2022/12/81主要內(nèi)容第一節(jié)營改增背景第二節(jié)試點的十大行業(yè)范圍第三節(jié)納稅義務(wù)人第四節(jié)應(yīng)納稅額計算第五節(jié)稅收征收管理第六節(jié)涉稅業(yè)務(wù)會計處理第七節(jié)營改增對策提示2022/12/82第一節(jié)營改增背景1994年稅制改革，確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。增值稅對銷售貨物、進口貨物；提供加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)等增值額進行征稅，基本稅率為17%，具有消除重復(fù)征稅、促進專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點。2022/12/83營業(yè)稅征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)七項勞務(wù)（即：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)），一律采用比例稅率。2022/12/84一、營業(yè)稅與增值稅并存之缺陷營業(yè)稅與增值稅混合銷售存在爭議營業(yè)稅與增值稅重復(fù)征稅增值稅鏈條不完善:如融資租賃、合同能源管理、交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等營業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象2022/12/85

營業(yè)稅存在重復(fù)征稅1.營業(yè)稅的計稅方法是按照營業(yè)額全額征收，同一項收入因為分工要征多道稅，存在重復(fù)征稅問題。2.營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進材料固定資產(chǎn)不能抵扣3.制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。4.營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣。5.差額征收問題多多，監(jiān)管困難2022/12/86二、“營改增”的積極效應(yīng)一是減輕制造業(yè)企業(yè)的稅收負擔(dān)，將會加大對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的投入力度；二是打通、延伸了增值稅的抵扣鏈條，企業(yè)將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，促進社會專業(yè)化分工的進一步細化；三是為大型制造業(yè)企業(yè)實施主輔分離提供了完善的稅制保障，已有部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開始從制造業(yè)中分離出來，先進制造業(yè)企業(yè)的核心競爭力進一步提升。2022/12/87（三）增值稅特征增值稅是對銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。具有以下特點：1.對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)各個環(huán)節(jié)中新增的價值額征收;2.核心是稅款的抵扣制;3.實行價外征收;4.日常會計核算中，其成本不包括增值稅。2022/12/88四、試點方案財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅〔2011〕110號）（一）改革試點的主要稅制安排1.稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。2022/12/892.計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。3.計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。4.服務(wù)貿(mào)易進出口。服務(wù)貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。2022/12/811（二）改改革試點點期間過過渡性政政策安排排。1.稅收收收入歸歸屬。試試點期間間保持現(xiàn)現(xiàn)行財政政體制基基本穩(wěn)定定，原歸歸屬試點點地區(qū)的的營業(yè)稅稅收入，，改征增增值稅后后收入仍仍歸屬試試點地區(qū)區(qū)，稅款款分別入入庫。2.稅收收優(yōu)惠政政策過渡渡。國家家給予試試點行業(yè)業(yè)的原營營業(yè)稅優(yōu)優(yōu)惠政策策可以延延續(xù)，但但對于通通過改革革能夠解解決重復(fù)復(fù)征稅問問題的，，予以取取消。2022/12/8123.跨地地區(qū)稅種種協(xié)調(diào)。。試點納納稅人以以機構(gòu)所所在地作作為增值值稅納稅稅地點，，其在異異地繳納納的營業(yè)業(yè)稅，允允許在計計算繳納納增值稅稅時抵減減。非試試點納稅稅人在試試點地區(qū)區(qū)從事經(jīng)經(jīng)營活動動的，繼繼續(xù)按照照現(xiàn)行營營業(yè)稅有有關(guān)規(guī)定定申報繳繳納營業(yè)業(yè)稅。4.增值值稅抵扣扣政策的的銜接。?，F(xiàn)有增增值稅納納稅人向向試點納納稅人購購買服務(wù)務(wù)取得的的增值稅稅專用發(fā)發(fā)票，可可按現(xiàn)行行規(guī)定抵抵扣進項項稅額。。2022/12/813上海市共共有13.5萬萬戶企業(yè)業(yè)（其中中，一般般納稅人人4.5萬戶，，小規(guī)模模納稅人人9萬戶戶）納入入試點范范圍。小規(guī)模納納稅人稅稅負下降降超過40%，，除交通通運輸和和物流輔輔助服務(wù)務(wù)業(yè)略有有下降外外，其他他試點行行業(yè)均大大幅下降降。一般般納稅人人中，3萬戶企企業(yè)稅負負下降，，其余1.5萬萬戶企業(yè)業(yè)稅負有有所上升升。也就就是說，，在上海海市13.5萬萬戶試點點企業(yè)中中，89.1%的企業(yè)業(yè)在改革革后稅負負得到不不同程度度的下降降。上海市營營改增初初步統(tǒng)計計分析2022/12/814第二節(jié)營營改增試試點的十大大行業(yè)范圍圍試點地區(qū)上海市、北北京市、天天津市、江江蘇省、安安徽省、浙浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒏＝ㄊ∈。ê瑥B門門市）、湖湖北省、廣廣東?。ê钲谑校?。2022/12/815十大行業(yè)范范圍試點選擇與與制造業(yè)密密切相關(guān)的的部分行業(yè)業(yè)，覆蓋范范圍為“1+6”，即：交通通運輸業(yè)（（包括陸路路運輸、水水路運輸、、航空運輸輸、管道運運輸），部部分現(xiàn)代服服務(wù)業(yè)包括括研發(fā)和技技術(shù)、信息息技術(shù)、文文化創(chuàng)意、、物流輔助助、有形動動產(chǎn)租賃以以及鑒證咨咨詢。試點范圍暫不包括建建筑業(yè)、郵郵電通信業(yè)業(yè)、銷售不不動產(chǎn)、金金融保險業(yè)業(yè)等行業(yè)，，以及餐飲飲、娛樂等等服務(wù)業(yè)。。2022/12/816原營業(yè)稅稅稅目稅目：轉(zhuǎn)讓無形資資產(chǎn)，銷售不動動產(chǎn)，交通運輸業(yè)業(yè)、建筑業(yè)、、金融保險險業(yè)、郵電電通信業(yè)、、文化體育育業(yè)（不含含播映）、、娛樂業(yè)、、服務(wù)業(yè)。服務(wù)業(yè)稅目目的征收范范圍包括8項：代理業(yè)、旅店業(yè)、、飲食業(yè)、、旅游業(yè)、、倉儲業(yè)、租租賃業(yè)、廣廣告業(yè)、其其他服務(wù)業(yè)業(yè)。其他服務(wù)業(yè)業(yè)，是指上上列業(yè)務(wù)以以外的服務(wù)務(wù)業(yè)務(wù)23項。