工程項目會計核算

工程項目會計核算規(guī)范會計核算提升信息質(zhì)量

六局集團公司財務(wù)部李星慧工程項目會計核算工程項目會計核算規(guī)范會計核算提升信1工程項目會計核算

一、貨幣資金

二、商業(yè)匯票三、應(yīng)收款項四、存貨五、臨時設(shè)施六、固定資產(chǎn)

七、建造合同八、工程施工九、安全生產(chǎn)費十、研究開發(fā)費

十一、增值稅及附加十二、會計報表主要內(nèi)容工程項目會計核算主要內(nèi)容2工程項目會計核算第一章貨幣資金工程項目會計核算第一章貨幣資金3工程項目會計核算---貨幣資金分

類范

圍確

認(rèn)

原

則庫存現(xiàn)金指為了滿足經(jīng)營過程中零星支付需要而持有，可隨時用于支付的現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金余額應(yīng)該同盤點數(shù)保持一致，員工或部門因零星支出而領(lǐng)用的備用金，作為備用金而非貨幣資金進行核算。銀行存款指企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。銀行存款余額應(yīng)當(dāng)同金融機構(gòu)對賬單保持一致，如有差異，需逐筆查明原因進行處理。其他貨幣資金指除現(xiàn)金和銀行存款以外的、存放地點和用途均與現(xiàn)金和銀行存款不同的其他各種貨幣資金，主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款及在途貨幣資金等。在支付寶等第三方支付平臺的資金在本科目核算。其他貨幣資金根據(jù)金融機構(gòu)的通知、單據(jù)等進行確認(rèn)，確認(rèn)的金額應(yīng)當(dāng)同相關(guān)銀行單據(jù)保持一致。根據(jù)第三方支付平臺電子收付款單等進行確認(rèn)。工程項目會計核算---貨幣資金庫存現(xiàn)金指為了滿足經(jīng)營過程中零4工程項目會計核算---貨幣資金1.現(xiàn)金開支范圍有：①支付給職工個人的工資、獎金、補貼、福利補助費、差旅費等款項；②在轉(zhuǎn)賬金額起點（一般為1000元）以下的零星支付款項；③出差人員必須隨身攜帶的差旅費；④確需現(xiàn)金支付的其他支出。屬于上述現(xiàn)金開支范圍的支出，可以根據(jù)項目部日常需要向銀行提取現(xiàn)金支付，除此之外的款項支付一律通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

2.存入銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金；按照集團公司資金集中管理要求，存入內(nèi)部資金中心的貨幣資金也作為銀行存款核算。資金支付，必須履行審批手續(xù)！??！工程項目會計核算---貨幣資金1.現(xiàn)金開支范圍有：①支付給職5工程項目會計核算---貨幣資金

3.受限資金：受限資金指企業(yè)擁有所有權(quán)，但由于受到法律規(guī)定或合同約定的限制，導(dǎo)致不能隨時不受限制地用于對外支付用途的銀行存款，主要包括：凍結(jié)資金；抵押、質(zhì)押資金；根據(jù)借款合同約定的某一指定賬戶中必須保持的最低存款余額；保證金，包括保函保證金，票據(jù)保證金，信用保證金，民工工資保證金等保證金；存放在證券公司用于短期投資的存出投資款；不可隨意支取的，變現(xiàn)能力受限的定期存款；金融企業(yè)的存放中央銀行法定準(zhǔn)備金存款；保險公司的資本金存款；信托公司的風(fēng)險準(zhǔn)備金；存放在境外的，使用受到一定限制的款項；有潛在回收風(fēng)險的款項；其他使用有限制或具有專門用途的款項，包括存放在三方共管專戶、維修基金專戶、社保專戶、房改專戶、房地產(chǎn)預(yù)售監(jiān)管賬戶、農(nóng)民工工資專戶中的款項等。（不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物）工程項目會計核算---貨幣資金3.受限資金：6工程項目會計核算---貨幣資金

4.內(nèi)控管理要求

（1）各單位財務(wù)主管要定期（月末）和不定期地進行現(xiàn)金盤點，填制“庫存現(xiàn)金盤點表”，將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額核對，如有差異，應(yīng)及時查明原因并按規(guī)定作出處理，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。經(jīng)核查，未查明原因的差異，現(xiàn)金短款由責(zé)任人員承擔(dān)；現(xiàn)金長款暫作現(xiàn)金收入處理，年末還未查明原因的，列作營業(yè)外收入。

（2）各單位不得公款私存及設(shè)置“小金庫”；不得違背《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定用途收支大額現(xiàn)金和白條抵庫；日庫存現(xiàn)金余額不得超過集團公司規(guī)定的日庫存現(xiàn)金限額：集團公司、子分公司機關(guān)庫存現(xiàn)金限額為5萬元，指揮部、項目部庫存現(xiàn)金限額為3萬元。“關(guān)于嚴(yán)格落實資金管理若干約束性條款的通知”[中鐵六財〔2016〕33號]工程項目會計核算---貨幣資金4.內(nèi)控管理要求7工程項目會計核算---貨幣資金

4.內(nèi)控管理要求（3）月份終了，應(yīng)由財務(wù)主管或指定會計人員將銀行存款賬面數(shù)與銀行對賬單(對賬單上必須有銀行蓋章)逐筆核對，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”將銀行存款的賬面結(jié)余與銀行對賬單余額調(diào)節(jié)相符。如有不符，屬于銀行對賬單差錯的，應(yīng)立即通知銀行查明更正；屬于項目部記賬差錯的，應(yīng)由項目部作更正的會計分錄或補充入賬。（4）月份終了，應(yīng)將銀行對賬單及銀行存款余額調(diào)節(jié)表附到每月最后一張銀行付款憑證后面。工程項目會計核算---貨幣資金4.內(nèi)控管理要8工程項目會計核算第二章商業(yè)匯票工程項目會計核算第二章商業(yè)匯票9主要種類1銀行承兌匯票2商業(yè)承兌匯票3電子銀行承兌匯票4國內(nèi)信用證主要種類1銀行承兌匯票2商業(yè)承兌匯票3電子銀行承兌匯票4國內(nèi)10工程項目會計核算---商業(yè)匯票一、應(yīng)收票據(jù)1.取得應(yīng)收票據(jù)

項目部收到業(yè)主抵償應(yīng)付工程款而取得的應(yīng)收票據(jù)，項目部按公司票據(jù)集中管理的規(guī)定上交公司本部。會計分錄，借：內(nèi)部往來—公司本部（應(yīng)收票據(jù)）貸：應(yīng)收賬款2.到期兌付公司本部按票據(jù)到期日向銀行提示付款，確認(rèn)貨幣資金增加，應(yīng)收票據(jù)減少，將收到的款項撥付項目部。項目部收到公司撥付到期兌付款項。借：銀行存款貸：內(nèi)部往來—公司本部（應(yīng)收票據(jù)）

