《財(cái)務(wù)報(bào)告分析》專(zhuān)題講義汪軍民《財(cái)務(wù)報(bào)告分析》專(zhuān)題講義汪軍民1本課程要求1、熟練掌握三大會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)，并能通過(guò)報(bào)表了解和獲取企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的信息。2、基本掌握財(cái)務(wù)報(bào)告的分析方法，重點(diǎn)掌握主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)和上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)。3、了解會(huì)計(jì)核算的基本程序、原理和新會(huì)計(jì)制度的基本內(nèi)容。本課程要求1、熟練掌握三大會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)，并能通過(guò)報(bào)表2目錄第一部分財(cái)務(wù)報(bào)告第二部分財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法第三部分會(huì)計(jì)法規(guī)目錄第一部分財(cái)務(wù)報(bào)告3企業(yè)管理的基本流程1、根據(jù)公司宗旨、遠(yuǎn)景和定位，制定公司戰(zhàn)略、規(guī)劃；2、根據(jù)戰(zhàn)略和規(guī)劃，確定公司經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)；3、根據(jù)方針和目標(biāo)，制定年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃體系（含財(cái)務(wù)預(yù)算）；4、以計(jì)劃為依據(jù)，組織、控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程；5、記錄、計(jì)量、報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；6、分析、考核和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。企業(yè)管理的基本流程1、根據(jù)公司宗旨、遠(yuǎn)景和定位，制定公司戰(zhàn)略4第一部分、財(cái)務(wù)報(bào)告一、如何認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)二、會(huì)計(jì)的目的

三、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容四、會(huì)計(jì)核算對(duì)象和會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式

五、三大報(bào)表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)六、會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)門(mén)方法七、會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則

第一部分、財(cái)務(wù)報(bào)告一、如何認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)5一、如何認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)1、關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)有兩個(gè)基本觀點(diǎn)一是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論：認(rèn)為會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)信息系統(tǒng)，其職能是把一個(gè)企業(yè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)變?yōu)閷?duì)這個(gè)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)決策方面有用的經(jīng)濟(jì)信息，其目的就是為經(jīng)營(yíng)決策提供財(cái)務(wù)信息。二是會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論：認(rèn)為無(wú)論從理論上還是從實(shí)踐看，會(huì)計(jì)不僅是管理經(jīng)濟(jì)的工具，而且它本身就具有管理職能，是人們從事管理的一種活動(dòng)。會(huì)計(jì)本質(zhì)是一種管理活動(dòng)。一、如何認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)1、關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)有兩個(gè)基本觀點(diǎn)62、企業(yè)的財(cái)務(wù)工作的兩個(gè)方面一是會(huì)計(jì)核算工作，這是財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)性工作，它是財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)量、報(bào)告，從而提供財(cái)務(wù)報(bào)告的工作，這是第一個(gè)層次的工作。二是在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，通過(guò)財(cái)務(wù)管理降低成本、控制費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益。這是第二個(gè)層次的工作。第一個(gè)層次的工作是手段，第二個(gè)層次的工作是目的。它與企業(yè)的目標(biāo)——利潤(rùn)最大化是一致的。2、企業(yè)的財(cái)務(wù)工作的兩個(gè)方面一是會(huì)計(jì)核算工作，這是財(cái)務(wù)工作的73、會(huì)計(jì)學(xué)科的劃分——現(xiàn)代會(huì)計(jì)的二個(gè)分支現(xiàn)代會(huì)計(jì)有兩個(gè)重要的分支一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，采用專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)量、報(bào)告，提供反映公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。二是管理會(huì)計(jì)：根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料，采用科學(xué)的方法，對(duì)企業(yè)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行決策、計(jì)劃、控制，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。

3、會(huì)計(jì)學(xué)科的劃分——現(xiàn)代會(huì)計(jì)的二個(gè)分支現(xiàn)代會(huì)計(jì)有兩個(gè)重要的84、財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的關(guān)系財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的兩個(gè)方面，它們具有共同的對(duì)象，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算，財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行籌資決策（資金來(lái)即負(fù)債和所有者權(quán)益）、投資決策（資金運(yùn)用即資產(chǎn)）、利潤(rùn)分配決策（利潤(rùn)等于收入減成本）、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制等活動(dòng)。4、財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的關(guān)系財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企9續(xù)財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)是兩個(gè)既相聯(lián)系又有區(qū)別的兩門(mén)學(xué)科，共同點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)管理（即決策、計(jì)劃、控制等），但側(cè)重點(diǎn)不同。財(cái)務(wù)管理的體系是：決策（籌資、投資、利潤(rùn)分配）、計(jì)劃、控制等；管理會(huì)計(jì)的體系是：成本性態(tài)、變動(dòng)成本法、本量利分析等；成本性態(tài)就是將總成本分為固定成本和變動(dòng)成本，變動(dòng)成本法就是在成本計(jì)算時(shí)，將變動(dòng)成本作為產(chǎn)品成本，而將固定直接成本不作為產(chǎn)品成本，本量利分析就是分析成本、銷(xiāo)售量（產(chǎn)量）、利潤(rùn)三者的關(guān)系進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。續(xù)財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)是兩個(gè)既相聯(lián)系又有區(qū)別的兩門(mén)學(xué)科，共同點(diǎn)105、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的含義會(huì)計(jì)：采用專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)量、報(bào)告，從而提供財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)：以會(huì)計(jì)提供的信息為依據(jù)，對(duì)企業(yè)籌資、投資、利潤(rùn)分配進(jìn)行決策、計(jì)劃、控制，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。5、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的含義會(huì)計(jì)：采用專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)11二、會(huì)計(jì)的目的

財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的成果，會(huì)計(jì)核算的目的就是提供經(jīng)營(yíng)決策的財(cái)務(wù)信息。在這里我們要搞清楚三個(gè)問(wèn)題：1、向誰(shuí)提供信息：這就是要回答會(huì)計(jì)信息的使用者，會(huì)計(jì)信息的使用者有如下幾個(gè)主體：（1）

投資者、股東他們是企業(yè)的所有者，追求投資回報(bào)、資產(chǎn)保值、增值，最關(guān)心盈利能力。（2）

債權(quán)人（如貸款銀行、供應(yīng)商）他們?yōu)槠髽I(yè)提供銀行信貸、商業(yè)信用，追求定期利息、到期還本、最關(guān)心償債能力。二、會(huì)計(jì)的目的財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的成果，會(huì)計(jì)核算的目的就是12續(xù)（3）企業(yè)管理當(dāng)局（即經(jīng)營(yíng)班子）他們的任務(wù)是通過(guò)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，他們的工作既要使債權(quán)人滿(mǎn)意，又要使投資者滿(mǎn)意。（4）、政府部門(mén)（稅務(wù)、審計(jì)、國(guó)有企業(yè)管理等）他們以?xún)煞N身份出現(xiàn)，一是宏觀經(jīng)濟(jì)管理者，二是資產(chǎn)所有者，他們的任務(wù)是制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。（5）、其他使用者（如證券交易所、中介機(jī)構(gòu)等）續(xù)（3）企業(yè)管理當(dāng)局（即經(jīng)營(yíng)班子）13續(xù)2、提供什么樣的信息提供三個(gè)方面的信息：①、提供一個(gè)企業(yè)關(guān)于財(cái)務(wù)狀況的信息。所謂財(cái)務(wù)狀況是指一個(gè)企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的大小及其結(jié)構(gòu)。②、提供一個(gè)企業(yè)關(guān)于經(jīng)營(yíng)成果的信息所謂經(jīng)營(yíng)成果是指一個(gè)企業(yè)某一時(shí)期的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的大小，利潤(rùn)是如何產(chǎn)生的、虧損是怎樣形成的。③、提供一個(gè)企業(yè)關(guān)于現(xiàn)金流量的信息所謂現(xiàn)金流量是指一個(gè)企業(yè)在某一時(shí)期現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出的大小及現(xiàn)金凈流量的大小，現(xiàn)金流入、流出的主要途徑，現(xiàn)金是從哪兒來(lái)的，又用于哪些方面。3、以什么樣的形式提供信息以報(bào)告、報(bào)表的形式提供財(cái)務(wù)信息。續(xù)2、提供什么樣的信息14三、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告，有兩個(gè)法規(guī)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》一份完整的財(cái)務(wù)報(bào)告有以下幾個(gè)方面的內(nèi)容1、會(huì)計(jì)報(bào)表主表資產(chǎn)負(fù)債表、損益表（利潤(rùn)表）、現(xiàn)金流量表2、會(huì)計(jì)報(bào)表附表資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目明細(xì)表、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、利潤(rùn)分配表等。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告，有兩個(gè)法規(guī)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告153、會(huì)計(jì)報(bào)表附注(一)不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說(shuō)明；

(二)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；

(三)或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；

(四)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明；

(五)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；

(六)企業(yè)合并、分立；

(七)重大投資、融資活動(dòng)；

(八)會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；

(九)有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

3、會(huì)計(jì)報(bào)表附注(一)不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說(shuō)明；

