第三章應收及預付款項第三章應收及預付款項1第一節(jié)應收賬款業(yè)務核算第二節(jié)應收票據(jù)業(yè)務核算第三節(jié)預付款及其他應收款業(yè)務核算教學內容：第一節(jié)應收賬款業(yè)務核算教學內容：2學習目標：

通過本章的學習，應了解應收及預付款項的內容；掌握應收票據(jù)取得、收回和貼現(xiàn)的會計處理；掌握應收賬款的確認和計價原則及其核算；重點掌握壞賬損失的各種會計處理方法。學習目標：3第一節(jié)

應收賬款業(yè)務核算第一節(jié)應收賬款業(yè)務核算4一、應收賬款的概念應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務等應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。

包括：銷售或提供勞務價款、增值稅銷項稅額、代墊的運雜費等。一、應收賬款的概念5二、應收賬款的計價

通常應按實際發(fā)生額計價入賬，計價時還需考慮相關折扣。商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣二、應收賬款的計價6（一）商業(yè)折扣指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。如：買10送一、降價銷售、購買10件以上給與10%折扣等。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。（一）商業(yè)折扣7【例1】某企業(yè)出售一批鋼材，貨品價目單上的價格為每噸1萬元，企業(yè)承諾客戶購買100噸（含）以上，給予10%的商業(yè)折扣。假如甲客戶購買了100噸，其發(fā)票價款金額計算如下：價目單上的售價（100噸×10000元）100萬扣減商業(yè)折扣10%10萬發(fā)票價款金額100-10=90萬增值稅：90×17%=15.3萬【例1】某企業(yè)出售一批鋼材，貨品價目單上的價格為每噸1萬元，8（二）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人早日付款，而向債務人提供的債務扣除。

現(xiàn)金折扣通常表示方法為：“2/10，1/20，N/30”。這些符號的經濟含義是，客戶10天內付款給予2%的折扣，20天內付款給予1%的折扣，超過20天在信用期內則按全額付款。（二）現(xiàn)金折扣9存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種方法，總價法及凈價法。根據(jù)我國的會計制度規(guī)定，企業(yè)應收賬款的入賬價值采用總價法?？們r法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種方法，總價10三、應收賬款的會計處理㈠沒有任何折扣

企業(yè)發(fā)生的應收賬款，按應收賬款的全部金額入賬。三、應收賬款的會計處理㈠沒有任何折扣

企業(yè)發(fā)生的應收11【例2】甲企業(yè)銷售給A公司產品一批，貨款10,000元，增值稅專用發(fā)票上開具的增值稅額為1,700元，同時以銀行存款為A公司代墊運雜費2000元，款項尚未收到。寫出會計分錄：

借：應收賬款——A公司13700

貸：主營業(yè)務收入 10000銀行存款2000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700

【例2】甲企業(yè)銷售給A公司產品一批，貨款10,000元，增值12㈡有商業(yè)折扣

企業(yè)發(fā)生的應收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。

㈡有商業(yè)折扣

企業(yè)發(fā)生的應收賬款，在有商業(yè)折扣的情況13【例3】甲企業(yè)銷售給B公司產品一批，按價目表上的貨款金額5000元給B公司10%的商業(yè)折扣，適用增值稅率為17%，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為765元，款項尚未收到。某企業(yè)銷售給乙企業(yè)產品一批，按價目表上的貨款金額為50，000元，給乙企業(yè)的商業(yè)折扣為5%，適用增值稅率為17%，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為8，075元，以銀行存款為乙企業(yè)代墊運雜費1，000元，款項尚

借：應收賬款——乙企業(yè) 5265

貸：主營業(yè)務收入 4500

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）765

【例3】甲企業(yè)銷售給B公司產品一批，按價目表上的貨款金額5014㈢有現(xiàn)金折扣

企業(yè)發(fā)生的應收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，按總價入賬，提前收款發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。

為什么計入財務費用？㈢有現(xiàn)金折扣

企業(yè)發(fā)生的應收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況15【例4】甲企業(yè)賒銷給F公司一批產品，售價20,000元，增值稅額為3,400元，給F公司規(guī)定的付款條件為2/10、1/20、N/30。某企業(yè)銷售給乙企業(yè)產品一批，按價目表上的貨款金額為50，000元，給乙企業(yè)的商業(yè)折扣為5%，適用增值稅率為17%，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為8，075元，以銀行存款為乙企業(yè)代墊運雜費1，000元，款項尚

①銷售時作會計分錄為：借：應收賬款——丙企業(yè) 23400

貸：主營業(yè)務收入 20000

應交稅費—應交增值稅（銷項）3400【例4】甲企業(yè)賒銷給F公司一批產品，售價20,000元，增值16②若F公司于10天內付款，享受現(xiàn)金折扣400元（20000×2%=400元)借：銀行存款 23,000

財務費用400貸：應收賬款——F公司23,400②若F公司于10天內付款，享受現(xiàn)金折扣400元（20000×17③若F公司超過10天，在20天內付款，享受現(xiàn)金折扣200元（20000×1%=200元)借：銀行存款 23,200