如沐沐浴、理發(fā)發(fā)、洗染、、照相、美美術(shù)、裱畫畫、謄寫、、打字、鐫鐫刻、計算算、測試、試驗、化驗、錄音、錄錄像、復(fù)印印、曬圖、、設(shè)計、制圖、測測繪、勘探、打包、咨詢等。2022/12/817一、交交通運運輸業(yè)業(yè)交通運運輸業(yè)業(yè)，是是指使使用運運輸工工具將將貨物物或者者旅客客送達達目的的地，，使其其空間間位置置得到到轉(zhuǎn)移移的業(yè)業(yè)務(wù)活活動。。包括括陸路路運輸輸服務(wù)務(wù)、水水路運運輸服服務(wù)、、航空空運輸輸服務(wù)務(wù)和管管道運運輸服服務(wù)。。(一)陸路路運輸輸服務(wù)務(wù)陸陸路運運輸服服務(wù)，，是指指通過過陸路路（地地上或或者地地下））運送送貨物物或者者旅客客的運運輸業(yè)業(yè)務(wù)活活動，，包括括公路路運輸輸、纜纜車運運輸、、索道道運輸輸及其其他陸陸路運運輸，，暫不包包括鐵鐵路運運輸。。2022/12/818（二））水路路運輸輸服務(wù)務(wù)水路運運輸服服務(wù)，，是指指通過過江、、河、、湖、、川等等天然然、人人工水水道或或者海海洋航航道運運送貨貨物或或者旅旅客的的運輸輸業(yè)務(wù)務(wù)活動動。遠洋運運輸?shù)牡某套?、期租業(yè)務(wù)，，屬于于水路路運輸輸服務(wù)務(wù)。2022/12/819（三））航空空運輸輸服務(wù)務(wù)航空運運輸服服務(wù)，，是指指通過過空中中航線線運送送貨物物或者者旅客客的運運輸業(yè)業(yè)務(wù)活活動。。航空運運輸?shù)牡臐褡鈽I(yè)業(yè)務(wù)，屬于于航空空運輸輸服務(wù)務(wù)。濕濕租租業(yè)務(wù)務(wù)，是是指航航空運運輸企企業(yè)將將配備備有機機組人人員的的飛機機承租租給他他人使使用一一定期期限，，承租租期內(nèi)內(nèi)聽候候承租租方調(diào)調(diào)遣，，不論論是否否經(jīng)營營，均均按一一定標標準向向承租租方收收取租租賃費費，發(fā)發(fā)生的的固定定費用用均由由承租租方承承擔(dān)的的業(yè)務(wù)務(wù)。2022/12/820（四）管管道運運輸服服務(wù)管道運運輸服服務(wù)，，是指指通過過管道道設(shè)施施輸送送氣體體、液液體、、固體體物質(zhì)質(zhì)的運運輸業(yè)業(yè)務(wù)活活動。。注：鐵鐵路運運輸服服務(wù)未未納入入本次次營業(yè)業(yè)稅改改征增增值稅稅試點點范疇疇，仍仍按照照現(xiàn)行行營業(yè)業(yè)稅規(guī)規(guī)定征征收營營業(yè)稅稅。2022/12/821二、、現(xiàn)現(xiàn)代代服服務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)研發(fā)發(fā)和和技技術(shù)術(shù)服服務(wù)務(wù)信息息技技術(shù)術(shù)服服務(wù)務(wù)文化化創(chuàng)創(chuàng)意意服服務(wù)務(wù)物流流輔輔助助服服務(wù)務(wù)有形形動動產(chǎn)產(chǎn)租租賃賃服服務(wù)務(wù)鑒證證咨咨詢詢服服務(wù)務(wù)現(xiàn)代代服服務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)是指指以以現(xiàn)現(xiàn)代代科科學(xué)學(xué)技技術(shù)術(shù)特特別別是是信信息息網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)絡(luò)技技術(shù)術(shù)為為主主要要支支撐撐，，建建立立在在新新的的商商業(yè)業(yè)模模式式、、服服務(wù)務(wù)方方式式和和管管理理方方法法基基礎(chǔ)礎(chǔ)上上的的服服務(wù)務(wù)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)。。2022/12/822（一一））研研發(fā)發(fā)和和技技術(shù)術(shù)服服務(wù)務(wù)研發(fā)發(fā)和和技技術(shù)術(shù)服服務(wù)務(wù)，，包包括括研研發(fā)發(fā)服服務(wù)務(wù)、、技技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓服服務(wù)務(wù)、、技技術(shù)術(shù)咨咨詢詢服服務(wù)務(wù)、、合合同同能能源源管管理理服服務(wù)務(wù)、、工工程程勘勘察察勘勘探探服服務(wù)務(wù)。。1.研研發(fā)發(fā)服服務(wù)務(wù)，，是是指指就就新新技技術(shù)術(shù)、、新新產(chǎn)產(chǎn)品品、、新新工工藝藝或或者者新新材材料料及及其其系系統(tǒng)統(tǒng)進進行行研研究究與與試試驗驗開開發(fā)發(fā)的的業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)活活動動。。2.技技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓服服務(wù)務(wù)，，是是指指轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓專專利利或或者者非非專專利利技技術(shù)術(shù)的的所所有有權(quán)權(quán)或或者者使使用用權(quán)權(quán)的的業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)活活動動。。2022/12/8233.技術(shù)術(shù)咨詢服服務(wù)，是是指對特特定技術(shù)術(shù)項目提提供可行行性論證證、技術(shù)術(shù)預(yù)測、、專題技技術(shù)調(diào)查查、分析析評價報報告和專專業(yè)知識識咨詢等等業(yè)務(wù)活活動。4.合同同能源管管理服務(wù)務(wù)，是指指節(jié)能服服務(wù)公司司與用能能單位以以契約形形式約定定節(jié)能目目標，節(jié)節(jié)能服務(wù)務(wù)公司提提供必要要的服務(wù)務(wù)，用能能單位以以節(jié)能效效果支付付節(jié)能服服務(wù)公司司投入及及其合理理報酬的的業(yè)務(wù)活活動。5.工程程勘察勘勘探服務(wù)務(wù)，是指指在采礦礦、工程程施工以以前，對對地形、、地質(zhì)構(gòu)構(gòu)造、地地下資源源蘊藏情情況進行行實地調(diào)調(diào)查的業(yè)業(yè)務(wù)活動動。2022/12/826（二）信信息技術(shù)術(shù)服務(wù)信息技術(shù)術(shù)服務(wù)，，是指利利用計算算機、通通信網(wǎng)絡(luò)絡(luò)等技術(shù)術(shù)對信息息進行生生產(chǎn)、收收集、處處理、加加工、存存儲、運運輸、檢檢索和利利用，并并提供信信息服務(wù)務(wù)的業(yè)務(wù)務(wù)活動。。包括軟軟件服務(wù)務(wù)、電路路設(shè)計及及測試服服務(wù)、信信息系統(tǒng)統(tǒng)服務(wù)和和業(yè)務(wù)流流程管理理服務(wù)。。2022/12/827（三）文文化創(chuàng)意意服務(wù)文化創(chuàng)意意服務(wù)，，包括設(shè)設(shè)計服務(wù)務(wù)、商標標著作權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓服服務(wù)、知知識產(chǎn)權(quán)權(quán)服務(wù)、、廣告服服務(wù)和會會議展覽覽服務(wù)。。1.設(shè)計計服務(wù)，，是指把把計劃、、規(guī)劃、、設(shè)想通通過視覺覺、文字字等形式式傳遞出出來的業(yè)業(yè)務(wù)活動動。包括括工業(yè)設(shè)設(shè)計、造造型設(shè)計計、服裝裝設(shè)計、、環(huán)境設(shè)設(shè)計、平平面設(shè)計計、包裝裝設(shè)計、、動漫設(shè)設(shè)計、展展示設(shè)計計、網(wǎng)站站設(shè)計、、機械設(shè)設(shè)計、工工程設(shè)計計、創(chuàng)意意策劃等等。