第三章存貨第三章存貨1第三章存貨第一節(jié)存貨的確認(rèn)與計量第二節(jié)原材料第三節(jié)周轉(zhuǎn)材料第四節(jié)、委托加工物資的核算第五節(jié)、庫存商品第六節(jié)存貨的清查第七節(jié)存貨的期末計量

第三章存貨第一節(jié)存貨的確認(rèn)與計量第二節(jié)原材料第三2

一、存貨的確認(rèn)（一）存貨的定義存貨——企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。持有存貨的最終目的出售直接出售加工后出售區(qū)別于長期資產(chǎn)的特征為使用而持有第一節(jié)存貨的確認(rèn)與計量一、存貨的確認(rèn)（一）存貨的定義持有存貨的最終目的出售直接出3

符合存貨定義同時滿足以下2個條件：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

——資產(chǎn)的有用性（2）該存貨的成本能夠可靠地計量

——滿足貨幣計量假設(shè)基本標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)注意：凡在盤存期，法定所有權(quán)屬于材料、物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等物品，不問其存放地點(diǎn)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。如在途物資。（二）存貨的確認(rèn)條件符合存貨定義基本標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)注意：凡在盤存期，法定所有權(quán)4具體確認(rèn)：（1）在途物資——購方已取得購貨單據(jù)（2）委托代銷商品——所有權(quán)屬于委托方（3）受托代銷商品

——所有權(quán)屬于委托方

——為加強(qiáng)管理，也納入受托方賬內(nèi)核算（4）關(guān)于購貨約定

——購貨方尚未取得物資的所有權(quán)，不確認(rèn)（5）委托加工物資：委托方確認(rèn)（6）售后回購：銷售方存貨（7）分期收款銷售：購貨方確認(rèn)具體確認(rèn)：5存貨原材料產(chǎn)成品和商品在產(chǎn)品和半產(chǎn)品周轉(zhuǎn)材料

包裝物低值易耗品原料及主要材料輔助材料、外購半成品燃料、包裝材料修理用備品、備件等

二、存貨的分類1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類存貨原材料原料及主要材料二、存貨的分類1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類62、按存放地點(diǎn)分類

庫存存貨在途存貨加工中存貨

委托代銷和受托代銷的存貨3、按來源渠道分類

外購、自制、委外加工、投資者投入、接受捐贈、等。本企業(yè)加工：在成品和半成品委外加工：委托加工物資2、按存放地點(diǎn)分類本企業(yè)加工：在成品和半成品7包括：

1.采購成本

2.加工成本

3.其他成本

存貨取得時的初始計量:

應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本(歷史成本)入賬。三、存貨的初始計量包括：存貨取得時的初始計量:應(yīng)當(dāng)按取得8（一）外購存貨外購存貨的成本：1、買價——購貨發(fā)票金額(已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣；不含支付的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)2、采購費(fèi)用（1）運(yùn)雜費(fèi)——運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)（2）保險費(fèi)（3）其他支出：運(yùn)輸途中的合理損耗及入庫前整理挑選費(fèi)用

短缺或毀損：

1、過失人造成的：其他應(yīng)收款

2、自然災(zāi)害造成：保險賠款（其他應(yīng)收款）、收回的殘值（銀行存款、原材料等）、凈損失（營業(yè)外支出）

3、無法查明原因的：待處理財產(chǎn)損溢（一）外購存貨外購存貨的成本：2、采購費(fèi)用9

3、相關(guān)稅金

進(jìn)口關(guān)稅消費(fèi)稅資源稅

不得抵扣的增值稅小規(guī)模納稅人的購貨向小規(guī)模納稅人購入存貨

3、相關(guān)稅金進(jìn)口關(guān)稅小規(guī)模納稅人的10（二）自制存貨

產(chǎn)成品、自制半成品、在產(chǎn)品、原材料、包裝物等自制存貨的成本：采購成本+加工成本+其他成本采購成本：即自制存貨所耗用的原材料的采購成本加工成本：是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用。其他成本：是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出等。（二）自制存貨11（三）委托加工存貨

發(fā)出材料的采購成本+委托加工過程的加工成本+其他成本（四）投資者投入存貨

按照投資合同或者協(xié)議約定的價值確認(rèn)（五）接受捐贈存貨

金額加上相關(guān)的稅費(fèi)（六）盤盈存貨

同類存貨或類似存貨的市場價格（三）委托加工存貨12四、發(fā)出存貨實(shí)際成本的計算存貨日常核算方法：實(shí)際成本法計劃成本法企業(yè)采用計劃成本（或?qū)嶋H成本）進(jìn)行存貨日常核算，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行存貨日常核算，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算存貨實(shí)際成本與計劃成本之間的差異，正確計算發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。四、發(fā)出存貨實(shí)際成本的計算存貨日常核算方法：實(shí)際成本法計劃成13五、存貨的期末計算企業(yè)存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。成本＞可變現(xiàn)凈值差額計提存貨跌價準(zhǔn)備（計入當(dāng)期損益）五、存貨的期末計算企業(yè)存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰14第二節(jié)原材料（一）賬戶設(shè)置1、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”賬戶按計劃成本計價2、“材料采購”賬戶：核算企業(yè)購入材料的采購成本

