注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則體系

和職業(yè)道德規(guī)范單元二注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則體系

和職業(yè)道德規(guī)范單元二學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的基本框架；熟悉中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范；熟識各類業(yè)務(wù)質(zhì)量的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。學(xué)習(xí)目標(biāo)了解注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的基本框一、

注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的概念

項目一注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，又稱審計標(biāo)準(zhǔn)，是由國家審計部門或注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中所應(yīng)遵守的職業(yè)規(guī)范，是規(guī)范注冊會計師職業(yè)的行為，衡量和評價審計工作質(zhì)量的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定和實施，使注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時有了規(guī)范和指南，也便于提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量和維護(hù)社會公眾利益。一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的概念項目一注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用

注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的兩個關(guān)鍵因素是：一是對注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作經(jīng)驗提出了要求，促使注冊會計師在工作中謹(jǐn)慎工作，依法辦事；二是向社會提供審計質(zhì)量的評判依據(jù)，將審計置于公眾的監(jiān)督之下，從而提供審計執(zhí)業(yè)工作質(zhì)量。二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的主要作用

14實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，有助于社會公眾對審計工作的理解和信任2

3實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，有助于推動審計理論的研究和現(xiàn)代審計人才的培養(yǎng)實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，有助于促進(jìn)國際審計經(jīng)驗的交流實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，有助于維護(hù)會計師事務(wù)所和注冊會計師的合法權(quán)益注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的主要作用

14實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，三、

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系由48項準(zhǔn)則構(gòu)成，這些準(zhǔn)則已于2006年2月15日由財政部發(fā)布，2007年1月1日起在會計師事務(wù)所施行。三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（一）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則

用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極的方式提出結(jié)論。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則包括第1101—第1633號（共有41項）。審閱準(zhǔn)則

其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以消極的方式提出結(jié)論。中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號（只有1項）。用以明確鑒證業(yè)務(wù)的目的、要素，確定審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型。中國注冊會計師基本準(zhǔn)則第1121號（只有1項）。

基本準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的要求，提供有限保證或合理保證。中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括第3101—第3111號（共有2項）。（一）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)歷史財務(wù)信

（二）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)報表、執(zhí)行商定程序、提供管理咨詢、稅務(wù)咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，由于業(yè)務(wù)性質(zhì)注冊會計師不提供任何程度的保證。中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則包括第4101—第4111號（共有2項）。（二）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注

（三）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)務(wù)量控制責(zé)任，適用于會計師事務(wù)所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量準(zhǔn)則第5101號（只有1項）。（三）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)（一）體現(xiàn)了維護(hù)社會公眾利益的宗旨（三）體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊螅ǘw現(xiàn)了國際趨同的要求（四）體現(xiàn)了強(qiáng)化會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求

（五）體現(xiàn)了科學(xué)、民主和公開的決策程序執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的特點四、

注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的特點（一）體現(xiàn)了維護(hù)社會公眾利益的宗旨（三）體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷捻椖慷?/p>

中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

一、

鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果。例如責(zé)任方按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報（包括披露）而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）。項目二中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)二、

鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)

（一）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)

（二）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)二、鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)三、

鑒證業(yè)務(wù)的要素

鑒證業(yè)務(wù)的要素主要包括鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告五個方面。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素鑒證業(yè)務(wù)的要素主要包括鑒證業(yè)務(wù)（一）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系第三方關(guān)系第二方關(guān)系2、即責(zé)任方，是指責(zé)任方的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的類型有關(guān)。1、即注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。

第一方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)關(guān)系

3、即預(yù)期使用者，是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。

（一）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系第三方第二方2、即責(zé)任方，是指責(zé)任方

(二)鑒證的對象

1．鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式主要包括以下幾點：（1）當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況（如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量）時，鑒證對象信息是財務(wù)報表。（2）當(dāng)鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況（如企業(yè)的運(yùn)營情況）時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)。（3）當(dāng)鑒證對象為物理特征（如設(shè)備的生產(chǎn)能力）時，鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件。（4）當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)）時，鑒證對象信息可能是有關(guān)于其有效性的認(rèn)定。（5）當(dāng)鑒證對象為一種行為（如遵守法律法規(guī)的情況）時，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。(二)鑒證的對象1．鑒證對象與鑒證對象信

鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時點或期間等。這些特征會產(chǎn)生按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價或計量的準(zhǔn)確性的影響和對證據(jù)的說服力產(chǎn)生的影響。例如，當(dāng)鑒證對象為遵守法律法規(guī)的情況時，它的特征是定性的；當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時，它的特征是定量的。2．鑒證對象特征鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客（三）審計標(biāo)準(zhǔn)1．審計標(biāo)準(zhǔn)的意義

標(biāo)準(zhǔn)是用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，也可以是非正式的規(guī)定。（三）審計標(biāo)準(zhǔn)1．審計標(biāo)準(zhǔn)的意義1相關(guān)性相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于審計人員做出審計結(jié)論、提出審計意見，便于預(yù)期使用者做出決策。2．審計標(biāo)準(zhǔn)的特征2完整性完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報時，還包括列報基準(zhǔn)。3

可靠性可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象做出合理一致的評價和計量。4中立性5

可理解性中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論?？衫斫獾臉?biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。1相關(guān)性相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于審計人員做出審計結(jié)論、提出審計意見，3．審計標(biāo)準(zhǔn)的獲取

審計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠為預(yù)期使用者所獲取，便于預(yù)期使用者了解鑒證對象的評價和計量。審計標(biāo)準(zhǔn)可通過下列方式向預(yù)期使用者提供，具體包括：公開發(fā)布；在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述；在鑒證報告中以明確的方式表述；常識理解，如計量時間的是小時或分鐘。3．審計標(biāo)準(zhǔn)的獲取審計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠為預(yù)期使用者4．時間標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用應(yīng)注意的問題

如果審計標(biāo)準(zhǔn)選擇和使用不當(dāng)，將會造成審計評價失誤，注冊會計師所承受的審計風(fēng)險也會大大增加。因此，注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時必須注意準(zhǔn)確、合理靈活選擇和運(yùn)用可靠的審計標(biāo)準(zhǔn)。只有選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫎?biāo)準(zhǔn)，才能保證審計工作的質(zhì)量。4．時間標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用應(yīng)注意的問題如果審計標(biāo)準(zhǔn)選擇（四）證據(jù)

證據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)秉持職業(yè)懷疑態(tài)度來計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。（四）證據(jù)

證據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。（五）鑒證報告

注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信息（或鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論，即鑒證報告。（五）鑒證報告

注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信四、

審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則

根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定質(zhì)量控制制度，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范、審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，并合理保證會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗Ｋ?、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則根據(jù)會

（一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

（二）職業(yè)道德規(guī)范

（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受得與保護(hù)

（四）人力資源

（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行

（六）業(yè)務(wù)工作底稿

（七）監(jiān)控

質(zhì)量控制制度質(zhì)量控制案例導(dǎo)入：為什么要有職業(yè)道德規(guī)范?

小王和小李是中學(xué)同學(xué)。高中畢業(yè)后，二人選擇了不同的大學(xué)和專業(yè)。小王就讀于一所著名大學(xué)的會計專業(yè)，畢業(yè)后進(jìn)入一家會計師事務(wù)所，目前已成為了這家會計師事務(wù)所的合伙人。小李則選擇了廣告專業(yè)，經(jīng)過多年打拼，目前也有了自己的廣告服務(wù)事務(wù)所。小李在一次拜訪客戶的過程中了解到，這家公司目前正在尋找一家會計師事務(wù)所為其申請銀行貸款進(jìn)行會計報表審計。他想到了老同學(xué)，便主動承攬了這項差事。他打電話給小王，讓小王趕緊為這家公司進(jìn)行審計，說：“你就不用付介紹傭金了，誰讓我們是老同學(xué)呢！不過，你的事務(wù)所太沒名氣了。為什么不讓我?guī)湍悴邉澮幌?，在媒體上做幾次廣告？好好地宣傳一下你們的能力呢？”

……項目三

注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范案例導(dǎo)入：為什么要有職業(yè)道德規(guī)范?小王和小李是中學(xué)同學(xué)。小故事：為什么要有職業(yè)道德規(guī)范?小王回答道：“按照我們行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范，不管你是不是我的老同學(xué)，都不能付傭金給你，至于做廣告目前還沒有這個必要。此外，按照我們質(zhì)量控制的要求，能不能作該項審計，還要對該客戶進(jìn)行一些調(diào)查?！毙±钍旨{悶，在廣告行業(yè)為拉來廣告業(yè)務(wù)委托的人支付傭金是很正常的事情，如果老同學(xué)為了省錢也就罷了，但哪有對送上門來的業(yè)務(wù)還挑三揀四也不愿進(jìn)行廣告宣傳的公司呢？職業(yè)道德規(guī)范作出這樣奇怪的要求，事務(wù)所還能經(jīng)營下去嗎？

