng)收利息(票面利息)

持有至到期投資-成本（面值）32分錄分期還本,分期付息債券32持有至到期投資的計(jì)量處置原則：-兌現(xiàn)借:銀行存款貸:持有至到期投資-成本(面值)

持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息(到期一次付息)

應(yīng)收利息(分期付息最后利息)33持有至到期投資的計(jì)量處置原則：-兌現(xiàn)33處置-出售借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：持有至到期投資--成本（賬面余額）持有至到期投資--利息調(diào)整（賬面余額）持有至到期投資--應(yīng)計(jì)利息（賬面余額） 投資收益（差額）

[或借：投資收益（差額）]注：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備34處置-出售34金融資產(chǎn)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。35金融資產(chǎn)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資的賬面價(jià)值價(jià)值恢復(fù)減值損失轉(zhuǎn)回對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。36價(jià)值恢復(fù)減值損失轉(zhuǎn)回對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后持有至到期投資減值處理計(jì)提減值準(zhǔn)備:借:資產(chǎn)減值損失貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備價(jià)值得到恢復(fù):借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

37持有至到期投資減值處理計(jì)提減值準(zhǔn)備:37減值損失后利息收入持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)按確定減值損失時(shí)對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。38減值損失后利息收入持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)按課后作業(yè)思考與練習(xí):思考題1,2練習(xí)題139課后作業(yè)思考與練習(xí):39金融工具基礎(chǔ)金融工具：貨幣市場(chǎng)工具（期限在一年以下的金融工具）：票據(jù)、短期國(guó)庫券、可轉(zhuǎn)讓存單、回購協(xié)議、同業(yè)拆借資金資本市場(chǎng)工具（期限在一年以上的金融工具）：股票、債券、衍生金融工具：其價(jià)值依賴于基礎(chǔ)金融工具金融遠(yuǎn)期：指交易雙方約定在未來的某一確定時(shí)間、確定的價(jià)格買賣一定買賣一定數(shù)量的某種資產(chǎn)金融期貨、金融期權(quán)等40金融工具基礎(chǔ)金融工具：1金融資產(chǎn)的分類企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)。

41金融資產(chǎn)的分類企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金金融資產(chǎn)是指現(xiàn)金存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款等貨幣債權(quán)、股票、公司債券等有價(jià)證券,以及由衍生金融工具交易所產(chǎn)生的凈債權(quán)等.主要包括：貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)42金融資產(chǎn)是指現(xiàn)金存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款等貨幣債權(quán)、股持有至到期投資定義:是指①到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)②有明確意圖和③能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下,能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn),主要是債權(quán)性投資如:固定利率的國(guó)債、浮動(dòng)利率金融債券等。期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資43持有至到期投資定義:是指①到期日固定、回收金額固定或可確定，持有至到期投資債券種類：——到期一次還本付息——到期一次還本分期付息——分期還本分期付息44持有至到期投資債券種類：52010年中國(guó)中鐵股份有限公司公司債券4510中鐵G110中鐵G2年限5年期10年期面值100元100元發(fā)行價(jià)格100元100元票面利率（年）4.48%4.88%計(jì)息方式單利按年計(jì)息單利按年計(jì)息還本付息方式每年付息一次，到期一次還本，最后一期利息隨本金的兌付一起支付起息日2010年1月27日債權(quán)登記日每年付息日的前1個(gè)交易日2010年中國(guó)中鐵股份有限公司公司債券610中鐵G110中案例討論：要購買國(guó)債嗎？《中華人民共和國(guó)財(cái)政部公告2010年第5號(hào)》46年限1年期3年期面值100元100元發(fā)行價(jià)格100元100元票面利率（年）2.60%3.73%計(jì)息方式從購買之日開始計(jì)息，到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利，逾期兌付不加計(jì)利息案例討論：要購買國(guó)債嗎？《中華人民共和國(guó)財(cái)政部公告2010年案例某企業(yè)2006年1月1日購入A公司當(dāng)天發(fā)行的2年期債券作為持有至到期投資，票面價(jià)值100000元，票面利率10%，到期一次還本付息，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款100000元，發(fā)生咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用200元問題：該債券投資取得時(shí)入賬價(jià)值？該債券投資收益如何確認(rèn)？該債券兌付的賬務(wù)處理？47案例某企業(yè)2006年1月1日購入A公司當(dāng)天發(fā)行的2年期債券作持有至到期投資的計(jì)量取得---初始計(jì)量初始確認(rèn)金額的確定持有---后續(xù)計(jì)量投資收益的確定、溢折價(jià)的攤銷處置---兌付賬面價(jià)值的轉(zhuǎn)銷48持有至到期投資的計(jì)量取得---初始計(jì)量9取得x公司于2008年1月1日購入中原公司發(fā)行的2年期債券，支付價(jià)款41

486萬元，債券面值40

000萬元，每年付息一次，到期還本。該債券票面利率8%。49取得x公司于2008年1月1日購入中原公司發(fā)行的2年期債券，債券的平價(jià)、溢價(jià)或折價(jià)票面利率是公司在籌劃期間制定的，并事先印刷在債券票面上。市場(chǎng)利率而債券發(fā)行日資金市場(chǎng)的利率當(dāng)債券票面利率與市場(chǎng)利率不一致時(shí)，就會(huì)影響債券的發(fā)售價(jià)格。票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，發(fā)行價(jià)格高于面值——溢價(jià)——多付利息的補(bǔ)償票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，發(fā)行價(jià)格低于面值——折價(jià)——少付利息的補(bǔ)償50債券的平價(jià)、溢價(jià)或折價(jià)票面利率是公司在籌劃期間制定的，并事先取得A公司于2008年1月2日從證券市場(chǎng)上購入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為1011.67萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。51取得A公司于2008年1月2日從證券市場(chǎng)上購入B公司于200持有至到期投資的計(jì)量取得---初始計(jì)量持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。公允價(jià)值：購買價(jià)格交易費(fèi)用：支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目52持有至到期投資的計(jì)量取得---初始計(jì)量13持有至到期投資的計(jì)量取得---會(huì)計(jì)處理借：持有至到期投資—成本（面值）