2022/12/8282.商標標著作權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓服服務(wù)，是是指轉(zhuǎn)讓讓商標、、商譽和和著作權(quán)權(quán)的業(yè)務(wù)務(wù)活動。。3.知識識產(chǎn)權(quán)服服務(wù)，是是指處理理知識產(chǎn)產(chǎn)權(quán)事務(wù)務(wù)的業(yè)務(wù)務(wù)活動。。包括對對專利、、商標、、著作權(quán)權(quán)、軟件件、集成成電路布布圖設(shè)計計的代理理、登記記、鑒定定、評估估、認證證、咨詢詢、檢索索服務(wù)。。2022/12/8294.廣告告服務(wù)，，是指利利用圖書書、報紙紙、雜志志、廣播播、電視視、電影影、幻燈燈、路牌牌、招貼貼、櫥窗窗、霓虹虹燈、燈燈箱、互互聯(lián)網(wǎng)等等各種形形式為客客戶的商商品、經(jīng)經(jīng)營服務(wù)務(wù)項目、、文體節(jié)節(jié)目或者者通告、、聲明等等委托事事項進行行宣傳和和提供相相關(guān)服務(wù)務(wù)的業(yè)務(wù)務(wù)活動。。包括廣廣告的策策劃、設(shè)設(shè)計、制制作、發(fā)發(fā)布、播播映、宣宣傳、展展示等。。2022/12/8305.會議議展覽服服務(wù)，是是指為商商品流通通、促銷銷、展示示、經(jīng)貿(mào)貿(mào)洽談、、民間交交流、企企業(yè)溝通通、國際際往來等等舉辦的的各類展展覽和會會議的業(yè)業(yè)務(wù)活動動。2022/12/831問題明確確1.建筑筑設(shè)計業(yè)業(yè)務(wù)屬于于《應(yīng)稅稅服務(wù)范范圍注釋釋》中的的“部分現(xiàn)代代服務(wù)業(yè)業(yè)—文化創(chuàng)意意服務(wù)—設(shè)計服務(wù)務(wù)”。2.城市市規(guī)劃、、園林景景觀的設(shè)設(shè)計屬于于《應(yīng)稅稅服務(wù)范范圍注釋釋》中的的“部分現(xiàn)代代服務(wù)業(yè)業(yè)—文化創(chuàng)意意服務(wù)—設(shè)計服務(wù)務(wù)—環(huán)境設(shè)計計”。3.建筑筑圖紙審審核業(yè)務(wù)務(wù)，不論論主體是是否有專專業(yè)資質(zhì)質(zhì)，不納納入本次次營業(yè)稅稅改征增增值稅試試點范圍圍。2022/12/8324.公交公司司提供的車身身廣告服務(wù)，，其實質(zhì)是利利用車身為客客戶提供宣傳傳等服務(wù)，屬屬于廣告的發(fā)發(fā)布行為。因因此，屬于《《應(yīng)稅服務(wù)范范圍注釋》中中的“廣告服務(wù)”范圍。5.以外購的的商品（傘、、筆等）或廣廣告客戶提供供的產(chǎn)品等實實物為載體為為客戶的委托托事項進行宣宣傳，屬于《《應(yīng)稅服務(wù)范范圍注釋》中中的“部分現(xiàn)代服務(wù)務(wù)業(yè)—文化創(chuàng)意服務(wù)務(wù)—廣告服務(wù)”。2022/12/8336.從事廣廣告代理屬于于“部分現(xiàn)代服務(wù)務(wù)業(yè)—文化創(chuàng)意服務(wù)務(wù)—廣告服務(wù)。7.會展企業(yè)業(yè)從事會議展展覽服務(wù)，屬屬于“部分現(xiàn)代服務(wù)務(wù)業(yè)—文化創(chuàng)意服務(wù)務(wù)—會議展覽服務(wù)務(wù)”，會展企業(yè)收收取的冠名費費是對特定企企業(yè)廣告性質(zhì)質(zhì)的收費，屬屬于“部分現(xiàn)代服務(wù)務(wù)業(yè)——文化創(chuàng)意服務(wù)務(wù)——廣告服務(wù)”。2022/12/834（四）物流輔輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)務(wù)，包括航空空服務(wù)、港口口碼頭服務(wù)、、貨運客運場場站服務(wù)、打打撈救助服務(wù)務(wù)、貨物運輸輸代理服務(wù)、、代理報關(guān)服服務(wù)、倉儲服服務(wù)和裝卸搬搬運服務(wù)。2022/12/835（五）有形動動產(chǎn)租賃服務(wù)務(wù)有形動產(chǎn)租賃賃，包括有形形動產(chǎn)經(jīng)營性性租賃和有形形動產(chǎn)融資租租賃。1.有形動產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營性租賃賃，是指在約約定時間內(nèi)將將物品、設(shè)備備等有形動產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使使用且租賃物物所有權(quán)不變變更的業(yè)務(wù)活活動。如花卉租賃服服務(wù)屬于“部分現(xiàn)代服務(wù)務(wù)業(yè)—有形動產(chǎn)租賃賃服務(wù)—有形動產(chǎn)經(jīng)營營性租賃”。2022/12/8362.有形動產(chǎn)產(chǎn)融資租賃，，是指具有融融資性質(zhì)和所所有權(quán)轉(zhuǎn)移特特點的有形動動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)務(wù)活動。即出出租人根據(jù)承承租人所要求求的規(guī)格、型型號、性能等等條件購入有有形動產(chǎn)租賃賃給承租人，，合同期內(nèi)設(shè)設(shè)備所有權(quán)屬屬于出租人，，承租人只擁擁有使用權(quán)，，合同期滿付付清租金后，，承租人有權(quán)權(quán)按照殘值購購入有形動產(chǎn)產(chǎn)，以擁有其其所有權(quán)。不不論出租人是是否將有形動動產(chǎn)殘值銷售售給承租人，，均屬于融資資租賃。2022/12/837（六）鑒證證咨詢服務(wù)務(wù)包括認證服服務(wù)、鑒證證服務(wù)和咨咨詢服務(wù)。。1.認證服服務(wù)，是指指具有專業(yè)業(yè)資質(zhì)的單單位利用檢檢測、檢驗驗、計量等等技術(shù)，證證明產(chǎn)品、、服務(wù)、管管理體系符符合相關(guān)技技術(shù)規(guī)范、、相關(guān)技術(shù)術(shù)規(guī)范的強強制性要求求或者標準準的業(yè)務(wù)活活動。2022/12/8382.鑒證服服務(wù)，是指指具有專業(yè)業(yè)資質(zhì)的單單位，為委委托方的經(jīng)經(jīng)濟活動及及有關(guān)資料料進行鑒證證，發(fā)表具具有證明力力的意見的的業(yè)務(wù)活動動。包括會會計、稅務(wù)務(wù)、資產(chǎn)評評估、律師師、房地產(chǎn)產(chǎn)土地評估估、工程造造價的鑒證證。3.咨詢服服務(wù)，是指指提供和策策劃財務(wù)、、稅收、法法律、內(nèi)部部管理、業(yè)業(yè)務(wù)運作和和流程管理理等信息或或者建議的的業(yè)務(wù)活動動。2022/12/839政策明確1.市場調(diào)調(diào)查業(yè)務(wù)，，如利用市市場調(diào)查結(jié)結(jié)論提供內(nèi)內(nèi)部管理、、業(yè)務(wù)運作作和流程管管理等信息息或建議，，則屬于“部分現(xiàn)代服服務(wù)業(yè)—鑒證咨詢服服務(wù)”征收增值稅稅。如單純純提供調(diào)查查結(jié)論，不不提供上述述咨詢服務(wù)務(wù)的，則不不納入試點點范圍。2.律律師師事事務(wù)務(wù)所所業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)屬屬于于“部分分現(xiàn)現(xiàn)代代服服務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)”中的的“鑒證證咨咨詢詢服服務(wù)務(wù)”，律律師師事事務(wù)務(wù)所所職職能能范范圍圍內(nèi)內(nèi)的的業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)，，全全部部納納入入營營業(yè)業(yè)稅稅改改征征增增值值稅稅試試點點范范圍圍。。