出口退稅政策實(shí)務(wù)出口退稅政策實(shí)務(wù)出口退稅政策實(shí)務(wù)關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定

申報(bào)時(shí)間規(guī)定

退（免）稅政策規(guī)定

商品編碼與退稅率

出口貨物退（免）稅相關(guān)計(jì)算（賬務(wù)處理實(shí)務(wù)）

退稅與國內(nèi)采購增值稅之間的聯(lián)系

出口退稅政策實(shí)務(wù)關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定一般貿(mào)易進(jìn)口保稅進(jìn)口什么是特殊區(qū)域關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定一般貿(mào)易進(jìn)口關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定

現(xiàn)行進(jìn)口一般來說，分為一般貿(mào)易進(jìn)口和保稅進(jìn)口。兩種不同的進(jìn)口方式所適用的進(jìn)口環(huán)節(jié)政策不同。無論是一般貿(mào)易進(jìn)口還是保稅進(jìn)口，既可以從境外進(jìn)口，也可從“境內(nèi)關(guān)外”的特殊區(qū)域進(jìn)口。關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定現(xiàn)行進(jìn)口一般來說，分為一般貿(mào)易進(jìn)口和保稅進(jìn)關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定（一）一般貿(mào)易進(jìn)口。該貿(mào)易方式項(xiàng)下進(jìn)口的貨物要征收關(guān)稅和增值稅，所繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，是現(xiàn)行四種可以抵扣的法定抵扣憑證之一。從2009年1月1日起，我國全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅，海關(guān)對一般貿(mào)易進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收政策做了調(diào)整，即對一般貿(mào)易進(jìn)口全面征收增值稅，但對特定稅則號項(xiàng)下（集成電路）的進(jìn)口貨物，免征關(guān)稅。關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定（一）一般貿(mào)易進(jìn)口。關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定（保稅進(jìn)口）

（二）保稅進(jìn)口。所謂保稅，是指海關(guān)對進(jìn)口環(huán)節(jié)的貨物暫緩征收關(guān)稅和增值稅。從監(jiān)管的角度，海關(guān)對實(shí)行保稅的貨物實(shí)施監(jiān)管，稅務(wù)機(jī)關(guān)對出口環(huán)節(jié)的稅款實(shí)行管理。一般來稅，保稅加工貿(mào)易分為進(jìn)料加工和來料加工。關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定（保稅進(jìn)口）（二）保稅進(jìn)口。關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定（保稅進(jìn)口）1、進(jìn)料加工是指有進(jìn)出口經(jīng)營資格的企業(yè)，為了加工出口貨物而用外匯從國外進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料（以下稱進(jìn)口料件），經(jīng)加工生產(chǎn)成貨物、收回后復(fù)出口的一種出口貿(mào)易方式。進(jìn)料加工貿(mào)易管理：生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人進(jìn)料加工復(fù)出口貨物實(shí)行免抵退稅政策關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定（保稅進(jìn)口）1、進(jìn)料加工是指有進(jìn)出口經(jīng)營資格關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定（保稅進(jìn)口）2、來料加工貿(mào)易是指進(jìn)口料件由境外客戶提供，納稅人不需要付匯進(jìn)口，按照境外客戶的要求進(jìn)行加工或者裝配，只收取加工費(fèi)，加工成品由境外客戶銷售的經(jīng)營活動。來料加工貿(mào)易管理：來料加工復(fù)出口貨物所收取的加工費(fèi)實(shí)行免稅。關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定（保稅進(jìn)口）2、來料加工貿(mào)易是指進(jìn)口料件由境關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定（三）什么是特殊區(qū)域國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）。武漢的特殊區(qū)域涉及到沌口出口加工區(qū)、東西湖保稅物流園區(qū)及東湖綜合保稅區(qū)（具體范圍）。關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定（三）什么是特殊區(qū)域申報(bào)時(shí)間規(guī)定