（1）采購材料的實(shí)際成本（1）驗(yàn)收入庫外購材料的計劃成本（尚未收到發(fā)（2）結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計票賬單的除外）劃成本的差異（節(jié)約額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計劃成本的差異（超支額）余額：己付款或己開出、承兌商業(yè)匯票但尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的實(shí)際成本材料采購四、材料按計劃成本核算的日常核算第二節(jié)原材料（一）賬戶設(shè)置1、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”賬153、“材料成本差異”賬戶：核算企業(yè)各種材料的計劃成本與實(shí)際成本的差異。材料成本差異入庫材料的超支差異及結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異及結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟墓?jié)約差異發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某Р町愑囝~：庫存材料的超支差異余額：庫存材料的節(jié)約差異（二）材料收入的總分類核算1、購入材料采購成本的發(fā)生3、“材料成本差異”賬戶：核算企業(yè)各種材料的計16（1）貨款付清，同時收料

借：材料采購——原材料

（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（增值稅額）貸：銀行存款

同時借：原材料（計劃成本）貸：材料采購——原材料借：材料成本差異——原材料（超支差異）貸：材料采購或：借：材料采購貸：材料成本差異——原材料（節(jié)約差異）（1）貨款付清，同時收料借：材料采購——原材料17案例：4月12日收到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證，當(dāng)即承付購進(jìn)5000公斤B材料的價款70000元，增值稅11900元，運(yùn)費(fèi)4000元，同時按計劃單價13.8元如數(shù)驗(yàn)收入庫。

借：材料采購70000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）11900貸：銀行存款81900

同時借：原材料69000貸：材料采購69000借：材料成本差異—原材料1000貸：材料采購1000

案例：4月12日收到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證，當(dāng)即承付購進(jìn)500018（2）付款在前，收料在后單到付款或出票時：借：材料采購——原材料

（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（增值稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)）料到入庫后：借：原材料（計劃成本）貸：材料采購——原材料

同時結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異（2）付款在前，收料在后單到付款或出票時：料到入庫19結(jié)轉(zhuǎn)超支差異時（實(shí)﹥計）借：材料成本差異——原材料（超支差異）貸：材料采購——原材料結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異時（實(shí)﹤計）借：材料采購——原材料貸：材料成本差異——原材料（節(jié)約差異）案例：資料同前，只是材料驗(yàn)收入庫時間為5月1日。（3）收料在前，付款在后第一種情況：料到單亦到，款暫未付結(jié)轉(zhuǎn)超支差異時（實(shí)﹥計）（3）收料在前，付款在后第一種情況：20

根據(jù)“收料單及有關(guān)憑證”，作：借：材料采購——原材料

（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（增值稅額）貸：應(yīng)付賬款——×××單位

同時借：原材料（計劃成本）貸：材料采購——原材料借：材料成本差異——原材料（超支差異）貸：材料采購——原材料或：借：材料采購——原材料貸：材料成本差異——原材料（節(jié)約差異）根據(jù)“收料單及有關(guān)憑證”，作：21以后付款或開出承兌商業(yè)匯票時，作：借：應(yīng)付賬款——×××單位貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）案例：甲公司購入材料一批，專用發(fā)票載明貨款為50萬元，增值稅額8.5萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本52萬元，材料驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。以后付款或開出承兌商業(yè)匯票時，作：案例：甲公司購入材料一批，22借：材料采購500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）85000貸：應(yīng)付賬款585000同時借：原材料520000貸：材料采購520000借：材料采購20000

貸：材料成本差異——原材料20000財務(wù)會計-存貨核算與清查課件23第二種情況：料到單未到收料時暫不做賬

待月內(nèi)辦理結(jié)算手續(xù)后，作：借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）（增值稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）（所付或應(yīng)付金額）第二種情況：料到單未到收料時暫不做賬待月內(nèi)辦理結(jié)算手續(xù)后，24

同時：借：原材料（計劃成本）貸：材料采購結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異：借：材料成本差異——原材料（超支差異）貸：材料采購——原材料或：借：材料采購——原材料貸：材料成本差異——原材料（節(jié)約差異）