2022/12/8403.具具有有專專業(yè)業(yè)資資質(zhì)質(zhì)的的單單位位從從事事建建筑筑業(yè)業(yè)檢檢測測服服務(wù)務(wù)，，屬屬于于《《應(yīng)應(yīng)稅稅服服務(wù)務(wù)范范圍圍注注釋釋》》中中的的“部分分現(xiàn)現(xiàn)代代服服務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)—鑒證證咨咨詢詢服服務(wù)務(wù)—認證證服服務(wù)務(wù)”。4.工工程程監(jiān)監(jiān)理理業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)不不屬屬于于《《應(yīng)應(yīng)稅稅服服務(wù)務(wù)范范圍圍注注釋釋》》的的規(guī)規(guī)定定范范圍圍，，不不納納入入本本次次營營業(yè)業(yè)稅稅改改征征增增值值稅稅試試點點范范圍圍。。5.招招標標及及招招標標代代理理行行為為不不屬屬于于《《應(yīng)應(yīng)稅稅服服務(wù)務(wù)范范圍圍注注釋釋》》中中的的試試點點服服務(wù)務(wù)范范圍圍。。2022/12/841三、房地產(chǎn)業(yè)業(yè)涉及范圍1、土地征用用及拆遷補償償費主要包括土地地買價或出讓讓金、大市政政配套費、契契稅、耕地占占用稅、土地地使用費、土土地閑置費、、土地變更用用途和超面積積補交的地價價及相關(guān)稅費費、拆遷補償償支出、安置置及動遷支出出、回遷房建建造支出、農(nóng)農(nóng)作物補償費費、危房補償償費等。2022/12/8422、前期工程程費差異企業(yè)所得稅:指項目開開發(fā)前期發(fā)生生的水文地質(zhì)勘察察、測繪、規(guī)劃劃、設(shè)計、可行性性研究、籌建、場地地通平等前期期費用。土地增值稅:前期工程程費，包括規(guī)規(guī)劃、設(shè)計、、項目可行性性研究和水文文、地質(zhì)、勘勘察、測繪、、“三通一平”等支出。2022/12/8433、建筑安裝裝工程費指開發(fā)項目開開發(fā)過程中發(fā)發(fā)生的各項建建筑安裝費用用。主要包括括開發(fā)項目建建筑工程費和和開發(fā)項目安安裝工程費等等。土地增值稅：：建筑安裝工工程費，是指指以出包方式式支付給承包包單位的建筑筑安裝工程費費，以自營方方式發(fā)生的建建筑安裝工程程費。分析：甲供材材及運輸費用用涉及增值稅稅業(yè)務(wù)。2022/12/8444、基礎(chǔ)設(shè)施施費主要包括開發(fā)發(fā)項目內(nèi)道路路、供水、供供電、供氣、、排污、排洪洪、通訊、照照明等社區(qū)管管網(wǎng)工程費和和環(huán)境衛(wèi)生、、園林綠化等等園林環(huán)境工工程費。土地增值稅：：基礎(chǔ)設(shè)施費費，包括開發(fā)發(fā)小區(qū)內(nèi)道路路、供水、供供電、供氣、、排污、排洪洪、通訊、照照明、環(huán)衛(wèi)、、綠化等工程程發(fā)生的支出出。2022/12/8455、公共配套套設(shè)施費是指開發(fā)項目目內(nèi)發(fā)生的、、獨立的、非非營利性的，，且產(chǎn)權(quán)屬于于全體業(yè)主的的，或無償贈贈與地方政府府、政府公用用事業(yè)單位的的公共配套設(shè)設(shè)施支出。土地增值稅：：建成后產(chǎn)權(quán)權(quán)屬于全體業(yè)業(yè)主所有的，，其成本、費費用可以扣除除；建成后無無償移交給政政府、公用事事業(yè)單位用于于非營利性社社會公共事業(yè)業(yè)的，其成本本、費用可以以扣除；建成成后有償轉(zhuǎn)讓讓的，應(yīng)計算算收入，并準準予扣除成本本、費用。2022/12/8466、開開發(fā)間間接費費用指企業(yè)業(yè)為直直接組組織和和管理理開發(fā)發(fā)項目目所發(fā)發(fā)生的的不能能將其其歸屬屬于特特定成成本對對象的的成本本費用用性支支出。。主要要包括括管理理人員員工資資、職職工福福利費費、折折舊費費、修修理費費、辦辦公費費、水水電費費、勞勞動保保護費費、工程管理費費、周轉(zhuǎn)房房攤銷以及及項目營銷銷設(shè)施建造造費等。土地增值稅稅是指直接接組織、管管理開發(fā)項項目發(fā)生的的費用，包包括工資、、職工福利利費、折舊舊費、修理理費、辦公公費、水電電費、勞動動保護費、、周轉(zhuǎn)房攤攤銷等。2022/12/847開發(fā)費用會議費和會會展費用、、差旅費用用、廣告費費和業(yè)務(wù)宣宣傳費用、、認證檢測測費用、咨咨詢費用、、鑒證費用用、律師費費用、有形形動產(chǎn)租賃賃費用、搬搬運裝卸費費用、評估估費用、各各種設(shè)計費費用等。2022/12/848房地產(chǎn)營改改增測算每平米單價價10000，建筑筑裝修造價價3500，前期勘勘察、設(shè)計計、論證等等費和廣告告費1000，配套套設(shè)施費及及其他綠化化費用500，基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施費500。銷項稅額=10000÷(1+17%)×17%=1453進項稅額=(3500+1000)÷÷(1+11%)××11%+1000÷(1+6%)×6%=503增值稅=1453-503=950，，稅負率9.5%2022/12/849第三節(jié)應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)納納稅義務(wù)人人一、納稅義義務(wù)人在中華人民民共和國境境內(nèi)（以下下稱境內(nèi)））提供交通通運輸業(yè)和和部分現(xiàn)代代服務(wù)業(yè)服服務(wù)（以下下稱應(yīng)稅服服務(wù)）的單單位和個人人，為增值值稅納稅人人。納稅人人提供應(yīng)稅稅服務(wù)，應(yīng)應(yīng)當按照本本辦法繳納納增值稅，，不再繳納納營業(yè)稅。。2022/12/8502022/12/851二、扣繳義義務(wù)人中華人民共共和國境外外（以下稱稱境外）的的單位或者者個人在境境內(nèi)提供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)，，在境內(nèi)未未設(shè)有經(jīng)營營機構(gòu)的，，以其代理理人為增值值稅扣繳義義務(wù)人；在在境內(nèi)沒有有代理人的的，以接收收方為增值值稅扣繳義義務(wù)人。2022/12/852現(xiàn)行營業(yè)稅扣扣繳義務(wù)人在中華人民共共和國境內(nèi)提提供條例規(guī)定定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)或者銷售不不動產(chǎn)，是指指：1.提供或者者接受條例規(guī)規(guī)定勞務(wù)的單單位或者個人人在境內(nèi)；2.所轉(zhuǎn)讓的的無形資產(chǎn)(不含土地使使用權(quán))的接接受單位或者者個人在境內(nèi)內(nèi)；3.所轉(zhuǎn)讓或或者出租土地地使用權(quán)的土土地在境內(nèi)；；4.所銷售或或者出租的不不動產(chǎn)在境內(nèi)內(nèi)。2022/12/853營業(yè)稅進一步步規(guī)定財稅[2009]111號三、對中華人人民共和國境境內(nèi)（以下簡簡稱境內(nèi)）單單位或者個人人在中華人民民共和國境外外(以下簡稱稱境外)提供供建筑業(yè)、文文化體育業(yè)（（除播映）勞勞務(wù)暫免征收收營業(yè)稅。2022/12/854四、境外單位位或者個人在在境外向境內(nèi)內(nèi)單位或者個個人提供的完完全發(fā)生在境境外的《營業(yè)業(yè)稅暫行條例例》規(guī)定的勞勞務(wù)，不征收收營業(yè)稅。上上述勞務(wù)的具具體范圍由財財政部、國家家稅務(wù)總局規(guī)規(guī)定。