(二)164、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說(shuō)明：

(一)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況；

(二)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況；

(三)資金增減和周轉(zhuǎn)情況；

(四)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成要和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。4、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說(shuō)明：17四、會(huì)計(jì)核算對(duì)象和會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)核算對(duì)象就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)，是通過(guò)大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映出來(lái)的。對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象進(jìn)行分類(lèi)的項(xiàng)目就是會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)要素有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用（包括成本）、利潤(rùn)，會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系，構(gòu)成了會(huì)計(jì)等式，即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制，能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源，它是資金運(yùn)用的具體形態(tài)，按流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)、其他資產(chǎn)。

四、會(huì)計(jì)核算對(duì)象和會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)核算對(duì)象就是企業(yè)生產(chǎn)18續(xù)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)，該義務(wù)需將來(lái)用資產(chǎn)或勞務(wù)來(lái)償還，可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。所有者權(quán)益是指投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，等于資產(chǎn)減負(fù)債。所有者權(quán)益分為實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。收入是指企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)所獲得現(xiàn)金收入或資產(chǎn)增加。分為主營(yíng)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)、銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)直接付出的代價(jià)，費(fèi)用指企業(yè)為組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、銷(xiāo)售活動(dòng)、籌資活動(dòng)所付出的代價(jià)，包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。利潤(rùn)是企業(yè)當(dāng)期收入扣除成本費(fèi)用后的余額。續(xù)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)，該義務(wù)需將來(lái)用資產(chǎn)或勞務(wù)來(lái)償還，可分19五、三大報(bào)表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)1、資產(chǎn)負(fù)債表：反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，編制基礎(chǔ)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。2、損益表：反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，編制基礎(chǔ)為：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)，利潤(rùn)分配表是損益表附表?，F(xiàn)金流量表反映現(xiàn)金流量狀況，編制基礎(chǔ)為：現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=凈現(xiàn)金流量五、三大報(bào)表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)1、資產(chǎn)負(fù)債表：反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，編20財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果現(xiàn)金流量資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益收入-成本=利潤(rùn)現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出財(cái)務(wù)信息財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果現(xiàn)金流量資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)=負(fù)債21資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)外支出管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)投資收益流動(dòng)負(fù)債：短期借款、應(yīng)收帳款、應(yīng)交稅金之和會(huì)計(jì)要素流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收帳款、存貨之和資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債實(shí)收資本主營(yíng)業(yè)22現(xiàn)金流量表編制的幾個(gè)問(wèn)題：

（1）、現(xiàn)金的含義和范圍?，F(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指貨幣資金及三個(gè)月期限的短期投資。（2）、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)。編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制。（3）、現(xiàn)金流量表的編制方法。編制方法是直接法為主，間接法為補(bǔ)充。資產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間的勾稽關(guān)系表現(xiàn)為：資產(chǎn)負(fù)債表年初和年末未分配利潤(rùn)與利潤(rùn)分配表年初年末未分配利潤(rùn)一致。資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系表現(xiàn)為：現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金凈流量等于資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金年末與年初之差。

現(xiàn)金流量表編制的幾個(gè)問(wèn)題：（1）、現(xiàn)金的含義和范圍。現(xiàn)金流23六、會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)門(mén)方法會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)門(mén)方法有七種，分別是：1、設(shè)置會(huì)計(jì)科目和開(kāi)設(shè)帳戶(hù)會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)要素分類(lèi)的最小項(xiàng)目，代表會(huì)計(jì)核算對(duì)象，帳戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，能反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的一種結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)科目是帳戶(hù)的名稱(chēng)，它他之間是一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。會(huì)計(jì)核算對(duì)象—企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)—會(huì)計(jì)要素—會(huì)計(jì)科目—帳戶(hù)2、復(fù)式記帳復(fù)式記帳是指每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的帳戶(hù)上同時(shí)記錄，有借必有貸，借貸必相等。六、會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)門(mén)方法會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)門(mén)方法有七種，分別是：24續(xù)3、取得和填制憑證憑證可分為原始憑證和記帳憑證，原始憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的依據(jù)，記帳憑證是以原始憑證為依據(jù)，進(jìn)行帳務(wù)處理，填制記帳憑證是會(huì)計(jì)核算的第一個(gè)環(huán)節(jié)。4、登記帳薄帳薄是分類(lèi)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況，資金增減變動(dòng)情況的薄記，登記帳薄是會(huì)計(jì)核算的第二個(gè)環(huán)節(jié)。

續(xù)3、取得和填制憑證25續(xù)5、編制報(bào)表報(bào)表是會(huì)計(jì)信息集中反映，也是會(huì)計(jì)信息的載體，編制報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的第三個(gè)環(huán)節(jié)。6、成本計(jì)算成本核算是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集、分配、計(jì)算出單位成本和總成本的一種方法。7、財(cái)產(chǎn)清查對(duì)實(shí)物資產(chǎn)定期進(jìn)行清理，做到帳實(shí)相符。續(xù)5、編制報(bào)表26七、會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則

企業(yè)會(huì)計(jì)核算是在四個(gè)前提下按照十二個(gè)一般原則進(jìn)行的。1、基本前提①、會(huì)計(jì)主體：會(huì)計(jì)核算為其服務(wù)的單位或組織，是會(huì)計(jì)核算的空間范圍。②、持續(xù)經(jīng)營(yíng)：會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地延續(xù)下去在可以預(yù)見(jiàn)的末來(lái)，會(huì)計(jì)主體不會(huì)因進(jìn)行清算、倒閉而不復(fù)存在。③、會(huì)計(jì)分期：會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為一定期間，定期反映。④、貨幣計(jì)量：以貨幣為單位反映會(huì)計(jì)要素的增減變化。

七、會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則企業(yè)會(huì)計(jì)核算是在四個(gè)前提下272、十二個(gè)原則

⑴、總體性要求的原則①、客觀性原則：指會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和證明業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。②、可比性原則：指會(huì)計(jì)核算必須符合國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會(huì)計(jì)資料。③、一貫性原則：指企業(yè)采用的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法前后各期必須一致，在一般情況下不得隨意改變。2、十二個(gè)原則⑴、總體性要求的原則28續(xù)⑵、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求原則①、相關(guān)性原則：指會(huì)計(jì)核算信息必須符合宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿(mǎn)足各有關(guān)單位了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿(mǎn)足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要。②、及時(shí)性原則：指會(huì)計(jì)核算工作要講求時(shí)效，及時(shí)處理、及時(shí)反映。③、明晰性原則：指會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息必須清晰、簡(jiǎn)明，便于理解和利用。續(xù)⑵、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求原則29續(xù)⑶、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量方面要求的原則①、權(quán)責(zé)發(fā)生制：指收入和費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用實(shí)際發(fā)生和影響作為確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，凡是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理，凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。②、配比原則：指營(yíng)業(yè)收入和與其相對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配合。③、歷史成本原則：指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。④、劃分收益性支出與資本性支出的原則。續(xù)⑶、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量方面要求的原則30續(xù)⑷、會(huì)計(jì)修訂性慣例的要求原則①、謹(jǐn)慎性原則。②、重要性原則。