工程項目會計核算---商業(yè)匯票一、應(yīng)收票據(jù)11工程項目會計核算---商業(yè)匯票一、應(yīng)收票據(jù)3.票據(jù)貼現(xiàn)：項目部不得自行進行貼現(xiàn)。4.票據(jù)轉(zhuǎn)讓：將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以償付欠款或購買材料，項目部須經(jīng)公司本部審批同意方可申請辦理轉(zhuǎn)讓。借：應(yīng)付賬款/原材料/應(yīng)交稅費貸：內(nèi)部往來—公司本部（應(yīng)收票據(jù)）工程項目會計核算---商業(yè)匯票一、應(yīng)收票據(jù)12應(yīng)付票據(jù)管理公司統(tǒng)一管理，局統(tǒng)一辦理應(yīng)付票據(jù)管理項目、公司、局臺賬一致確保票據(jù)傳遞安全應(yīng)付票據(jù)管理公司統(tǒng)一管理，局統(tǒng)一辦理應(yīng)付票項目、公司、局臺賬13工程項目會計核算---商業(yè)匯票二、應(yīng)付票據(jù)1.申請商業(yè)匯票項目部申請辦理商業(yè)匯票，由項目部或局指代項目部先按規(guī)定比例向公司本部保證金專戶繳納匯票保證金。通過公司本部申請借：內(nèi)部往來—公司本部貸：銀行存款通過局指申請借：內(nèi)部往來—公司本部貸：應(yīng)收賬款-指揮部往來工程項目會計核算---商業(yè)匯票二、應(yīng)付票據(jù)14工程項目會計核算---商業(yè)匯票二、應(yīng)付票據(jù)2.使用匯票項目部領(lǐng)取集團公司開具的商業(yè)匯票，用于支付應(yīng)付款項，同時向公司本部發(fā)出列賬通知書。借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款—應(yīng)付材料款

貸：內(nèi)部往來—公司本部3.票據(jù)到期付款通過公司本部申請辦理商業(yè)票據(jù)的，票據(jù)到期5個工作日前，項目部應(yīng)將票據(jù)面值扣除已繳存保證金匯入公司保證金專戶。通過局指揮部申請辦理商業(yè)票據(jù)，且保證金比例已按100%繳納的，項目部無須再進行賬務(wù)處理。借：內(nèi)部往來—公司本部貸：銀行存款

工程項目會計核算---商業(yè)匯票二、應(yīng)付票據(jù)15工程項目會計核算---商業(yè)匯票三、內(nèi)控管理要求1.對于收到外部客戶簽發(fā)的銀行承兌匯票必須及時到金融機構(gòu)進行查驗；對于收到的商業(yè)承兌匯票，必須核實出票人的信用狀況。原則上只能接受背書轉(zhuǎn)讓的銀行承兌匯票據(jù)，并應(yīng)對背書的連續(xù)性進行驗證，降低偽造票據(jù)以沖抵、盜用現(xiàn)金的可能性，避免或減少應(yīng)收票據(jù)的風(fēng)險。2.各單位須經(jīng)集團公司批準(zhǔn)后，方可收取、背書轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票，項目部不得自行處置商業(yè)匯票。原則上不得接受城市和農(nóng)村信用社等金融機構(gòu)開具的銀行承兌匯票。工程項目會計核算---商業(yè)匯票三、內(nèi)控管理要求16工程項目會計核算---商業(yè)匯票三、內(nèi)控管理要求（3）各單位接收的銀行承兌匯票需要貼現(xiàn)時，應(yīng)通過集團公司向股份公司提出申請，并由股份公司提請財務(wù)公司辦理或由清算中心辦理內(nèi)部貼現(xiàn)。（4）開具商業(yè)票據(jù)由集團公司集中審批，統(tǒng)一辦理，項目部不得自行開具。（5）項目部申請開具、轉(zhuǎn)讓商業(yè)票據(jù)必須具有真實的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系，出票人和收款人不得為同一法人單位。工程項目會計核算---商業(yè)匯票三、內(nèi)控管理要求17工程項目會計核算第三章應(yīng)收款項工程項目會計核算第三章應(yīng)收款項18工程項目會計核算---應(yīng)收款項一、應(yīng)收賬款

1.確認(rèn)應(yīng)收賬款，項目部取得業(yè)主批復(fù)的驗工計價單，根據(jù)計價單中價稅金額進行賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款—工程款（××業(yè)主）【三級科目按板塊核算】

—質(zhì)量保證金-原值【三級科目按板塊核算】貸：工程結(jié)算（××工程）

應(yīng)交稅金-待轉(zhuǎn)銷項稅額注：應(yīng)收賬款是含稅金額，工程結(jié)算是不含稅金額，如果驗工計價單中沒有明確增值稅信息的，要先計算出本期增值稅銷項金額，公式為：增值稅額=本期驗工/（1+增稅稅率）×增值稅率；本期工程結(jié)算金額=本期驗工計價金額-計算得出的增值稅額。工程項目會計核算---應(yīng)收款項一、應(yīng)收賬款19工程項目會計核算---應(yīng)收款項一、應(yīng)收賬款

2.收到應(yīng)收賬款，收到業(yè)主工程款或退回質(zhì)保金，根據(jù)銀行進賬單進行賬務(wù)處理借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款—工程款（××業(yè)主）—質(zhì)量保證金同時向業(yè)主開具發(fā)票借：應(yīng)交稅金---待轉(zhuǎn)銷項稅

貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅-----銷項稅額（一般計稅方法）

（或）應(yīng)交稅金---簡易計稅-----簡易計稅計提（簡易計稅方法）工程項目會計核算---應(yīng)收款項一、應(yīng)收賬款20工程項目會計核算---應(yīng)收款項3.應(yīng)收質(zhì)保金折現(xiàn)（1）納入折現(xiàn)的范圍：從業(yè)主扣留質(zhì)保金款項的時點開始，到約定收回質(zhì)保金結(jié)束，此質(zhì)保期間在一年以內(nèi)，其公允價值接近實際收到金額，無需折現(xiàn)。質(zhì)保期間超過一年的，需要對業(yè)主扣留的質(zhì)保金逐筆進行折現(xiàn)。（2）折現(xiàn)期間的確定：對質(zhì)保金進行第一次折現(xiàn)（計算折現(xiàn)現(xiàn)值）時，質(zhì)保金的折現(xiàn)期應(yīng)當(dāng)從業(yè)主扣除預(yù)留質(zhì)保金款項的時點開始，到質(zhì)保期結(jié)束（根據(jù)合同可收回質(zhì)保金的時點）為止；以后各期轉(zhuǎn)回時，折現(xiàn)期應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日開始，至質(zhì)保期結(jié)束為止。工程項目會計核算---應(yīng)收款項3.應(yīng)收質(zhì)保金折現(xiàn)21工程項目會計核算---應(yīng)收款項（3）折現(xiàn)利率的選擇：對于中國中鐵合并報表范圍內(nèi)部單位、政府部門和國有投資單位而言，其風(fēng)險較低，因此應(yīng)收質(zhì)保金折現(xiàn)率采用同期無風(fēng)險國債收益率；對于非政府部門或非國有投資單位而言，應(yīng)收質(zhì)保金折現(xiàn)率采用同期銀行貸款利率。同一筆質(zhì)保金的折現(xiàn)率在各期折現(xiàn)時保持不變。（4）質(zhì)保金確認(rèn)與計量：質(zhì)保金的初始計量按業(yè)主扣留金額確認(rèn)，在后續(xù)質(zhì)保期內(nèi)，按折算后的現(xiàn)值確認(rèn)。第一次折現(xiàn)時，折現(xiàn)現(xiàn)值與業(yè)主扣留質(zhì)保金原值的差額即折現(xiàn)額計入主營業(yè)務(wù)收入，以后各期末折現(xiàn)現(xiàn)值金額與上期末折現(xiàn)現(xiàn)值金額的差額，即轉(zhuǎn)回額，需計入財務(wù)費用。質(zhì)保期滿未能收回的應(yīng)收質(zhì)保金，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款，作為風(fēng)險較大或風(fēng)險重大的應(yīng)收款項，單獨計提壞賬準(zhǔn)備。工程項目會計核算---應(yīng)收款項（3）折現(xiàn)利率的選擇：22工程項目會計核算---應(yīng)收款項