財務費用200貸：應收賬款——F公司23,400③若F公司超過10天，在20天內付款，享受現(xiàn)金折扣200元（18④若F公司超過20天付款，則無現(xiàn)金折扣。借：銀行存款23,400

貸：應收賬款—F公司23,400④若F公司超過20天付款，則無現(xiàn)金折扣。19四、壞賬損失的核算壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性很小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。四、壞賬損失的核算20（一）壞賬損失的確認1、債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；2、債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；3、債務人較長時期內（3年）未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回。（一）壞賬損失的確認21（二）壞賬損失的會計處理

直接轉銷法和備抵法。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，采用備抵法核算壞賬損失。

（二）壞賬損失的會計處理221、直接轉銷法

直接轉銷法是在實際發(fā)生壞賬時，直接沖銷應收賬款，并確認壞賬損失，借：管理費用貸:應收賬款優(yōu)點：賬務處理簡單、實用。缺點：不符合謹慎性原則。1、直接轉銷法

直接轉銷法是在實際發(fā)生壞賬時，直接沖銷232、備抵法（1）含義備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期損益，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。備抵法首先要按期估計壞賬損失。估計壞賬損失的方法主要有以下幾種：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法及個別認定法。2、備抵法24（2）賬務處理

1）賬戶介紹壞賬準備①發(fā)生壞賬損失①計提的壞賬準備②沖減壞賬準備②已確認的壞賬又收回已提壞賬準備的余額“壞賬準備”是應收款項賬戶的備抵賬戶。貸方記壞賬準備的增加，借方記減少。（2）賬務處理

1）賬戶介紹25

資產減值損失反映實際發(fā)生的各結轉到本年利潤項資產減值損失科目的金額

“資產減值損失”是損益類戶，是指因資產的賬面價值高于其可收回金額而造成的損失。資產減值262）會計分錄

⑴計提壞賬準備時：

借：資產減值損失

貸：壞賬準備

⑵確認已發(fā)生的壞賬：

借：壞賬準備

貸：應收賬款/其他應收款

⑶已確認的壞賬又收回時：

借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款2）會計分錄

⑴計提壞賬準備時：

借：資產減值損失

273）計提壞賬準備的具體賬務處理----應收賬款余額百分比法根據(jù)會計期末應收賬款的余額乘以估計壞賬率即為當期應估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準備。3）計提壞賬準備的具體賬務處理28當期應計提的壞賬準備額=當期應收款項余額×壞賬率-“壞賬準備”科目的貸方余額當期應計提的壞賬準備額29①若當期估計的壞賬損失大于“壞賬準備”科目的貸方余額，按其差額補提壞賬準備；

借：資產減值損失（差額）

貸：壞賬準備

①若當期估計的壞賬損失大于“壞賬準備”科目的貸方余額，按其差30②若當期估計的壞賬損失小于“壞賬準備”科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備；

借：壞賬準備（差額）

貸：資產減值損失②若當期估計的壞賬損失小于“壞賬準備”科目的貸方余額，應按其31③若當期估計的壞賬損失為零，應將“壞賬準備”科目的余額全部沖回。借：壞賬準備（全部余額）

貸：資產減值損失③若當期估計的壞賬損失為零，應將“壞賬準備”科目的余額全部沖32【例5】某企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按年末應收賬款余額百分比計提壞賬準備，計提比例為3‰。該企業(yè)第一年末的應收賬款余額為2,500,000元；第二年客戶X公司所欠9,000元賬款已超過3年，確認為壞賬；第二年末，該企業(yè)的應收賬款余額為3,000,000元；第三年客戶A公司破產，所欠20,000元賬款有8,500元無法收回，確認為壞賬；第三年末，企業(yè)應收賬款余額為2,600,000元；第四年，X公司所欠9,000元賬款又收回，年末應收賬款余額為3,200,000元。【例5】某企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按年末應收賬款余額百分比計33第一年末，應收賬款余額為2,500,000元提取壞賬準備：

借：資產減值損失7,500

貸：壞賬準備7,500

第一年末，應收賬款余額為2,500,000元提取壞賬準備：

34第二年，客戶X公司所欠9,000元賬款已超過3年確認為壞賬，沖銷壞賬：

借：壞賬準備9,000

貸：應收賬款—X公司9,000第二年，客戶X公司所欠9,000元賬款已超過3年確認為壞賬，35第二年末，提取前的“壞賬準備”科目余額為借方1,500元，按年末應收賬款余額估計壞賬損失為9,000（3000000×3‰），則本年應提取壞賬準備數(shù)為10,500元（9,000+1,500）。提取后“壞賬準備”科目貸方余額為9,000元。

借：資產減值損失10,500

貸：壞賬準備10,500第二年末，提取前的“壞賬準備”科目余額為借方1,500元，36第三年，客戶A公司破產，所欠20,000元賬款有8,500元無法收回，確認為壞賬。