續(xù)⑷、會(huì)計(jì)修訂性慣例的要求原則31第二部分、財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法一、趨勢(shì)分析法二、比率分析法三、因素分析法四、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告分析第二部分、財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法一、趨勢(shì)分析法32如何評(píng)價(jià)公司的價(jià)值1、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的規(guī)模的大小2、資產(chǎn)、負(fù)債的質(zhì)量3、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額的大小4、利潤(rùn)的來(lái)源結(jié)構(gòu)5、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的大小6、現(xiàn)金來(lái)源與使用的結(jié)構(gòu)7、償債能力、盈利能力、獲取現(xiàn)金能力、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)大小如何評(píng)價(jià)公司的價(jià)值1、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的規(guī)模的大小33續(xù)8、產(chǎn)品生命周期、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品技術(shù)含量-------品牌優(yōu)勢(shì)9、市場(chǎng)規(guī)模、市場(chǎng)占有率、市場(chǎng)銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)-------市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)10、技術(shù)先進(jìn)性、適用性-------技術(shù)優(yōu)勢(shì)11、主營(yíng)業(yè)務(wù)是否突出、成長(zhǎng)性是否良好-------產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)12、單位成本與總成本的大小-------成本優(yōu)勢(shì)13、管理團(tuán)隊(duì)、銷(xiāo)售隊(duì)伍、技術(shù)隊(duì)伍情況------人才優(yōu)勢(shì)14、完善的法人治理結(jié)構(gòu)、科學(xué)的決策機(jī)制、健全的內(nèi)部管理制度-------制度優(yōu)勢(shì)續(xù)8、產(chǎn)品生命周期、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品技術(shù)含量-------品牌34一、趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法是指通過(guò)比較企業(yè)連續(xù)數(shù)期的會(huì)計(jì)報(bào)表，來(lái)了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化趨勢(shì)，并以此來(lái)預(yù)測(cè)末來(lái)的方法?？煞譃闄M向比較法和縱向比較法兩種。橫向比較法是在比較會(huì)計(jì)報(bào)表中用金額，百分比的形式，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目本期與上期或基期金額進(jìn)行比較分析，以觀察財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變動(dòng)趨勢(shì)。相同的項(xiàng)目不同的期限進(jìn)行比較一、趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法是指通過(guò)比較企業(yè)連續(xù)數(shù)期的會(huì)計(jì)報(bào)表，35續(xù)增（減）金額=本期金額-上期金額=45000萬(wàn)元-40000萬(wàn)元=5000增（減）變動(dòng)百分比=增（減）金額÷上期金額*100%=5000/40000縱向比較法是在報(bào)表上將某個(gè)項(xiàng)目作為整體，其他項(xiàng)目作為個(gè)體，并將個(gè)體與整體進(jìn)行比較，計(jì)算個(gè)體占整體的百分比，以判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的發(fā)展趨勢(shì)。相同的期限不同的項(xiàng)目進(jìn)行比較結(jié)構(gòu)百分比=（個(gè)體÷整體）×100%一般將資產(chǎn)總額和銷(xiāo)售收入作為整體。續(xù)增（減）金額=本期金額-上期金額=45000萬(wàn)元-400036二、比率分析法比率分析法是指用會(huì)計(jì)報(bào)表中兩個(gè)有關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，作為財(cái)務(wù)指標(biāo)，用指標(biāo)的大小反映企業(yè)的盈利能力，償債能力及獲取現(xiàn)金的能力。1、反映盈利能力的指標(biāo)①、銷(xiāo)售毛利率=銷(xiāo)售毛利/銷(xiāo)售收入凈額*100%②、銷(xiāo)售利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/銷(xiāo)售收入凈額*100%③、總資產(chǎn)收益率=利潤(rùn)總額/總資產(chǎn)平均余額

*100%④、所有者權(quán)益收益率=利潤(rùn)總額/所有者權(quán)益平均余額*100%⑤資產(chǎn)保值增值率=期末所有者權(quán)益×（1+貼現(xiàn)率）-1/期初所有者權(quán)益

*100%二、比率分析法比率分析法是指用會(huì)計(jì)報(bào)表中兩個(gè)有關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)37續(xù)2、反映償債能力的指標(biāo)①、流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債②、速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）÷流動(dòng)負(fù)債③、資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債÷資產(chǎn)×100%④、利息保障倍數(shù)=（利潤(rùn)總額+利息費(fèi)用）÷利息費(fèi)用⑤、長(zhǎng)期負(fù)債與營(yíng)運(yùn)資金比率=長(zhǎng)期負(fù)債÷（流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債）×100%續(xù)2、反映償債能力的指標(biāo)38續(xù)3、反映營(yíng)運(yùn)能力的指標(biāo)①、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售收入凈額/應(yīng)收帳款凈額平均余額*100%②、存貨周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售成本/存貨平均余額*100%③、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售收入凈額/流動(dòng)資產(chǎn)平均余額*100%續(xù)3、反映營(yíng)運(yùn)能力的指標(biāo)39三、因素分析法

因素分析法也叫連環(huán)替代分析法。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的大小往往是多個(gè)因素共同作用的結(jié)果，要分析每一個(gè)因素的變化對(duì)該經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響，可采用連環(huán)替代法進(jìn)行分析。設(shè)某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)T由A、B、C三個(gè)因素組成，計(jì)劃指標(biāo)T0=A0·B0·C0，實(shí)際指標(biāo)T1=A1·B1·C1，計(jì)劃與實(shí)際的差異為V=T1-－T2，第一個(gè)因素變動(dòng)影響為V1，第二個(gè)因素變動(dòng)影響為V2，第三個(gè)因素變動(dòng)影響為V3。在T0的基礎(chǔ)上用A1替換A0得T2=A1·B0·C0，V1=T2-－T0；同理，在T2的基礎(chǔ)上用B1替代B0得T3=A1·B1·C0，V2=T3-T2；同理，在T3的基礎(chǔ)上用C1替代C0得T4=A1·B1·C1，V3=T4-T3。V1+V2+V3=T2-T0-T3-T2+T4-T3=T4-T0=V。所以V=V1+V2+V3。三、因素分析法因素分析法也叫連環(huán)替代分析法。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，40案例例：原材料成本=產(chǎn)量Х單位產(chǎn)品原材料消耗Х原材料單價(jià)計(jì)劃成本（T0）=1000個(gè)Х10公斤/個(gè)Х9元/公斤=90000元實(shí)際成本（T1）=1100個(gè)Х8公斤/個(gè)Х11元/公斤=96800元差異（V）=96800-90000=6800元（超支）T2=A1·B0·C0=1100Х10Х9=99000V1=T2-－T0=99000-90000=9000元T3=A1·B1·C0=1100Х8Х9=79200V2=T3-T2=79200-99000=-19800元T4=A1·B1·C1=1100Х8Х11=96800V3=T4-T3=96800-79200=17600元V=V1+V2+V3=9000-19800+17600=6800元。案例例：原材料成本=產(chǎn)量Х單位產(chǎn)品原材料消耗Х原材料單價(jià)41四、現(xiàn)金流量分析（一）、現(xiàn)金流量表分析的含義。（二）、現(xiàn)金流量表分析的內(nèi)容。１、結(jié)構(gòu)百分比分析收入結(jié)構(gòu)分析支出結(jié)構(gòu)分析余額結(jié)構(gòu)分析２、變動(dòng)趨勢(shì)分析３、財(cái)務(wù)比率分析償債能力分析（現(xiàn)金比率、經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金比率）支付能力分析（普通股每股凈現(xiàn)金流量、支付現(xiàn)金股利的凈現(xiàn)金流量、支付能力綜合分析）四、現(xiàn)金流量分析（一）、現(xiàn)金流量表分析的含義。42（一）、現(xiàn)金流量表分析的含義。所謂現(xiàn)金流量表分析，是指對(duì)現(xiàn)金流量表上的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比較和研究，從而了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面存在的問(wèn)題，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況，揭示企業(yè)的支付能力，為企業(yè)的科學(xué)決策提供依據(jù)。

（一）、現(xiàn)金流量表分析的含義。所謂現(xiàn)金流量表分析，是指對(duì)現(xiàn)43續(xù)現(xiàn)金流量表提供了有關(guān)現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)資料，這是判斷企業(yè)償債能力的重要依據(jù)。對(duì)于報(bào)表的使用者，特別是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，現(xiàn)金流量表的分析是十分必要的。因?yàn)橥ㄟ^(guò)現(xiàn)金流量表的分析，可以了解企業(yè)本期及以前各期現(xiàn)金的流入、流出和結(jié)余情況，正確評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)前及未來(lái)的償債能力和投資及支付能力，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，正確評(píng)價(jià)當(dāng)期及以前各期取得利潤(rùn)的質(zhì)量，科學(xué)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況，才能作出準(zhǔn)確的判斷與決策。

續(xù)現(xiàn)金流量表提供了有關(guān)現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)資料，這是判斷企業(yè)償債能44（二）、現(xiàn)金流量表分析的內(nèi)容。

現(xiàn)金流量表分析的內(nèi)容可以概括為以下幾個(gè)方面：１、結(jié)構(gòu)百分比分析企業(yè)當(dāng)期取得的現(xiàn)金來(lái)自哪些方面，用往哪些方面，其現(xiàn)金余額是如何構(gòu)成的，各占總量的百分?jǐn)?shù)為多少，這就是現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)百分比分析。通過(guò)現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)百分比分析，報(bào)表使用者可以進(jìn)一步了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的形成過(guò)程、變動(dòng)過(guò)程及其變動(dòng)原因?，F(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析，就是在現(xiàn)金表有關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確現(xiàn)金收入、支出和結(jié)余的構(gòu)成?，F(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析可以分為現(xiàn)金收入結(jié)構(gòu)、支出結(jié)構(gòu)和結(jié)余結(jié)構(gòu)分析三個(gè)方面。（二）、現(xiàn)金流量表分析的內(nèi)容?，F(xiàn)金流量表分析的內(nèi)容可以概括45收入結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)金收入構(gòu)成是反映企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金收入、如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收入、投資活動(dòng)現(xiàn)金收入、籌資活動(dòng)現(xiàn)金收入等在全部現(xiàn)金收入中的比重以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金收入中具體項(xiàng)目的構(gòu)成情況，明確現(xiàn)金究竟來(lái)自何方，要增加現(xiàn)金收入主要依靠什么。收入結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)金收入構(gòu)成是反映企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金收入、46支出結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)金支出結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的各項(xiàng)現(xiàn)金支出占企業(yè)當(dāng)期全部現(xiàn)金支出的百分比，它具體反映企業(yè)的現(xiàn)金用在哪些方面。支出結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)金支出結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的各項(xiàng)現(xiàn)金支出占企業(yè)當(dāng)期全47余額結(jié)構(gòu)分析