—利息調(diào)整（差額，或貸記）—應(yīng)計(jì)利息（已到計(jì)息期但尚未領(lǐng)取的利息超過1年收回）

應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚領(lǐng)取的利息1年內(nèi)可收回）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）53持有至到期投資的計(jì)量取得---會(huì)計(jì)處理142008年1月1日：

借：持有至到期投資——成本40

000

持有至到期投資——利息調(diào)整1

486

貸：銀行存款41

486

542008年1月1日：15借：應(yīng)收利息50.00持有至到期投資-成本1000.00

貸：銀行存款1031.67

持有至到期投資-利息調(diào)整18.3355借：應(yīng)收利息持有至到期投資的計(jì)量持有--后續(xù)計(jì)量：內(nèi)容：投資收益：票面利率法、實(shí)際利率法溢折價(jià)的攤銷：直線法、實(shí)際利率法56持有至到期投資的計(jì)量持有--后續(xù)計(jì)量：17持有至到期投資的計(jì)量持有--后續(xù)計(jì)量：票面利率法投資收益=票面利息=面值*票面利率例：P185-例如5-157持有至到期投資的計(jì)量持有--后續(xù)計(jì)量：票面利率法18持有至到期投資的計(jì)量持有--后續(xù)計(jì)量：直線攤銷法應(yīng)收（計(jì)）利息=票面利息=面值*票面利率溢(折）價(jià)攤銷=溢(折）價(jià)/計(jì)息期投資收益=應(yīng)收（計(jì)）利息±溢（折）價(jià)攤銷例：P186-例如5-358持有至到期投資的計(jì)量持有--后續(xù)計(jì)量：直線攤銷法19持有至到期投資的計(jì)量持有--后續(xù)計(jì)量：（我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。59持有至到期投資的計(jì)量持有--后續(xù)計(jì)量：（我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定）2實(shí)際利率某企業(yè)2006年1月1日購入A公司當(dāng)天發(fā)行的2年期債券作為持有至到期投資，票面價(jià)值100000元，票面利率10%，到期一次還本付息，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款100000元，未發(fā)生交易費(fèi)用6010萬12萬i=??i=9.545%實(shí)際利率某企業(yè)2006年1月1日購入A公司當(dāng)天發(fā)行的2年期債實(shí)際利率實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。61實(shí)際利率實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期實(shí)際利率法實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。通常情況下，攤余成本是指初始確認(rèn)金額調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)攤銷、扣除減值準(zhǔn)備后的余額

6212萬i=9.545%10萬本金??實(shí)際利率法實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成攤余成本到期一次還本付息債券(P185頁例5-2;5-4;5-6)i初始確認(rèn)金額(期初攤余成本)(本金1)實(shí)際利息=本金*I期末攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際利息(本金2)攤余成本到期一次還本付息債券(P185頁例5-2;5-4;5總結(jié)到期一次還本付息債券投資收益=實(shí)際利息=攤余成本×實(shí)際利率期末攤余成本=期初攤余成本-現(xiàn)金流入+實(shí)際利息-已發(fā)生的減值損失溢折價(jià)的攤銷額=實(shí)際利息-票面利息總結(jié)到期一次還本付息債券會(huì)計(jì)分錄到期一次還本付息債券借：持有至到期投資-利息調(diào)整（或記借方）

持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息(票面利息)貸：投資收益（實(shí)際利息）65會(huì)計(jì)分錄到期一次還本付息債券26攤余成本到期一次還本,分期付息債券(P191-例5-7,5-8)i初始確認(rèn)金額(期初攤余成本)(本金1)實(shí)際利息=本金*I期末攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際利息-票面利息(本金2)票面利息攤余成本到期一次還本,分期付息債券(P191-例5-7,5-總結(jié)到期一次還本,分期付息債券投資收益=實(shí)際利息=攤余成本×實(shí)際利率期末攤余成本=期初攤余成本-票面利息+實(shí)際利息-已發(fā)生的減值損失溢折價(jià)的攤銷額=實(shí)際利息-票面利息67總結(jié)到期一次還本,分期付息債券28分錄到期一次還本,分期付息債券借：持有至到期投資-利息調(diào)整（或記借方）

應(yīng)收利息(票面利息)

貸：投資收益（實(shí)際利息）借：銀行存款

貸:應(yīng)收利息(票面利息)68分錄到期一次還本,分期付息債券29攤余成本分期還本,分期付息債券(P193例5-9;5-10)i初始確認(rèn)金額(期初攤余成本)(本金1)實(shí)際利息=本金*I期末攤余成本=期初攤余成本-已歸還本金+實(shí)際利息-票面利息(本金2)已歸還本金+票面利息攤余成本分期還本,分期付息債券(P193例5-9;5-10)總結(jié)分期還本,分期付息債券投資收益=實(shí)際利息=攤余成本×實(shí)際利率期末攤余成本=期初攤余成本-（已償還本金+票面利息）