沖減壞賬：

借：壞賬準備8,500

貸：應收賬款——A公司8,500

第三年，客戶A公司破產，所欠20,000元賬款有8,500元37第三年末，提取前的“壞賬準備”科目為貸方余額500元，按年末應收賬款余額估計壞賬損失為7,800元（2600,000×3‰），則本年應提取壞賬準備數(shù)為7,300元（7,800－500）。

借：資產減值損失7,300

貸：壞賬準備7,300第三年末，提取前的“壞賬準備”科目為貸方余額500元，按年末38第四年，已確認為壞賬的應收X公司賬款9000元又收回：

借：應收賬款——X公司9,000

貸：壞賬準備9,000

借：銀行存款9,000

貸：應收賬款——X公司9,000

第四年，已確認為壞賬的應收X公司賬款9000元又收回：

借：39

第四年末，計提壞賬準備：提取前的“壞賬準備”科目為貸方余額16,800元，按年末應收賬款余額估計壞賬損失為9,600元（3,200,000×3‰），則本年應按其差額沖回壞賬準備，沖回數(shù)為7,200（16,800－9,600）。沖回后“壞賬準備”科目貸方余額為9,600元。

第四年末，計提壞賬準備：提取前的“壞賬準備”科目為貸方余40賬務處理：借：壞賬準備7,200

貸：資產減值損失7,200賬務處理：41

練習：B企業(yè)2010年年初“壞賬準備”賬戶有貸方余額2500元。壞賬率為5‰，2010年年末應收賬款余額為600000元；2011年6月確認壞賬3800元，2011年年末應收賬款余額為400000元；2012年收回原注銷的壞賬2000元；2012年年末應收賬款余額為350000元。練習：B企業(yè)2010年年初“壞賬準備”賬戶有貸方余額242會計分錄如下：（1）2010年末實提壞賬準備=600000×5‰-2500=500元借：資產減值損失500貸：壞賬準備500（2）2011年6月借：壞賬準備3800貸：應收賬款3800會計分錄如下：43（3）2011年末實提壞賬準備=400000×5‰-（3000-3800）=2800元借：資產減值損失2800貸：壞賬準備2800（3）2011年末44（4）2012年收回原注銷壞賬借：應收賬款2000貸：壞賬準備2000借：銀行存款2000貸：應收賬款2000（5）2012年末實提壞賬準備=350000×5‰-（2000+2000）=-2250元借：壞賬準備2250貸：資產減值損失2250（4）2012年收回原注銷壞賬45（2）賬齡分析法----是根據(jù)應收賬款賬齡的長短來估計壞賬的方法。處理步驟：

①在期末對所有應收款項按照賬齡進行歸類和排隊；②對不同賬齡段的應收款分別估計壞賬損失率；③分別用各賬齡段的應收款金額乘以估計的壞賬率。（2）賬齡分析法46（3）銷貨百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定比例估計壞賬損失的方法。本期估計壞賬損失

=賒銷額×估計壞賬百分比

（3）銷貨百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定比例估計壞47[例21]某企業(yè)20x9年開始計提壞賬準備，該年度的銷售總額為1,000萬元，其中賒銷凈額為600萬元。根據(jù)企業(yè)以往的經驗并參照當前有關情況，估計壞賬損失約占賒銷凈額的3%，則當年應估計入賬的壞賬損失為：600×3%=18萬元

借：資產減值損失180,000

貸：壞賬準備180,000[例21]某企業(yè)20x9年開始計提壞賬準備，該年度的銷售總48（4）個別認定法（4）個別認定法49一、應收票據(jù)的特點及其分類應收票據(jù)是指應收商業(yè)匯票的款項。

商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計息來劃分，可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。第二節(jié)應收票據(jù)一、應收票據(jù)的特點及其分類第二節(jié)應收票據(jù)50第三章應收及預付款項-課件51二、應收票據(jù)的計價我國商業(yè)匯票最長不超過6個月，企業(yè)收到的應收票據(jù)一般按面值計價并進行賬務處理。

二、應收票據(jù)的計價52三、應收票據(jù)到期日的確定

（一）票據(jù)期限按月表示以到期月份的對日為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小均以到期月份的月末為到期日。如：5月31日簽發(fā)的1月期票據(jù)，到期日為6月30日。三、應收票據(jù)到期日的確定（一）票據(jù)期限按月表示53（二）票據(jù)期限按天表示

按實際日歷天數(shù)計算，出票日和到期日只算一天，“算尾不算頭”或“算頭不算尾”。

如：5月15日簽發(fā)的30天期票據(jù)，到期日為6月14日。

（二）票據(jù)期限按天表示

按實際日歷天數(shù)計算，出票日和到期日只54（三）應收票據(jù)利息的計算應收票據(jù)利息＝應收票據(jù)面值×票面利率×期限注意：利率一般指年利率月利率=年利率÷12日利率=月利率÷30=年利率÷360

（三）應收票據(jù)利息的計算應收票據(jù)利息55四、應收票據(jù)一般業(yè)務的賬務處理

賬戶設置：

應收票據(jù)①取得匯票面值①背書轉讓②帶息票據(jù)利息②到期收回的

票據(jù)金額

未到期票據(jù)的面值

四、應收票據(jù)一般業(yè)務的賬務處理

賬戶設置：561、收到票據(jù)