根據(jù)上述原則則，對境外單單位或者個人人在境外向境境內(nèi)單位或者者個人提供的的文化體育業(yè)業(yè)(除播映)，娛樂業(yè)，，服務(wù)業(yè)中的的旅店業(yè)、飲飲食業(yè)、倉儲儲業(yè)，以及其其他服務(wù)業(yè)中中的沐浴、理理發(fā)、洗染、、裱畫、謄寫寫、鐫刻、復(fù)復(fù)印、打包勞勞務(wù)，不征收收營業(yè)稅。2022/12/855營改增之后在境內(nèi)提供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)，是是指應(yīng)稅服務(wù)務(wù)提供方或者者接受方在境境內(nèi)。下列情形不屬屬于在境內(nèi)提提供應(yīng)稅服務(wù)務(wù)：1.境外單位位或者個人向向境內(nèi)單位或或者個人提供供完全在境外外消費的應(yīng)稅稅服務(wù)。2.境外單位位或者個人向向境內(nèi)單位或或者個人出租租完全在境外外使用的有形形動產(chǎn)。3.財政部和和國家稅務(wù)總總局規(guī)定的其其他情形。2022/12/856境外單位或者者個人在境內(nèi)內(nèi)提供應(yīng)稅服服務(wù)，在境內(nèi)內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營營機構(gòu)的，以以其代理人為為增值稅扣繳繳義務(wù)人。境外單位或者者個人在境內(nèi)內(nèi)提供應(yīng)稅服服務(wù)，在境內(nèi)內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營營機構(gòu)的，如如果在境內(nèi)沒沒有代理人的的，以接受方方為增值稅扣扣繳義務(wù)人。。境外單位或者者個人在境內(nèi)內(nèi)如果設(shè)立了了經(jīng)營機構(gòu)，，應(yīng)以其經(jīng)營營機構(gòu)為增值值稅納稅人，，就不存在扣扣繳義務(wù)人的的問題。2022/12/857把握握三三個個要要點點：：一是是應(yīng)應(yīng)稅稅服服務(wù)務(wù)的的提提供供方方為為境境外外單單位位或或者者個個人人；；二是是境境內(nèi)內(nèi)單單位位或或者者個個人人在在境境外外接接受受應(yīng)應(yīng)稅稅服服務(wù)務(wù)；；三是是所所接接受受的的服服務(wù)務(wù)必必須須完完全全在在境境外外消消費費、、使使用用。。2022/12/858補充充：：企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅征征稅稅（（扣扣繳繳））規(guī)規(guī)定定第七七條條企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法第第三三條條所所稱稱來來源源于于中中國國境境內(nèi)內(nèi)、、境境外外的的所所得得，，按按照照以以下下原原則則確確定定：：（一一））銷銷售售貨貨物物所所得得，，按按照照交交易易活活動動發(fā)發(fā)生生地地確確定定；；（二二））提提供供勞勞務(wù)務(wù)所所得得，，按按照照勞勞務(wù)務(wù)發(fā)發(fā)生生地地確確定定；；（三三））股股息息、、紅紅利利等等權(quán)權(quán)益益性性投投資資所所得得，，按按照照分分配配所所得得的的企企業(yè)業(yè)所所在在地地確確定定；；2022/12/859（四））轉(zhuǎn)讓讓財產(chǎn)產(chǎn)所得得，不不動產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得得按照照不動動產(chǎn)所所在地地確定定，動動產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所所得按按照轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓動動產(chǎn)的的企業(yè)業(yè)或者者機構(gòu)構(gòu)、場場所所所在地地確定定，權(quán)權(quán)益性性投資資資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得得按照照被投投資企企業(yè)所所在地地確定定；（五））利息息所得得、租租金所所得、、特許許權(quán)使使用費費所得得，按按照負負擔(dān)、、支付付所得得的企企業(yè)或或者機機構(gòu)、、場所所所在在地確確定，，或者者按照照負擔(dān)擔(dān)、支支付所所得的的個人人的住住所地地確定定。2022/12/860三、承包包人、承承租人和和掛靠人人單位以承承包、承承租、掛掛靠方式式經(jīng)營的的，承包包人、承承租人、、掛靠人人（以下下稱承包包人）以以發(fā)包人人、出租租人、被被掛靠人人（以下下稱發(fā)包包人）名名義對外外經(jīng)營并并由發(fā)包包人承擔(dān)擔(dān)相關(guān)法法律責(zé)任任的，以以該發(fā)包包人為納納稅人。。否則，，以承包包人為納納稅人。。2022/12/861四、稅率率和征收收率增值稅稅稅率：（（一））提供有有形動產(chǎn)產(chǎn)租賃服服務(wù)，稅稅率為17%.

（二二）提供供交通運運輸業(yè)服服務(wù)，稅稅率為11%.

（三三）提供供現(xiàn)代服服務(wù)業(yè)服服務(wù)（有有形動產(chǎn)產(chǎn)租賃服服務(wù)除外外），稅稅率為6%.（（四））財政部部和稅務(wù)務(wù)總局規(guī)規(guī)定的應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)務(wù)，稅率率為零。。（國際際運輸和和境外研研發(fā)、設(shè)設(shè)計服務(wù)務(wù)）增值稅征征收率為為3%2022/12/862五、房地地產(chǎn)現(xiàn)行行增值稅稅政策小規(guī)模納納稅人（（除其他他個人外外）銷售售自己使使用過的的固定資資產(chǎn)，減減按2%征收率率征收增增值稅。。小規(guī)模納納稅人銷銷售自己己使用過過的除固固定資產(chǎn)產(chǎn)以外的的物品，，應(yīng)按3%的征征收率征征收增值值稅。納稅人銷銷售舊貨貨，按照照簡易辦辦法依照照4%征征收率減減半征收收增值稅稅。例：收入入100，增值值稅=100÷÷1.03×3%=2.912022/12/863第四節(jié)應(yīng)應(yīng)納納稅額計計算一、一般般納稅人人和小規(guī)規(guī)模納稅稅人試點納稅稅人分為為一般納納稅人和和小規(guī)模模納稅人人。應(yīng)稅服務(wù)務(wù)的年應(yīng)應(yīng)征增值值稅銷售售額（以以下稱應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)務(wù)年銷售售額）超超過財政政部和國國家稅務(wù)務(wù)總局規(guī)規(guī)定標準準的納稅稅人為一一般納稅稅人，未未超過規(guī)規(guī)定標準準的納稅稅人為小小規(guī)模納納稅人。。2022/12/864納稅人按按照年增增值稅應(yīng)應(yīng)稅銷售售額（500萬萬元）劃劃分為增增值稅一一般納稅稅人和增增值稅小小規(guī)模納納稅人。。小規(guī)模模納稅人人會計核核算健全全，能夠夠提供準準確稅務(wù)務(wù)資料的的，可以以向主管管稅務(wù)機機關(guān)申請請一般納納稅人資資格認定定，成為為增值稅稅一般納納稅人。。增值稅一般般納稅人通通常適用一一般計稅方方法，按照照不含稅銷銷售收入乘乘以適用稅稅率計算銷銷項稅額，，減去進項項稅額后的的余額為應(yīng)應(yīng)納稅額。。2022/12/865例：試點地地區(qū)某一般般納稅人2013年年1月取得得交通運輸輸收入111萬元（（含稅），，當月外購購汽油10萬元，增增值稅專用用發(fā)票上注注明增值稅稅1.7萬萬元，購入入運輸車輛輛20萬元元，機動車車銷售統(tǒng)一一發(fā)票上注注明的增值值稅額3.4萬元。。2013年年1月應(yīng)納納稅額計算算=111÷÷（1＋11%）××11%－－1.7－－3.4=5.92022/12/866一般納稅人人認定符合一般納納稅人條件件的試點納納稅人應(yīng)當當向主管稅稅務(wù)機關(guān)申申請資格認認定，未申申請辦理一一般納稅人人認定手續(xù)續(xù)的，應(yīng)按按銷售額依依照增值稅稅稅率計算算應(yīng)納稅額額，不得抵抵扣進項稅稅額，也不不得使用增增值稅專用用發(fā)票。