現(xiàn)金余額結(jié)構(gòu)分析是指企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，其現(xiàn)金的收支凈額占全部現(xiàn)金余額的百分比，它反映企業(yè)的現(xiàn)金余額是如何構(gòu)成的。余額結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)金余額結(jié)構(gòu)分析是指企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，其現(xiàn)48２、變動(dòng)趨勢(shì)分析

企業(yè)的現(xiàn)金收入、支出以及結(jié)余發(fā)生了怎樣的變動(dòng)，其變動(dòng)趨勢(shì)如何，這種趨勢(shì)對(duì)企業(yè)有利還是不利，這就是現(xiàn)金流量的趨勢(shì)分析?，F(xiàn)金流量的趨勢(shì)分析可以幫助報(bào)表使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)趨勢(shì)，了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因，在此基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況，從而為決策提供依據(jù)。

２、變動(dòng)趨勢(shì)分析企業(yè)的現(xiàn)金收入、支出以及結(jié)余發(fā)生了怎樣的變49續(xù)變動(dòng)趨勢(shì)分析法是通過(guò)觀察連續(xù)數(shù)期的會(huì)計(jì)報(bào)表，比較各期的有關(guān)項(xiàng)目金額，分析某些指標(biāo)的增減變動(dòng)情況，并在此基礎(chǔ)上判斷其變化趨勢(shì)，從而對(duì)未來(lái)可能出現(xiàn)的結(jié)果作出預(yù)測(cè)的一種分析方法。運(yùn)用趨勢(shì)分析法，報(bào)表使用者可以了解有關(guān)項(xiàng)目變動(dòng)的基本趨勢(shì)，判斷這種變動(dòng)是有利還是不利，并對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展作出預(yù)測(cè)。續(xù)變動(dòng)趨勢(shì)分析法是通過(guò)觀察連續(xù)數(shù)期的會(huì)計(jì)報(bào)表，比較各期的有關(guān)50續(xù)變動(dòng)趨勢(shì)分析通常采用編制歷年會(huì)計(jì)報(bào)表方法，將連續(xù)多年的報(bào)表，至少是最近２、３年甚至５年十年的會(huì)計(jì)報(bào)表并列在一起加以分析、以觀察變化趨勢(shì)。觀察連續(xù)數(shù)期的會(huì)計(jì)報(bào)表，這樣分析比單看一個(gè)報(bào)告期的會(huì)計(jì)報(bào)表，能了解更多的情況和信息，有利于分析變化的趨勢(shì)。

續(xù)變動(dòng)趨勢(shì)分析通常采用編制歷年會(huì)計(jì)報(bào)表方法，將連續(xù)多年的報(bào)表51３、財(cái)務(wù)比率分析財(cái)務(wù)比率是將報(bào)表中具備相互關(guān)系的項(xiàng)目相比較，計(jì)算出一系列能反映企業(yè)盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、投資能力、現(xiàn)金支付能力等財(cái)務(wù)比率?，F(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)比率分析，又可分為償債能力和支付能力比率分析。３、財(cái)務(wù)比率分析財(cái)務(wù)比率是將報(bào)表中具備相互關(guān)系的項(xiàng)目相比較，52償債能力分析a、償債能力分析的意義企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了彌補(bǔ)自有資金不足，經(jīng)常通過(guò)舉債來(lái)籌集部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金。但是舉債必須以能償還為前提。如果企業(yè)不能按時(shí)償還所負(fù)債務(wù)的本息，那么企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)就會(huì)陷入困境，以至危及企業(yè)的生存。因此對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，通過(guò)現(xiàn)金流量表分析，測(cè)定企業(yè)的償債能力，有利于其作出正確的籌資決策和投資決策；而對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，償債能力的強(qiáng)弱是他們作出貸款決策的基本和決定性依據(jù)。償債能力分析a、償債能力分析的意義53續(xù)所謂償債能力，是指企業(yè)償還到期債務(wù)的能力。對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，使企業(yè)保持一定的償債能力，一方面可以減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不至于無(wú)錢(qián)還債而陷入困境，甚至于破產(chǎn)；另一方面，也樹(shù)立了企業(yè)良好形象和信譽(yù)，增強(qiáng)債權(quán)人投資者和政府機(jī)構(gòu)等有關(guān)方面對(duì)企業(yè)的信心，為企業(yè)籌集到更多的資金，保護(hù)企業(yè)良好的外部環(huán)境，保證企業(yè)良好的外部形象。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者了解企業(yè)的償債能力，主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析實(shí)現(xiàn)的，而債務(wù)最終是要用現(xiàn)金來(lái)償付的，因而反映企業(yè)企業(yè)現(xiàn)金收支情況的現(xiàn)金流量表就成為報(bào)表使用者分析企業(yè)償債能力的重要依據(jù)。續(xù)所謂償債能力，是指企業(yè)償還到期債務(wù)的能力。對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，54續(xù)b、分析償債能力的指標(biāo)運(yùn)用現(xiàn)金流量表分析企業(yè)的償債能力，可以從如下方面進(jìn)行：現(xiàn)金比率所謂現(xiàn)金比率就是指企業(yè)的現(xiàn)金與流動(dòng)負(fù)債的比例，用公式表示為：現(xiàn)金比率＝現(xiàn)金余額／流動(dòng)負(fù)債其中，現(xiàn)金余額是指會(huì)計(jì)期末企業(yè)擁有的現(xiàn)金的數(shù)額，它可以通過(guò)現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及其等價(jià)物的期末余額”項(xiàng)目查到；流動(dòng)負(fù)債是指會(huì)計(jì)期末企業(yè)擁有的各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債的總額，它可以通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表中“流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目的期末數(shù)來(lái)查到。續(xù)b、分析償債能力的指標(biāo)55續(xù)現(xiàn)金比率是衡量企業(yè)短期償債能力的一個(gè)重要指標(biāo)，計(jì)算現(xiàn)金比率對(duì)于分析企業(yè)的短期償債能力具有十分重要的意義。因?yàn)榱鲃?dòng)負(fù)債不同于長(zhǎng)期負(fù)債。長(zhǎng)期負(fù)債起碼也得一年后償還，企業(yè)有較充裕的時(shí)間籌集資金，以還本付息；而流動(dòng)負(fù)債期限很短（不超過(guò)一年），很快就需要用現(xiàn)金來(lái)償還。如果企業(yè)手中沒(méi)有一定現(xiàn)金儲(chǔ)備，等到債務(wù)到期時(shí)，臨時(shí)籌資去償還債務(wù)，就容易出問(wèn)題。對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金比率總是越高越好?，F(xiàn)金比率越高，說(shuō)明企業(yè)的短期能力越強(qiáng)，現(xiàn)金比率越低，企業(yè)的短期償債能力越弱。如果現(xiàn)金比率達(dá)到１，即現(xiàn)金余額等于或大于流動(dòng)負(fù)債總額，那就是說(shuō)，企業(yè)即使不動(dòng)用其他資產(chǎn)，如存貨、應(yīng)收帳款等，光靠手中的現(xiàn)金足以?xún)斶€流動(dòng)負(fù)債。對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，這是最安全的。續(xù)現(xiàn)金比率是衡量企業(yè)短期償債能力的一個(gè)重要指標(biāo)，計(jì)算現(xiàn)金比率56續(xù)而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金比率并不是越高越好。因?yàn)橘Y產(chǎn)的流動(dòng)性（即其變現(xiàn)能力）和其盈利能力成反比，流動(dòng)性越差的盈利能力越強(qiáng)，而流動(dòng)性越好的其盈利能力越弱。在企業(yè)的所有資產(chǎn)中，現(xiàn)金是流動(dòng)性最好的資產(chǎn)，同時(shí)也是盈利能力最低的資產(chǎn)。保持過(guò)高的現(xiàn)金比率，就會(huì)使資產(chǎn)過(guò)多的停留在盈利能力最低的現(xiàn)金上，雖然提高了企業(yè)的償債能力，但降低了企業(yè)的獲利能力。因此對(duì)企業(yè)來(lái)講，不應(yīng)該保持太高的現(xiàn)金比率。分析該比率可以結(jié)合流動(dòng)比率和速動(dòng)比率一并進(jìn)行分析。

續(xù)而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金比率并不是越高越好。因?yàn)橘Y產(chǎn)的流動(dòng)性（57續(xù)經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金比率（短期債務(wù)）該比率是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的年凈現(xiàn)金流量與流動(dòng)負(fù)債的比率，可以利用該比率反映企業(yè)獲得現(xiàn)金償還短期債務(wù)的能力。計(jì)算公式為：經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金比率（短期債務(wù)）＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量／流動(dòng)負(fù)債企業(yè)為了償還即將到期的流動(dòng)負(fù)債，固然可以通過(guò)出售投資，長(zhǎng)期資產(chǎn)等投資活動(dòng)現(xiàn)金流入，以及籌借現(xiàn)金來(lái)進(jìn)行，但最安全而且規(guī)范的方法，仍然是利用企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得現(xiàn)金凈流入，該比率越大，企業(yè)的短期償債能力越強(qiáng)。