賬務(wù)處理時(shí)間單證不齊申報(bào)單證收齊申報(bào)逾期處理申報(bào)時(shí)間規(guī)定賬務(wù)處理時(shí)間申報(bào)時(shí)間規(guī)定（一）賬務(wù)處理時(shí)間當(dāng)月出口當(dāng)月應(yīng)做賬務(wù)處理。申報(bào)時(shí)間規(guī)定（一）賬務(wù)處理時(shí)間申報(bào)時(shí)間規(guī)定（二）單證不齊申報(bào)總局2012年24號公告第四條第一項(xiàng)第一款規(guī)定，“企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)”。即當(dāng)期出口貨物當(dāng)期必須做賬務(wù)處理并在次月的申報(bào)期內(nèi)申報(bào)增值稅和出口退稅（單證不齊申報(bào)），否則，按總局2012年39號文第六條第一項(xiàng)第三款規(guī)定，“未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)”（單證不齊），不再享受免抵退稅稅收優(yōu)惠，但可以申報(bào)免稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)應(yīng)作轉(zhuǎn)出。申報(bào)時(shí)間規(guī)定（二）單證不齊申報(bào)申報(bào)時(shí)間規(guī)定（三）單證收齊申報(bào)24號公告第四條第一項(xiàng)二款規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅”。即單證收齊期限不得超過報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，否則不再享受免抵退稅稅收優(yōu)惠，但可以申報(bào)免稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)應(yīng)作轉(zhuǎn)出。申報(bào)時(shí)間規(guī)定（三）單證收齊申報(bào)申報(bào)時(shí)間規(guī)定（四）逾期處理對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并依照規(guī)定繳納增值稅。適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位如果放棄免稅，實(shí)行按內(nèi)銷貨物征稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報(bào)告，一旦放棄免稅，36個(gè)月內(nèi)不得更改。申報(bào)時(shí)間規(guī)定（四）逾期處理退（免）稅政策規(guī)定

適用免抵退稅政策適用免退稅政策適用免稅政策適用征稅政策退（免）稅政策規(guī)定適用免抵退稅政策退（免）稅政策規(guī)定（免抵退）（一）適用免抵退稅政策

1、生產(chǎn)型（生產(chǎn)企業(yè)）增值稅一般納稅人出口自產(chǎn)貨物、視同自產(chǎn)貨物、對外提供加工修理修配勞務(wù)及列名企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)比較易于理解，視同自產(chǎn)貨物及列名企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物具體范圍見財(cái)稅（2012）24號文件附件4及附件5規(guī)定。退（免）稅政策規(guī)定（免抵退）（一）適用免抵退稅政策退（免）稅政策規(guī)定（免抵退）（一）適用免抵退稅政策2、什么是生產(chǎn)企業(yè)？生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個(gè)體工商戶。通俗地說，是擁有生產(chǎn)廠房、固定資產(chǎn)生產(chǎn)設(shè)備及生產(chǎn)工人，對所采購的原材料通過生產(chǎn)過程加工成產(chǎn)品。退（免）稅政策規(guī)定（免抵退）（一）適用免抵退稅政策退（免）稅政策規(guī)定（免抵退）（一）適用免抵退稅政策3、生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物適用免抵退稅的范圍退（免）稅政策規(guī)定（免抵退）（一）適用免抵退稅政策退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍一、持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：（一）已取得增值稅一般納稅人資格。（二）已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。（三）納稅信用等級A級。（四）上一年度銷售額５億元以上。（五）外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍二、同時(shí)符合下列條件的外購貨物：1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。2.使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。3.出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍三、與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人的外購貨物，符合下列條件之一的：1.用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。2.不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍四、經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級以上國家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍五、同時(shí)符合下列條件的委托加工貨物：1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。2．出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。3.委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍六、用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品

用于對外承包工程項(xiàng)目下的貨物用于境外投資的貨物用于對外援助的貨物退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍七、生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍退（免）稅政策規(guī)定（適用免退稅政策