小故事：為什么要有職業(yè)道德規(guī)范?小王回答道：“按照我們行業(yè)的項目三

注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范一、

注冊會計師職業(yè)道德以及規(guī)范（一）注冊會計師職業(yè)道德道德是社會為了調(diào)整人們之間以及個人與社會之間的關(guān)系所提倡的社會行為規(guī)范的總和。所謂職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其接受的職業(yè)行為會員自愿標(biāo)準(zhǔn)。所謂注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。項目三注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范一、注冊會計師職業(yè)道德以及（二）注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范

中國注冊會計師專業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見分為兩個層次：一是基本原則，二是具體要求。

基本原則包括注冊會計師履行社會責(zé)任，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責(zé)任以及對同行的責(zé)任等內(nèi)容。

具體要求包括獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的操作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)，以及廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等。（二）注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范中國注冊會計師專業(yè)二、

注冊會計師職業(yè)道德遵循的基本原則

注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱時，應(yīng)遵守獨立、客觀、公正的原則。獨立、客觀、公正是職業(yè)道德規(guī)范中最重要的三個概念，也是的注冊會計師職業(yè)道德的三條最重要的具體要求。二、注冊會計師職業(yè)道德遵循的基本原則

1、獨立、客觀、公正2、專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注基本原則

3、保密

4、專業(yè)行為

5、技術(shù)準(zhǔn)則

（一）獨立、客觀、公正原則1、獨立原則在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師必須保持獨立性。獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性：（1）實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；（2）形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。1.經(jīng)濟(jì)利益；（股票、債券)2.貸款、擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系；3.與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系；4.高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)；5.為審計客戶提供非鑒證服務(wù)；6.收費(fèi)；舉例2、客觀、公正原則

客觀和公正原則要求會員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。（一）獨立、客觀、公正原則1、獨立原則1.經(jīng)濟(jì)利益；（股票、1、專業(yè)勝任能力會員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確?？蛻艋蚬蛡騿挝荒軌虻玫胶细竦膶I(yè)服務(wù)。注意：第一，不應(yīng)承接不能勝任的業(yè)務(wù)；第二，勝任能力包括獲取和保持；第三，利用專家工作。（二）專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注1、專業(yè)勝任能力（二）專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注2、應(yīng)有的關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注，要求會員勤勉盡責(zé)，按照有關(guān)工作要求，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。在審計過程中，會員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)。質(zhì)疑的思維方式：并不假設(shè)責(zé)任方是不誠實的；決不假設(shè)是誠信的；對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)一定要追查（二）專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注2、應(yīng)有的關(guān)注（二）專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注保密原則要求會員應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：1.除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，向會計師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息；2.利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。注意：第一，會員在社會交往中應(yīng)當(dāng)遵循保密原則；第二，保密義務(wù)的豁免；第三，決定是否披露信息時應(yīng)考慮的因素（三）保密保密原則要求會員應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知職業(yè)行為原則要求會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。在推介自身和工作時，會員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會員應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是，不應(yīng)存在下列行為：1.對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗進(jìn)行夸大宣傳；2.對其他會員的工作進(jìn)行貶低或比較。（四）職業(yè)行為1、對社會公眾的責(zé)任2、對客戶的責(zé)任3、對同行的責(zé)任4、其他責(zé)任5、技術(shù)準(zhǔn)則職業(yè)行為原則要求會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免三、注冊會計師專業(yè)道德具體要求

1、獨立性2、專業(yè)勝任能力3、保密4、收費(fèi)與傭金5、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作6、關(guān)于接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)7、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳

具體要求三、注冊會計師專業(yè)道德具體要求（一）獨立性定義實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到傷害。我鑒證，我獨立！（一）獨立性定義我鑒證，可能損害獨立性的因素1.經(jīng)濟(jì)利益

與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。（一）獨立性原來是這樣的！可能損害獨立性的因素1.經(jīng)濟(jì)利益（一）獨立性原來是這樣的2.自我評價鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

（一）獨立性2.自我評價鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管3.關(guān)聯(lián)關(guān)系與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

（一）獨立性3.關(guān)聯(lián)關(guān)系與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事4.外界壓力在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

