新稅法教程

共49頁1新稅法教程共49頁1第四篇所得稅法律制度

所得稅也稱收益稅，是指以納稅人在一定期間內(nèi)的純所得額為征稅對象的一類稅的總稱。共49頁2第四篇所得稅法律制度

所得稅也稱收益稅，是指以納稅人在一.所得稅具有以下的特征：①征稅對象是所得額，計稅依據(jù)是純所得②計稅依據(jù)的確定較為復雜。③比例稅率與累進稅率并用。④所得稅是直接稅。⑤在稅款繳納上實行總分結(jié)合。

共49頁3.所得稅具有以下的特征：共49頁3第六章企業(yè)所得稅法

通過本章的學習，學生應掌握企業(yè)所得稅的稅率、計稅依據(jù)的確定、應納稅額的計算、境外所得已納稅款的扣除；理解企業(yè)所得稅的資產(chǎn)稅務處理、稅收優(yōu)惠、征收管理；了解企業(yè)所得稅的概念、特點和作用。

共49頁4第六章企業(yè)所得稅法通過本章的學習，學生應掌握企業(yè)所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅概述

一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權力及義務關系的法律規(guī)范。

共49頁5第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念共49頁5。自2008年1月1日起施行新修訂的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。新稅法體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”：統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。

共49頁6。自2008年1月1日起施行新修訂的《中華人民共和國企業(yè)所得。二、企業(yè)所得稅的特點（1）以所得額為課稅對象，稅源大小受企業(yè)經(jīng)濟效益的影響（2）征稅以量能負擔為原則（3）稅法對稅基的約束力強（4）實行按年計算，分期預繳的征收辦法共49頁7。二、企業(yè)所得稅的特點共49頁7。三、企業(yè)所得稅的作用統(tǒng)一稅法，公平稅負，促進競爭。規(guī)范國家和國有企業(yè)關系，為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定基礎。保證國家財政收入的穩(wěn)定增長。簡化稅制，提高征管效率。

共49頁8。三、企業(yè)所得稅的作用共49頁8第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅義務人、征稅對象和稅率一、企業(yè)所得稅的納稅義務人企業(yè)所得稅法規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。共49頁9第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅義務人、征稅對象和稅率一、企業(yè)所得。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。共49頁10。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。共49頁10。二、企業(yè)所得稅的征稅對象及范圍凡是企業(yè)所得稅的納稅義務人，應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

共49頁11。二、企業(yè)所得稅的征稅對象及范圍共49頁11。三、企業(yè)所得稅稅率（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅采用25%的比例稅率。（2）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（3）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（4）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，適用稅率為20%。共49頁12。三、企業(yè)所得稅稅率共49頁12第三節(jié)應納稅所得額的計算

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)納稅年度內(nèi)實現(xiàn)的應納稅所得額。應納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

共49頁13第三節(jié)應納稅所得額的計算企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)納。應納稅所得額＝每一納稅年度的收入總額-準予扣除項目的金額-不征稅收入-免稅收入（免征稅的所得）-允許彌補的以前年度虧損應納稅所得額＝利潤總額±稅收調(diào)整項目金額應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。

共49頁14。應納稅所得額＝每一納稅年度的收入總額-準予扣除項目的金額-。一、收入總額收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)等。企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨等。共49頁15。一、收入總額共49頁15。納稅人的收入總額包括以下各類收入：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入