）貿(mào)易型（外貿(mào)企業(yè)）增值稅一般納稅人出口貨物。退（免）稅政策規(guī)定（適用免退稅政策）貿(mào)易型（外貿(mào)企業(yè)）增值退（免）稅政策規(guī)定（適用免稅政策

）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物等15類出口貨物、視同出口貨物及逾期為申報(bào)出口貨物。采用列舉法的15類免稅出口貨物易于理解，財(cái)稅（2012）39號文件第六條第一款第一項(xiàng)有明確規(guī)定。視同出口貨物及逾期為申報(bào)出口貨物見財(cái)稅財(cái)稅（2012）39號文件第六條第一款第二項(xiàng)及第三項(xiàng)規(guī)定。退（免）稅政策規(guī)定（適用免稅政策）增值稅小規(guī)模納稅人出口的退（免）稅政策規(guī)定（適用免稅政策

）重點(diǎn)把握一下幾個(gè)方面免稅：1、已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。2、非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。3、來料加工復(fù)出口的貨物。4、逾期為申報(bào)或逾期未收齊的出口貨物退（免）稅政策規(guī)定（適用免稅政策）重點(diǎn)把握一下幾個(gè)方面免稅退（免）稅政策規(guī)定（適用征稅政策

）1、退稅率為零的出口貨物2、適用免稅政策出口貨物逾期為申報(bào)3、放棄免稅的出口貨物4、違規(guī)出口貨物退（免）稅政策規(guī)定（適用征稅政策）1、退稅率為零的出口貨物商品編碼與退稅率

國家根據(jù)宏觀調(diào)控的需要，隨時(shí)調(diào)整退稅率。對于商品編碼，海關(guān)在報(bào)關(guān)單上稱之為商品編號，也叫稅則號（稅號）。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)海關(guān)稅則號確定對應(yīng)的商品編碼及退稅率。不同的商品編碼對應(yīng)不同的退稅率。作為生產(chǎn)型出口企業(yè)，出口貨物勞務(wù)應(yīng)符合免抵退稅的貨物范圍，即出口自產(chǎn)貨物、視同自產(chǎn)貨物、對外提供加工修理修配勞務(wù)及列名企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。對于一般出口企業(yè)來說，重點(diǎn)把握自產(chǎn)貨物及視同自產(chǎn)貨物兩點(diǎn)。商品編碼與退稅率國家根據(jù)宏觀調(diào)控的需要，隨時(shí)調(diào)整退稅率。對出口貨物退（免）稅相關(guān)計(jì)算（賬務(wù)處理實(shí)務(wù)）

某出口企業(yè)2011年2月購進(jìn)原材料（庫存商品）金額10000元，支付稅額1700元。同月出口口商品實(shí)現(xiàn)外銷收入到岸價(jià)30000元（其中支付運(yùn)保費(fèi)200元），該出口產(chǎn)品退稅率為13%。假設(shè)當(dāng)期出口當(dāng)期單證齊全且信息齊全。以下以此為例，分別從免稅、征稅、免抵退稅及免稅四個(gè)方面，從賬務(wù)處理的角度來計(jì)算征免稅額。出口貨物退（免）稅相關(guān)計(jì)算（賬務(wù)處理實(shí)務(wù)）某出口企業(yè)201出口貨物退（免）稅相關(guān)計(jì)算（賬務(wù)處理實(shí)務(wù)）（一）免稅出口貨物賬務(wù)處理購進(jìn)環(huán)節(jié)，借：庫存商品11700

貸：銀行存款11700銷售環(huán)節(jié)，借：應(yīng)收賬款-外銷30000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷29800

其它應(yīng)付款200出口貨物退（免）稅相關(guān)計(jì)算（賬務(wù)處理實(shí)務(wù)）（一）免稅出口貨物出口貨物退（免）稅相關(guān)計(jì)算（賬務(wù)處理實(shí)務(wù)）（二）征稅出口貨物賬務(wù)處理(按17%稅率)銷售環(huán)節(jié)，借：應(yīng)收賬款-外銷30000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷29800/1.17