25月末單仍未到尚未付款——按計劃成本暫估入賬，作：借：原材料×××貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款×××計劃成本次月初沖銷估價：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款×××貸：原材料×××次月單到付款或出票時：分錄同“（1）”月末單仍未到尚未付款——按計劃成本暫估入賬，作：計劃成本次月26案例：甲公司購入材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單尚未到，月末按計劃成本60萬估計入賬。借：原材料600000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款600000下月沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款600000貸：原材料600000案例：甲公司購入材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單尚未到，月27（4）利用采購專戶采購材料匯款開立采購專戶時：借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款購料結(jié)算時：借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——外埠存款材料入庫及結(jié)算材料成本差異的處理同前述。（4）利用采購專戶采購材料28案例：甲公司5月10日采用匯兌結(jié)算方式購入M材料一批，發(fā)票載明價款為200000元，增值稅34000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為180000元，材料尚未入庫，款項(xiàng)已用銀行存款支付。（1）借：材料采購200000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）34000貸：銀行存款234000（2）借：原材料180000貸：材料采購180000借：材料成本差異20000貸：材料采購200005月17日，上述材料驗(yàn)收入庫。案例：甲公司5月10日采用匯兌結(jié)算方式購入M材料一29甲公司采用商業(yè)匯票的方式購入L材料一批，專用發(fā)票載明價款為500000元，增值稅85000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為520000元，材料已入庫。練習(xí)：甲公司采用商業(yè)匯票的方式購入L材料一批，專用發(fā)票載302、外購材料途中短缺和毀損的核算（1）途中合理損耗的處理計入實(shí)際成本中，體現(xiàn)在材料成本差異中。案例：10日購甲料50噸，價款5000元，增值稅850元，運(yùn)費(fèi)100元，款以銀行存款支付。付款時：借：材料采購——原材料5100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：銀行存款5950第二節(jié)原材料四、材料按計劃成本核算的日常核算：2、外購材料途中短缺和毀損的核算（1）途中合理損耗的處理31案例：20日上述10日購入的甲料到達(dá)，驗(yàn)收入庫發(fā)現(xiàn)合理損耗0.5噸，計劃成本100元/噸借：原材料（49.5×100）4950貸：材料采購——原材料4950結(jié)轉(zhuǎn)成本差異：借：材料成本差異——原材料150

貸：材料采購——原材料150差異=5100

（50噸實(shí)際成本）-4950(49.5噸的計劃成本)=150（元）計劃成本超支差異案例：20日上述10日購入的甲料到達(dá)，驗(yàn)收入庫發(fā)現(xiàn)合理損耗32（2）非合理損耗的處理購料付款或出票時：借：材料采購——原材料

（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（增值稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)）料到入庫時,作：借：原材料（入庫材料計劃成本）貸：材料采購（入庫材料計劃成本）

（2）非合理損耗的處理購料付款或出票時：料到入庫時,作：33同時,作：借：待處理財產(chǎn)損溢（應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款）（短缺材料實(shí)際成本及負(fù)擔(dān)的增值稅）貸：材料采購（短缺材料實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（短缺材料負(fù)擔(dān)的增值稅）同時,作：34同時，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異：

差異額=（外購材料實(shí)際成本－短缺材料實(shí)際成本）

－入庫材料計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)超支差異，作：借：材料成本差異貸：材料采購如結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異，則作：借：材料采購貸：材料成本差異同時，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異：35短缺查明原因的處理：（1）運(yùn)輸責(zé)任造成的借：其他應(yīng)收款——××運(yùn)輸部門貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（2）供應(yīng)單位責(zé)任造成的①由供應(yīng)單位退回價稅款的（不補(bǔ)發(fā)）借：應(yīng)付賬款貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

短缺查明原因的處理：（1）運(yùn)輸責(zé)任造成的（2）供應(yīng)單位責(zé)任造36②收到補(bǔ)發(fā)材料的借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢借：原材料（短缺材料計劃成本）貸：材料采購結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異：分錄同前（3）查明系非常損失借：其他應(yīng)收款——××保險公司（保險賠償款數(shù)）營業(yè)外支出（凈損失）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢舉例：P95例3-27②收到補(bǔ)發(fā)材料的（3）查明系非常損失舉例：P95例37青園工廠采購的丙材料4000千克因運(yùn)輸途中車輛事故導(dǎo)致材料全部報廢，原已支付價款5000元，增值稅850元，運(yùn)輸費(fèi)150元，殘料收入現(xiàn)金200元。事故調(diào)查結(jié)果為：過失人賠款600元，保險公司賠款4600元。（1）發(fā)生損失時，借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

6000貸：材料采購5150應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）850

練習(xí)：青園工廠采購的丙材料4000千克因運(yùn)輸途中車輛事故導(dǎo)致材料38（2）查明原因后借：其他應(yīng)收款——××保險公司4600其他應(yīng)收款——××過失人600

庫存現(xiàn)金200營業(yè)外支出600貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢6000（2）查明原因后391、領(lǐng)發(fā)原材料的總分類核算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本：借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）

——輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)領(lǐng)用）制造費(fèi)用（車間管理及一般消耗領(lǐng)用）管理費(fèi)用（廠部管理及一般消耗領(lǐng)用）…………貸：原材料（計劃成本）發(fā)退料憑證發(fā)料憑證匯總表記賬憑證第二節(jié)原材料四、材料按計劃成本核算的日常核算：（三）領(lǐng)用（發(fā)出）原材料的核算1、領(lǐng)發(fā)原材料的總分類核算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本：發(fā)退料憑證40結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾航?生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用……貸：材料成本差異（分?jǐn)偘l(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差異）或：借：材料成本差異（分?jǐn)偘l(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異）貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用……結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾?12、領(lǐng)發(fā)原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本差異的計算材料成本月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異差異率月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本=×100%發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率例：P973-292、領(lǐng)發(fā)原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本差異的計算材料成本月初結(jié)存42領(lǐng)料部門及用途L料M材料合計計劃成本差異率成本差異計劃成本差異率成本差異計劃成本成本差異實(shí)際成本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用20000100040000-120060000-20058000生產(chǎn)車間一般耗用40002005000-1509000509050銷售部門耗用1000501000501050合計250005%125045000-3%-135070000-10069900發(fā)出材料匯總表例1：2012年5月領(lǐng)料部門及用途L料M材料合計計劃成本差異率成本差異計劃成本差43