共49頁16。納稅人的收入總額包括以下各類收入：銷售貨物收入、提供勞務.收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款行政事業(yè)性收費政府性基金國務院規(guī)定的其他不征稅收入共49頁17.收入總額中的下列收入為不征稅收入：共49頁17。準予扣除項目的基本范圍：包括成本、費用、稅金、損失和其他支出準予扣除項目的具體范圍：包括工資薪金支出，企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費等，企業(yè)發(fā)生的不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的職工福利費支出、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出的部分，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出等。共49頁18。準予扣除項目的基本范圍：共49頁18例：某企業(yè)當年會計利潤1000萬元，經(jīng)納稅調(diào)整，除捐贈支出外的項目增加200萬元應納所得稅。當年通過政府向災區(qū)捐贈100萬元，通過中華文化基金會向公益性圖書館捐贈150萬元，非公益性捐贈50萬元，直接向受贈人捐贈40萬元，向紅十字會捐贈60萬元。計算當年應繳納的企業(yè)所得稅。共49頁19例：某企業(yè)當年會計利潤1000萬元，經(jīng)納稅調(diào)整，除捐贈支出外答案：1、向災區(qū)的慈善捐贈可以稅前扣除的限額＝1000×3％＝30萬元2、向公益性圖書館捐贈可以稅前扣除的限額＝1000×10％＝100萬元3、非公益性捐贈50萬元和直接向受贈人捐贈40萬元不得扣除，應增加當年應納所得稅90萬元。4、向紅十字會捐贈60萬元可全額扣除，不調(diào)整會計利潤。5、捐贈調(diào)整后的應納所得稅額＝（1000＋200＋70＋50＋90）＝1410萬元6、當年應繳納企業(yè)所得稅＝1410×25％＝352.5萬元共49頁20答案：共49頁20。三、不得扣除的項目資本性支出，無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項，企業(yè)所得稅稅款，違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，各項罰款、罰金、滯納金，各種贊助支出，未經(jīng)核準的準備金支出等。共49頁21。三、不得扣除的項目共49頁21。四、虧損的彌補虧損彌補是國家對納稅人的一種免稅照顧。納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。共49頁22。四、虧損的彌補共49頁22。五、關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來應納稅所得額的確定關聯(lián)企業(yè)是指直接或間接被同一利益集團所擁有或控制的有關企業(yè)。納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來取得或者支付價款、費用。共49頁23。五、關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來應納稅所得額的確定共49頁23第四節(jié)資產(chǎn)的稅務處理

企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以調(diào)整外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。共49頁24第四節(jié)資產(chǎn)的稅務處理企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物。一、固定資產(chǎn)的計價和折舊納稅人的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)。共49頁25。一、固定資產(chǎn)的計價和折舊共49頁25。應當提取折舊的固定資產(chǎn)房屋、建筑物；在用的機器設備、運輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機器設備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；財政部規(guī)定的其他應當計提折舊的固定資產(chǎn)。共49頁26。應當提取折舊的固定資產(chǎn)共49頁26。不得提取折舊的固定資產(chǎn)：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)。共49頁27。不得提取折舊的固定資產(chǎn)：共49頁27。固定資產(chǎn)折舊年限除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設備，為3年。共49頁28。固定資產(chǎn)折舊年限共49頁28。二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計價和折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、產(chǎn)畜和役畜等。共49頁29。二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計價和折舊共49頁29。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。共49頁30。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：共49頁30。三、無形資產(chǎn)的計價與攤銷無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。共49頁31。三、無形資產(chǎn)的計價與攤銷共49頁31。外購的無形資產(chǎn)以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。共49頁32。外購的無形資產(chǎn)以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該。無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。共49頁33。無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。共49頁33。四、遞延資產(chǎn)的扣除遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應當作為長期待攤費用的支出。共49頁34。四、遞延資產(chǎn)的扣除共49頁34。五、投資資產(chǎn)的稅務處理投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。共49頁35。五、投資資產(chǎn)的稅務處理共49頁35。六、存貨的稅務處理存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。共49頁36。六、存貨的稅務處理共49頁36第五節(jié)應納稅額的計算

一、核算征收應納稅額的計算應納稅額是企業(yè)依照稅法規(guī)定應向國家繳納的稅款。應納稅額＝應納稅所得額×稅率－減免稅額－抵免稅額共49頁37第五節(jié)應納稅額的計算一、核算征收應納稅額的計算共49。二、核定征收應納稅額的計算