當(dāng)一些上市公司２００２年中報已經(jīng)開始披露的時候，南通縱橫國際股份有限公司（６００８６２）的２００１年年報在屢遭上海證券交易所譴責(zé)的情況下，一直拖到７月１８日才公布，成為滬深股市中最后一家公布年報的公司?？v橫國際公司將年報難產(chǎn)的原因歸咎于前任會計師事務(wù)所——深圳天健信德此前擬對其年報出具“拒絕表示意見”的審計報告。天健信德出具的這份審計報告長達(dá)１０４頁，并揭出公司存在重大隱患問題?？v橫國際對此不能接受，隨后解聘了天健信德，另聘一家事務(wù)所。（一）獨立性4.外界壓力在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而（二）專業(yè)勝任能力注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。一般知識專業(yè)知識行業(yè)知識客戶知識（二）專業(yè)勝任能力注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗。在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。

（二）專業(yè)勝任能力注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力（三）保密注冊會計師應(yīng)當(dāng)對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。

注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

哇賽……！（三）保密注冊會計師應(yīng)當(dāng)對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：取得客戶的授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：是否了解和證實了所有相關(guān)信息；信息披露的方式和對象；可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。

（三）保密注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：（三）保密收費(fèi)考慮的因素專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)計算。專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。（四）收費(fèi)與傭金收費(fèi)考慮的因素（四）收費(fèi)與傭金如果收費(fèi)報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。

除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。

（四）收費(fèi)與傭金？審計就是買賣！如果收費(fèi)報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報（五）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價。會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。（五）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作注冊會計師不得從事有損于或后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益。在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復(fù)。如果審計客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊會計師作出答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬁蛻粼儐栐颍⒖紤]是否接受業(yè)務(wù)委托。

（六）接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)我的答復(fù)是有限的后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)時不得蓄意侵害前前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時、充分的答復(fù)。如果受到審計客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的。如果審計客戶委托注冊會計師對已審計會計報表進(jìn)行重新審計，接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。

（六）接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)我的答復(fù)是有限的前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對后（七）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體。會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實；與其他注冊會計師進(jìn)行比較；不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。

（七）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會計師事務(wù)所和注冊會計師進(jìn)行宣傳時，不得有以下行為：利用政府委托或特別獎勵謀取不正當(dāng)利益；當(dāng)會計師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時，含有自我標(biāo)榜的措辭；當(dāng)注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務(wù)所；當(dāng)會計師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布招聘信息時，含有抬高自己的成分。會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實、客觀。注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標(biāo)識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。（七）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳會計師事務(wù)所和注冊會計師進(jìn)行宣傳時，不得有以下行為：（七）廣【單元小結(jié)】

本項目主要闡述了注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與職業(yè)道德規(guī)范。注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系涵蓋注冊會計師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。此外，還包括用于保證各類業(yè)務(wù)質(zhì)量的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。其中審計準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容。主要包括注冊會計師職業(yè)道以及規(guī)范、注冊會計師職業(yè)道德遵循的基本原則、注冊會計師職業(yè)道德具體要求?！締卧〗Y(jié)】本項目主要闡述了注冊會計師執(zhí)業(yè)注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則體系

和職業(yè)道德規(guī)范單元二注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則體系

和職業(yè)道德規(guī)范單元二學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的基本框架；熟悉中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范；熟識各類業(yè)務(wù)質(zhì)量的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。學(xué)習(xí)目標(biāo)了解注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的基本框一、

注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的概念

項目一注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，又稱審計標(biāo)準(zhǔn)，是由國家審計部門或注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中所應(yīng)遵守的職業(yè)規(guī)范，是規(guī)范注冊會計師職業(yè)的行為，衡量和評價審計工作質(zhì)量的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定和實施，使注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時有了規(guī)范和指南，也便于提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量和維護(hù)社會公眾利益。一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的概念項目一注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用

注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的兩個關(guān)鍵因素是：一是對注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作經(jīng)驗提出了要求，促使注冊會計師在工作中謹(jǐn)慎工作，依法辦事；二是向社會提供審計質(zhì)量的評判依據(jù)，將審計置于公眾的監(jiān)督之下，從而提供審計執(zhí)業(yè)工作質(zhì)量。二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的主要作用