借：生產(chǎn)成本60000

制造費(fèi)用9000

銷售費(fèi)用1000貸：原材料-L25000-M45000結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計劃成本

借：生產(chǎn)成本-200

制造費(fèi)用50

銷售費(fèi)用50貸：材料成本差異-100借：生產(chǎn)成本60000結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料443、原材料的明細(xì)分類核算倉庫：明細(xì)賬（按品種、規(guī)格設(shè)置）（1）庫存材料的明細(xì)核算財會部門：二級賬（類別）（2）材料采購明細(xì)核算

設(shè)置：按供貨單位和材料品名設(shè)置材料采購明細(xì)賬

登記：橫線登記法登記

格式：多欄式3、原材料的明細(xì)分類核算45材料采購明細(xì)賬明細(xì)賬戶：

2008年4月×年記賬憑證號數(shù)發(fā)票賬單號供應(yīng)單位摘要借方×年記賬憑證號數(shù)收料憑證號數(shù)摘要貸方月日買價運(yùn)費(fèi)費(fèi)其他合計月日計劃成本成本差異其他合計材料采購明細(xì)賬記賬發(fā)票供應(yīng)單位摘要借方×年記賬46

設(shè)置：材料成本差異明細(xì)賬按材料類別或材料品種來設(shè)置（“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等）。格式：三欄式或多欄式專用賬頁。材料成本差異明細(xì)賬明細(xì)賬戶：××年憑證號數(shù)摘要收入差異率發(fā)出結(jié)存月日計劃成本借方差額（超支）貸方差額（節(jié)約）計劃成本成本差異計劃成本借方差額（超支）貸方差額（節(jié)約）（3）材料成本差異的明細(xì)核算設(shè)置：材料成本差異明細(xì)賬按材料類別或材料品種來設(shè)置材料成47

某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計劃成本計價核算。甲材料計劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2000年4月份有關(guān)資料如下：

（1）“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額500元，“材料采購”賬戶月初借方余額10600元（上述賬戶核算的均為甲材料）。

（2）4月5日，企業(yè)上月已付款的甲材料1000公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫。

（3）4月15日，從外地A公司購入甲材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價款為59000元，增值稅額10030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。

練習(xí)：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材48（4）4月20日，從A公司購入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫。

（5）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料7000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。

要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄，并計算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫存材料的實(shí)際成本練習(xí)：（4）4月20日，從A公司購入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)短49

【答案】：

4月30日計算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額，編制相關(guān)會計分錄：

材料成本差異率＝（－500＋600－600）÷（40000＋10000＋59600）×

100%＝－0.4562%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝70000×（－0.4562%）＝－319.34(元)

【答案】：

50借：生產(chǎn)成本70000

貸：原材料70000

借：材料成本差異319.34

貸：生產(chǎn)成本319.34

月末結(jié)存材料的實(shí)際成本＝（40000＋10000＋59600－70000）－（500－319.34）＝39419.34(元)借：生產(chǎn)成本70000

貸：原材料751一、包裝物的核算概念：包裝物是指為了包裝本企業(yè)的產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器。

庫存未用包裝物庫存包裝物按其儲存保管地點(diǎn)劃分庫存已用包裝物分類使用中包裝物按其具體用途劃分：四類第三節(jié)周轉(zhuǎn)材料一、包裝物的核算概念：包裝物是指為了包裝本企業(yè)的產(chǎn)品而儲備的52二、低值易耗品概念：低值易耗品是指單位價值較低，使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。分類：（1）一般工具（2）專用工具（3）替換設(shè)備（4）管理用具（5）勞動保護(hù)用品（6）其他第三節(jié)周轉(zhuǎn)材料二、低值易耗品概念：低值易耗品是指單位價值較低，使用年限較短531、低值易耗品取得的核算

案例1：某企業(yè)低值易耗品按實(shí)際成本計價核算，本月購入生產(chǎn)工具一批，價款6000元，增值稅1020元，價稅款通過銀行劃付，生產(chǎn)工具收到并驗(yàn)收入庫。低值易耗品的外購、自制及委托加工完成等驗(yàn)收入庫的核算，與原材料核算的相關(guān)規(guī)定相同。借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品6000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1020