福建省國家家稅務(wù)局關(guān)關(guān)于營業(yè)稅稅改征增值值稅試點增增值稅一般般納稅人認認定有關(guān)事事項的公告告.doc2022/12/867增值稅小規(guī)規(guī)模納稅人人適用簡易易計稅方法法計稅，按按照不含稅稅銷售收入入乘以3%的征收率率計算繳納納增值稅。。如：某試點點納稅人某某項交通運運輸服務(wù)含含稅銷售額額為103元，在計計算時應(yīng)先先扣除稅額額，即：不不含稅銷售售額=103÷（1+3%））=100，則增值值稅應(yīng)納稅稅額=100×3%=32022/12/868二、應(yīng)納稅稅額計算計稅方法：：一般計稅稅方法和簡簡易計稅方方法①一般納稅稅人適用一一般計稅方方法計稅②小規(guī)模納納稅人適用用簡易計稅稅方法計稅稅③境外單位位或者個人人在境內(nèi)提提供應(yīng)稅服服務(wù)，扣繳繳義務(wù)人按按照下列公公式計算應(yīng)應(yīng)扣繳稅額額：應(yīng)扣繳稅額額＝接受方方支付的價價款÷(1+稅率)×稅率2022/12/869例：境外公公司在試點點地區(qū)為某某納稅人提提供設(shè)計咨咨詢服務(wù)，，合同價款款100萬萬元，且該該境外公司司沒有在境境內(nèi)設(shè)立經(jīng)經(jīng)營機構(gòu)，，也沒有代代理人的，，應(yīng)以接收收方為增值值稅扣繳義義務(wù)人，則則接收方應(yīng)應(yīng)當扣繳的的稅額計算算如下：應(yīng)扣繳增值值稅=100÷（1+6%））×6%=5.662022/12/870（一）一般般計稅方法法一般計稅方方法的應(yīng)納納稅額，是是指當期銷銷項稅額抵抵扣當期進進項稅額后后的余額。。應(yīng)納稅額額計算公式式：應(yīng)納稅額=當期銷項項稅額－當當期進項稅稅額當期銷項稅稅額小于當當期進項稅稅額不足抵抵扣時，其其不足部分分可以結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)續(xù)抵扣。2022/12/871實行購進進扣稅法法例：試點點地區(qū)某某一般納納稅人2013年2月月取得交交通運輸輸收入111萬萬元（含含稅），，當月外外購汽油油10萬萬元（不不含稅金金額，取取得增值值稅專用用發(fā)票上上注明的的增值稅稅額為1.7萬萬元），，購入運運輸車輛輛20萬萬元（不不含稅金金額，取取得機動動車銷售售統(tǒng)一發(fā)發(fā)票上注注明的增增值稅額額為3.4萬元元）。該納稅人人7月應(yīng)應(yīng)納稅額額=111÷（（1＋11%））×11%－1.7－－3.4=5.92022/12/872銷項稅額額銷項稅額額，是指指納稅人人提供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)務(wù)按照銷銷售額和和增值稅稅稅率計計算的增增值稅額額。銷項稅額額計算公公式：銷銷項稅額額=銷售售額×稅稅率某試點增增值稅一一般納稅稅人，2013年取得得一筆設(shè)設(shè)計服務(wù)務(wù)費收入入100萬元（（含稅））。銷售額=1000000÷(1+6%)=943396.23銷項稅額額=943396.23×6%=56603.772022/12/873進項稅額額進項稅額額，是指指納稅人人購進貨貨物或者者接受加加工修理理修配勞勞務(wù)和應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)務(wù)，支付付或者負負擔(dān)的增增值稅稅稅額。1.一般般納稅人人才涉及及進項稅稅額的抵抵扣問題題；2.產(chǎn)生生進項稅稅額的行行為是納納稅人購購進貨物物或者接接受加工工修理修修配勞務(wù)務(wù)和應(yīng)稅稅服務(wù)；；3.購買買方或者者接受方方支付或或者負擔(dān)擔(dān)的增值值稅額。。2022/12/8745項準予予從銷銷項稅稅額中中抵扣扣進項項稅額額1.增增值值稅專專用發(fā)發(fā)票上上注明明的增增值稅稅額。。2.海海關(guān)關(guān)進口口增值值稅專專用繳繳款書書上注注明的的增值值稅額額。3.購購進農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品，除除取得得增值值稅專專用發(fā)發(fā)票或或者海海關(guān)進進口增增值稅稅專用用繳款款書外外，按按照農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品收購購發(fā)票票或者者銷售售發(fā)票票上注注明的的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品買買價和和13%的的扣除除率計計算的的進項項稅額額。進進項稅稅額計計算公公式：：進項項稅額額=買買價××扣除除率2022/12/8754.接接受交交通運運輸業(yè)業(yè)服務(wù)務(wù)，除除取得得增值值稅專專用發(fā)發(fā)票外外，按按照運運輸費費用結(jié)結(jié)算單單據(jù)上上注明明的運運輸費費用金金額和和7%的扣扣除率率計算算的進進項稅稅額。。進項項稅額額計算算公式式：進進項稅稅額=運輸輸費用用金額額×扣扣除率率運輸費費用金金額，，是指指運輸輸費用用結(jié)算算單據(jù)據(jù)上注注明的的運輸輸費用用（包包括鐵鐵路臨臨管線線及鐵鐵路專專線運運輸費費用））、建建設(shè)基基金，，不包包括裝裝卸費費、保保險費費等其其他雜雜費。。2022/12/8765.接接受境境外單單位或或者個個人提提供的的應(yīng)稅稅服務(wù)務(wù)，從從稅務(wù)務(wù)機關(guān)關(guān)或者者境內(nèi)內(nèi)代理理人取取得的的解繳繳稅款款的中中華人人民共共和國國通用用稅收收繳款款書（（以下下稱通通用繳繳款書書）上上注明明的增增值稅稅額。。納稅人人憑通通用繳繳款書書抵扣扣進項項稅額額的，，應(yīng)當當備書書面合合同、、付款款證明明和境境外單單位的的對賬賬單或或者發(fā)發(fā)票，，資料料不全全的，，其進進項稅稅額不不得從從銷項項稅額額中抵抵扣。。2022/12/877增值稅稅扣稅稅憑證證抵扣扣期限限180天天1.增增值稅稅專用用發(fā)票票增值稅稅一般般納稅稅人取取得的的增值值稅專專用發(fā)發(fā)票（（包括括：《《增值值稅專專用發(fā)發(fā)票》》、《《貨物物運輸輸業(yè)增增值稅稅專用用發(fā)票票》、、《機機動車車銷售售統(tǒng)一一發(fā)票票》）），應(yīng)應(yīng)在開開具之之日起起180日日內(nèi)到稅務(wù)機機關(guān)辦理理認證，，并在認認證通過過的次月月申報期期內(nèi)，向向主管稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)申報抵抵扣進項項稅額。。2022/12/8782.公路內(nèi)河河貨物運輸業(yè)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅一般納納稅人取得的的公路內(nèi)河貨貨物運輸業(yè)統(tǒng)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)應(yīng)在開具之日日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦辦理認證，并并在認證通過過的次月申報報期內(nèi)，向主主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)申報抵扣進進項稅額。從試試點點地地區(qū)區(qū)取取得得的的試試點點實實施施之之后后開開具具的的運運輸輸費費用用結(jié)結(jié)算算單單據(jù)據(jù)（（鐵鐵路路運運輸輸費費用用結(jié)結(jié)算算單單據(jù)據(jù)除除外外）），，不不得得作作為為增增值值稅稅扣扣稅稅憑憑證證。。2022/12/8793.