借：應收票據(jù)

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項）

（一）不帶息商業(yè)匯票的賬務處理1、收到票據(jù)

借：應收票據(jù)

貸：主營業(yè)務收入

572、到期收款（不帶息票據(jù)的到期值為其面值。）借：銀行存款（面值）貸：應收票據(jù)（面值）2、到期收款（不帶息票據(jù)的到期值為其面值。）583、付款人無力付款，到期退票

應按面值轉為應收賬款：借：應收賬款（面值）貸：應收票據(jù)

（面值）3、付款人無力付款，到期退票應按面值轉為應收賬款：59[例1]5月15日，企業(yè)因賒銷產品而收到甲客戶簽發(fā)的面額為23,400元，期限為3個月期的無息商業(yè)匯票一張，其會計分錄為：借：應收票據(jù)——甲公司 23,400

貸：主營業(yè)務收入20,000

應交稅費－應交增值稅（銷項）3,400[例1]5月15日，企業(yè)因賒銷產品而收到甲客戶簽發(fā)的面額為60[例2]承上例，8月15日，甲客戶簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，若企業(yè)如數(shù)收到款項23,400元，會計分錄為：

借：銀行存款 23,400

貸：應收票據(jù)——甲公司23,400[例2]承上例，8月15日，甲客戶簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，若企61[例3]承上例，8月15日，甲客戶簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，若甲客戶無力付款，會計分錄：借：應收賬款——甲公司 23,400

貸：應收票據(jù)——甲公司 23,400[例3]承上例，8月15日，甲客戶簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，若甲62（二）帶息商業(yè)匯票的賬務處理1、收到票據(jù)的賬務處理

借：應收票據(jù)

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項）

（二）帶息商業(yè)匯票的賬務處理1、收到票據(jù)的賬務處理

借：應632.資產負債表日計提利息：借：應收票據(jù)（利息金額）貸：財務費用（利息金額）3.帶息票據(jù)到期，收到承兌人兌付的到期值借：銀行存款（到期值=面值+利息）貸：應收票據(jù)（面值+利息）

2.資產負債表日計提利息：3.帶息票據(jù)到期，收到承兌人兌付的644.付款人無力付款，到期退票的賬務處理將應收票據(jù)的賬面余額轉為應收賬款。借：應收賬款（票面+利息）貸：應收票據(jù)（票面+利息）4.付款人無力付款，到期退票的賬務處理將應收票據(jù)的賬面余65[例4]5月18日，企業(yè)因賒銷產品而收到甲客戶簽發(fā)的面額為117,000

元，利率為6%，期限為半年期的商業(yè)匯票一張。其會計分錄為：借：應收票據(jù)——乙公司 117,000

貸：主營業(yè)務收入100,000

應交稅費－應交增值稅（銷項）17,000[例4]5月18日，企業(yè)因賒銷產品而收到甲客戶簽發(fā)的面額為66利息額=117000*6%*6/12=3510

借：銀行存款 120,510

貸：應收票據(jù)117,000

財務費用3,510[例5]承上例，甲客戶簽發(fā)的面額為117,000元，利率為6%，期限為半年期的商業(yè)匯票于11月18日到期，企業(yè)收到款項120,510元。利息額=117000*6%*6/12=3510

借：67[例6]承上例，5月18日，企業(yè)因賒銷產品而收到甲客戶簽發(fā)的面額為117,000

元，利率為6%，期限為半年期的商業(yè)匯票一張。11月18日，商業(yè)匯票到期，若乙無力付款，則企業(yè)應作會計分錄：

借：應收賬款——乙公司120510

貸：應收票據(jù)——乙公司

120510[例6]承上例，5月18日，企業(yè)因賒銷產品而收到甲客戶簽發(fā)的68一、預付賬款（一）定義預付賬款是企業(yè)按照有關合同規(guī)定，預先支付給供貨方或施工單位的貨款或工程款項。

第三節(jié)

預付款及其他應收款項一、預付賬款（一）定義第三節(jié)預付款及其他應收款項69對于預付賬款業(yè)務，企業(yè)應設置“預付賬款”科目進行核算，并按對方單位名稱，設置明細科目進行明細核算。

對于預付賬款業(yè)務，企業(yè)應設置“預付賬款”科目進行核算，并按對70賬戶設置：

預付賬款①預付的購貨款①收到貨物后按價

款結轉的金額②補付的購貨款②收回的多余款項

預付的款項尚未補付的款項

賬戶設置：71（二）賬務處理

1、向供貨方預付貨款：

借：預付賬款（預付金額）

貸：銀行存款

2、收到預購的材料或商品：

借：在途物資/原材料/庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款

（二）賬務處理

1、向供貨方預付貨款：

借：預付賬款（723、補付貨款：

借：預付賬款（補付金額）

貸：銀行存款4、供貨方退回多余貨款：

借：銀行存款（退回金額）

貸：預付賬款3、補付貨款：

借：預付賬款（補付金額）

貸：73【例3】甲企業(yè)銷售給B公司產品一批，按價目表上的貨款金額5000元給B公司10%的商業(yè)折扣，適用增值稅率為17%，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為765元，款項尚未收到。某企業(yè)銷售給乙企業(yè)產品一批，按價目表上的貨款金額為50，000元，給乙企業(yè)的商業(yè)折扣為5%，適用增值稅率為17%，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為8，075元，以銀行存款為乙企業(yè)代墊運雜費1，000元，款項尚