貸：銀行存款70201、低值易耗品取得的核算案例1：某企業(yè)低值易耗品542、低值易耗品的領(lǐng)用及攤銷（1）一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法，是指在領(lǐng)用低值易耗品時，將其全部價值一次計入成本、費(fèi)用的攤銷方法。賬務(wù)處理：領(lǐng)用時：①借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）（實(shí)際或計劃成本）貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品②借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）貸：材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料（分?jǐn)偝杀静町悾?/p>

如分?jǐn)偣?jié)約差異做相反分錄。2、低值易耗品的領(lǐng)用及攤銷（1）一次轉(zhuǎn)銷法賬務(wù)處理：領(lǐng)用時：55報廢的殘料價值：

借：原材料等貸：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）

案例：某企業(yè)本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計劃成本1200元，廠部領(lǐng)用管理用具等低值易耗品一批，計劃成本800元，本月材料成本差異率為-2%，其價值攤銷采用一次轉(zhuǎn)銷法。例：P1063-53報廢的殘料價值：案例：某企業(yè)本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計56①借：制造費(fèi)用1200管理費(fèi)用800貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品2000②借：材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料40貸：制造費(fèi)用24管理費(fèi)用16

（2）五五攤銷法（五成攤銷法）

五五攤銷法，是指在低值易耗品領(lǐng)用時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。①借：制造費(fèi)用57①領(lǐng)用時a.由在庫低值易耗品轉(zhuǎn)為在用低值易耗品借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用（實(shí)際或計劃成本）貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫b.攤銷其價值的50%借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）（實(shí)際或計劃成本×50%）貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷①領(lǐng)用時b.攤銷其價值的50%58

②報廢時a.攤銷50%借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）（實(shí)際或計劃成本×50%）貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷b.回收殘料價值借：原材料等貸：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）c.轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷（實(shí)際或計劃成本）貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用②報廢時59d.結(jié)轉(zhuǎn)報廢低值易耗品的材料成本差異：借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）貸：材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料

或做相反分錄。案例：某企業(yè)一車間本月領(lǐng)用一批新的生產(chǎn)工具，計劃成本2500元。本月報廢以前月份領(lǐng)用工具一批，計劃成本3000元，材料成本差異率為-2%。采用五五攤銷法。d.結(jié)轉(zhuǎn)報廢低值易耗品的材料成本差異：60①領(lǐng)用新工具時a.由在庫低值易耗品轉(zhuǎn)為在用低值易耗品借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（在用）2500貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（在庫）2500b.攤銷其價值的50%借：制造費(fèi)用1250

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（攤銷）1250①領(lǐng)用新工具時b.攤銷其價值的50%61

②報廢以前領(lǐng)用工具時攤銷50%借：制造費(fèi)用1500貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（攤銷）1500結(jié)轉(zhuǎn)報廢低值易耗品的材料成本差異：借：材料成本差異—周轉(zhuǎn)材料60貸：制造費(fèi)用60轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（攤銷）3000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（在用）3000②報廢以前領(lǐng)用工具時結(jié)轉(zhuǎn)報廢低值易耗品的材料成本62某企業(yè)本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計劃成本2200元，廠部領(lǐng)用管理用具等低值易耗品一批，計劃成本1800元，本月材料成本差異率為3%，其價值攤銷采用五五轉(zhuǎn)銷法。練習(xí)：①領(lǐng)用新工具時a.由在庫低值易耗品轉(zhuǎn)為在用低值易耗品借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（在用）4000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（在庫）4000某企業(yè)本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計劃成本2263b.攤銷其價值的50%借：制造費(fèi)用1100

管理費(fèi)用900

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（攤銷）2000

②報廢時，攤銷50%借：制造費(fèi)用1100

管理費(fèi)用900

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（攤銷）2000b.攤銷其價值的50%②報廢時，64結(jié)轉(zhuǎn)報廢低值易耗品的材料成本差異：借：制造費(fèi)用66

管理費(fèi)用54

貸：材料成本差異120轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（攤銷）4000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（在用）4000結(jié)轉(zhuǎn)報廢低值易耗品的材料成本差異：轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額65第四節(jié)、委托加工物資的核算概念：

指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。一、計價

①加工耗用物資的實(shí)際成本委托加工物資的實(shí)際成本②支付的加工費(fèi)用及往返運(yùn)雜費(fèi)③按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金第四節(jié)、委托加工物資的核算概念：指企業(yè)委托外單位加工的各66

用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得專用發(fā)票的一般納稅人

進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅用于非應(yīng)納增值稅（或免稅）項(xiàng)目未取得專用發(fā)票的一般納稅人

加工物資成本稅金小規(guī)模納稅人的加工物資收回直接用于銷售的成本

消費(fèi)稅收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方用于應(yīng)交67二、委托加工物資的核算1、賬戶設(shè)置“委托加工物資”賬戶2、賬務(wù)處理（1）撥付委托加工物資借：委托加工物資（實(shí)際成本）貸：原材料等（2）支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)借：委托加工物資貸：銀行存款二、委托加工物資的核算2、賬務(wù)處理（1）撥付委托加工物資（268

計入成本時：借：委托加工物資（3）支付增值稅貸：銀行存款不計入成本時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