核定征收方式包括定額征收和核定應稅所得率征收兩種辦法，以及其他合理的辦法。定額征收是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法,直接核定納稅人年度應納企業(yè)所得稅額,由納稅人按規(guī)定進行申報繳納的辦法。共49頁38。二、核定征收應納稅額的計算共49頁38。核定應稅所得率征收是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法,預先核定納稅人的應稅所得率,由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額,按預先核定的應稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法。共49頁39。核定應稅所得率征收是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法,。三、稅額扣除

納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除。但是扣除額不得超過其境外所得依照我國企業(yè)所得稅條例規(guī)定計算的應納稅額。共49頁40。三、稅額扣除共49頁40。境內(nèi)投資所得主要是從投資的聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤和股份公司分回的股息。稅法規(guī)定，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還已繳納的所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應按規(guī)定還原后并入企業(yè)收入總額計算繳納所得稅。共49頁41。境內(nèi)投資所得主要是從投資的聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤和股份公司第六節(jié)稅收優(yōu)惠

一、企業(yè)的下列收入為免稅收入國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。

共49頁42第六節(jié)稅收優(yōu)惠一、企業(yè)的下列收入為免稅收入共49頁4。二、企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅

企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材種植等項目的所得，免征企業(yè)所得稅。企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅共49頁43。二、企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅共49頁43。國家重點扶持的如港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等公共基礎設施項目，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。符合條件的技術轉(zhuǎn)讓，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠?？梢韵硎芷髽I(yè)所得稅優(yōu)惠的其他項目。共49頁44。國家重點扶持的如港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、。三、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅

四、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅

五、民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征共49頁45。三、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。六、在計算應納稅所得額時可以加計扣除企業(yè)下列支出開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資共49頁46。六、在計算應納稅所得額時可以加計扣除企業(yè)下列支出共49頁4。七、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額八、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法九、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入共49頁47。七、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以。十、企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免十一、根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案共49頁48。十、企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投例1：某小型企業(yè)2009年1月20日向其主管稅務部門申報2008年取得收入總額150萬元，發(fā)生的直接成本120萬元，其他費用10萬元，全年虧損10萬元。經(jīng)稅務機關檢查，其成本、費用無誤，但收入總額不能準確計算。假定應稅所得率20％。按照核定征收企業(yè)所得稅辦法，確定該企業(yè)2008年度應納企業(yè)所得稅額。共49頁49例1：某小型企業(yè)2009年1月20日向其主管稅務部門申報20核定應納稅所得額公式：（成本＋費用）/（1—應稅稅率）×應稅稅率1、該企業(yè)應納稅所得額＝（120＋40）/（1--20%)×20％＝40萬元2、該企業(yè)應納所得稅額＝40×20％＝8萬元共49頁50核定應納稅所得額公式：（成本＋費用）/（1—應稅稅率）×應稅例2：某廠有職工400人，固定資產(chǎn)原值600萬元，其中：機器設備400萬元，生產(chǎn)用房150萬元，非生產(chǎn)用房50萬元。2003年度企業(yè)會計報表的有關資料如下：1、產(chǎn)品銷售收入900萬元2、利潤總額300萬元，其中，銷售利潤270萬元，國庫券利息收入30萬元3、已列支的工資總額391萬元，并按此提取了職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費4、業(yè)務招待費6萬元5、本期被環(huán)保部門罰款10萬元6、向另一企業(yè)支付贊助費10萬元7、通過教育部門向教育事業(yè)捐款100萬元8、企業(yè)對600萬元的固定資產(chǎn)一律按10％的折舊率計提了折舊當?shù)卣?guī)定的計稅工資標準為人均月工資800元；稅法允許的折舊率是機器設備8％，生產(chǎn)用房5％，非生產(chǎn)用房4％；該企業(yè)已按實現(xiàn)利潤300萬元計算繳納了99萬元企業(yè)所得稅。根據(jù)以上資料調(diào)整應納稅所得額，并計算出應應補或應退企業(yè)所得稅。共49頁51例2：某廠有職工400人，固定資產(chǎn)原值600萬元，其中：答案：1、允許扣除計稅工資總額＝400×0.08×12＝384萬元應調(diào)增的所得額＝391－384＝7萬元2、超過國家規(guī)定標準的三項經(jīng)費部分應調(diào)整所得額＝7×17.5％＝1.225萬元3、業(yè)務招待費應調(diào)增所得額＝6－900×5‰＝1.5萬元4、稅法允許扣除的折舊費＝400×8％＋150×5％＋50×4％＝41.5萬元5、國庫券利息收入30萬元，案規(guī)定免征企業(yè)所得稅6、10萬元罰款和支付的5萬元贊助費，按稅法規(guī)定不允許列支7、允許扣除的捐贈限額＝300×3％＝9萬元，應調(diào)增所得額＝100－9＝91萬元8、企業(yè)應納所得額＝300＋7＋1.225＋1.5＋18.5＋10＋5＋91＝404.225萬元9、企業(yè)應納所得稅額＝404.225×33％＝133.39萬元10、企業(yè)本年應補繳所得稅額＝133.39－99＝34.39萬元共49頁52答案：共49頁52第七節(jié)企業(yè)所得稅的征收管理一、企業(yè)所得稅的納稅年度企業(yè)所得稅的納稅年度，為公歷1月1日起至12月31日止。納稅人清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