借：應收賬款——乙企業(yè) 5265

貸：主營業(yè)務收入 4500

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）765

【例3】甲企業(yè)銷售給B公司產品一批，按價目表上的貨款金額5074二、其他應收款（一）定義其他應收款是企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的各種應收、暫付款項，是企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應收短期債權。

二、其他應收款（一）定義75其他應收款包括各種應收賠款、存出保證金、備用金、應收出租包裝物的租金、應向職工收取的各種暫付款項、應收的各種罰款等。其他應收款包括各種應收賠款、存出保證金、備用金、應收出租包裝76（二）賬務處理

1、企業(yè)產生其他應收款：

借：其他應收款

貸：庫存現(xiàn)金等

2、收回各種款項：

借：銀行存款

貸：其他應收款

（二）賬務處理

1、企業(yè)產生其他應收款：

借：其他應收款

77[例15]某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關其他應收款的經濟業(yè)務，編制會計分錄如下：

⑴職工張三借差旅費1,000元，以現(xiàn)金支付。

借：其他應收款——張三1,000

貸：庫存現(xiàn)金1,000

⑵張三出差歸來，報銷差旅費800元，余款交回。

借：管理費用800

庫存現(xiàn)金200

貸：其他應收款——張三1,000[例15]某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關其他應收款的經濟業(yè)務，編制會78⑶企業(yè)租入外單位包裝物一批，支付包裝物押金2,000元。借：其他應收款——存出保證金2,000

貸：銀行存款2,000⑶企業(yè)租入外單位包裝物一批，支付包裝物押金2,000元。借：79THANKYOUTHANKYOU80第三章應收及預付款項第三章應收及預付款項81第一節(jié)應收賬款業(yè)務核算第二節(jié)應收票據(jù)業(yè)務核算第三節(jié)預付款及其他應收款業(yè)務核算教學內容：第一節(jié)應收賬款業(yè)務核算教學內容：82學習目標：

通過本章的學習，應了解應收及預付款項的內容；掌握應收票據(jù)取得、收回和貼現(xiàn)的會計處理；掌握應收賬款的確認和計價原則及其核算；重點掌握壞賬損失的各種會計處理方法。學習目標：83第一節(jié)

應收賬款業(yè)務核算第一節(jié)應收賬款業(yè)務核算84一、應收賬款的概念應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務等應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。

包括：銷售或提供勞務價款、增值稅銷項稅額、代墊的運雜費等。一、應收賬款的概念85二、應收賬款的計價

通常應按實際發(fā)生額計價入賬，計價時還需考慮相關折扣。商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣二、應收賬款的計價86（一）商業(yè)折扣指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。如：買10送一、降價銷售、購買10件以上給與10%折扣等。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。（一）商業(yè)折扣87【例1】某企業(yè)出售一批鋼材，貨品價目單上的價格為每噸1萬元，企業(yè)承諾客戶購買100噸（含）以上，給予10%的商業(yè)折扣。假如甲客戶購買了100噸，其發(fā)票價款金額計算如下：價目單上的售價（100噸×10000元）100萬扣減商業(yè)折扣10%10萬發(fā)票價款金額100-10=90萬增值稅：90×17%=15.3萬【例1】某企業(yè)出售一批鋼材，貨品價目單上的價格為每噸1萬元，88（二）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人早日付款，而向債務人提供的債務扣除。

現(xiàn)金折扣通常表示方法為：“2/10，1/20，N/30”。這些符號的經濟含義是，客戶10天內付款給予2%的折扣，20天內付款給予1%的折扣，超過20天在信用期內則按全額付款。（二）現(xiàn)金折扣89存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種方法，總價法及凈價法。根據(jù)我國的會計制度規(guī)定，企業(yè)應收賬款的入賬價值采用總價法?？們r法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種方法，總價90三、應收賬款的會計處理㈠沒有任何折扣

企業(yè)發(fā)生的應收賬款，按應收賬款的全部金額入賬。三、應收賬款的會計處理㈠沒有任何折扣

企業(yè)發(fā)生的應收91【例2】甲企業(yè)銷售給A公司產品一批，貨款10,000元，增值稅專用發(fā)票上開具的增值稅額為1,700元，同時以銀行存款為A公司代墊運雜費2000元，款項尚未收到。寫出會計分錄：

借：應收賬款——A公司13700

貸：主營業(yè)務收入 10000銀行存款2000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700