計入成本時：借：委托加工物資（4）支付消費(fèi)稅貸：銀行存款等不計入成本時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款等計69（5）收回加工物資和剩余的物資借：原材料等（計劃成本）借（貸）：材料成本差異（借貸方差額）貸：委托加工物資（實(shí)際成本）

案例1:某企業(yè)發(fā)出木板一批委托A廠加工為包裝箱，木板計劃成本6000元，差異率1%。以銀行存款支付加工費(fèi)2000元；支付往返運(yùn)雜費(fèi)600元（其中發(fā)出200元）。加工收回木箱200只，計劃成本41元/只。（5）收回加工物資和剩余的物資案例1:70（1）發(fā)出材料時:借：委托加工物資6060貸：原材料6000

材料成本差異——原材料60（2）支付發(fā)出運(yùn)雜費(fèi)時：借：委托加工物資200貸：銀行存款

200（3）支付加工費(fèi)及增值稅時：借：委托加工物資2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）340貸：銀行存款2340（1）發(fā)出材料時:（2）支付發(fā)出運(yùn)雜費(fèi)時：（3）支付加工費(fèi)及71（4）支付運(yùn)回運(yùn)雜費(fèi)時：借：委托加工物資400貸：銀行存款400（5）收回加工物資和剩余的物資借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物8200材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料460貸：委托加工物資8660三、明細(xì)核算按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等設(shè)置明細(xì)科目。（4）支付運(yùn)回運(yùn)雜費(fèi)時：（5）收回加工物資和剩余的物資三、明72A公司委托C公司加工一批商品（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）1月21日，發(fā)出材料一批，計劃成本為60000元，材料成本差異率為-3%。（2）2月23日，支付商品加工費(fèi)1200元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅6600，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，A和B公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。練習(xí)：A公司委托C公司加工一批商品（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品73支付加工費(fèi)、增值稅、消費(fèi)稅借：委托加工物資1200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅6600——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204

貸：銀行存款8004發(fā)出材料

借：委托加工物資60000

貸：原材料60000借：材料成本差異——原材料1800

貸：委托加工物資1800支付加工費(fèi)、增值稅、消費(fèi)稅發(fā)出材料74加工完成，入庫借：原材料59400

貸：委托加工物資59400加工完成，入庫75

實(shí)訓(xùn)：

A公司委托B企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），原材料實(shí)際成本為10000元，支付的加工費(fèi)為8000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，消費(fèi)稅組成計稅價格20000元，材料加工完成驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。A公司按實(shí)際成本對原材料進(jìn)行日常核算。要求編制如下會計分錄：（1）發(fā)出委托加工材料（2）支付加工費(fèi)用及消費(fèi)稅和增值稅①A公司收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品②A公司收回加工后的材料直接用于銷售（3）加工完成收回委托加工材料實(shí)訓(xùn)：76第五節(jié)、庫存商品一、庫存商品的內(nèi)容自制完工入庫可供銷售外購驗(yàn)收入庫用于銷售委托加工驗(yàn)收入庫用于銷售具體包括：庫存產(chǎn)成品、發(fā)出展覽商品、寄存在外商品、外購商品、存放門市以備出售商品代制品待修品（不含代管商品）第五節(jié)、庫存商品一、庫存商品的內(nèi)容77二、制造業(yè)庫存商品的核算產(chǎn)品入庫銷售商品二、制造業(yè)庫存商品的核算產(chǎn)品入庫銷售商品78（一）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本商品完工驗(yàn)收入庫：借：庫存商品—X產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本案例：P1123-42若采用計劃成本法進(jìn)行核算，需結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的材料成本差異。超支差：借：產(chǎn)品成本差異貸：生產(chǎn)成本節(jié)約差則分錄相反。（一）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本商品完工驗(yàn)收入庫：案例：P11279案例：A公司根據(jù)商品入庫匯總表記載，2012年6月已驗(yàn)收入庫M產(chǎn)品2000臺，實(shí)際單位成本4000元，計8000000元；驗(yàn)收N產(chǎn)品5000臺，實(shí)際單位成本1000元，計5000000元。借：庫存商品—M產(chǎn)品8000000

—N產(chǎn)品5000000

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)車間（M產(chǎn)品）8000000

—基本生產(chǎn)車間（N產(chǎn)品）5000000案例：A公司根據(jù)商品入庫匯總表記載，2012年6月已驗(yàn)收入庫80（二）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品——X商品案例：P1123-43企業(yè)銷售產(chǎn)品，可采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、個別計價法確定發(fā)出的商品成本。若采用計劃成本法進(jìn)行核算，需結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的材料成本差異。（二）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本案例：P1123-81案例：A公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的M產(chǎn)品有2500臺，N產(chǎn)品1500臺。該月M產(chǎn)品的實(shí)際單位成本為4000元，N產(chǎn)品的實(shí)際成本為1000元。借：主營業(yè)務(wù)成本11500000