（5）計算現(xiàn)值、處理差額，財務(wù)人員在計算質(zhì)保金折現(xiàn)現(xiàn)值時，應(yīng)編制“質(zhì)保金折現(xiàn)計算表”，作為核算的依據(jù)，并作為附件附在會計憑證后。對業(yè)主扣留的質(zhì)保金進行折現(xiàn)、轉(zhuǎn)回（計算質(zhì)保金現(xiàn)值）①第一次折現(xiàn)，原值與折現(xiàn)現(xiàn)值的差額計入主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)收賬款—質(zhì)保金-折現(xiàn)②以后各期轉(zhuǎn)回，當(dāng)期末折現(xiàn)現(xiàn)值與上期末折現(xiàn)現(xiàn)值的差額計入財務(wù)費用借：應(yīng)收賬款—質(zhì)保金--折現(xiàn)

貸：財務(wù)費用—利息收入—質(zhì)保金折現(xiàn)工程項目會計核算---應(yīng)收款項23工程項目會計核算---應(yīng)收款項舉例，2017年3月31日，業(yè)主扣留質(zhì)保金1000萬元。按合同規(guī)定，其承包的工程項目于2017年12月31日辦理完竣工決算，質(zhì)保期截止2018年12月31日，假設(shè)折現(xiàn)率4%，則工程項目部在一季度末應(yīng)進行質(zhì)保金折現(xiàn)處理。根據(jù)質(zhì)保期和折現(xiàn)率進行折現(xiàn)，依據(jù)折現(xiàn)后金額與折現(xiàn)前金額之間的差額于初始折現(xiàn)時減少主營業(yè)務(wù)收入。2017年03月31日計算折現(xiàn)額，計算公式如下：折現(xiàn)系數(shù)＝1/(1+4%/4)21/3＝0.93272折現(xiàn)現(xiàn)值＝質(zhì)保金原值*折現(xiàn)系數(shù)＝1,000*0.93272＝932.72元折現(xiàn)額＝質(zhì)保金原值－折現(xiàn)現(xiàn)值＝1,000－932.72＝67.28元借：主營業(yè)務(wù)收入 67.28

貸：應(yīng)收賬款－質(zhì)量保證金 67.28

工程項目會計核算---應(yīng)收款項舉例，2017年324工程項目會計核算---應(yīng)收款項進入質(zhì)保期后，依據(jù)各期的折現(xiàn)額與上一個資產(chǎn)負(fù)債表日的折現(xiàn)額之間的差額確認(rèn)財務(wù)費用。2017年6月30日計算轉(zhuǎn)回額(注：需使用初始折現(xiàn)率)，計算公式如下：折現(xiàn)系數(shù)＝1/(1+4%/4)18/3＝0.94205折現(xiàn)現(xiàn)值＝質(zhì)保金原值*折現(xiàn)系數(shù)＝1,000*0.94205＝942.05元轉(zhuǎn)回額＝上期折現(xiàn)現(xiàn)值－本期折現(xiàn)現(xiàn)值＝942.05－932.72＝9.33元借：應(yīng)收賬款－質(zhì)量保證金 9.33

貸：財務(wù)費用 9.33

2017年9月30日、2017年12月31日、2018年3月31日、2018年6月30日、2018年9月30日、2018年12月31日分別按照上述方法進行質(zhì)保金折現(xiàn)額的轉(zhuǎn)回。借：應(yīng)收賬款－質(zhì)量保證金

貸：財務(wù)費用

工程項目會計核算---應(yīng)收款項進入質(zhì)保期后，依據(jù)各25工程項目會計核算---應(yīng)收款項

質(zhì)保期結(jié)束后，將應(yīng)收質(zhì)量保證金轉(zhuǎn)入應(yīng)收工程款，若收回則直接沖減應(yīng)收質(zhì)量保證金。借：應(yīng)收賬款－工程款 1,000

貸：應(yīng)收賬款－質(zhì)量保證金 1,000

質(zhì)保期結(jié)束后，直接收回款項時。借：銀行存款 1,000

貸：應(yīng)收賬款－質(zhì)量保證金 1,000

工程項目會計核算---應(yīng)收款項

質(zhì)保期結(jié)束后，將26工程項目會計核算---應(yīng)收款項二、其他應(yīng)收款

1.核算內(nèi)容：工程項目其他應(yīng)收款是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外發(fā)生的各種押金、墊付款。主要包括1.應(yīng)收的各種賠款、罰款。如因職工失職造成一定損失而應(yīng)向該職工收取的賠款，或因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；2.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付保險、藥費等；3.備用金；4.各種存出保證金，如投標(biāo)保證金、履約保證金、農(nóng)民工工資保證金、占地復(fù)墾押金等；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。項目部在施工生產(chǎn)過程中發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付款項。發(fā)生，

借：其他應(yīng)收款

貸：銀行賬款（或庫存現(xiàn)金）收回，做相反會計分錄工程項目會計核算---應(yīng)收款項二、其他應(yīng)收款27工程項目會計核算---應(yīng)收款項三、其他應(yīng)收款—備用金

1.含義：備用金是企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織等撥付給非獨立核算的內(nèi)部單位或工作人員備作差旅費、零星采購、零星開支等用的款項。（金額小，無特定的明確的支付對象）2.核算支付，借：其他應(yīng)收款----備用金