【例2】甲企業(yè)銷售給A公司產品一批，貨款10,000元，增值92㈡有商業(yè)折扣

企業(yè)發(fā)生的應收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。

㈡有商業(yè)折扣

企業(yè)發(fā)生的應收賬款，在有商業(yè)折扣的情況93【例3】甲企業(yè)銷售給B公司產品一批，按價目表上的貨款金額5000元給B公司10%的商業(yè)折扣，適用增值稅率為17%，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為765元，款項尚未收到。某企業(yè)銷售給乙企業(yè)產品一批，按價目表上的貨款金額為50，000元，給乙企業(yè)的商業(yè)折扣為5%，適用增值稅率為17%，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為8，075元，以銀行存款為乙企業(yè)代墊運雜費1，000元，款項尚

借：應收賬款——乙企業(yè) 5265

貸：主營業(yè)務收入 4500

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）765

【例3】甲企業(yè)銷售給B公司產品一批，按價目表上的貨款金額5094㈢有現(xiàn)金折扣

企業(yè)發(fā)生的應收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，按總價入賬，提前收款發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。

為什么計入財務費用？㈢有現(xiàn)金折扣

企業(yè)發(fā)生的應收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況95【例4】甲企業(yè)賒銷給F公司一批產品，售價20,000元，增值稅額為3,400元，給F公司規(guī)定的付款條件為2/10、1/20、N/30。某企業(yè)銷售給乙企業(yè)產品一批，按價目表上的貨款金額為50，000元，給乙企業(yè)的商業(yè)折扣為5%，適用增值稅率為17%，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為8，075元，以銀行存款為乙企業(yè)代墊運雜費1，000元，款項尚

①銷售時作會計分錄為：借：應收賬款——丙企業(yè) 23400

貸：主營業(yè)務收入 20000

應交稅費—應交增值稅（銷項）3400【例4】甲企業(yè)賒銷給F公司一批產品，售價20,000元，增值96②若F公司于10天內付款，享受現(xiàn)金折扣400元（20000×2%=400元)借：銀行存款 23,000

財務費用400貸：應收賬款——F公司23,400②若F公司于10天內付款，享受現(xiàn)金折扣400元（20000×97③若F公司超過10天，在20天內付款，享受現(xiàn)金折扣200元（20000×1%=200元)借：銀行存款 23,200

財務費用200貸：應收賬款——F公司23,400③若F公司超過10天，在20天內付款，享受現(xiàn)金折扣200元（98④若F公司超過20天付款，則無現(xiàn)金折扣。借：銀行存款23,400

貸：應收賬款—F公司23,400④若F公司超過20天付款，則無現(xiàn)金折扣。99四、壞賬損失的核算壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性很小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。四、壞賬損失的核算100（一）壞賬損失的確認1、債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；2、債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；3、債務人較長時期內（3年）未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回。（一）壞賬損失的確認101（二）壞賬損失的會計處理

直接轉銷法和備抵法。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，采用備抵法核算壞賬損失。

（二）壞賬損失的會計處理1021、直接轉銷法

直接轉銷法是在實際發(fā)生壞賬時，直接沖銷應收賬款，并確認壞賬損失，借：管理費用貸:應收賬款優(yōu)點：賬務處理簡單、實用。缺點：不符合謹慎性原則。1、直接轉銷法

直接轉銷法是在實際發(fā)生壞賬時，直接沖銷1032、備抵法（1）含義備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期損益，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。備抵法首先要按期估計壞賬損失。估計壞賬損失的方法主要有以下幾種：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法及個別認定法。2、備抵法104（2）賬務處理

1）賬戶介紹壞賬準備①發(fā)生壞賬損失①計提的壞賬準備②沖減壞賬準備②已確認的壞賬又收回已提壞賬準備的余額“壞賬準備”是應收款項賬戶的備抵賬戶。貸方記壞賬準備的增加，借方記減少。（2）賬務處理

1）賬戶介紹105

資產減值損失反映實際發(fā)生的各結轉到本年利潤項資產減值損失科目的金額

“資產減值損失”是損益類戶，是指因資產的賬面價值高于其可收回金額而造成的損失。資產減值1062）會計分錄

⑴計提壞賬準備時：

借：資產減值損失

貸：壞賬準備

⑵確認已發(fā)生的壞賬：

借：壞賬準備

貸：應收賬款/其他應收款

⑶已確認的壞賬又收回時：

借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款2）會計分錄

⑴計提壞賬準備時：

借：資產減值損失

1073）計提壞賬準備的具體賬務處理----應收賬款余額百分比法根據(jù)會計期末應收賬款的余額乘以估計壞賬率即為當期應估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準備。3）計提壞賬準備的具體賬務處理108當期應計提的壞賬準備額=當期應收款項余額×壞賬率-“壞賬準備”科目的貸方余額當期應計提的壞賬準備額109①若當期估計的壞賬損失大于“壞賬準備”科目的貸方余額，按其差額補提壞賬準備；

借：資產減值損失（差額）

貸：壞賬準備

①若當期估計的壞賬損失大于“壞賬準備”科目的貸方余額，按其差110②若當期估計的壞賬損失小于“壞賬準備”科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備；