14實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，有助于社會公眾對審計工作的理解和信任2

3實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，有助于推動審計理論的研究和現(xiàn)代審計人才的培養(yǎng)實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，有助于促進(jìn)國際審計經(jīng)驗的交流實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，有助于維護(hù)會計師事務(wù)所和注冊會計師的合法權(quán)益注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的主要作用

14實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，三、

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系由48項準(zhǔn)則構(gòu)成，這些準(zhǔn)則已于2006年2月15日由財政部發(fā)布，2007年1月1日起在會計師事務(wù)所施行。三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（一）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則

用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極的方式提出結(jié)論。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則包括第1101—第1633號（共有41項）。審閱準(zhǔn)則

其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以消極的方式提出結(jié)論。中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號（只有1項）。用以明確鑒證業(yè)務(wù)的目的、要素，確定審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型。中國注冊會計師基本準(zhǔn)則第1121號（只有1項）。

基本準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的要求，提供有限保證或合理保證。中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括第3101—第3111號（共有2項）。（一）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)歷史財務(wù)信

（二）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)報表、執(zhí)行商定程序、提供管理咨詢、稅務(wù)咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，由于業(yè)務(wù)性質(zhì)注冊會計師不提供任何程度的保證。中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則包括第4101—第4111號（共有2項）。（二）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注

（三）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)務(wù)量控制責(zé)任，適用于會計師事務(wù)所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量準(zhǔn)則第5101號（只有1項）。（三）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)（一）體現(xiàn)了維護(hù)社會公眾利益的宗旨（三）體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊螅ǘw現(xiàn)了國際趨同的要求（四）體現(xiàn)了強(qiáng)化會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求

（五）體現(xiàn)了科學(xué)、民主和公開的決策程序執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的特點四、

注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的特點（一）體現(xiàn)了維護(hù)社會公眾利益的宗旨（三）體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷捻椖慷?/p>

中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

一、

鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果。例如責(zé)任方按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報（包括披露）而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）。項目二中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)二、

鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)

（一）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)

（二）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)二、鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)三、

鑒證業(yè)務(wù)的要素

鑒證業(yè)務(wù)的要素主要包括鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告五個方面。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素鑒證業(yè)務(wù)的要素主要包括鑒證業(yè)務(wù)（一）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系第三方關(guān)系第二方關(guān)系2、即責(zé)任方，是指責(zé)任方的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的類型有關(guān)。1、即注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。

第一方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)關(guān)系

3、即預(yù)期使用者，是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。

（一）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系第三方第二方2、即責(zé)任方，是指責(zé)任方

(二)鑒證的對象

1．鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式主要包括以下幾點：（1）當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況（如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量）時，鑒證對象信息是財務(wù)報表。（2）當(dāng)鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況（如企業(yè)的運(yùn)營情況）時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)。（3）當(dāng)鑒證對象為物理特征（如設(shè)備的生產(chǎn)能力）時，鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件。（4）當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)）時，鑒證對象信息可能是有關(guān)于其有效性的認(rèn)定。（5）當(dāng)鑒證對象為一種行為（如遵守法律法規(guī)的情況）時，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。(二)鑒證的對象1．鑒證對象與鑒證對象信

鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時點或期間等。這些特征會產(chǎn)生按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價或計量的準(zhǔn)確性的影響和對證據(jù)的說服力產(chǎn)生的影響。例如，當(dāng)鑒證對象為遵守法律法規(guī)的情況時，它的特征是定性的；當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時，它的特征是定量的。2．鑒證對象特征鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客（三）審計標(biāo)準(zhǔn)1．審計標(biāo)準(zhǔn)的意義

標(biāo)準(zhǔn)是用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，也可以是非正式的規(guī)定。（三）審計標(biāo)準(zhǔn)1．審計標(biāo)準(zhǔn)的意義1相關(guān)性相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于審計人員做出審計結(jié)論、提出審計意見，便于預(yù)期使用者做出決策。2．審計標(biāo)準(zhǔn)的特征2完整性完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報時，還包括列報基準(zhǔn)。3

可靠性可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象做出合理一致的評價和計量。4中立性5

可理解性中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論?？衫斫獾臉?biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。1相關(guān)性相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于審計人員做出審計結(jié)論、提出審計意見，3．審計標(biāo)準(zhǔn)的獲取