海海關(guān)關(guān)進進口口增增值值稅稅專專用用繳繳款款書書增值值稅稅一一般般納納稅稅人人取取得得的的海海關(guān)關(guān)繳繳款款書書，，應(yīng)應(yīng)在在開開具具之之日日起起180日日后后的第第一一個個納納稅稅申申報報期期結(jié)結(jié)束束以以前前，，向向主主管管稅稅務(wù)務(wù)機機關(guān)關(guān)申申報報抵抵扣扣進進項項稅稅額額。。納納稅稅人人應(yīng)應(yīng)根根據(jù)據(jù)申申報報抵抵扣扣的的相相關(guān)關(guān)海海關(guān)關(guān)繳繳款款書書逐逐票票填填寫寫《《海海關(guān)關(guān)完完稅稅憑憑證證抵抵扣扣清清單單》》。。2022/12/8803類未設(shè)定定抵扣期限限相關(guān)增值值稅扣稅憑憑證購進農(nóng)產(chǎn)品品取得的收收購發(fā)票或或者銷售發(fā)發(fā)票。接受境外單單位或者個個人提供的的應(yīng)稅服務(wù)務(wù)，從稅務(wù)務(wù)機關(guān)或者者境內(nèi)代理理人取得的的解繳稅款款的中華人人民共和國國通用稅收收繳款書。。接受鐵路運運輸勞務(wù),以及接受受非試點地地區(qū)的納稅稅人提供的的航空運輸輸、管道運運輸和海洋洋運輸勞務(wù)務(wù)，取得的的運輸費用用結(jié)算單據(jù)據(jù)。2022/12/881五類進項稅稅額不得抵抵扣1.用于適適用簡易計計稅方法計計稅項目、、非增值稅稅應(yīng)稅項目目、免征增增值稅項目目、集體福福利或者個個人消費的的購進貨物物、接受的的加工修理理修配勞務(wù)務(wù)或者應(yīng)稅稅服務(wù)。其中涉及的固固定資產(chǎn)、專專利技術(shù)、非非專利技術(shù)、、商譽、商標標、著作權(quán)、、有形動產(chǎn)租租賃，僅指專專用于上述項項目的固定資資產(chǎn)、專利技技術(shù)、非專利利技術(shù)、商譽譽、商標、著著作權(quán)、有形形動產(chǎn)租賃。。2022/12/8822.非非正正常常損損失失的的購購進進貨貨物物及及相相關(guān)關(guān)的的加加工工修修理理修修配配勞勞務(wù)務(wù)和和交交通通運運輸輸業(yè)業(yè)服服務(wù)務(wù)。。3.非非正正常常損損失失的的在在產(chǎn)產(chǎn)品品、、產(chǎn)產(chǎn)成成品品所所耗耗用用的的購購進進貨貨物物（（不不包包括括固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)））、、加加工工修修理理修修配配勞勞務(wù)務(wù)或或者者交交通通運運輸輸業(yè)業(yè)服服務(wù)務(wù)。。4.接接受受的的旅旅客客運運輸輸勞勞務(wù)務(wù)。。5.自自用用的的應(yīng)應(yīng)征征消消費費稅稅的的摩摩托托車車、、汽汽車車、、游游艇艇。。但但作作為為提提供供交交通通運運輸輸業(yè)業(yè)服服務(wù)務(wù)的的運運輸輸工工具具和和租租賃賃服服務(wù)務(wù)標標的的物物的的除除外外。。2022/12/883抵扣分分不清清的怎怎么辦辦？適用一一般計計稅方方法的的納稅稅人，，兼營營簡易易計稅稅方法法計稅稅項目目、非非增值值稅應(yīng)應(yīng)稅服服務(wù)、、免征征增值值稅項項目而而無法法劃分分不得得抵扣扣的進進項稅稅額的的，按按照下下列公公式計計算不不得抵抵扣的的進項項稅額額：不得抵抵扣的的進項項稅額額＝當當期無無法劃劃分的的全部部進項項稅額額×（（當期期簡易易計稅稅方法法計稅稅項目目銷售售額+非增增值稅稅應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)營業(yè)業(yè)額+免稅稅增值值稅項項目銷銷售額額）÷÷（當當期全全部銷銷售額額+當當期全全部營營業(yè)額額）2022/12/884舉例某試點納稅稅人2012年12月進項稅稅額100，其中可可以抵扣的的60，不不能抵扣的的10，分分不清楚的的30.本期全部增增值稅銷售售額800（其中簡簡易計稅辦辦法100，免稅額額200）），營業(yè)稅稅項目營業(yè)業(yè)額200。不得抵扣的的進項稅額額＝30××（100+200+200）÷（800+200）=15?？梢缘挚垲~額=60+15=752022/12/885（二二））簡簡易易計計稅稅辦辦法法簡易易計計稅稅方方法法的的應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額，，是是指指按按照照銷銷售售額額和和增增值值稅稅征征收收率率計計算算的的增增值值稅稅額額，，不不得得抵抵扣扣進進項項稅稅額額。。應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額計計算算公公式式：：應(yīng)納納稅稅額額=銷銷售售額額××征征收收率率銷售售額額為為不不含含稅稅銷銷售售額額，，征征收收率率為為3%。。簡簡易易計計稅稅方方法法計計算算應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額時時，，不不得得抵抵扣扣進進項項稅稅額額。。小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人一一律律采采用用簡簡易易計計稅稅方方法法計計稅稅2022/12/886銷售售額額也也是是不不含含稅稅的的納稅稅人人采采用用銷銷售售額額和和應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額合合并并定定價價方方法法的的，，按按下下列列公公式式計計算算銷銷售售額額：：銷售額＝含稅稅銷售額÷（（1+征收率率）如：某試點納納稅人某項交交通運輸服務(wù)務(wù)含稅銷售額額為100元元，在計算時時應(yīng)先扣除稅稅額，即：不不含稅銷售額額=100÷÷（1+3%）=97.09增值稅應(yīng)納稅稅額=97.09×3%=2.912022/12/887一般納稅人的的簡易計稅方方法1.試點納稅稅人中的一般般納稅人提供供的公共交通通運輸服務(wù)（（包括輪客渡渡、公交客運運、軌道交通通、出租車）），可以選擇擇按照簡易計計稅方法計算算繳納增值稅稅。2.試點納稅稅人中的一般般納稅人，以以試點實施之之前購進或者者自制的有形形動產(chǎn)為標的的物提供的經(jīng)經(jīng)營租賃服務(wù)務(wù)，試點期間間可以選擇適適用簡易計稅稅方法計算繳繳納增值稅。。2022/12/888三、銷售額確確定銷售額，是指指納稅人提供供應(yīng)稅服務(wù)取取得的全部價價款和價外費費用。價外費費用，，是指指價外外收取取的各各種性性質(zhì)的的價外外收費費，但但不包包括代代為收收取的的政府府性基基金或或者行行政事事業(yè)性性收費費。營業(yè)稅稅暫行行條例例實施施細則則第13條條.doc土地增增值稅稅清算算收入入.doc2022/12/889銷售額額允許許扣除除項目目的三三種情情形1.試試點納納稅人人提供供應(yīng)稅稅服務(wù)務(wù)，按按照有有關(guān)營營業(yè)稅稅政策策規(guī)定定差額額征收收營業(yè)業(yè)稅的的，允允許其其以取取得的的全部部價款款和價價外費費用，，扣除除支付付給非非試點點納稅稅人價價款后后的余余額為為銷售售額。。2.小小規(guī)模模納稅稅人提提供交交通運運輸業(yè)業(yè)和國國際貨貨物運運輸代代理，，按照照有關(guān)關(guān)營業(yè)業(yè)稅政政策規(guī)規(guī)定差差額征征收營營業(yè)稅稅的，，其支支付給給試點點納稅稅人的的價款款，也也允許許從其其取得得的全全部價價款和和價外外費用用中扣扣除。。2022/12/8903.試試點點納納稅稅人人中中的的一一般般納納稅稅人人提提供供國國際際貨貨物物運運輸輸代代理理服服務(wù)務(wù)，，按按照照國國家家有有關(guān)關(guān)營營業(yè)業(yè)稅稅政政策策規(guī)規(guī)定定差差額額征征收收營營業(yè)業(yè)稅稅的的，，其其支支付付給給試試點點納納稅稅人人的的價價款款，，也也允允許許從從其其取取得得的的全全部部價價款款和和價價外外費費用用中中扣扣除除；；其其支支付付給給試試點點納納稅稅人人的的價價款款，，取取得得增增值值稅稅專專用用發(fā)發(fā)票票的的，，不不得得從從其其取取得得的的全全部部價價款款和和價價外外費費用用中中扣扣除除。。上述述1屬屬于于一一般般原原則則，，2.3屬屬于于特特殊殊規(guī)規(guī)定定。。