借：壞賬準備（差額）

貸：資產減值損失②若當期估計的壞賬損失小于“壞賬準備”科目的貸方余額，應按其111③若當期估計的壞賬損失為零，應將“壞賬準備”科目的余額全部沖回。借：壞賬準備（全部余額）

貸：資產減值損失③若當期估計的壞賬損失為零，應將“壞賬準備”科目的余額全部沖112【例5】某企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按年末應收賬款余額百分比計提壞賬準備，計提比例為3‰。該企業(yè)第一年末的應收賬款余額為2,500,000元；第二年客戶X公司所欠9,000元賬款已超過3年，確認為壞賬；第二年末，該企業(yè)的應收賬款余額為3,000,000元；第三年客戶A公司破產，所欠20,000元賬款有8,500元無法收回，確認為壞賬；第三年末，企業(yè)應收賬款余額為2,600,000元；第四年，X公司所欠9,000元賬款又收回，年末應收賬款余額為3,200,000元?！纠?】某企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按年末應收賬款余額百分比計113第一年末，應收賬款余額為2,500,000元提取壞賬準備：

借：資產減值損失7,500

貸：壞賬準備7,500

第一年末，應收賬款余額為2,500,000元提取壞賬準備：

114第二年，客戶X公司所欠9,000元賬款已超過3年確認為壞賬，沖銷壞賬：

借：壞賬準備9,000

貸：應收賬款—X公司9,000第二年，客戶X公司所欠9,000元賬款已超過3年確認為壞賬，115第二年末，提取前的“壞賬準備”科目余額為借方1,500元，按年末應收賬款余額估計壞賬損失為9,000（3000000×3‰），則本年應提取壞賬準備數(shù)為10,500元（9,000+1,500）。提取后“壞賬準備”科目貸方余額為9,000元。

借：資產減值損失10,500

貸：壞賬準備10,500第二年末，提取前的“壞賬準備”科目余額為借方1,500元，116第三年，客戶A公司破產，所欠20,000元賬款有8,500元無法收回，確認為壞賬。

沖減壞賬：

借：壞賬準備8,500

貸：應收賬款——A公司8,500

第三年，客戶A公司破產，所欠20,000元賬款有8,500元117第三年末，提取前的“壞賬準備”科目為貸方余額500元，按年末應收賬款余額估計壞賬損失為7,800元（2600,000×3‰），則本年應提取壞賬準備數(shù)為7,300元（7,800－500）。

借：資產減值損失7,300

貸：壞賬準備7,300第三年末，提取前的“壞賬準備”科目為貸方余額500元，按年末118第四年，已確認為壞賬的應收X公司賬款9000元又收回：

借：應收賬款——X公司9,000

貸：壞賬準備9,000

借：銀行存款9,000

貸：應收賬款——X公司9,000

第四年，已確認為壞賬的應收X公司賬款9000元又收回：

借：119

第四年末，計提壞賬準備：提取前的“壞賬準備”科目為貸方余額16,800元，按年末應收賬款余額估計壞賬損失為9,600元（3,200,000×3‰），則本年應按其差額沖回壞賬準備，沖回數(shù)為7,200（16,800－9,600）。沖回后“壞賬準備”科目貸方余額為9,600元。

第四年末，計提壞賬準備：提取前的“壞賬準備”科目為貸方余120賬務處理：借：壞賬準備7,200

貸：資產減值損失7,200賬務處理：121

練習：B企業(yè)2010年年初“壞賬準備”賬戶有貸方余額2500元。壞賬率為5‰，2010年年末應收賬款余額為600000元；2011年6月確認壞賬3800元，2011年年末應收賬款余額為400000元；2012年收回原注銷的壞賬2000元；2012年年末應收賬款余額為350000元。練習：B企業(yè)2010年年初“壞賬準備”賬戶有貸方余額2122會計分錄如下：（1）2010年末實提壞賬準備=600000×5‰-2500=500元借：資產減值損失500貸：壞賬準備500（2）2011年6月借：壞賬準備3800貸：應收賬款3800會計分錄如下：123（3）2011年末實提壞賬準備=400000×5‰-（3000-3800）=2800元借：資產減值損失2800貸：壞賬準備2800（3）2011年末124（4）2012年收回原注銷壞賬借：應收賬款2000貸：壞賬準備2000借：銀行存款2000貸：應收賬款2000（5）2012年末實提壞賬準備=350000×5‰-（2000+2000）=-2250元借：壞賬準備2250貸：資產減值損失2250（4）2012年收回原注銷壞賬125（2）賬齡分析法----是根據(jù)應收賬款賬齡的長短來估計壞賬的方法。處理步驟：

①在期末對所有應收款項按照賬齡進行歸類和排隊；②對不同賬齡段的應收款分別估計壞賬損失率；③分別用各賬齡段的應收款金額乘以估計的壞賬率。（2）賬齡分析法126（3）銷貨百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定比例估計壞賬損失的方法。本期估計壞賬損失