審計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠為預(yù)期使用者所獲取，便于預(yù)期使用者了解鑒證對象的評價和計量。審計標(biāo)準(zhǔn)可通過下列方式向預(yù)期使用者提供，具體包括：公開發(fā)布；在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述；在鑒證報告中以明確的方式表述；常識理解，如計量時間的是小時或分鐘。3．審計標(biāo)準(zhǔn)的獲取審計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠為預(yù)期使用者4．時間標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用應(yīng)注意的問題

如果審計標(biāo)準(zhǔn)選擇和使用不當(dāng)，將會造成審計評價失誤，注冊會計師所承受的審計風(fēng)險也會大大增加。因此，注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時必須注意準(zhǔn)確、合理靈活選擇和運(yùn)用可靠的審計標(biāo)準(zhǔn)。只有選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫎?biāo)準(zhǔn)，才能保證審計工作的質(zhì)量。4．時間標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用應(yīng)注意的問題如果審計標(biāo)準(zhǔn)選擇（四）證據(jù)

證據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)秉持職業(yè)懷疑態(tài)度來計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。（四）證據(jù)

證據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。（五）鑒證報告

注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信息（或鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論，即鑒證報告。（五）鑒證報告

注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信四、

審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則

根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定質(zhì)量控制制度，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范、審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，并合理保證會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗Ｋ?、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則根據(jù)會

（一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

（二）職業(yè)道德規(guī)范

（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受得與保護(hù)

（四）人力資源

（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行

（六）業(yè)務(wù)工作底稿

（七）監(jiān)控

質(zhì)量控制制度質(zhì)量控制案例導(dǎo)入：為什么要有職業(yè)道德規(guī)范?

小王和小李是中學(xué)同學(xué)。高中畢業(yè)后，二人選擇了不同的大學(xué)和專業(yè)。小王就讀于一所著名大學(xué)的會計專業(yè)，畢業(yè)后進(jìn)入一家會計師事務(wù)所，目前已成為了這家會計師事務(wù)所的合伙人。小李則選擇了廣告專業(yè)，經(jīng)過多年打拼，目前也有了自己的廣告服務(wù)事務(wù)所。小李在一次拜訪客戶的過程中了解到，這家公司目前正在尋找一家會計師事務(wù)所為其申請銀行貸款進(jìn)行會計報表審計。他想到了老同學(xué)，便主動承攬了這項差事。他打電話給小王，讓小王趕緊為這家公司進(jìn)行審計，說：“你就不用付介紹傭金了，誰讓我們是老同學(xué)呢！不過，你的事務(wù)所太沒名氣了。為什么不讓我?guī)湍悴邉澮幌?，在媒體上做幾次廣告？好好地宣傳一下你們的能力呢？”

……項目三

注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范案例導(dǎo)入：為什么要有職業(yè)道德規(guī)范?小王和小李是中學(xué)同學(xué)。小故事：為什么要有職業(yè)道德規(guī)范?小王回答道：“按照我們行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范，不管你是不是我的老同學(xué)，都不能付傭金給你，至于做廣告目前還沒有這個必要。此外，按照我們質(zhì)量控制的要求，能不能作該項審計，還要對該客戶進(jìn)行一些調(diào)查。”小李十分納悶，在廣告行業(yè)為拉來廣告業(yè)務(wù)委托的人支付傭金是很正常的事情，如果老同學(xué)為了省錢也就罷了，但哪有對送上門來的業(yè)務(wù)還挑三揀四也不愿進(jìn)行廣告宣傳的公司呢？職業(yè)道德規(guī)范作出這樣奇怪的要求，事務(wù)所還能經(jīng)營下去嗎？

小故事：為什么要有職業(yè)道德規(guī)范?小王回答道：“按照我們行業(yè)的項目三

注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范一、

注冊會計師職業(yè)道德以及規(guī)范（一）注冊會計師職業(yè)道德道德是社會為了調(diào)整人們之間以及個人與社會之間的關(guān)系所提倡的社會行為規(guī)范的總和。所謂職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其接受的職業(yè)行為會員自愿標(biāo)準(zhǔn)。所謂注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。項目三注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范一、注冊會計師職業(yè)道德以及（二）注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范

中國注冊會計師專業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見分為兩個層次：一是基本原則，二是具體要求。

基本原則包括注冊會計師履行社會責(zé)任，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責(zé)任以及對同行的責(zé)任等內(nèi)容。

具體要求包括獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的操作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)，以及廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等。（二）注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范中國注冊會計師專業(yè)二、