共49頁53第七節(jié)企業(yè)所得稅的征收管理一、企業(yè)所得稅的納稅年度共49頁。二、企業(yè)所得稅的繳納方法與納稅期限企業(yè)所得稅實行按年計算、分月或分季預繳。納稅人在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，應當按照規(guī)定的期限，向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報送所得稅申報表和年度會計報表。

企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關資料。

共49頁54。二、企業(yè)所得稅的繳納方法與納稅期限共49頁54。三、企業(yè)所得稅的納稅地點除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。共49頁55。三、企業(yè)所得稅的納稅地點共49頁55共49頁56共49頁56新稅法教程

共49頁57新稅法教程共49頁1第四篇所得稅法律制度

所得稅也稱收益稅，是指以納稅人在一定期間內(nèi)的純所得額為征稅對象的一類稅的總稱。共49頁58第四篇所得稅法律制度

所得稅也稱收益稅，是指以納稅人在一.所得稅具有以下的特征：①征稅對象是所得額，計稅依據(jù)是純所得②計稅依據(jù)的確定較為復雜。③比例稅率與累進稅率并用。④所得稅是直接稅。⑤在稅款繳納上實行總分結(jié)合。

共49頁59.所得稅具有以下的特征：共49頁3第六章企業(yè)所得稅法

通過本章的學習，學生應掌握企業(yè)所得稅的稅率、計稅依據(jù)的確定、應納稅額的計算、境外所得已納稅款的扣除；理解企業(yè)所得稅的資產(chǎn)稅務處理、稅收優(yōu)惠、征收管理；了解企業(yè)所得稅的概念、特點和作用。

共49頁60第六章企業(yè)所得稅法通過本章的學習，學生應掌握企業(yè)所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅概述

一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權力及義務關系的法律規(guī)范。

共49頁61第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念共49頁5。自2008年1月1日起施行新修訂的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。新稅法體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”：統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。

共49頁62。自2008年1月1日起施行新修訂的《中華人民共和國企業(yè)所得。二、企業(yè)所得稅的特點（1）以所得額為課稅對象，稅源大小受企業(yè)經(jīng)濟效益的影響（2）征稅以量能負擔為原則（3）稅法對稅基的約束力強（4）實行按年計算，分期預繳的征收辦法共49頁63。二、企業(yè)所得稅的特點共49頁7。三、企業(yè)所得稅的作用統(tǒng)一稅法，公平稅負，促進競爭。規(guī)范國家和國有企業(yè)關系，為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定基礎。保證國家財政收入的穩(wěn)定增長。簡化稅制，提高征管效率。