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）29800/1.17*0.17

其它應(yīng)付款200出口貨物退（免）稅相關(guān)計(jì)算（賬務(wù)處理實(shí)務(wù)）（二）征稅出口貨物出口貨物退（免）稅相關(guān)計(jì)算（賬務(wù)處理實(shí)務(wù)）（三）免抵退稅出口貨物賬務(wù)處理（生產(chǎn)型一般納稅人，稅率17%），假設(shè)當(dāng)期免抵退稅額3640元，其中退稅額2500，免抵稅額1140購進(jìn)環(huán)節(jié)，借：庫存商品10000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款11700銷售環(huán)節(jié)，借：應(yīng)收賬款-外銷30000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷29800

其它應(yīng)付款200

借：主營業(yè)務(wù)成本29800*（17%-13%）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）29800*（17%-13%）借：應(yīng)收出口退稅-增值稅2500

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（免抵稅額）1140貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅3640借：銀行存款2500

貸：應(yīng)收出口退稅-增值稅2500出口貨物退（免）稅相關(guān)計(jì)算（賬務(wù)處理實(shí)務(wù)）（三）免抵退稅出口出口貨物退（免）稅相關(guān)計(jì)算（賬務(wù)處理實(shí)務(wù)）（四）免退稅出口貨物賬務(wù)處理（貿(mào)易型一般納稅人，稅率17%）購進(jìn)環(huán)節(jié)，借：庫存商品10000

應(yīng)較稅金-應(yīng)交稅金（待抵扣稅額）1700

貸：銀行存款11700銷售環(huán)節(jié)，借：應(yīng)收賬款-外銷30000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷29800

其它應(yīng)付款200借：主營業(yè)務(wù)成本29800*（17%-13%）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）29800*（17%-13%）借：應(yīng)收出口退稅10000*13%

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅出口貨物退（免）稅相關(guān)計(jì)算（賬務(wù)處理實(shí)務(wù)）（四）免退稅出口貨退稅與國內(nèi)采購增值稅之間的聯(lián)系

（一）什么叫免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額，未抵減完的部分予以退還。也就是說，出口貨物免稅不計(jì)提銷項(xiàng)稅額（免征增值稅），購進(jìn)貨物原材料（庫存商品）無論用于生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品還是外銷產(chǎn)品均可抵扣（相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額），期末留抵退還給出口企業(yè)（未抵減完的部分予以退還）。退稅與國內(nèi)采購增值稅之間的聯(lián)系（一）什么叫免抵退稅退稅與國內(nèi)采購增值稅之間的聯(lián)系

（二）為什么要實(shí)行免抵退稅從2002年1月1日起，我國對生產(chǎn)型增值稅一般納稅人出口貨物由先征后退改為全面實(shí)行免抵退稅管理，原因就在于先征后退的“先征”占用企業(yè)資金，而免抵退稅不占用企業(yè)資金。免抵退稅的實(shí)質(zhì)就是先征后退，因而不能把出口退稅理解為補(bǔ)貼，而是一種稅收優(yōu)惠。退稅與國內(nèi)采購增值稅之間的聯(lián)系（二）為什么要實(shí)行免抵退稅退稅與國內(nèi)采購增值稅之間的聯(lián)系

（三）免抵退稅與先征后退的關(guān)系某出口企業(yè)2008年3月內(nèi)銷銷售額為零，外銷銷售額500000元，成本425000元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額30000元，上期留抵稅額為零，征稅稅率17%，退稅稅率13%。（假設(shè)當(dāng)期單證齊全且信息齊全，成交方式FOB）。下面用案例來說明免抵退稅與先征后退的關(guān)系退稅與國內(nèi)采購增值稅之間的聯(lián)系（三）免抵退稅與先征后退的關(guān)退稅與國內(nèi)采購增值稅之間的聯(lián)系