貸：庫存現(xiàn)金（或銀行賬款）報銷沖賬，借：工程施工等

貸：其他應(yīng)收款---備用金注：支付設(shè)備、房屋等租賃費，支付勞務(wù)費、支付原材料、周轉(zhuǎn)材料、辦公設(shè)備、低值易耗品等，有明確的收款單位，不應(yīng)通過備用金核算，應(yīng)通過應(yīng)付賬款或預(yù)付賬款核算工程項目會計核算---應(yīng)收款項三、其他應(yīng)收款—備用金28工程項目會計核算---應(yīng)收款項三、其他應(yīng)收款—備用金工程項目會計核算---應(yīng)收款項三、其他應(yīng)收款—備用金29工程項目會計核算---應(yīng)收款項三、其他應(yīng)收款---備用金3.備用金管理要求.備用金按用途分為定額備用金和臨時備用金兩種。定額備用金是為了滿足非獨立核算單位或內(nèi)部有關(guān)部門日常零星開支需要的備用金。定額備用金的額度由非獨立核算單位或部門申請，財務(wù)部門核定，一經(jīng)核定不得隨意增減。臨時備用金主要是職工因工作需要，預(yù)支備作差旅費、零星采購等支出需要的備用金。②.定額備用金實行專人管理。為保證定額備用金的安全，各借支單位（部門）要指定專人負(fù)責(zé)定額備用金的管理。定額備用金支用后按規(guī)定定期報銷、補足定額，按季清理、年末清零。③臨時備用金一事一借一清，支用后一次報銷，多退少補。并且始終堅持“前賬不清，后賬不借”的原則。.④各類備用金不得跨年使用，不得大額借支。非本單位職工，不得借支備用金。工程項目會計核算---應(yīng)收款項三、其他應(yīng)收款---備30工程項目會計核算---應(yīng)收款項四、壞賬準(zhǔn)備季度末，根據(jù)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款科目余額、賬齡用備抵法計提或沖回壞賬準(zhǔn)備。財務(wù)人員應(yīng)編制壞賬準(zhǔn)備計算表，計算應(yīng)計提或沖回的壞賬準(zhǔn)備金額，并將壞賬準(zhǔn)備計算表附于憑證后作為核算依據(jù)。（1）計提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（2）轉(zhuǎn)回借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失計提標(biāo)準(zhǔn)1年以內(nèi)5‰1-2年5%2-3年10%3-5年30%5年以上根據(jù)實際情況個別認(rèn)定計提比例工程項目會計核算---應(yīng)收款項四、壞賬準(zhǔn)備31工程項目會計核算---應(yīng)收款項五、壞賬評定及核銷1.壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)凡因債務(wù)人破產(chǎn)，依據(jù)法律清償后確實無法收回的應(yīng)收款項；債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實無法收回的應(yīng)收款項；債務(wù)人因遭受戰(zhàn)爭、國際政治事件及自然災(zāi)害等不可抗力因素影響，對確實無法收回的應(yīng)收款項；債務(wù)人逾期五年未能履行償債義務(wù)，已經(jīng)全額計提壞賬準(zhǔn)備。2.壞賬核銷流程財務(wù)部按照壞賬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)整理需核銷的壞賬清單，并詳細(xì)說明該壞賬的賬齡、已經(jīng)計提的壞賬準(zhǔn)備、無法收回的原因、該賬款對應(yīng)債務(wù)人的名稱及基本資信情況、是否為公司關(guān)聯(lián)方等，并提交相關(guān)證明文件上報公司審批。工程項目會計核算---應(yīng)收款項五、壞賬評定及核銷32工程項目會計核算---應(yīng)收款項3.賬務(wù)處理公司同意核銷后,財務(wù)根據(jù)公司審批文件進行賬務(wù)處理借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款

4.已核銷的壞賬又全部或部分收回的

（1）按能收回的金額先恢復(fù)應(yīng)收款

借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款

貸：壞賬準(zhǔn)備

（2）實際收回時：

借：銀行存款、其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)收賬款工程項目會計核算---應(yīng)收款項3.賬務(wù)處理33工程項目會計核算---應(yīng)收款項壞賬處理舉例依據(jù)管理層判斷及應(yīng)收賬款壞賬分析表等，于資產(chǎn)負(fù)債表日計提壞賬準(zhǔn)備。如2016年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備50萬。借：資產(chǎn)減值損失 500,000

貸：壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款 500,000

依據(jù)應(yīng)收賬款壞賬分析表等，于資產(chǎn)負(fù)債表日轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備。如2017年12月31日應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備30萬，則轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備20萬。借：壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款 200,000

貸：資產(chǎn)減值損失 200,000

工程項目會計核算---應(yīng)收款項壞賬處理舉例34工程項目會計核算---應(yīng)收款項

依據(jù)相關(guān)壞賬損失確實發(fā)生的書面證據(jù)和公司的審批等，于壞賬損失發(fā)生時確認(rèn)應(yīng)收賬款的減少。如2018年3月31日實際發(fā)生壞賬損失15萬元。借：壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款 150,000

貸：應(yīng)收賬款—原值 150,000

對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的依據(jù)銀行單據(jù)等，于賬款收回時確認(rèn)銀行存款。如2018年6月20日客戶答應(yīng)將以前的欠款15萬給予歸還。借：應(yīng)收賬款—原值 150,000

貸：壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款 150,000

借：銀行存款 150,000

貸：應(yīng)收賬款—原值 150,000

工程項目會計核算---應(yīng)收款項

依據(jù)相關(guān)壞賬損失確實35工程項目會計核算---應(yīng)收款項六、應(yīng)收款項

內(nèi)控管理要求1.定期對賬，各項目要與對方單位緊密聯(lián)系，應(yīng)按月對賬，按季度取得對賬簽認(rèn)記錄，為后續(xù)債權(quán)追償打好基礎(chǔ)，防范法律訴訟時效風(fēng)險。2.加強保證金管理，項目部應(yīng)重點關(guān)注以下內(nèi)容：除投標(biāo)保證金、履約保證金、質(zhì)量保證金、農(nóng)民工工資保證金外其他保證金一律取消。各單位不得以任何形式在工程建設(shè)領(lǐng)域新設(shè)保證金項目。②依法保留四項保證金推行銀行保函制度，項目部可以用銀行保函方式繳納。③對于在一定時期內(nèi)未發(fā)生工資拖欠的單位，農(nóng)民工工資保證金實行減免措施。④質(zhì)量保證金扣留比例不得高于工程價款結(jié)算總額的5%；在工程項目竣工前，已經(jīng)繳納履約保證金的，建設(shè)單位不得同時扣留工程質(zhì)量保證金。工程項目會計核算---應(yīng)收款項六、應(yīng)收款項內(nèi)控36工程項目會計核算第四章存貨工程項目會計核算第四章存貨37一、存貨分類核算類科目存貨原材料材料采購在途物資材料成本差異低值易耗品周轉(zhuǎn)材料報表類科目已完工未結(jié)算款房地產(chǎn)開發(fā)成本庫存商品委托加工材料攤銷方法不規(guī)范科目貸方余額XX/49暫估料未按規(guī)定點收與收銷掛賬隨意缺少深入分析無實物臺賬直列成本費用有實物形態(tài)無實物形態(tài)一、存貨分類核算類科目存貨原材料材料采購材料低值周轉(zhuǎn)材料報38工程項目會計核算---存貨二、基本確認(rèn)原則

工程項目存貨主要是指為進行工程建造持有的原材料(包括合同內(nèi)的甲供材料)、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工材料、自制半成品等。工程項目的已完工未結(jié)算款也在存貨中反映。取得存貨的計量：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量發(fā)出存貨的計量：存貨發(fā)出時，采用先進先出法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于周轉(zhuǎn)材料，工程項目在使用期限內(nèi)可選用一次轉(zhuǎn)銷、按工期攤銷、按使用次數(shù)攤銷；對于低值易耗品，工程項目領(lǐng)用低值易耗品時采用一次轉(zhuǎn)銷法進行攤銷。工程項目會計核算---存貨二、基本確認(rèn)原則39工程項目會計核算---存貨三、存貨購入1.項目自行采購原材料、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料等存貨，財務(wù)部門根據(jù)采購合同、供應(yīng)商發(fā)票、物資收料（點驗）單進賬務(wù)處理。借：原材料/低值易耗品/周轉(zhuǎn)材料應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅－進項稅額（一般計稅項目）貸：應(yīng)付賬款憑證附件的審批要求：采購合同需進行合同評審，供應(yīng)商發(fā)票由物資部門簽字報銷（負(fù)責(zé)查詢票據(jù)真?zhèn)危?，項目?jīng)理審批，原材料、周轉(zhuǎn)材料由物資部門點收填制物資收料單，低值易耗品由物資部門或辦公室點收填制物資點驗單。工程項目會計核算---存貨三、存貨購入40工程項目會計核算---存貨