續(xù)經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金比率（短期債務(wù)）58續(xù)經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金比率（全部債務(wù)）該比率是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量與全部債務(wù)的比率，使用該比率，可以反映該企業(yè)年度的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)敻度總鶆?wù)的能力，因此也是一個(gè)較綜合反映企業(yè)償債能力的比率。計(jì)算公式如下：經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金比率（全部債務(wù)）＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量／負(fù)債總額續(xù)經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金比率（全部債務(wù)）59支付能力分析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，除了用現(xiàn)金償還貸款外，還需用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)貨物、支付工資、支付稅金、支付各種經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、對(duì)內(nèi)、對(duì)外投資、向投資者支付股利、利潤(rùn)等。企業(yè)如果沒(méi)有足夠的現(xiàn)金來(lái)支付這些款項(xiàng)，那么企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就不能順利進(jìn)行，所以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者必須關(guān)心企業(yè)的支付能力。支付能力是指企業(yè)除了用現(xiàn)金償還債務(wù)外，用現(xiàn)金來(lái)支付其它各項(xiàng)開(kāi)支，如購(gòu)買(mǎi)原材料、包裝物、低值易耗品和商品等貨物的支出，支付職工工資的支出，支付稅金的支出，支付各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出，支付對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資的支出，支付投資者股利的支出等等的能力。支付能力分析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，除了用現(xiàn)金償還貸款外，還需60續(xù)企業(yè)的支付能力分析對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者具有十分重要的意義。企業(yè)的支付能力是其作出籌資和投資決策的重要依據(jù)，如果企業(yè)當(dāng)期所取得的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收入以及投資活動(dòng)的現(xiàn)金收入，在償付本期債務(wù)后不足以支付經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)支出，那么企業(yè)必須通過(guò)舉借短期借款等方式籌集短期現(xiàn)金以滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之需要，如果企業(yè)本期及以后各期取得的現(xiàn)金收入在償還債務(wù)和滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)開(kāi)支后都能有一定的盈余，那么企業(yè)就可以考慮進(jìn)行投資，以促進(jìn)企業(yè)不斷成長(zhǎng)發(fā)展；如果企業(yè)本期及以后各期取得的現(xiàn)金收入不足以滿(mǎn)足投資需要，但投資完成后將會(huì)有足夠的現(xiàn)金償還投資，則企業(yè)可以考慮通過(guò)舉借長(zhǎng)期借款、發(fā)行長(zhǎng)期債券等方式籌集長(zhǎng)期資金以進(jìn)行投資。續(xù)企業(yè)的支付能力分析對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者具有十分重要的意義。企業(yè)61續(xù)如果企業(yè)本期取得的現(xiàn)金收入在償還債務(wù)，滿(mǎn)足了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出，投資活動(dòng)的支出后仍有較大的現(xiàn)金盈余，或者當(dāng)期現(xiàn)金收入在滿(mǎn)足各項(xiàng)支出后雖然沒(méi)有很多盈余，但歷年積存的現(xiàn)金余額仍然很大，在這種情況下企業(yè)就可以作出分派股利的決策，以回報(bào)投資者，增強(qiáng)投資者的信心。通常對(duì)企業(yè)支付能力的分析，可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行。

續(xù)如果企業(yè)本期取得的現(xiàn)金收入在償還債務(wù)，滿(mǎn)足了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出62a、普通股每股凈現(xiàn)金流量

該指標(biāo)是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與流通在外普通股股數(shù)之比。用來(lái)反映企業(yè)支付股利和資本支出的能力。計(jì)算公式如下：普通股每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量／流通在外普通股股數(shù)一般來(lái)說(shuō)，該值越大，企業(yè)支付股利的能力及資本支出能力越強(qiáng)。

a、普通股每股凈現(xiàn)金流量該指標(biāo)是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與流通63b、支付現(xiàn)金股利的凈現(xiàn)金流量該比率是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量與現(xiàn)金股利的比率，用來(lái)反映企業(yè)年度內(nèi)使用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量支付現(xiàn)金股利的能力。計(jì)算公式為：支付現(xiàn)金股利的經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流量＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量／現(xiàn)金股利該比率越大，則企業(yè)支付現(xiàn)金股利的能力越強(qiáng)。

b、支付現(xiàn)金股利的凈現(xiàn)金流量該比率是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量與64c、支付能力綜合分析支付能力的分析，主要是通過(guò)企業(yè)當(dāng)期取得的現(xiàn)金收入，特別是其中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金的各項(xiàng)開(kāi)支的比較來(lái)進(jìn)行的。分析時(shí)將企業(yè)本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的現(xiàn)金收入和企業(yè)本期所償還的債務(wù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行對(duì)比，確定可以用于投資和發(fā)放股利的現(xiàn)金。如前所述，企業(yè)取得收入，首先用來(lái)償還債務(wù)，然后才能用來(lái)滿(mǎn)足各項(xiàng)開(kāi)支。企業(yè)在本期內(nèi)償還的債務(wù)，在現(xiàn)金流量表中通過(guò)“籌資活動(dòng)的現(xiàn)金支出”項(xiàng)目下“償還債務(wù)支出的現(xiàn)金”、“支付融資租賃費(fèi)支付的現(xiàn)金”等項(xiàng)目進(jìn)行反映。另外如果企業(yè)本期有投資活動(dòng)所取得的現(xiàn)金收入，可以將這部分收入加入到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收入中去，這樣，將企業(yè)當(dāng)期取得的現(xiàn)金收入與償還債務(wù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各項(xiàng)支出相抵后的余額，即為企業(yè)可用于投資和分派股利的現(xiàn)金。c、支付能力綜合分析支付能力的分析，主要是通過(guò)企業(yè)當(dāng)期取得的65第三部分會(huì)計(jì)法規(guī)一、會(huì)計(jì)法二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三、企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、內(nèi)部控制制度五、其他財(cái)務(wù)制度第三部分會(huì)計(jì)法規(guī)一、會(huì)計(jì)法66第一章、《會(huì)計(jì)法》主要內(nèi)容第一章總則第二章會(huì)計(jì)核算第三章公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定第四章會(huì)計(jì)監(jiān)督第五章會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員第六章法律責(zé)任第七章附則第一章、《會(huì)計(jì)法》主要內(nèi)容第一章總則67第二章、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專(zhuān)題一、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)二、或有事項(xiàng)三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)五、非貨幣性交易六、建造合同七、無(wú)形資產(chǎn)八、借款費(fèi)用

九、租賃

第二章、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專(zhuān)題一、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)68第三章企業(yè)會(huì)計(jì)制度第三章企業(yè)會(huì)計(jì)制度69企業(yè)會(huì)計(jì)制度第一章總則（1-11條）

第二章

資

產(chǎn)（12-65）第三章負(fù)債（66-78條）第四章所有者權(quán)益（79-98條）第六章成本和費(fèi)用（99-105條）第七章利潤(rùn)及利潤(rùn)分配（106-112條）第八章非貨幣性交易（113-116條）第九章外幣業(yè)務(wù)（117-120條）第十章會(huì)計(jì)調(diào)整（121-139條）第十一章或有事項(xiàng)（140-146條）第十二章關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（147-150條）第十三章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（151-160條）會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表

企業(yè)會(huì)計(jì)制度第一章總則（1-11條）70《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布是我國(guó)會(huì)計(jì)界的又一件大事，它是我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度走向成熟的標(biāo)志，也標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)改革又一新高潮的到來(lái)。它為規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布是我國(guó)會(huì)計(jì)界的又一件大事，它是我國(guó)會(huì)計(jì)71第一章背景介紹

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，不適應(yīng)企業(yè)實(shí)際工作的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由國(guó)家企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)制度按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的不合理、不科學(xué)。第一章背景介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，不適72續(xù)（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的某些會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)已不能適應(yīng)企業(yè)的需要，導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素缺乏可靠性。具體表現(xiàn)在：1、固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，而不是按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)而對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值磨損的程度，以及無(wú)形損耗的具體情況來(lái)確定。2、壞賬準(zhǔn)備按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取，提取比例一般為0.3—0.5%；已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，要經(jīng)過(guò)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)才能沖銷(xiāo)，致使大量呆、壞賬長(zhǎng)期掛在賬上，妨礙了資金周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足。

續(xù)（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的某些會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)已不能適應(yīng)73續(xù)3、不按正確的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計(jì)量收入。

4、由于存貨嚴(yán)重積壓，變現(xiàn)能力差，存貨的賬面價(jià)值已經(jīng)低于市價(jià)，但在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映成本價(jià)值，而不是反映可變現(xiàn)凈值。