貸：庫存商品——M產(chǎn)品10000000

——N產(chǎn)品1500000案例：A公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的M產(chǎn)品有282某制造企業(yè)9月L產(chǎn)品收發(fā)如下：（1）期初結(jié)存L產(chǎn)品2000臺，實(shí)際單位成本為1000元。（2）15日，完工入庫產(chǎn)品一批，共1500件，實(shí)際總成本為1800000元。（3）24日，銷售L產(chǎn)品1000件；26日，銷售L 產(chǎn)品1200件。要求：結(jié)轉(zhuǎn)L產(chǎn)品完工成本及銷售成本（產(chǎn)品發(fā)出按加權(quán)平均法計價）。練習(xí)：某制造企業(yè)9月L產(chǎn)品收發(fā)如下：練習(xí)：83第六節(jié)存貨的清查一、清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)二、存貨清查結(jié)果的處理存貨實(shí)有數(shù)賬面結(jié)存數(shù)核對存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。不符盤盈盤虧實(shí)存>賬存實(shí)存<賬存第六節(jié)存貨的清查一、清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)二、存貨清查結(jié)果的84

存貨清查賬實(shí)不符查明原因批準(zhǔn)處理（應(yīng)在期末結(jié)結(jié)賬前處理完畢）盤盈的沖減管理費(fèi)用批準(zhǔn)處理后一般經(jīng)營損失部分管理費(fèi)用盤虧的凈損失

非常損失部分營業(yè)外支出批準(zhǔn)處理前待處理財產(chǎn)損溢（定額損耗、日常收發(fā)計量錯誤）三、存貨清查的會計核算賬戶設(shè)置：“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶存貨清查賬實(shí)不符查明原因85批準(zhǔn)處理前：借:原材料、庫存商品等存貨賬戶貸：待處理財產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理后：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用等案例：P1253-571、存貨盤盈的會計核算批準(zhǔn)處理前：批準(zhǔn)處理后：案例：P12586練習(xí)：1、甲公司在財產(chǎn)清查中盤盈J材料1000千克，實(shí)際單位成本60元，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。批準(zhǔn)前處理：借：原材料—J材料60000

貸：待處理財產(chǎn)損溢60000批準(zhǔn)后處理：借：待處理財產(chǎn)損溢60000

貸：管理費(fèi)用60000練習(xí)：批準(zhǔn)前處理：批準(zhǔn)后處理：872、存貨盤虧及毀損的會計核算批準(zhǔn)處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：有關(guān)存貨賬戶材料成本差異（計劃成本法下）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）企業(yè)存貨盤虧、毀損的金額，包括該存貨購入時支付的增值稅。2、存貨盤虧及毀損的會計核算批準(zhǔn)處理前：企業(yè)存貨盤虧、毀損的88批準(zhǔn)處理后：借：原材料（殘料價值）其他應(yīng)收款（保險及過失人的賠償）管理費(fèi)用（凈損失屬于一般經(jīng)營損失部分）營業(yè)外支出（凈損失屬于非常損失部分）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（賬戶余額）案例：P1263-583-59批準(zhǔn)處理后：案例：P1263-5889練習(xí)：1、甲公司在存貨清查時盤虧K材料500千克，實(shí)際單位成本為200元，經(jīng)查屬一般經(jīng)營損失。批準(zhǔn)前處理：借：待處理財產(chǎn)損溢100000

貸：原材料100000批準(zhǔn)后處理：借：管理費(fèi)用60000

貸：待處理財產(chǎn)損溢60000練習(xí)：批準(zhǔn)前處理：批準(zhǔn)后處理：90練習(xí)：2、甲公司在財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)毀損L材料300千克，實(shí)際單位成本為100元。經(jīng)查屬保管員過失造成，按規(guī)定由其個人賠款20000元，殘料已辦理入庫，價值2000元，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。批準(zhǔn)前處理：借：待處理財產(chǎn)損溢30000

貸：原材料30000練習(xí)：批準(zhǔn)前處理：91批準(zhǔn)后處理：（1）由過失人賠償部分借：其他應(yīng)收款—保管員20000

貸：待處理財產(chǎn)損溢20000（2）殘料入庫借：原材料—L材料2000

貸：待處理財產(chǎn)損溢2000（3）材料毀損凈損失借：管理費(fèi)用8000

貸：待處理財產(chǎn)損溢8000批準(zhǔn)后處理：（2）殘料入庫（3）材料毀損凈損失92練習(xí)：甲公司因臺風(fēng)造成一批材料毀損，實(shí)際成本70000元，該批材料進(jìn)項(xiàng)稅為11900元。根據(jù)保險合同，應(yīng)由保險公司賠償60000元。編制相關(guān)處理分錄。練習(xí)：93第七節(jié)存貨的期末計量

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》規(guī)定：“資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。”成本＞可變現(xiàn)凈值一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義計提存貨跌價準(zhǔn)備（計入當(dāng)期損益）差額第七節(jié)存貨的期末計量《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨94含義：是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法?！俺杀尽薄尕浀臍v史成本可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-至完工時估計要發(fā)生的成本-估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)含義：是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之951、產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。例：甲產(chǎn)成品，賬面價值200萬元，按照一般市場價格預(yù)計售價280萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為5萬元。