=賒銷額×估計壞賬百分比

（3）銷貨百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定比例估計壞127[例21]某企業(yè)20x9年開始計提壞賬準備，該年度的銷售總額為1,000萬元，其中賒銷凈額為600萬元。根據(jù)企業(yè)以往的經驗并參照當前有關情況，估計壞賬損失約占賒銷凈額的3%，則當年應估計入賬的壞賬損失為：600×3%=18萬元

借：資產減值損失180,000

貸：壞賬準備180,000[例21]某企業(yè)20x9年開始計提壞賬準備，該年度的銷售總128（4）個別認定法（4）個別認定法129一、應收票據(jù)的特點及其分類應收票據(jù)是指應收商業(yè)匯票的款項。

商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計息來劃分，可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。第二節(jié)應收票據(jù)一、應收票據(jù)的特點及其分類第二節(jié)應收票據(jù)130第三章應收及預付款項-課件131二、應收票據(jù)的計價我國商業(yè)匯票最長不超過6個月，企業(yè)收到的應收票據(jù)一般按面值計價并進行賬務處理。

二、應收票據(jù)的計價132三、應收票據(jù)到期日的確定

（一）票據(jù)期限按月表示以到期月份的對日為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小均以到期月份的月末為到期日。如：5月31日簽發(fā)的1月期票據(jù)，到期日為6月30日。三、應收票據(jù)到期日的確定（一）票據(jù)期限按月表示133（二）票據(jù)期限按天表示

按實際日歷天數(shù)計算，出票日和到期日只算一天，“算尾不算頭”或“算頭不算尾”。

如：5月15日簽發(fā)的30天期票據(jù)，到期日為6月14日。

（二）票據(jù)期限按天表示

按實際日歷天數(shù)計算，出票日和到期日只134（三）應收票據(jù)利息的計算應收票據(jù)利息＝應收票據(jù)面值×票面利率×期限注意：利率一般指年利率月利率=年利率÷12日利率=月利率÷30=年利率÷360

（三）應收票據(jù)利息的計算應收票據(jù)利息135四、應收票據(jù)一般業(yè)務的賬務處理

賬戶設置：

應收票據(jù)①取得匯票面值①背書轉讓②帶息票據(jù)利息②到期收回的

票據(jù)金額

未到期票據(jù)的面值

四、應收票據(jù)一般業(yè)務的賬務處理

賬戶設置：1361、收到票據(jù)

借：應收票據(jù)

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項）

（一）不帶息商業(yè)匯票的賬務處理1、收到票據(jù)

借：應收票據(jù)

貸：主營業(yè)務收入

1372、到期收款（不帶息票據(jù)的到期值為其面值。）借：銀行存款（面值）貸：應收票據(jù)（面值）2、到期收款（不帶息票據(jù)的到期值為其面值。）1383、付款人無力付款，到期退票

應按面值轉為應收賬款：借：應收賬款（面值）貸：應收票據(jù)

（面值）3、付款人無力付款，到期退票應按面值轉為應收賬款：139[例1]5月15日，企業(yè)因賒銷產品而收到甲客戶簽發(fā)的面額為23,400元，期限為3個月期的無息商業(yè)匯票一張，其會計分錄為：借：應收票據(jù)——甲公司 23,400

貸：主營業(yè)務收入20,000

應交稅費－應交增值稅（銷項）3,400[例1]5月15日，企業(yè)因賒銷產品而收到甲客戶簽發(fā)的面額為140[例2]承上例，8月15日，甲客戶簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，若企業(yè)如數(shù)收到款項23,400元，會計分錄為：

借：銀行存款 23,400

貸：應收票據(jù)——甲公司23,400[例2]承上例，8月15日，甲客戶簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，若企141[例3]承上例，8月15日，甲客戶簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，若甲客戶無力付款，會計分錄：借：應收賬款——甲公司 23,400

貸：應收票據(jù)——甲公司 23,400[例3]承上例，8月15日，甲客戶簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，若甲142（二）帶息商業(yè)匯票的賬務處理1、收到票據(jù)的賬務處理

借：應收票據(jù)

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項）

（二）帶息商業(yè)匯票的賬務處理1、收到票據(jù)的賬務處理

借：應1432.資產負債表日計提利息：借：應收票據(jù)（利息金額）貸：財務費用（利息金額）3.帶息票據(jù)到期，收到承兌人兌付的到期值借：銀行存款（到期值=面值+利息）貸：應收票據(jù)（面值+利息）

2.資產負債表日計提利息：3.帶息票據(jù)到期，收到承兌人兌付的1444.付款人無力付款，到期退票的賬務處理將應收票據(jù)的賬面余額轉為應收賬款。借：應收賬款（票面+利息）貸：應收票據(jù)（票面+利息）4.付款人無力付款，到期退票的賬務處理將應收票據(jù)的賬面余145[例4]5月18日，企業(yè)因賒銷產品而收到甲客戶簽發(fā)的面額為117,000

元，利率為6%，期限為半年期的商業(yè)匯票一張。其會計分錄為：借：應收票據(jù)——乙公司 117,000

貸：主營業(yè)務收入100,000

應交稅費－