注：對于已經(jīng)收到物資，但尚未收到發(fā)票賬單且尚未付款或尚未開出承兌商業(yè)匯票的收料憑證，按不含稅暫估價格入賬。分錄借：原材料/庫存商品/包裝物/低值易耗品/周轉(zhuǎn)材料等貸：應(yīng)付賬款核算時點：物資到貨時核算依據(jù)：合同清單、入庫單等次月初，用紅字沖回，實際收到發(fā)票時按照發(fā)票金額重新入賬工程項目會計核算---存貨注：對于已經(jīng)收到物41工程項目會計核算---存貨2.甲供料：當(dāng)合同條款中規(guī)定原材料包含在合同價款中時，應(yīng)視作從外部第三方進行采購；若合同條款中規(guī)定原材料不包含在合同價款中，則不進行會計處理。項目部收到甲供料，財務(wù)部應(yīng)根據(jù)業(yè)主轉(zhuǎn)賬通知書、發(fā)票復(fù)印件、物資驗收單等進行賬務(wù)處理借：原材料應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅－進項稅額（一般計稅項目）貸：應(yīng)收賬款－工程款憑證附件的審批要求：物資部門填制材料入庫單，財務(wù)部門審核業(yè)主轉(zhuǎn)賬通知書金額是否與發(fā)票復(fù)印件、入庫單金額相符。工程項目會計核算---存貨2.甲供料：當(dāng)合同條款中規(guī)定原材42工程項目會計核算---存貨3.內(nèi)部物資調(diào)入：項目部收到內(nèi)部單位調(diào)撥的材料。財務(wù)部根據(jù)內(nèi)部材料調(diào)撥單、內(nèi)部往來通知書、物資驗收單等進行賬務(wù)處理借：原材料/周轉(zhuǎn)材料貸：內(nèi)部往來憑證附件的審批要求：物資部門填制材料收料單，財務(wù)部門審核內(nèi)部往來通知書金額是否與材料調(diào)撥單、入庫單金額相符。工程項目會計核算---存貨3.內(nèi)部物資調(diào)入：項43工程項目會計核算---存貨4.委托加工物資：項目部根據(jù)施工需要，委托外部單位加工物資。財務(wù)部根據(jù)委托加工合同、發(fā)料單，借：委托加工物資，貸：原材料項目部向委托方支付加工費和運輸費用，財務(wù)部根據(jù)銀行進賬單、經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批的加工費、運費發(fā)票，借：委托加工物資、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款項目部收回委托加工物資，根據(jù)物資部門填寫的“收料單”，借：原材料/周轉(zhuǎn)材料，貸：委托加工物資工程項目會計核算---存貨4.委托加工物資：項目44工程項目會計核算---存貨四、存貨發(fā)放1.發(fā)放原材料借：工程施工—合同成本---直接材料

貸：原材料2.發(fā)放周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品：財務(wù)部門根據(jù)“領(lǐng)用單”賬務(wù)處理發(fā)出周轉(zhuǎn)材料，借：周轉(zhuǎn)材料－在用

貸：周轉(zhuǎn)材料－在庫發(fā)出低值易耗品，借：低值易耗品—在用貸：低值易耗品—在庫3.審批要求：物資部門根據(jù)施工生產(chǎn)需要，發(fā)放材料、低值易耗品，如實填制交財務(wù)部門進行賬務(wù)處理，領(lǐng)用單作為附件附在會計憑證后。工程項目會計核算---存貨四、存貨發(fā)放45五、存貨盤點必須按月進行實地盤點財務(wù)部門參加盤點盤點記錄要求參加人員簽字盤存結(jié)果及時分析處理五、存貨盤點必須按月進行實地盤點財務(wù)部門參加盤點盤點記錄要求46六、存貨處置報廢盤盈盤虧收尾廢舊物資處置小組報上級單位審核批復(fù)后予以報廢（成本管理系統(tǒng)）查明原因，形成報告報上級單位審批后予以處理核對低品（含小型機具）狀態(tài)，提出處置意見（調(diào)撥或報廢）六、存貨處置報廢盤盈收尾廢舊物資處置小組查明原因，形成報告核47合同成本主營業(yè)務(wù)收入工程結(jié)算主營業(yè)務(wù)成本已批復(fù)計價已發(fā)生成本工程施工合同毛利已完工未結(jié)算1.原理概述七、已完工未結(jié)算合同成本主營業(yè)務(wù)工程結(jié)算主營業(yè)務(wù)已批復(fù)計價已發(fā)生成本工程施工482.形成原因已發(fā)生成本已確認(rèn)成本收入掛賬已確認(rèn)收入已批復(fù)計價已完工未結(jié)算成本掛賬2.形成原因已發(fā)生成本已確認(rèn)成本收入掛賬已確認(rèn)收入已批復(fù)計價493.形成原因分析分析未批復(fù)收入計量滯后合同內(nèi)合同外證據(jù)充分證據(jù)不充分產(chǎn)值調(diào)整成本匹配未確認(rèn)成本毛利高估虧損掛賬毛利未高估待彌補成本原因分析3.形成原因分析分析未批復(fù)收入計量滯后合同內(nèi)合同外證據(jù)充分50工程項目會計核算---存貨八、內(nèi)控管理要求（1）各單位對驗收單、入庫單、出庫單等重要憑證應(yīng)連續(xù)編號、一式多聯(lián)，并分別由相關(guān)的部門（人員）留存，以明確相關(guān)部門（人員）的經(jīng)濟責(zé)任。財務(wù)部門取得和發(fā)生存貨的賬務(wù)處理應(yīng)依據(jù)物資管理部門的收、發(fā)料單進行；（2）對存貨應(yīng)定期清查，按永續(xù)盤存制盤點，每年至少開展一次全面盤點，以保證賬賬相符、賬實相符；（3）存貨盤點應(yīng)制定詳細(xì)的盤點計劃，由物資管理部門、財務(wù)部門及相關(guān)業(yè)務(wù)部門共同參與，全面掌握存貨狀況，及時發(fā)現(xiàn)存貨的殘、次、冷、背等情況；（4）各單位對盤點結(jié)果應(yīng)及時編制盤點表，分析盤盈、盤虧原因，提出處理意見，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢；工程項目會計核算---存貨八、內(nèi)控管理要求51工程項目會計核算---存貨（5）工程結(jié)束，各項目部不得擅自外借、外租、變賣周轉(zhuǎn)材料。周轉(zhuǎn)材料必須征得物資管理部門同意后方可轉(zhuǎn)場。預(yù)計后續(xù)工程無需再用的周轉(zhuǎn)材料必須及時送至物資管理部門倉庫入庫。（6）周轉(zhuǎn)材料調(diào)撥時，由調(diào)出方填寫調(diào)撥單，一份交物資管理部門，一份留存，一份交調(diào)入方，調(diào)出方負(fù)責(zé)運送交接時，調(diào)入方必須驗收。（7）單價在1000元及以上的低值易耗品采用建立資產(chǎn)臺賬，反映低值易耗品的采購、使用、報廢、處理等行為的實施。工程項目會計核算---存貨（5）工程結(jié)束，各項目52工程項目會計核算第五章臨時設(shè)施工程項目會計核算第五章臨時設(shè)施53工程項目會計核算---臨時設(shè)施（一）計量原則項目建設(shè)中自用的臨時設(shè)施使用期限超過一個會計年度的，自達到預(yù)定可使用狀態(tài)時計入臨時設(shè)施，當(dāng)月增加的臨時設(shè)施，當(dāng)月不攤銷，自次月起開始攤銷；當(dāng)月減少的臨時設(shè)施，當(dāng)月仍攤銷，自次月起不再攤銷。（二）賬務(wù)處理1.項目部購入臨時設(shè)施，應(yīng)按購入的實際支出計入臨時設(shè)施。財務(wù)部根據(jù)公司審批方案、經(jīng)評審的協(xié)議、經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批的發(fā)票、銀行單據(jù)等進行賬務(wù)處理借：臨時設(shè)施—XX項目、應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅；貸：銀行存款/應(yīng)付賬款注：項目部購置臨時設(shè)施應(yīng)當(dāng)簽訂合同，合同應(yīng)當(dāng)經(jīng)過項目部和公司兩級評審。臨時設(shè)施入賬時，應(yīng)當(dāng)由經(jīng)辦人填制費用報銷單，粘貼發(fā)票，工程部部長審核，項目經(jīng)理簽字審批。工程項目會計核算---臨時設(shè)施（一）計量原54工程項目會計核算---臨時設(shè)施2.項目部自行搭建的臨時設(shè)施，在建筑安裝過程中發(fā)生的各項費用，先通過“在建工程”科目核算。