共49頁64。三、企業(yè)所得稅的作用共49頁8第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅義務人、征稅對象和稅率一、企業(yè)所得稅的納稅義務人企業(yè)所得稅法規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。共49頁65第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅義務人、征稅對象和稅率一、企業(yè)所得。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。共49頁66。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。共49頁10。二、企業(yè)所得稅的征稅對象及范圍凡是企業(yè)所得稅的納稅義務人，應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

共49頁67。二、企業(yè)所得稅的征稅對象及范圍共49頁11。三、企業(yè)所得稅稅率（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅采用25%的比例稅率。（2）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（3）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（4）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，適用稅率為20%。共49頁68。三、企業(yè)所得稅稅率共49頁12第三節(jié)應納稅所得額的計算

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)納稅年度內(nèi)實現(xiàn)的應納稅所得額。應納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

共49頁69第三節(jié)應納稅所得額的計算企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)納。應納稅所得額＝每一納稅年度的收入總額-準予扣除項目的金額-不征稅收入-免稅收入（免征稅的所得）-允許彌補的以前年度虧損應納稅所得額＝利潤總額±稅收調(diào)整項目金額應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。

共49頁70。應納稅所得額＝每一納稅年度的收入總額-準予扣除項目的金額-。一、收入總額收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)等。企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨等。共49頁71。一、收入總額共49頁15。納稅人的收入總額包括以下各類收入：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入

共49頁72。納稅人的收入總額包括以下各類收入：銷售貨物收入、提供勞務.收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款行政事業(yè)性收費政府性基金國務院規(guī)定的其他不征稅收入共49頁73.收入總額中的下列收入為不征稅收入：共49頁17。準予扣除項目的基本范圍：包括成本、費用、稅金、損失和其他支出準予扣除項目的具體范圍：包括工資薪金支出，企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費等，企業(yè)發(fā)生的不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的職工福利費支出、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出的部分，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出等。共49頁74。準予扣除項目的基本范圍：共49頁18例：某企業(yè)當年會計利潤1000萬元，經(jīng)納稅調(diào)整，除捐贈支出外的項目增加200萬元應納所得稅。當年通過政府向災區(qū)捐贈100萬元，通過中華文化基金會向公益性圖書館捐贈150萬元，非公益性捐贈50萬元，直接向受贈人捐贈40萬元，向紅十字會捐贈60萬元。計算當年應繳納的企業(yè)所得稅。共49頁75例：某企業(yè)當年會計利潤1000萬元，經(jīng)納稅調(diào)整，除捐贈支出外答案：1、向災區(qū)的慈善捐贈可以稅前扣除的限額＝1000×3％＝30萬元2、向公益性圖書館捐贈可以稅前扣除的限額＝1000×10％＝100萬元3、非公益性捐贈50萬元和直接向受贈人捐贈40萬元不得扣除，應增加當年應納所得稅90萬元。4、向紅十字會捐贈60萬元可全額扣除，不調(diào)整會計利潤。5、捐贈調(diào)整后的應納所得稅額＝（1000＋200＋70＋50＋90）＝1410萬元6、當年應繳納企業(yè)所得稅＝1410×25％＝352.5萬元共49頁76答案：共49頁20。三、不得扣除的項目資本性支出，無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項，企業(yè)所得稅稅款，違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，各項罰款、罰金、滯納金，各種贊助支出，未經(jīng)核準的準備金支出等。共49頁77。三、不得扣除的項目共49頁21。四、虧損的彌補虧損彌補是國家對納稅人的一種免稅照顧。納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。共49頁78。四、虧損的彌補共49頁22。五、關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來應納稅所得額的確定關聯(lián)企業(yè)是指直接或間接被同一利益集團所擁有或控制的有關企業(yè)。納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來取得或者支付價款、費用。共49頁79。五、關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來應納稅所得額的確定共49頁23第四節(jié)資產(chǎn)的稅務處理