二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定2、需要經(jīng)過加工的材料存貨等，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。1、產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等，其可變96例：甲材料，賬面價值200萬元，將該材料全部加工成乙公司需要的產(chǎn)品，可取得收入280萬元。在加工過程中估計需要發(fā)生加工費(fèi)50萬元，銷售過程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10萬元。3、可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定：已訂銷售合同的，按合同價確定，無銷售合同的按一般市場價確定。三、確定期末存貨價值的具體方法例：甲材料，賬面價值200萬元，將該材料全部加工成乙97（一）單項(xiàng)比較法（逐項(xiàng)比較法、個別比較法）每項(xiàng)存貨的成本可變現(xiàn)凈值（二）分類比較法每一類存貨的成本可變現(xiàn)凈值（三）總額比較法（綜合比較法）全部的總成本可變現(xiàn)凈值《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》規(guī)定：“存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項(xiàng)目計提”“對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備”。但是，在某些情況下，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。（一）單項(xiàng)比較法（逐項(xiàng)比較法、個別比較法）（二）分類比較法（98四、存貨跌價準(zhǔn)備計提的賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨發(fā)生減值的，計提跌價準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值以后又得以恢復(fù)：借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失注意：沖減的跌價準(zhǔn)備金額，以科目的余額沖減至零為限。四、存貨跌價準(zhǔn)備計提的賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨發(fā)生減值的，99結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，借：存貨跌價準(zhǔn)備（己計提的存貨跌價準(zhǔn)備）貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本例：P1293-623-633-643-65借：存貨跌價準(zhǔn)備（己計提的存貨跌價準(zhǔn)備）100案例：（1）甲公司M材料年末賬面實(shí)際成本為300000元，確定的可變現(xiàn)凈值為267000元，該項(xiàng)存貨原未計提減值準(zhǔn)備。應(yīng)計提減值準(zhǔn)備（300000-267000）借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價損失33000貸：存貨跌價準(zhǔn)備—M材料33000案例：（1）甲公司M材料年末賬面實(shí)際成本為300000元，101案例：（2）第二年，甲公司生產(chǎn)領(lǐng)用M材料實(shí)際成本為260000元，M材料已計提減值準(zhǔn)備33000元，庫存M材料的實(shí)際成本為40000元。生產(chǎn)領(lǐng)用M材料應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備：26000×（33000÷300000）=28600借：生產(chǎn)成本231400存貨跌價準(zhǔn)備—M材料28600貸：原材料—M材料260000案例：（2）第二年，甲公司生產(chǎn)領(lǐng)用M材料實(shí)際成本為2600102案例：應(yīng)沖減跌價準(zhǔn)備=33000-（300000-290000）=23000元借：存貨跌價準(zhǔn)備—L材料23000貸：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價損失23000（3）甲公司L材料本年年末賬面實(shí)際成本為300000元，確定的可變現(xiàn)凈值為290000元，該項(xiàng)存貨原已計提減值準(zhǔn)備33000元。案例：應(yīng)沖減跌價準(zhǔn)備=33000-（300000-29000103練習(xí)1：（1）2008年12月31日，甲公司A材料的賬面價值為100000元，由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為80000元，編制相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備計提分錄。

存貨減值額=100000-80000=20000計提跌價準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失–存貨跌價損失20000貸：存貨跌價準(zhǔn)備–A材料20000練習(xí)1：（1）2008年12月31日，甲公司A材料的賬面價104

（2）假設(shè)2009年6月30日，A材料的賬面價值為100000元，已計提跌價準(zhǔn)備20000元，由于市場價格有所上升，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為95000元，編制相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回分錄。

本期應(yīng)轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn)備為：20000-（100000-95000）=15000轉(zhuǎn)回分錄：借：存貨跌價準(zhǔn)備–A材料15000貸：資產(chǎn)減值損失–存貨跌價損失15000

（2）假設(shè)2009年6月30日，A材料的賬面價值105遠(yuǎn)達(dá)公司本年生產(chǎn)領(lǐng)用A材料賬面實(shí)際成本為200000元，該材料原來已計提存貨跌價準(zhǔn)備為6000元，庫存A材料賬面實(shí)際成本為100000元。

生產(chǎn)領(lǐng)用A材料應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備為：200000X6000/(200000+100000)=4000分錄：借：生產(chǎn)成本196000存貨跌價準(zhǔn)備–A材料4000

貸：原材料–A材料200000

練習(xí)2：遠(yuǎn)達(dá)公司本年生產(chǎn)領(lǐng)用A材料賬面實(shí)際成本為20106第三章存貨第三章存貨107第三章存貨第一節(jié)存貨的確認(rèn)與計量第二節(jié)原材料第三節(jié)周轉(zhuǎn)材料第四節(jié)、委托加工物資的核算第五節(jié)、庫存商品第六節(jié)存貨的清查第七節(jié)存貨的期末計量

第三章存貨第一節(jié)存貨的確認(rèn)與計量第二節(jié)