5、投資不能產(chǎn)生效益，有的甚至已經(jīng)發(fā)生損失，但資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映原投資成本或原價(jià)值，沒(méi)有反映已經(jīng)發(fā)生的投資價(jià)值的減損，造成虛增投資價(jià)值，使企業(yè)資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)。

6、某些不符合資產(chǎn)定義的財(cái)產(chǎn)，仍然作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，如開(kāi)辦費(fèi)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。由于上述各種會(huì)計(jì)政策體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，由此造成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息缺乏真實(shí)性。續(xù)3、不按正確的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計(jì)量收入。74續(xù)（三）不同性質(zhì)的企業(yè)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)制度，造成相同行業(yè)會(huì)計(jì)信息不可比。由于不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致同一行業(yè)企業(yè)因執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度所反映的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。（四）分行業(yè)會(huì)計(jì)制度不能起到指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的作用。（五）按行業(yè)分類(lèi)建立會(huì)計(jì)制度已明顯不符合企業(yè)實(shí)際情況的需要。一方面是企業(yè)多種經(jīng)營(yíng)的存在和發(fā)展，用分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算的需要；另一方面，新興行業(yè)的興起，如足球俱樂(lè)部、網(wǎng)絡(luò)公司、軟件公司等，無(wú)法從現(xiàn)有行業(yè)會(huì)計(jì)制度體系中找到其適用的會(huì)計(jì)制度。

續(xù)（三）不同性質(zhì)的企業(yè)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)制度，造成相同行業(yè)會(huì)計(jì)信75制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要原則

以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》以及已經(jīng)發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量要求，按照國(guó)際通行做法予以規(guī)范，使制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度符合會(huì)計(jì)真實(shí)性的要求。

（一）統(tǒng)一性原則。

統(tǒng)一性并不否認(rèn)行業(yè)的特殊性，而行業(yè)的特殊性主要表現(xiàn)為成本費(fèi)用和收入的確認(rèn)和計(jì)量方面，對(duì)于具有行業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，今后將以專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的方法陸續(xù)制定并發(fā)布。

（二）以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和實(shí)踐證明行之有效的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。

制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要原則以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》以76續(xù)（三）充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素的質(zhì)量持性。

增加了計(jì)提固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，這些規(guī)定縮短了我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例的距離。（四）體現(xiàn)需要和穩(wěn)定性。（五）體現(xiàn)可理解性和可操作性原則。（六）與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》不是在“兩則兩制”基礎(chǔ)上的重復(fù)，而是在現(xiàn)有《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和已經(jīng)發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制訂的，起點(diǎn)更高，并且將正在起草并準(zhǔn)備發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等較成熟的部分，也納入了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。續(xù)（三）充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素的質(zhì)量持性。77第二章

會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的主要差異

一、會(huì)計(jì)核算原則（一）增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則

實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

（二）提出了不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備的要求

謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，不多計(jì)資產(chǎn)或收益，不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。實(shí)施謹(jǐn)慎性原則，對(duì)于企業(yè)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)警作用，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營(yíng)決策，有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。但是，企業(yè)在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，不能濫用，不能以謹(jǐn)慎性原則為由任意計(jì)提各種準(zhǔn)備，即秘密準(zhǔn)備。

第二章

會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的主要差異一、會(huì)計(jì)核算原則78二、按照資產(chǎn)定義確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)

資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

這一定義從兩個(gè)方面對(duì)原定義作了修正：一是指出資產(chǎn)是過(guò)去交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，而不是由未來(lái)交易或事項(xiàng)形成的資源；二是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，如果企業(yè)某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，則該財(cái)產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。（一）固定資產(chǎn)的折舊等由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況確定。

（二）資產(chǎn)在期末時(shí)按照其可收回金額（或可變現(xiàn)凈值）計(jì)量。

（三）待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末前必須處理完畢。

二、按照資產(chǎn)定義確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)79三、對(duì)債務(wù)重組和非貨幣性交易作了重新規(guī)定

企業(yè)資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、資產(chǎn)交換等過(guò)程中不應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)債務(wù)重組和非貨幣性交易作了重新規(guī)定。

（一）債務(wù)重組企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組，在債務(wù)重組日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，其應(yīng)遵循的一般原則是：（1）無(wú)論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。（2）債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。

三、對(duì)債務(wù)重組和非貨幣性交易作了重新規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)重組、債務(wù)80續(xù)（3）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積或作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，一般應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，債權(quán)人收到補(bǔ)價(jià)的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值；債權(quán)人支付補(bǔ)價(jià)的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。續(xù)（3）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資81續(xù)（4）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)份額的差額，作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓股權(quán)的入賬價(jià)值。

如果債務(wù)重組中涉及多項(xiàng)股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值占股權(quán)的公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值。

債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，再分別按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價(jià)值。

續(xù)（4）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)82續(xù)（5）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于未來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值減記至未來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積；如果重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值大于未來(lái)應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減記至未來(lái)應(yīng)收金額，減記的金額作為當(dāng)期損失。如果重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于未來(lái)應(yīng)付金額，或重組應(yīng)收債權(quán)的賬面余額等于或小于未來(lái)應(yīng)收金額，債務(wù)人或債權(quán)人均不作賬務(wù)處理。債務(wù)人涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在未來(lái)應(yīng)付金額中，或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減重組后應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值，結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額作為資本公積；債權(quán)人涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在未來(lái)應(yīng)收金額中，或有收益收到時(shí)，作為收到當(dāng)期的收益處理。

這里所稱(chēng)的賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額。如應(yīng)收賬款賬面余額減去相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的凈額為賬面價(jià)值。賬面余額是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如果計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。

續(xù)（5）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組應(yīng)付債務(wù)的83（二）非貨幣性交易

1、貨幣性交易與非貨幣性交易

非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。其交易對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)。

貨幣性資產(chǎn)交易與非貨幣性資產(chǎn)交易的主要區(qū)別在于：

（1）貨幣性資產(chǎn)交易涉及貨幣性資產(chǎn)的交換，這種交換有現(xiàn)金的流入或流出，或者能在預(yù)定的期間內(nèi)流入或流出現(xiàn)金。

（2）貨幣性資產(chǎn)交易所換入的資產(chǎn)成本的計(jì)量，是以所放棄的貨幣性資產(chǎn)金額為基礎(chǔ)的。

而非貨幣性資產(chǎn)交易因不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，因此，換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)以及對(duì)換出資產(chǎn)損益的計(jì)量基礎(chǔ)與貨幣性資產(chǎn)交易不同，需要運(yùn)用不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

（二）非貨幣性交易1、貨幣性交易與非貨幣性交易

非貨幣性84貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

2、非貨幣性交易的核算原則

非貨幣性交易核算主要解決的問(wèn)題是：如何計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以及如何確認(rèn)和計(jì)量換出資產(chǎn)的損益。（1）如何計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

a、不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

在不涉及補(bǔ)價(jià)情況下，企業(yè)換入的資產(chǎn)一般按換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。

貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資85b、涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，主要解決三個(gè)問(wèn)題：

第一，如何判斷交易是否屬于非貨幣性交易。

為便于判斷，會(huì)計(jì)制度給出了補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額的25％的參考比例，

收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值≤25％

支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)÷（支付的科價(jià)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值）≤25％

b、涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，86續(xù)第二，如何確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

在非貨幣性交易中，在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，通常按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)分別確定：

支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；

收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，接換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

續(xù)第二，如何確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。87續(xù)第三，收益的確認(rèn)和計(jì)量。

無(wú)論何種非貨幣性資產(chǎn)交換，在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，不確認(rèn)損益，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值一般按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定；在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，從收到補(bǔ)價(jià)的一方看，由于在資產(chǎn)交換過(guò)程中部分資產(chǎn)價(jià)值的盈利過(guò)程已經(jīng)完成，因此，要確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)部分的利潤(rùn)。在確定實(shí)現(xiàn)部分的利潤(rùn)時(shí)，按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值中相當(dāng)于補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)確定，確認(rèn)的收益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入（非貨幣性交易收益）。

續(xù)第三，收益的確認(rèn)和計(jì)量。88《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》新在何處