注冊會計師職業(yè)道德遵循的基本原則

注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱時，應(yīng)遵守獨立、客觀、公正的原則。獨立、客觀、公正是職業(yè)道德規(guī)范中最重要的三個概念，也是的注冊會計師職業(yè)道德的三條最重要的具體要求。二、注冊會計師職業(yè)道德遵循的基本原則

1、獨立、客觀、公正2、專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注基本原則

3、保密

4、專業(yè)行為

5、技術(shù)準(zhǔn)則

（一）獨立、客觀、公正原則1、獨立原則在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師必須保持獨立性。獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性：（1）實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；（2）形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。1.經(jīng)濟(jì)利益；（股票、債券)2.貸款、擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系；3.與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系；4.高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)；5.為審計客戶提供非鑒證服務(wù)；6.收費(fèi)；舉例2、客觀、公正原則

客觀和公正原則要求會員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。（一）獨立、客觀、公正原則1、獨立原則1.經(jīng)濟(jì)利益；（股票、1、專業(yè)勝任能力會員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確?？蛻艋蚬蛡騿挝荒軌虻玫胶细竦膶I(yè)服務(wù)。注意：第一，不應(yīng)承接不能勝任的業(yè)務(wù)；第二，勝任能力包括獲取和保持；第三，利用專家工作。（二）專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注1、專業(yè)勝任能力（二）專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注2、應(yīng)有的關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注，要求會員勤勉盡責(zé)，按照有關(guān)工作要求，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。在審計過程中，會員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)。質(zhì)疑的思維方式：并不假設(shè)責(zé)任方是不誠實的；決不假設(shè)是誠信的；對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)一定要追查（二）專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注2、應(yīng)有的關(guān)注（二）專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注保密原則要求會員應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：1.除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，向會計師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息；2.利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。注意：第一，會員在社會交往中應(yīng)當(dāng)遵循保密原則；第二，保密義務(wù)的豁免；第三，決定是否披露信息時應(yīng)考慮的因素（三）保密保密原則要求會員應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知職業(yè)行為原則要求會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。在推介自身和工作時，會員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會員應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是，不應(yīng)存在下列行為：1.對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗進(jìn)行夸大宣傳；2.對其他會員的工作進(jìn)行貶低或比較。（四）職業(yè)行為1、對社會公眾的責(zé)任2、對客戶的責(zé)任3、對同行的責(zé)任4、其他責(zé)任5、技術(shù)準(zhǔn)則職業(yè)行為原則要求會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免三、注冊會計師專業(yè)道德具體要求

1、獨立性2、專業(yè)勝任能力3、保密4、收費(fèi)與傭金5、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作6、關(guān)于接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)7、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳

具體要求三、注冊會計師專業(yè)道德具體要求（一）獨立性定義實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到傷害。我鑒證，我獨立?。ㄒ唬┆毩⑿远x我鑒證，可能損害獨立性的因素1.經(jīng)濟(jì)利益

與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。（一）獨立性原來是這樣的！可能損害獨立性的因素1.經(jīng)濟(jì)利益（一）獨立性原來是這樣的2.自我評價鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

（一）獨立性2.自我評價鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管3.關(guān)聯(lián)關(guān)系與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

（一）獨立性3.關(guān)聯(lián)關(guān)系與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事4.外界壓力在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

當(dāng)一些上市公司２００２年中報已經(jīng)開始披露的時候，南通縱橫國際股份有限公司（６００８６２）的２００１年年報在屢遭上海證券交易所譴責(zé)的情況下，一直拖到７月１８日才公布，成為滬深股市中最后一家公布年報的公司。縱橫國際公司將年報難產(chǎn)的原因歸咎于前任會計師事務(wù)所——深圳天健信德此前擬對其年報出具“拒絕表示意見”的審計報告。天健信德出具的這份審計報告長達(dá)１０４頁，并揭出公司存在重大隱患問題?？v橫國際對此不能接受，隨后解聘了天健信德，另聘一家事務(wù)所。（一）獨立性4.外界壓力在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而（二）專業(yè)勝任能力注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。一般知識專業(yè)知識行業(yè)知識客戶知識（二）專業(yè)勝任能力注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗。在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。

（二）專業(yè)勝任能力注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力（三）保密注冊會計師應(yīng)當(dāng)對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。

注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

哇賽……?。ㄈ┍Ｃ茏詴嫀煈?yīng)當(dāng)對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：取得客戶的授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受同業(yè)復(fù)核以及注冊