企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以調(diào)整外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。共49頁80第四節(jié)資產(chǎn)的稅務處理企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物。一、固定資產(chǎn)的計價和折舊納稅人的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)。共49頁81。一、固定資產(chǎn)的計價和折舊共49頁25。應當提取折舊的固定資產(chǎn)房屋、建筑物；在用的機器設備、運輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機器設備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；財政部規(guī)定的其他應當計提折舊的固定資產(chǎn)。共49頁82。應當提取折舊的固定資產(chǎn)共49頁26。不得提取折舊的固定資產(chǎn)：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)。共49頁83。不得提取折舊的固定資產(chǎn)：共49頁27。固定資產(chǎn)折舊年限除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設備，為3年。共49頁84。固定資產(chǎn)折舊年限共49頁28。二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計價和折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、產(chǎn)畜和役畜等。共49頁85。二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計價和折舊共49頁29。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。共49頁86。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：共49頁30。三、無形資產(chǎn)的計價與攤銷無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。共49頁87。三、無形資產(chǎn)的計價與攤銷共49頁31。外購的無形資產(chǎn)以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。共49頁88。外購的無形資產(chǎn)以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該。無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。共49頁89。無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。共49頁33。四、遞延資產(chǎn)的扣除遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應當作為長期待攤費用的支出。共49頁90。四、遞延資產(chǎn)的扣除共49頁34。五、投資資產(chǎn)的稅務處理投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。共49頁91。五、投資資產(chǎn)的稅務處理共49頁35。六、存貨的稅務處理存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。共49頁92。六、存貨的稅務處理共49頁36第五節(jié)應納稅額的計算

一、核算征收應納稅額的計算應納稅額是企業(yè)依照稅法規(guī)定應向國家繳納的稅款。應納稅額＝應納稅所得額×稅率－減免稅額－抵免稅額共49頁93第五節(jié)應納稅額的計算一、核算征收應納稅額的計算共49。二、核定征收應納稅額的計算

核定征收方式包括定額征收和核定應稅所得率征收兩種辦法，以及其他合理的辦法。定額征收是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法,直接核定納稅人年度應納企業(yè)所得稅額,由納稅人按規(guī)定進行申報繳納的辦法。共49頁94。二、核定征收應納稅額的計算共49頁38。核定應稅所得率征收是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法,預先核定納稅人的應稅所得率,由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額,按預先核定的應稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法。共49頁95。核定應稅所得率征收是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法,。三、稅額扣除

納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除。但是扣除額不得超過其境外所得依照我國企業(yè)所得稅條例規(guī)定計算的應納稅額。共49頁96。三、稅額扣除共49頁40。境內(nèi)投資所得主要是從投資的聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤和股份公司分回的股息。稅法規(guī)定，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還已繳納的所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應按規(guī)定還原后并入企業(yè)收入總額計算繳納所得稅。共49頁97。境內(nèi)投資所得主要是從投資的聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤和股份公司第六節(jié)稅收優(yōu)惠

一、企業(yè)的下列收入為免稅收入國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。

共49頁98第六節(jié)稅收優(yōu)惠一、企業(yè)的下列收入為免稅收入共49頁4。二、企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅

企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材種植等項目的所得，免征企業(yè)所得稅。企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅共49頁99。二、企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅共49頁43。國家重點扶持的如港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等公共基礎設施項目，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。符合條件的技術轉(zhuǎn)讓，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠?？梢韵硎芷髽I(yè)所得稅優(yōu)惠的其他項目。共49頁100。國家重點扶持的如港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、。三、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅

四、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅

五、民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征共49頁101。三、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。六、在計算應納稅所得額時可以加計扣除企業(yè)下列支出開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資共49頁102。六、在計算應納稅所得額時可以加計扣除企業(yè)下列支出共49頁4。七、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額八、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法九、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入共49頁103。七、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以。十、企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免十一、根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案共49頁104。十、企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投例1：某小型企業(yè)