借：在建工程—XX臨時設(shè)施項目

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅

貸：原材料/應(yīng)付賬款/應(yīng)付職工薪酬等核算依據(jù)：憑證后應(yīng)附協(xié)議、發(fā)票、勞務(wù)結(jié)算單、材料領(lǐng)用單、工資單等。審批流程：項目部選用外部勞務(wù)隊伍建筑安裝臨時設(shè)施應(yīng)當(dāng)簽訂合同，合同應(yīng)當(dāng)經(jīng)過項目部和公司兩級評審。臨時設(shè)施勞務(wù)結(jié)算單應(yīng)當(dāng)由經(jīng)辦人員編制，相關(guān)業(yè)務(wù)部門審核，項目經(jīng)理審批。材料領(lǐng)用單由項目物機部根據(jù)實際領(lǐng)用量編制。臨時設(shè)施入賬時，應(yīng)當(dāng)由主管業(yè)務(wù)部門的經(jīng)辦人員填制費用報銷單，粘貼發(fā)票，工程部部長審核，財務(wù)主管復(fù)核，項目經(jīng)理簽字。工程項目會計核算---臨時設(shè)施2.項目部55工程項目會計核算---臨時設(shè)施3.自行搭建臨時設(shè)施安裝完成以后，應(yīng)及時將“在建工程”中歸集的成本轉(zhuǎn)入臨時設(shè)施。財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)公司審批后的臨時設(shè)施方案、臨時設(shè)施驗收記錄等借：臨時設(shè)施—XX臨時設(shè)施項目

貸：在建工程—XX臨時設(shè)施項目4.自建臨時設(shè)施的維修費、租用臨時房屋的租賃費、維修費等都屬于臨時設(shè)施的開支范圍，但不形成實物資產(chǎn)，發(fā)生時直接計入成本費用。借：工程施工—合同成本—其他直接費

（工程施工—間接費用）

貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬核算依據(jù)物機部根據(jù)實際領(lǐng)用量填制的材料領(lǐng)用單、經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批的費用報銷單、工資單、支票存根等。工程項目會計核算---臨時設(shè)施3.自56工程項目會計核算---臨時設(shè)施5.臨時設(shè)施的攤銷：臨時設(shè)施自入賬次月開始按月進行攤銷。財務(wù)人員編制“臨時設(shè)施分?jǐn)傆嬎惚碛韶攧?wù)主管審核”借：工程施工—合同成本—其他直接費

貸：臨時設(shè)施攤銷—XX臨時設(shè)施項目（三）.內(nèi)控管理要求1.臨時工程實施前，項目部根據(jù)公司臨時工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)及建設(shè)單位相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求，做好經(jīng)濟方案比選，編制臨時工程施工方案，上報公司進行審批。2.臨建超過公司標(biāo)準(zhǔn)時，必須向公司提交書面申請，提供相關(guān)支持性文件（建設(shè)單位相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)文件、地質(zhì)報告等），未獲批準(zhǔn)前不得實施工程項目會計核算---臨時設(shè)施5.臨時設(shè)57工程項目會計核算第六章固定資產(chǎn)工程項目會計核算第六章固定資產(chǎn)58工程項目會計核算---固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)定義工程項目的固定資產(chǎn)是指為施工生產(chǎn)管理而持有的使用壽命超過一個會計年度、單位價值在5000元以上的機器、機械、運輸工具等。（過去是2000元）同時具備三個條件：

為施工生產(chǎn)而持有、使用壽命超過一年、單位價值5000元以上。注：工程項目所需固定資產(chǎn)由公司統(tǒng)一管理，工程項目部只承擔(dān)自有固定資產(chǎn)折舊費和租賃固定資產(chǎn)的租賃費。工程項目部不進行固定資產(chǎn)的核算。工程項目會計核算---固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)定義59工程項目會計核算---固定資產(chǎn)（二）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)租賃每月月末，財務(wù)部應(yīng)當(dāng)根據(jù)物機部提供的租用設(shè)備結(jié)算單、發(fā)票進行結(jié)算。會計分錄：借：工程施工—合同成本—機械使用費

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅貸：應(yīng)付賬款/銀行存款核算依據(jù)：租賃協(xié)議、租賃結(jié)算單、發(fā)票等。審批流程：“租賃協(xié)議”應(yīng)當(dāng)由物機部牽頭，經(jīng)項目部和公司兩級評審后方可簽訂?！白赓U結(jié)算單”由物機部根據(jù)月度設(shè)備使用情況填制，部門主管審核，項目經(jīng)理審批。工程項目會計核算---固定資產(chǎn)（二）生產(chǎn)用固60工程項目會計核算---固定資產(chǎn)（三）非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)租賃每月月末，財務(wù)部應(yīng)當(dāng)根據(jù)辦公室提供的租用固定資產(chǎn)結(jié)算單、發(fā)票進行結(jié)算。會計分錄：借：工程施工—間接費用

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅貸：應(yīng)付賬款/銀行存款核算依據(jù)：租賃協(xié)議、租賃結(jié)算單、發(fā)票等。審批流程：“租賃協(xié)議”應(yīng)當(dāng)由辦公室牽頭，經(jīng)項目部和公司兩級評審后方可簽訂?！白赓U結(jié)算單”由辦公室根據(jù)月度設(shè)備使用情況填制，部門主管審核，項目經(jīng)理審批。工程項目會計核算---固定資產(chǎn)（三）非生產(chǎn)用固61工程項目會計核算---固定資產(chǎn)（四）內(nèi)部調(diào)撥固定資產(chǎn)項目財務(wù)部根據(jù)上級公司財務(wù)部門編制的固定資產(chǎn)折舊通知書和折舊費用明細(xì)表進行賬務(wù)處理。會計分錄：借：工程施工—合同成本—機械使用費（生產(chǎn)用）—間接費用（非生產(chǎn)用）貸：內(nèi)部往來核算依據(jù)：上級公司財務(wù)部門編制的固定資產(chǎn)折舊通知書和折舊費用明細(xì)表等。審批流程：“固定資產(chǎn)折舊通知書”應(yīng)當(dāng)由各子（分）公司財務(wù)部經(jīng)辦人員編制，財務(wù)部長進行審核。工程項目會計核算---固定資產(chǎn)（四）內(nèi)部調(diào)撥固定資62工程項目會計核算---固定資產(chǎn)（五）內(nèi)控管理要求