1、先征后退計(jì)算“先征”也就是對于出口收入先要計(jì)提銷項(xiàng)稅額，“后退”是根據(jù)該出口產(chǎn)品適應(yīng)的退稅率辦理退稅。先征：應(yīng)納稅額稅額=500000*17%-30000=85000-30000=55000元后退：500000*13%=65000元從先征后退的角度，出口企業(yè)實(shí)際得到的退稅款為（65000-55000）=10000元，實(shí)際繳納的稅款為55000元。從以上數(shù)據(jù)可以看出，無期末留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)。退稅與國內(nèi)采購增值稅之間的聯(lián)系1、先征后退計(jì)算退稅與國內(nèi)采購增值稅之間的聯(lián)系

2、免抵退稅計(jì)算通俗的說，“免抵退稅”是外銷收入不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，購進(jìn)貨物所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不論用于外銷還是內(nèi)銷均可以抵扣，出口企業(yè)在有期末留抵稅額的情況下可能才會退稅額。由于不同出口產(chǎn)品的退稅率不同，免抵退稅從成本角度考慮，發(fā)生外銷收入征退稅率之差做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入成本。應(yīng)納稅額=0-【30000-500000*（17%-13%）】=-10000元也就是期末留抵稅額=10000元免抵退稅額=500000*13%=65000元由于期末留抵稅額＜免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額=10000元，免抵稅額=65000-10000=55000元退稅與國內(nèi)采購增值稅之間的聯(lián)系2、免抵退稅計(jì)算退稅與國內(nèi)采購增值稅之間的聯(lián)系從免抵退稅角度，出口企業(yè)實(shí)際得到的退稅款也為10000元，且不需要經(jīng)過先征階段；免抵稅額55000元，與采取先征后退方式實(shí)際繳納的稅款相等，也就是說免抵稅額相當(dāng)于出口企業(yè)實(shí)際繳納的稅款。退稅與國內(nèi)采購增值稅之間的聯(lián)系從免抵退稅角度，出口企業(yè)實(shí)際得出口退稅政策實(shí)務(wù)出口退稅政策實(shí)務(wù)出口退稅政策實(shí)務(wù)關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定

申報(bào)時(shí)間規(guī)定

退（免）稅政策規(guī)定

商品編碼與退稅率

出口貨物退（免）稅相關(guān)計(jì)算（賬務(wù)處理實(shí)務(wù)）

退稅與國內(nèi)采購增值稅之間的聯(lián)系

出口退稅政策實(shí)務(wù)關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定一般貿(mào)易進(jìn)口保稅進(jìn)口什么是特殊區(qū)域關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定一般貿(mào)易進(jìn)口關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定

現(xiàn)行進(jìn)口一般來說，分為一般貿(mào)易進(jìn)口和保稅進(jìn)口。兩種不同的進(jìn)口方式所適用的進(jìn)口環(huán)節(jié)政策不同。無論是一般貿(mào)易進(jìn)口還是保稅進(jìn)口，既可以從境外進(jìn)口，也可從“境內(nèi)關(guān)外”的特殊區(qū)域進(jìn)口。關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定現(xiàn)行進(jìn)口一般來說，分為一般貿(mào)易進(jìn)口和保稅進(jìn)關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定（一）一般貿(mào)易進(jìn)口。該貿(mào)易方式項(xiàng)下進(jìn)口的貨物要征收關(guān)稅和增值稅，所繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，是現(xiàn)行四種可以抵扣的法定抵扣憑證之一。從2009年1月1日起，我國全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅，海關(guān)對一般貿(mào)易進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收政策做了調(diào)整，即對一般貿(mào)易進(jìn)口全面征收增值稅，但對特定稅則號項(xiàng)下（集成電路）的進(jìn)口貨物，免征關(guān)稅。關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定（一）一般貿(mào)易進(jìn)口。關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定（保稅進(jìn)口）