2022/12/891舉例一般納稅人勘勘察設(shè)計收入入100，分分包非試點60銷售額=（100-60）÷（1+6%）=47.17應(yīng)納稅額=47.17××6%=2.83小規(guī)模納稅人人：銷售額=（100-60）÷（1+3%）=48.54應(yīng)納稅額=48.54××3%=1.462022/12/892非營業(yè)活動不不征稅1.非企業(yè)性性單位按照法法律和行政法法規(guī)的規(guī)定，，為履行國家家行政管理和和公共服務(wù)職職能收取政府府性基金或者者行政事業(yè)性性收費的活動動。2.單位或者者個體工商戶戶聘用的員工工為本單位或或者雇主提供供交通運輸業(yè)業(yè)和部分現(xiàn)代代服務(wù)業(yè)服務(wù)務(wù)。3.單位或者者個體工商戶戶為員工提供供交通運輸業(yè)業(yè)和部分現(xiàn)代代服務(wù)業(yè)服務(wù)務(wù)。2022/12/893銷售折讓退還還中止適用一般計稅稅方法計稅的的，因服務(wù)中中止或者折讓讓而退還的銷銷售額，應(yīng)當當從當期的銷銷項稅額中扣扣減；發(fā)生服服務(wù)中止、購購進貨物退出出、折讓的，，應(yīng)當從當期期的進項稅額額中扣減。適用簡易易計稅方方法計稅稅的，因因服務(wù)中中止或者者折讓而而退還的的銷售額額，應(yīng)當當從當期期銷售額額中扣減減。扣減減當期銷銷售額后后仍有余余額造成成多繳的的稅款，，可以從從以后的的應(yīng)納稅稅額中扣扣減。2022/12/894要學(xué)會開開具紅字字發(fā)票納稅人提提供應(yīng)稅稅服務(wù)，，開具增增值稅專專用發(fā)票票后，提提供應(yīng)稅稅服務(wù)中中止、折折讓、開開票有誤誤等情形形，應(yīng)當當按照國國家稅務(wù)務(wù)總局的的規(guī)定開開具紅字字增值稅稅專用發(fā)發(fā)票。未未按照規(guī)規(guī)定開具具紅字增增值稅專專用發(fā)票票的，不不得按照照本辦法法的規(guī)定定扣減銷銷項稅額額或者銷銷售額。。2022/12/895第五節(jié)稅稅收收征收管管理一、納稅稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時間間（一）納納稅人提提供應(yīng)稅稅服務(wù)并并收訖銷銷售款項項或者取取得索取取銷售款款項憑據(jù)據(jù)的當天天；先開具發(fā)發(fā)票的，，為開具具發(fā)票的的當天。。收訖銷售售款項，，是指納納稅人提提供應(yīng)稅稅服務(wù)過過程中或或者完成成后收到到款項。。取取得索索取銷售售款項憑憑據(jù)的當當天，是是指書面面合同確確定的付付款日期期；未簽簽訂書面面合同或或者書面面合同未未確定付付款日期期的，為為應(yīng)稅服服務(wù)完成成的當天天。2022/12/896（二）納納稅人提提供有形形動產(chǎn)租租賃服務(wù)務(wù)采取預(yù)預(yù)收款方方式的，，其納稅稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時間間為收到到預(yù)收款款的當天天。（三）納納稅人發(fā)發(fā)生視同同提供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)務(wù)的，其其納稅義義務(wù)發(fā)生生時間為為應(yīng)稅服服務(wù)完成成的當天天。（四）增增值稅扣扣繳義務(wù)務(wù)發(fā)生時時間為納納稅人增增值稅納納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生的的當天。。2022/12/897現(xiàn)行房地地產(chǎn)營業(yè)業(yè)稅納稅稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時間間和企業(yè)業(yè)所得稅稅收入確確認時間間《中華人人民共和和國營業(yè)業(yè)稅暫行行條例實實施細則則》第二二十四條條.doc國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于印發(fā)發(fā)《房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)企業(yè)業(yè)所得稅稅處理辦辦法》的的通知第第六條.doc2022/12/898二、納納稅地地點1.固固定業(yè)業(yè)戶應(yīng)應(yīng)當向向其機機構(gòu)所所在地地或者者居住住地主主管稅稅務(wù)機機關(guān)申申報納納稅。。總機機構(gòu)和和分支支機構(gòu)構(gòu)不在在同一一縣（（市））的，，應(yīng)當當分別別向各各自所所在地地的主主管稅稅務(wù)機機關(guān)申申報納納稅。。2.非非固定定業(yè)戶戶應(yīng)當當向應(yīng)應(yīng)稅服服務(wù)發(fā)發(fā)生地地主管管稅務(wù)務(wù)機關(guān)關(guān)申報報納稅稅。3.扣扣繳義義務(wù)人人應(yīng)當當向其其機構(gòu)構(gòu)所在在地或或者居居住地地主管管稅務(wù)務(wù)機關(guān)關(guān)申報報繳納納其扣扣繳的的稅款款。2022/12/899三、發(fā)票票管理1.試點點地區(qū)增增值稅一一般納稅稅人從事事增值稅稅應(yīng)稅行行為統(tǒng)一一使用增增值稅專專用發(fā)票票和增值值稅普通通發(fā)票，，一般納納稅人提提供貨物物運輸服服務(wù)統(tǒng)一一使用貨貨物運輸輸業(yè)增值值稅專用用發(fā)票和和普通發(fā)發(fā)票。小規(guī)模納納稅人提提供貨物物運輸服服務(wù)，接接受方索索取貨運運專用發(fā)發(fā)票的，，可向主主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)申申請代開開。代開開貨運專專用發(fā)票票按照代代開專用用發(fā)票的的有關(guān)規(guī)規(guī)定執(zhí)行行。2022/12/81002.營改改增后試試點地區(qū)區(qū)納稅人人不得開開具公路路、內(nèi)河河貨物運運輸業(yè)統(tǒng)統(tǒng)一發(fā)票票。3.試試點納稅稅人營改改增前提提供改征征增值稅稅的營業(yè)業(yè)稅應(yīng)稅稅服務(wù)并并開具發(fā)發(fā)票后，，如發(fā)生生服務(wù)中中止、折折讓、開開票有誤誤等，且且不符合合發(fā)票作作廢條件件的，應(yīng)應(yīng)開具紅紅字普通通發(fā)票，，不得開開具紅字字專用發(fā)發(fā)票。2022/12/8101四、稅控系統(tǒng)統(tǒng)管理自試點之日起起，試點地區(qū)區(qū)新認定的一一般納稅人（（提供貨物運運輸服務(wù)的納納稅人除外））使用增值稅稅防偽稅控系系統(tǒng)，提供貨貨物運輸服務(wù)務(wù)的一般納稅稅人使用貨物物運輸業(yè)增值值稅專用發(fā)票票稅控系統(tǒng)。。試點地區(qū)使使用的增值稅稅防偽稅控系系統(tǒng)專用設(shè)備備為金稅盤和報稅稅盤。納稅人應(yīng)當當使用金稅盤盤開具發(fā)票，，使用報稅盤盤領(lǐng)購發(fā)票、、抄報稅。2022/12/8102專用辦稅設(shè)備備及費用由國國家負擔(dān)財稅[2012]15號號一、增值稅納納稅人2011年12月月1日以后初初次購買增值值稅稅控系統(tǒng)統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票票機)支付的的費用，可憑憑購買增值稅稅稅控系統(tǒng)專專用設(shè)備取得得的增值稅專專用發(fā)票，在在增值稅應(yīng)納納稅額中全額額抵減（抵減減額為價稅合合計額），不不足抵減的可可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼繼續(xù)抵減。2022/12/8103二、增值稅納納稅人2011年12月月1日以后繳繳納的技術(shù)維維護費(不含含補繳的2011年11月30日以以前的技術(shù)維維護費)，可可憑技術(shù)維護護服務(wù)單位開開