工程項目部固定資產(chǎn)租賃結(jié)算款的支付應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行《關(guān)于印發(fā)<中鐵六局集團有限公司債務(wù)管理暫行辦法>的通知》（中鐵六經(jīng)[2014]354號）文件規(guī)定。（1）工程項目簽訂的勞務(wù)分包合同、物資設(shè)備采購合同、周轉(zhuǎn)材料租賃合同、機械租賃（施工）合同應(yīng)報公司評審，未經(jīng)評審的合同，項目部不得辦理各項債務(wù)結(jié)算和款項支付。（2）工程項目勞務(wù)費、物資設(shè)備采購款、周轉(zhuǎn)材料租賃費、機械費支付應(yīng)通過項目成本集中管理信息系統(tǒng)上報上級公司審批，未經(jīng)審批，項目部財務(wù)部門不得支付款項。（3）

機械租賃費開累支付比例上限為60%，使用商業(yè)匯票的支付比例上限可提高5%。工程項目會計核算---固定資產(chǎn)（五）內(nèi)控管理要求63工程項目會計核算第七章建造合同工程項目會計核算第七章建造合同64完工百分比確認(rèn)方法成本法測定完工進度法

工作量法

開累已完合同工作量收入÷預(yù)計合同總收入累計實際發(fā)生的合同成本÷預(yù)計合同總成本一、工作量法介紹準(zhǔn)則完工百分比確認(rèn)方法成本法測定完工進度法工作量法開65合同完工百分比

工作量法合同完工百分比=已完合同工程量收入/預(yù)計合同總收入

成本法合同完工百分比=開累實際合同成本/預(yù)計合同總成本新辦法舊辦法六局合同完工百分比工作量法66成本法與工作量法對比成本法財務(wù)歸集實際發(fā)生成本完工百分比營業(yè)收入工作量法工經(jīng)部門提供的已完合同工程量收入營業(yè)成本成本法與工作量法對比成本法財務(wù)歸集實際發(fā)生成本完工百營業(yè)收入67（一）從理論基礎(chǔ)進行比較成本法是根據(jù)建造過程中所付出的成本費用代價來衡量完工進度，從投入的角度計算工程項目完工百分比。工作量法是根據(jù)累計實際完成的工作價值占合同預(yù)計總工作價值的比例來計算完工百分比，是根據(jù)建造的成果來衡量完工進度，從產(chǎn)出的角度計算項目完工百分比。以產(chǎn)出的角度來計算完工百分比能夠更加直觀的反映出工程的實際進度，更加的客觀合理。（一）從理論基礎(chǔ)進行比較68

（二）從對收入的確認(rèn)方式進行比較成本法是間接地由開累實際發(fā)生成本占預(yù)計合同總成本的比例（即成本法下的完工百分比）倒推出開累已完工程收入，往往與現(xiàn)場的形象進度存在一定的差距，可能存在工程部門或工經(jīng)部門按現(xiàn)場收方計算的營業(yè)收入與財務(wù)部門按成本法計算的營業(yè)收入之間存在偏差，從而影響部門之間考核標(biāo)準(zhǔn)的不一致。工作量法的開累已完工程量收入是直接地由工經(jīng)部門根據(jù)工程部提供的《合同工程量清單》計算出來的，計算依據(jù)是施工現(xiàn)場實際完成的合同工程數(shù)量與合同清單單價，與工程部門統(tǒng)計營業(yè)額的計算基礎(chǔ)口徑一致，累計確認(rèn)費用是通過開累已完工程量收入占預(yù)計合同總收入的比例（即工作量法下的完工百分比）倒推出來的，因此，工作量法更容易理解和把握。（二）從對收入的確認(rèn)方式進行比較69

（三）從收入調(diào)節(jié)風(fēng)險的角度進行比較成本法對收入的調(diào)節(jié)是通過虛列成本、賬外成本等方式，調(diào)節(jié)實際發(fā)生成本，使得完工百分比增高或降低，從而人為地調(diào)節(jié)收入和利潤，或多或少地存在一定的風(fēng)險。工作量法當(dāng)期實際發(fā)生成本不直接影響當(dāng)期確認(rèn)的合同收入及毛利，因此收入和利潤的調(diào)節(jié)可以在一定范圍內(nèi)通過調(diào)整當(dāng)期實際已完合同工程量來實現(xiàn)，與實際投入的成本無直接的關(guān)系，不用再局限于通過虛列成本費用等來調(diào)節(jié)，相對來說風(fēng)險可控。（三）從收入調(diào)節(jié)風(fēng)險的角度進行比較70

（四）從項目部各部門的參與度進行比較成本法主要是通過累計實際發(fā)生的成本來確認(rèn)收入，因此，財務(wù)部門根據(jù)賬面列支的成本就可倒推出收入，就可完成建造合同信息表的填報，項目部各部門參與度比較低。而采用工作量法，無法由財務(wù)部一個部門來完成收入的確認(rèn)，需要工程部門、工經(jīng)部門、財務(wù)部門的密切配合，因此，采用工作量法能夠更加準(zhǔn)確的完成建造合同信息表的填報，使得填報信息的準(zhǔn)確性大大的提高。（四）從項目部各部門的參與度進行比較71成本法與工作量法對比成本法工作量法成本倒推收入，不直觀按工程量與單價確認(rèn)收入，更直觀營業(yè)收入與營業(yè)額差異不易理解，解釋困難營業(yè)額與營業(yè)收入的確認(rèn)基礎(chǔ)一致業(yè)務(wù)部門參與度偏低各業(yè)務(wù)部門密切配合，建造合同信息更準(zhǔn)確通過對理論基礎(chǔ)、收入的確認(rèn)方式、收入調(diào)節(jié)風(fēng)險、項目部各部門的參與度等四個方面進行比較，并結(jié)合六局的實際情況，采取工作量法確認(rèn)完工百分比具有直接、直觀、合理、風(fēng)險可控等優(yōu)點，能夠更加準(zhǔn)確的反映出真實的工程進度以及建造合同的執(zhí)行結(jié)果，切實提高了會計信息質(zhì)量。成本法與工作量法對比成本法工作量法成本倒推收入，不直觀按工72工作量表完工百分比=已完工程量收入/預(yù)計合同總收入成本法完工百分比=實際合同成本/預(yù)計合同成本1.合同收入：工程量*單價2.合同費用：完工百分比*預(yù)計合同總成本3.合同毛利：合同收入-合同成本1.合同費用：歸集的合同成本2.合同收入：完工百分比*預(yù)計合同總收入3.合同毛利：合同收入-合同成本工完工百分比=已完工程量收入/預(yù)計合同總收入成完工百分比=實73

工程部門初始合同工作量增減工程量清單修正后合同工程量總工經(jīng)部門初始合同收入增減合同收入修正后合同總收入第一步：合理確認(rèn)預(yù)計合同總收入業(yè)主獎勵文件等工作量法流程

74

第二步：合理確認(rèn)預(yù)計合同總成本工程部門

工經(jīng)部門

財務(wù)部門

初始合同工作量

初始合同總成本

預(yù)計現(xiàn)場經(jīng)費總額增減工程量清單

增減工程量成本

開累現(xiàn)場經(jīng)費修正后合同工程總量

預(yù)計合同總成本

開累實際合同成本工作量法流程

75

第三步：確認(rèn)已完合同工程量收入工程部門工經(jīng)部門已完合同工程量清單已完合同工程量收入關(guān)鍵工作量法流程

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第四步：計算合同完工百分比財務(wù)部門合同完工百分比=已完合同工程量收入/預(yù)計合同總收入工作量法工作量法流程