與原行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，新會(huì)計(jì)制度是一套完整的會(huì)計(jì)制度體系，它由企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度組成。前者又分兩個(gè)層次：第一層次是對(duì)企業(yè)共性特征的內(nèi)容，制定統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度（即本文所指《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）；第二層次是具有行業(yè)個(gè)性特征的核算辦法，重點(diǎn)是各行業(yè)的收入、費(fèi)用核算方法，將由各行業(yè)或企業(yè)自行制定。這種框架設(shè)計(jì)體現(xiàn)共性統(tǒng)一、兼顧個(gè)性的原則，具有較強(qiáng)的實(shí)用性、適應(yīng)性和可操作性。最近公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新制度”）的最大變化是不再只是包括“會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表”的傳統(tǒng)結(jié)構(gòu)，而是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告進(jìn)行了完整的規(guī)范?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》新在何處與原行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，新會(huì)計(jì)制度是89續(xù)“新制度”分兩大部分，第一部分是“一般規(guī)定”，以14章、160條規(guī)定了制定本制度的宗旨、執(zhí)行范圍（除不對(duì)外籌資的小企業(yè)、金融保險(xiǎn)企業(yè)之外的所有企業(yè)）和各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素、重要交易或事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告。第二部分是“會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表”。這是一個(gè)重大變化，說(shuō)明我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度不再僅僅是對(duì)會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)范，而是還包括了會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告，是名副其實(shí)的“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”。其主要新意體現(xiàn)在：續(xù)“新制度”分兩大部分，第一部分是“一般規(guī)定”，以14章、1901、明確了會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則。1993年執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中有會(huì)計(jì)基本前提（假定）和會(huì)計(jì)原則的內(nèi)容，但對(duì)其基本含義的表述尚欠準(zhǔn)確和完整，所謂的四項(xiàng)基本前提和十二項(xiàng)一般原則（但對(duì)原則的稱(chēng)呼并不完全一致）是人們從中“提煉”出來(lái)的。這次，在“新制度”中明確提出了會(huì)計(jì)的四項(xiàng)基本前提和十三項(xiàng)一般原則（增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則），文字表達(dá)更為完整、準(zhǔn)確，為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了規(guī)范依據(jù)。

1、明確了會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則。1993年執(zhí)行的企業(yè)912、明確了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的重新定義，“新制度”對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等要素包括的項(xiàng)目（內(nèi)容）進(jìn)行了重新分類(lèi)，凡是不符合會(huì)計(jì)要素定義，不符合會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的，不得予以確認(rèn)和計(jì)量，以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。如對(duì)各類(lèi)資產(chǎn)的跌價(jià)、減值和壞賬損失，分別設(shè)置了8個(gè)備抵賬戶(hù)予以反映，以便真實(shí)地反映符合資產(chǎn)要素定義的企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。2、明確了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告923、設(shè)置了一套企業(yè)通用的會(huì)計(jì)科目。

為了適應(yīng)各類(lèi)企業(yè)的需要，在“新制度”中，設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益五類(lèi)、85個(gè)會(huì)計(jì)科目，并明確了有關(guān)科目的二級(jí)、三級(jí)明細(xì)科目，其余賬戶(hù)的明細(xì)科目設(shè)置，各企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。企業(yè)在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，還可以確定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)。

3、設(shè)置了一套企業(yè)通用的會(huì)計(jì)科目。為了適應(yīng)各類(lèi)企業(yè)的需要，934、統(tǒng)一了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

“新制度”不僅統(tǒng)一了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表主表的種類(lèi)、格式和編制要求，還對(duì)附表種類(lèi)、格式和編制要求作了統(tǒng)一規(guī)定。此外，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注，即會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容作出了不少于十三項(xiàng)的具體規(guī)定，并對(duì)其中應(yīng)收賬款、存發(fā)核算方法、長(zhǎng)短期投資核算方法、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊方法、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)方法、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)方法等，分別規(guī)定了統(tǒng)一計(jì)算、填列表格的方法。對(duì)企業(yè)編寫(xiě)的財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，也要求企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)包括其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。

4、統(tǒng)一了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！靶轮贫取辈粌H統(tǒng)一了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)94企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要變化

新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》除對(duì)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行規(guī)范外，還對(duì)會(huì)計(jì)要素、非貨幣性交易、外幣業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)調(diào)整、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了規(guī)定，其中對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量、報(bào)告的規(guī)定尤為詳細(xì)。

新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并不局限于對(duì)會(huì)計(jì)核算的說(shuō)明，還將具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較好地融入其中，從而便會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更容易理解和執(zhí)行，便會(huì)計(jì)處理更加統(tǒng)一、規(guī)范。企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要變化新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》除對(duì)會(huì)計(jì)科目95續(xù)新增“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)核算原則統(tǒng)一規(guī)定了非貨幣性交易的計(jì)價(jià)與處理

凡涉及非貨幣性交易的事項(xiàng)，對(duì)其計(jì)價(jià)、賬務(wù)處理均進(jìn)行了詳細(xì)論述。在短期投資、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)中又非貨幣性交易的計(jì)價(jià)與核算統(tǒng)一規(guī)定為:在非貨幣交易時(shí)，無(wú)論是以一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，一項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，或是以多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，均按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。存貨項(xiàng)目涉及到的進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)入賬。

續(xù)新增“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)核算原則96計(jì)提“八項(xiàng)準(zhǔn)備”《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提“八項(xiàng)準(zhǔn)備”，即在《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，又增提了四項(xiàng)準(zhǔn)備:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。要求企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，將成本與市價(jià)比較，當(dāng)幣價(jià)低于成本時(shí)，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“投資收益”科目，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，選定計(jì)提方法，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，用備抵法核算壞賬損失，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；將存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較，通常按單項(xiàng)計(jì)捍存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“跌貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；計(jì)提“八項(xiàng)準(zhǔn)備”《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提“八項(xiàng)準(zhǔn)備”，即在97續(xù)對(duì)于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等因?qū)е碌目墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的長(zhǎng)期投資，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目；對(duì)委托貸款本金全面檢查，若有跡象表明委托貸款本金小于可收回金額的，應(yīng)計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備，借記“投資收益”科目，貸記“委托貸款——減值準(zhǔn)備”科目；對(duì)于固定資產(chǎn)因市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е碌目墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；對(duì)于有證據(jù)表明已發(fā)生減值的在建工程，計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目：檢查各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于從賬而價(jià)值的，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。續(xù)對(duì)于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等因?qū)е碌目墒栈亟?8《財(cái)務(wù)報(bào)告分析》專(zhuān)題講義汪軍民《財(cái)務(wù)報(bào)告分析》專(zhuān)題講義汪軍民99本課程要求1、熟練掌握三大會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)，并能通過(guò)報(bào)表了解和獲取企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的信息。2、基本掌握財(cái)務(wù)報(bào)告的分析方法，重點(diǎn)掌握主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)和上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)。3、了解會(huì)計(jì)核算的基本程序、原理和新會(huì)計(jì)制度的基本內(nèi)容。本課程要求1、熟練掌握三大會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)，并能通過(guò)報(bào)表100目錄第一部分財(cái)務(wù)報(bào)告第二部分財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法第三部分會(huì)計(jì)法規(guī)目錄第一部分財(cái)務(wù)報(bào)告101企業(yè)管理的基本流程1、根據(jù)公司宗旨、遠(yuǎn)景和定位，制定公司戰(zhàn)略、規(guī)劃；2、根據(jù)戰(zhàn)略和規(guī)劃，確定公司經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)；3、根據(jù)方針和目標(biāo)，制定年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃體系（含財(cái)務(wù)預(yù)算）；4、以計(jì)劃為依據(jù)，組織、控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程；5、記錄、計(jì)量、報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；6、分析、考核和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。企業(yè)管理的基本流程1、根據(jù)公司宗旨、遠(yuǎn)景和定位，制定公司戰(zhàn)略102第一部分、財(cái)務(wù)報(bào)告一、如何認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)二、會(huì)計(jì)的目的

三、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容四、會(huì)計(jì)核算對(duì)象和會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式

五、三大報(bào)表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)六、會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)門(mén)方法七、會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則

第一部分、財(cái)務(wù)報(bào)告一、如何認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)103一、如何認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)1、關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)有兩個(gè)基本觀點(diǎn)一是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論：認(rèn)為會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)信息系統(tǒng)，其職能是把一個(gè)企業(yè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)變?yōu)閷?duì)這個(gè)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)決策方面有用的經(jīng)濟(jì)信息，其目的就是為經(jīng)營(yíng)決策提供財(cái)務(wù)信息。二是會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論：認(rèn)為無(wú)論從理論上還是從實(shí)踐看，會(huì)計(jì)不僅是管理經(jīng)濟(jì)的工具，而且它本身就具有管理職能，是人們從事管理的一種活動(dòng)。會(huì)計(jì)本質(zhì)是一種管理活動(dòng)。一、如何認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)1、關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)有兩個(gè)基本觀點(diǎn)1042、企業(yè)的財(cái)務(wù)工作的兩個(gè)方面一是會(huì)計(jì)核算工作，這是財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)性工作，它是財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)量、報(bào)告，從而提供財(cái)務(wù)報(bào)告的工作，這是第一個(gè)層次的工作。二是在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，通過(guò)財(cái)務(wù)管理降低成本、控制費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益。這是第二個(gè)層次的工作。第一個(gè)層次的工作是手段，第二個(gè)層次的工作是目的。它與企業(yè)的目標(biāo)——利潤(rùn)最大化是一致的。2、企業(yè)的財(cái)務(wù)工作的兩個(gè)方面一是會(huì)計(jì)核算工作，這是財(cái)務(wù)工作的1053、會(huì)計(jì)學(xué)科的劃分——現(xiàn)代會(huì)計(jì)的二個(gè)分支現(xiàn)代會(huì)計(jì)有兩個(gè)重要的分支一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，采用專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)量、報(bào)告，提供反映公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。二是管理會(huì)計(jì)：根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料，采用科學(xué)的方法，對(duì)企業(yè)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行決策、計(jì)劃、控制，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。