（二）保稅進(jìn)口。所謂保稅，是指海關(guān)對進(jìn)口環(huán)節(jié)的貨物暫緩征收關(guān)稅和增值稅。從監(jiān)管的角度，海關(guān)對實(shí)行保稅的貨物實(shí)施監(jiān)管，稅務(wù)機(jī)關(guān)對出口環(huán)節(jié)的稅款實(shí)行管理。一般來稅，保稅加工貿(mào)易分為進(jìn)料加工和來料加工。關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定（保稅進(jìn)口）（二）保稅進(jìn)口。關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定（保稅進(jìn)口）1、進(jìn)料加工是指有進(jìn)出口經(jīng)營資格的企業(yè)，為了加工出口貨物而用外匯從國外進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料（以下稱進(jìn)口料件），經(jīng)加工生產(chǎn)成貨物、收回后復(fù)出口的一種出口貿(mào)易方式。進(jìn)料加工貿(mào)易管理：生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人進(jìn)料加工復(fù)出口貨物實(shí)行免抵退稅政策關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定（保稅進(jìn)口）1、進(jìn)料加工是指有進(jìn)出口經(jīng)營資格關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定（保稅進(jìn)口）2、來料加工貿(mào)易是指進(jìn)口料件由境外客戶提供，納稅人不需要付匯進(jìn)口，按照境外客戶的要求進(jìn)行加工或者裝配，只收取加工費(fèi)，加工成品由境外客戶銷售的經(jīng)營活動。來料加工貿(mào)易管理：來料加工復(fù)出口貨物所收取的加工費(fèi)實(shí)行免稅。關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定（保稅進(jìn)口）2、來料加工貿(mào)易是指進(jìn)口料件由境關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定（三）什么是特殊區(qū)域國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）。武漢的特殊區(qū)域涉及到沌口出口加工區(qū)、東西湖保稅物流園區(qū)及東湖綜合保稅區(qū)（具體范圍）。關(guān)稅相關(guān)政策規(guī)定（三）什么是特殊區(qū)域申報(bào)時(shí)間規(guī)定

賬務(wù)處理時(shí)間單證不齊申報(bào)單證收齊申報(bào)逾期處理申報(bào)時(shí)間規(guī)定賬務(wù)處理時(shí)間申報(bào)時(shí)間規(guī)定（一）賬務(wù)處理時(shí)間當(dāng)月出口當(dāng)月應(yīng)做賬務(wù)處理。申報(bào)時(shí)間規(guī)定（一）賬務(wù)處理時(shí)間申報(bào)時(shí)間規(guī)定（二）單證不齊申報(bào)總局2012年24號公告第四條第一項(xiàng)第一款規(guī)定，“企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)”。即當(dāng)期出口貨物當(dāng)期必須做賬務(wù)處理并在次月的申報(bào)期內(nèi)申報(bào)增值稅和出口退稅（單證不齊申報(bào)），否則，按總局2012年39號文第六條第一項(xiàng)第三款規(guī)定，“未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)”（單證不齊），不再享受免抵退稅稅收優(yōu)惠，但可以申報(bào)免稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)應(yīng)作轉(zhuǎn)出。申報(bào)時(shí)間規(guī)定（二）單證不齊申報(bào)申報(bào)時(shí)間規(guī)定（三）單證收齊申報(bào)24號公告第四條第一項(xiàng)二款規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅”。即單證收齊期限不得超過報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，否則不再享受免抵退稅稅收優(yōu)惠，但可以申報(bào)免稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)應(yīng)作轉(zhuǎn)出。申報(bào)時(shí)間規(guī)定（三）單證收齊申報(bào)申報(bào)時(shí)間規(guī)定（四）逾期處理對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并依照規(guī)定繳納增值稅。適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位如果放棄免稅，實(shí)行按內(nèi)銷貨物征稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報(bào)告，一旦放棄免稅，36個(gè)月內(nèi)不得更改。申報(bào)時(shí)間規(guī)定（四）逾期處理退（免）稅政策規(guī)定