3、會(huì)計(jì)學(xué)科的劃分——現(xiàn)代會(huì)計(jì)的二個(gè)分支現(xiàn)代會(huì)計(jì)有兩個(gè)重要的1064、財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的關(guān)系財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的兩個(gè)方面，它們具有共同的對(duì)象，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算，財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行籌資決策（資金來(lái)即負(fù)債和所有者權(quán)益）、投資決策（資金運(yùn)用即資產(chǎn)）、利潤(rùn)分配決策（利潤(rùn)等于收入減成本）、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制等活動(dòng)。4、財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的關(guān)系財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企107續(xù)財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)是兩個(gè)既相聯(lián)系又有區(qū)別的兩門(mén)學(xué)科，共同點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)管理（即決策、計(jì)劃、控制等），但側(cè)重點(diǎn)不同。財(cái)務(wù)管理的體系是：決策（籌資、投資、利潤(rùn)分配）、計(jì)劃、控制等；管理會(huì)計(jì)的體系是：成本性態(tài)、變動(dòng)成本法、本量利分析等；成本性態(tài)就是將總成本分為固定成本和變動(dòng)成本，變動(dòng)成本法就是在成本計(jì)算時(shí)，將變動(dòng)成本作為產(chǎn)品成本，而將固定直接成本不作為產(chǎn)品成本，本量利分析就是分析成本、銷(xiāo)售量（產(chǎn)量）、利潤(rùn)三者的關(guān)系進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。續(xù)財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)是兩個(gè)既相聯(lián)系又有區(qū)別的兩門(mén)學(xué)科，共同點(diǎn)1085、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的含義會(huì)計(jì)：采用專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)量、報(bào)告，從而提供財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)：以會(huì)計(jì)提供的信息為依據(jù)，對(duì)企業(yè)籌資、投資、利潤(rùn)分配進(jìn)行決策、計(jì)劃、控制，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。5、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的含義會(huì)計(jì)：采用專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)109二、會(huì)計(jì)的目的

財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的成果，會(huì)計(jì)核算的目的就是提供經(jīng)營(yíng)決策的財(cái)務(wù)信息。在這里我們要搞清楚三個(gè)問(wèn)題：1、向誰(shuí)提供信息：這就是要回答會(huì)計(jì)信息的使用者，會(huì)計(jì)信息的使用者有如下幾個(gè)主體：（1）

投資者、股東他們是企業(yè)的所有者，追求投資回報(bào)、資產(chǎn)保值、增值，最關(guān)心盈利能力。（2）

債權(quán)人（如貸款銀行、供應(yīng)商）他們?yōu)槠髽I(yè)提供銀行信貸、商業(yè)信用，追求定期利息、到期還本、最關(guān)心償債能力。二、會(huì)計(jì)的目的財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的成果，會(huì)計(jì)核算的目的就是110續(xù)（3）企業(yè)管理當(dāng)局（即經(jīng)營(yíng)班子）他們的任務(wù)是通過(guò)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，他們的工作既要使債權(quán)人滿(mǎn)意，又要使投資者滿(mǎn)意。（4）、政府部門(mén)（稅務(wù)、審計(jì)、國(guó)有企業(yè)管理等）他們以?xún)煞N身份出現(xiàn)，一是宏觀經(jīng)濟(jì)管理者，二是資產(chǎn)所有者，他們的任務(wù)是制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。（5）、其他使用者（如證券交易所、中介機(jī)構(gòu)等）續(xù)（3）企業(yè)管理當(dāng)局（即經(jīng)營(yíng)班子）111續(xù)2、提供什么樣的信息提供三個(gè)方面的信息：①、提供一個(gè)企業(yè)關(guān)于財(cái)務(wù)狀況的信息。所謂財(cái)務(wù)狀況是指一個(gè)企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的大小及其結(jié)構(gòu)。②、提供一個(gè)企業(yè)關(guān)于經(jīng)營(yíng)成果的信息所謂經(jīng)營(yíng)成果是指一個(gè)企業(yè)某一時(shí)期的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的大小，利潤(rùn)是如何產(chǎn)生的、虧損是怎樣形成的。③、提供一個(gè)企業(yè)關(guān)于現(xiàn)金流量的信息所謂現(xiàn)金流量是指一個(gè)企業(yè)在某一時(shí)期現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出的大小及現(xiàn)金凈流量的大小，現(xiàn)金流入、流出的主要途徑，現(xiàn)金是從哪兒來(lái)的，又用于哪些方面。3、以什么樣的形式提供信息以報(bào)告、報(bào)表的形式提供財(cái)務(wù)信息。續(xù)2、提供什么樣的信息112三、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告，有兩個(gè)法規(guī)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》一份完整的財(cái)務(wù)報(bào)告有以下幾個(gè)方面的內(nèi)容1、會(huì)計(jì)報(bào)表主表資產(chǎn)負(fù)債表、損益表（利潤(rùn)表）、現(xiàn)金流量表2、會(huì)計(jì)報(bào)表附表資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目明細(xì)表、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、利潤(rùn)分配表等。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告，有兩個(gè)法規(guī)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告1133、會(huì)計(jì)報(bào)表附注(一)不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說(shuō)明；

(二)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；

(三)或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；

(四)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明；

(五)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；

(六)企業(yè)合并、分立；

(七)重大投資、融資活動(dòng)；

(八)會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；

(九)有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

3、會(huì)計(jì)報(bào)表附注(一)不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說(shuō)明；

(二)1144、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說(shuō)明：

(一)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況；

(二)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況；

(三)資金增減和周轉(zhuǎn)情況；

(四)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成要和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。4、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說(shuō)明：115四、會(huì)計(jì)核算對(duì)象和會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)核算對(duì)象就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)，是通過(guò)大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映出來(lái)的。對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象進(jìn)行分類(lèi)的項(xiàng)目就是會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)要素有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用（包括成本）、利潤(rùn)，會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系，構(gòu)成了會(huì)計(jì)等式，即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制，能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源，它是資金運(yùn)用的具體形態(tài)，按流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)、其他資產(chǎn)。

四、會(huì)計(jì)核算對(duì)象和會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)核算對(duì)象就是企業(yè)生產(chǎn)116續(xù)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)，該義務(wù)需將來(lái)用資產(chǎn)或勞務(wù)來(lái)償還，可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。所有者權(quán)益是指投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，等于資產(chǎn)減負(fù)債。所有者權(quán)益分為實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。收入是指企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)所獲得現(xiàn)金收入或資產(chǎn)增加。分為主營(yíng)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)、銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)直接付出的代價(jià)，費(fèi)用指企業(yè)為組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、銷(xiāo)售活動(dòng)、籌資活動(dòng)所付出的代價(jià)，包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。利潤(rùn)是企業(yè)當(dāng)期收入扣除成本費(fèi)用后的余額。續(xù)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)，該義務(wù)需將來(lái)用資產(chǎn)或勞務(wù)來(lái)償還，可分117五、三大報(bào)表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)1、資產(chǎn)負(fù)債表：反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，編制基礎(chǔ)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。2、損益表：反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，編制基礎(chǔ)為：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)，利潤(rùn)分配表是損益表附表?，F(xiàn)金流量表反映現(xiàn)金流量狀況，編制基礎(chǔ)為：現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=凈現(xiàn)金流量五、三大報(bào)表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)1、資產(chǎn)負(fù)債表：反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，編118財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果現(xiàn)金流量資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益收入-成本=利潤(rùn)現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出財(cái)務(wù)信息財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果現(xiàn)金流量資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)=負(fù)債119資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)外支出管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)投資收益流動(dòng)負(fù)債：短期借款、應(yīng)收帳款、應(yīng)交稅金之和會(huì)計(jì)要素流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收帳款、存貨之和資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債實(shí)收資本主營(yíng)業(yè)120現(xiàn)金流量表編制的幾個(gè)問(wèn)題：

（1）、現(xiàn)金的含義和范圍?，F(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指貨幣資金及三個(gè)月期限的短期投資。（2）、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)。編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制。（3）、現(xiàn)金流量表的編制方法。編制方法是直接法為主，間接法為補(bǔ)充。資產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間的勾稽關(guān)系表現(xiàn)為：資產(chǎn)負(fù)債表年初和年末未分配利潤(rùn)與利潤(rùn)分配表年初年末未分配利潤(rùn)一致。資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系表現(xiàn)為：現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金凈流量等于資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金年末與年初之差。

現(xiàn)金流量表編制的