適用免抵退稅政策適用免退稅政策適用免稅政策適用征稅政策退（免）稅政策規(guī)定適用免抵退稅政策退（免）稅政策規(guī)定（免抵退）（一）適用免抵退稅政策

1、生產(chǎn)型（生產(chǎn)企業(yè)）增值稅一般納稅人出口自產(chǎn)貨物、視同自產(chǎn)貨物、對外提供加工修理修配勞務(wù)及列名企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)比較易于理解，視同自產(chǎn)貨物及列名企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物具體范圍見財(cái)稅（2012）24號文件附件4及附件5規(guī)定。退（免）稅政策規(guī)定（免抵退）（一）適用免抵退稅政策退（免）稅政策規(guī)定（免抵退）（一）適用免抵退稅政策2、什么是生產(chǎn)企業(yè)？生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個(gè)體工商戶。通俗地說，是擁有生產(chǎn)廠房、固定資產(chǎn)生產(chǎn)設(shè)備及生產(chǎn)工人，對所采購的原材料通過生產(chǎn)過程加工成產(chǎn)品。退（免）稅政策規(guī)定（免抵退）（一）適用免抵退稅政策退（免）稅政策規(guī)定（免抵退）（一）適用免抵退稅政策3、生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物適用免抵退稅的范圍退（免）稅政策規(guī)定（免抵退）（一）適用免抵退稅政策退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍一、持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：（一）已取得增值稅一般納稅人資格。（二）已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。（三）納稅信用等級A級。（四）上一年度銷售額５億元以上。（五）外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍二、同時(shí)符合下列條件的外購貨物：1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。2.使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。3.出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍三、與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人的外購貨物，符合下列條件之一的：1.用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。2.不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍四、經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級以上國家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍五、同時(shí)符合下列條件的委托加工貨物：1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。2．出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。3.委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍六、用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品

用于對外承包工程項(xiàng)目下的貨物用于境外投資的貨物用于對外援助的貨物退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍七、生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）退（免）稅政策規(guī)定（視同自產(chǎn)）視同自產(chǎn)范圍退（免）稅政策規(guī)定（適用免退稅政策

）貿(mào)易型（外貿(mào)企業(yè)）增值稅一般納稅人出口貨物。退（免）稅政策規(guī)定（適用免退稅政策）貿(mào)易型（外貿(mào)企業(yè)）增值退（免）稅政策規(guī)定（適用免稅政策

）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物等15類出口貨物、視同出口貨物及逾期為申報(bào)出口貨物。采用列舉法的15類免稅出口貨物易于理解，財(cái)稅（2012）39號文件第六條第一款第一項(xiàng)有明確規(guī)定。視同出口貨物及逾期為申報(bào)出口貨物見財(cái)稅財(cái)稅（2012）39號文件第六條第一款第二項(xiàng)及第三項(xiàng)規(guī)定。退（免）稅政策規(guī)定（適用免稅政策）增值稅小規(guī)模納稅人出口的退（免）稅政策規(guī)定（適用免稅政策

）重點(diǎn)把握一下幾個(gè)方面免稅：1、已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。2、非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。3、來料加工復(fù)出口的貨物。4、逾期為申報(bào)或逾期未收齊的出口貨物退（免）稅政策規(guī)定（適用免稅政策）重點(diǎn)把握一下幾個(gè)方面免稅退（免）稅政策規(guī)定（適用征稅政策

）1、退稅率為零的出口貨物2、適用免稅政策出口貨物逾期為申報(bào)3、放棄免稅的出口貨物4、違規(guī)出口貨物退（免）稅政策規(guī)定（適用征稅政策）1、退稅率為零的出口貨物商品編碼與退稅率

國家根據(jù)宏觀調(diào)控的需要，隨時(shí)調(diào)整退稅率。對于商品編碼，海關(guān)在報(bào)關(guān)單上稱之為商品編號，也叫稅則號（稅號）。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)海關(guān)稅則號確定對應(yīng)的商品編碼及退稅率。不同的商品編碼對應(yīng)不同的退稅率。作為生產(chǎn)型出口企業(yè)，出口貨物勞務(wù)應(yīng)符合免抵退稅的貨物范圍，即出口自產(chǎn)貨物、視同自產(chǎn)貨物、對外提供加工修理修配勞務(wù)及列名企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。對于一般出口企業(yè)來說，重點(diǎn)把握自產(chǎn)貨物及視同自產(chǎn)貨物兩點(diǎn)。商品編碼與退稅率國家根據(jù)宏觀調(diào)控的需要，隨時(shí)調(diào)整退稅率。對出口貨物退（免）稅相關(guān)計(jì)算（賬務(wù)處理實(shí)務(wù)）

某出口企業(yè)2011年2月購進(jìn)原材料（庫存商品）金額10000元，支付稅額1700元。同月出口口商品實(shí)現(xiàn)外銷收入到岸價(jià)30000元（其中支付運(yùn)保費(fèi)200元），該出口產(chǎn)品退稅率為13%。假設(shè)當(dāng)期出口當(dāng)期單證齊全且信息齊全。以下以此為例，分別從免稅、征稅、免抵退稅及免稅四個(gè)方面，從賬務(wù)處理的角度來計(jì)算征免稅額。出口貨物退（免）稅相關(guān)計(jì)算（賬務(wù)處理實(shí)務(wù)）某出口企業(yè)201出口貨物退（免）稅相關(guān)計(jì)算（賬務(wù)處理實(shí)務(wù)）（一）免稅出口貨物賬務(wù)處理購進(jìn)環(huán)節(jié)，借：庫存商品11700

貸：銀行存款11700銷售環(huán)節(jié)，借：應(yīng)收賬款-外銷30000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷29800

其它應(yīng)付款200出口貨物退（免）稅相關(guān)計(jì)算（賬務(wù)處理實(shí)務(wù)）（一）免稅出口貨物出口貨物退（免）稅相關(guān)計(jì)算（賬務(wù)處理實(shí)務(wù)）（二）征稅出口貨物賬務(wù)處理(按17%稅率)銷售環(huán)節(jié)，借：應(yīng)收賬款-外銷30000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷29800/1.17

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）29800/1.17*0.17

其它應(yīng)付款200出口貨物退（免）稅相關(guān)計(jì)算（賬務(wù)處理實(shí)務(wù)）（二）征稅出口貨物出口貨物退（免）稅相關(guān)計(jì)算（賬務(wù)處理實(shí)務(wù)）（三）免抵退稅出口貨物賬務(wù)處理（生產(chǎn)型一般納稅人，稅率17%），假設(shè)當(dāng)期免抵退稅額3640元，其中退稅額2500，免抵稅額1140購進(jìn)環(huán)節(jié)，借：庫存商品10000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款11700銷售環(huán)節(jié)，借：應(yīng)收賬款-外銷30000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷29800

其它應(yīng)付款200

借：主營業(yè)務(wù)成本29800*（17%-13%）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）29800*（17%-13%）借：應(yīng)收出口退稅-增值稅2500

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（免抵稅額）1140貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅3640借：銀行存款2500

貸：應(yīng)收出口退稅-增值稅2500出口貨物退（免）稅相關(guān)計(jì)算（賬務(wù)處理實(shí)務(wù)）（三）免抵退稅出口出口貨物退（免）稅相關(guān)計(jì)算（賬務(wù)處理實(shí)務(wù)）（四）免退稅出口貨物賬務(wù)處理（貿(mào)易型一般納稅人，稅率17%）購進(jìn)環(huán)節(jié)，借：庫存商品10000

應(yīng)較稅金-應(yīng)交稅金（待抵扣稅額）1700

貸：銀行存款11700銷售環(huán)節(jié)，借：應(yīng)收賬款-外銷30000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷29800

其它應(yīng)付款200借：主營業(yè)務(wù)成本29800*（17%-13%）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）29800*（17%-13%）借：應(yīng)收出口退稅