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第五步：確認(rèn)開累合同收入、費用、毛利財務(wù)部門開累合同收入開累合同費用開累合同毛利已完合同工程量收入完工百分比*預(yù)計合同總成本開累收入-開累費用工作量法流程

78

第六步：確認(rèn)當(dāng)期合同收入、費用、毛利財務(wù)部門當(dāng)期合同收入當(dāng)期合同費用當(dāng)期合同毛利開累已完成合同工程量收入-以前期完成工程量收入開累確認(rèn)合同費用-以前期已確認(rèn)費用當(dāng)期收入-當(dāng)期費用工作量法流程

79

第七步：預(yù)計合同損失財

務(wù)

部

門判定預(yù)計總合總收入<預(yù)計合同總成本計提（預(yù)計總合總成本-預(yù)計合同總收入）*（1-合同完工百分比）轉(zhuǎn)回期初合同準(zhǔn)備金余額-本期應(yīng)提合同損失準(zhǔn)備（合同額）

轉(zhuǎn)銷合同完工，合同損失準(zhǔn)備金余額全部轉(zhuǎn)銷（百分比）工作量法流程

80

分劈

-------審批------

備案

（一）項目分部初始合同總收入由局指揮部分劈（二）項目分部合同工程量收入由局指揮部審批。（三）項目分部建造合同執(zhí)行情況向局指揮部備案項目分部三要求

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一、建造合同收入、成本、毛利的確認(rèn)（開累、當(dāng)期）（一）建造合同收入=參建單位項目分部確認(rèn)合同收入+局降造費+自管工程項目確認(rèn)收入。（二）合同費用=參建單位項目分部確認(rèn)合同收入+局指揮部現(xiàn)場經(jīng)費+自管項目部確認(rèn)的合同費用（三）合同毛利=確認(rèn)的合同收入-確認(rèn)的合同費用。局指揮部兩規(guī)定不計算完工百分比

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二、合同成本（工程施工）的歸集（直接、間接）（一）以《工程項目建造合同信息表》為依據(jù)，按照參建單位項目分部當(dāng)期歸集的工程施工，作為局指揮部當(dāng)期工程施工直接成本支出；（二）歸集局指自管項目（未作為項目分部獨立核算）實際工程成本支出；（三）歸集局指揮部實際現(xiàn)場經(jīng)費支出局指揮部兩規(guī)定

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一、總收入總成本預(yù)計的合理性二、合同執(zhí)行結(jié)果的可靠估計三、會計核算的充分必要的附件四規(guī)范四、業(yè)務(wù)部門密切配合的及時性要求不得違背會計原則，濫用會計估計準(zhǔn)確劃分建造合同的會計核算對象，合理判斷建造合同的執(zhí)行結(jié)果建造合同信息表、工程量收入表、工程量成本表及時提供建造合同信息資料

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審計重點關(guān)注開累實際合同成本開累確認(rèn)合同費用1季度決算關(guān)注重點“工作量法”確認(rèn)的營業(yè)收入成本法確認(rèn)的“營業(yè)收入”差異

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總會計師

工程部門1、修正合同工程總量2、修正已完工合同工程量較大差異工經(jīng)部門1.修正預(yù)計合同總收入2.修正預(yù)計合同總成本3.修正已完合同工程量收入財務(wù)部門1.修正實際成本支出2.修正完工百分比3.修正合同費用指揮長項目經(jīng)理

86工程項目會計核算---建造合同二賬務(wù)處理-1.收入、成本、毛利會計分錄借：主營業(yè)務(wù)成本（當(dāng)期合同費用）

工程施工---工程毛利（當(dāng)期合同毛利）貸：主營業(yè)務(wù)收入（當(dāng)期合同收入）核算依據(jù)：每季度末財務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真編制“工程項目建造合同信息表”，并將表附于憑證后作為收入成本的核算依據(jù)。憑證附件的審批要求：“工程項目建造合同信息表”由財務(wù)人員編制，財務(wù)主管簽字審核，項目經(jīng)理簽字審批。工程項目會計核算---建造合同二賬務(wù)處理-87工程項目會計核算---建造合同

2.合同損失準(zhǔn)備

（1）計提，借：資產(chǎn)減值損失—建造合同減值損失

貸：存貨跌價準(zhǔn)備（2）過程中合同預(yù)計總收入增加或預(yù)計總成本減少時轉(zhuǎn)回，導(dǎo)致預(yù)計損失的減少，借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失—建造合同減值損失（3）隨著完工百分比的增加，預(yù)計損失實現(xiàn)，預(yù)計損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷，

借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：營業(yè)成本核算依據(jù)：當(dāng)工程項目有預(yù)計合同損失時，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)“工程項目建造合同信息表”中的合同損失準(zhǔn)備相關(guān)信息，單獨編制“合同損失準(zhǔn)備計算表”，并將表附于憑證后作為核算依據(jù)。憑證附件的審批要求：“合同損失準(zhǔn)備計算表”由財務(wù)人員編制，財務(wù)主管簽字審核。工程項目會計核算---建造合同2.合同損失準(zhǔn)備88工程項目會計核算---建造合同

2.合同損失準(zhǔn)備

舉例，某工程項目，合同預(yù)計合同總收入11億元（不含稅），預(yù)計合同總成本（不含稅）10.5億元，至2017年3月31日，項目完成進度為30%，工經(jīng)部門重新預(yù)計合同總成本為11.2億元，則一季度項目部應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備（11.2-11）*（1-30%）=0.14億元

借：資產(chǎn)減值損失14000000

貸存貨跌價準(zhǔn)備14000000至2017年6月30日，項目完工進度為40%,則項目部在二季度應(yīng)轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備0.14-【（11.2-11）*（1-40%）】=0.02億元）借：存貨跌價準(zhǔn)2000000

貸：主營業(yè)務(wù)成本2000000工程項目會計核算---建造合同2.合同損失準(zhǔn)備89工程項目會計核算---建造合同

2.合同損失準(zhǔn)備

（1）計提，借：資產(chǎn)減值損失—建造合同減值損失

貸：存貨跌價準(zhǔn)備（2）過程中沖回，借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失—建造合同減值損失（3）合同完工沖回，借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：營業(yè)成本核算依據(jù)：當(dāng)工程項目有預(yù)計合同損失時，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)“工程項目建造合同信息表”中的合同損失準(zhǔn)備相關(guān)信息，單獨編制“合同損失準(zhǔn)備計算表”，并將表附于憑證后作為核算依據(jù)。憑證附件的審批要求：“合同損失準(zhǔn)備計算表”由財務(wù)人員編制，財務(wù)主管簽字審核。工程項目會計核算---建造合同2.合同損失準(zhǔn)備90工程項目會計核算---建造合同3.結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本和減值損失每季末，工程項目應(yīng)將主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本、資產(chǎn)減值損失、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、財務(wù)費用等收入、成本費用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目。（1）收入類，借：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入

貸：本年利潤（2）成本費用類，借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、

資產(chǎn)減值損失、營業(yè)處支出核算依據(jù)及附件審批要求：應(yīng)將期末的收入成本費用類科目余額表作為核算的依據(jù)，此類結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)無須審批。工程項目會計核算---建造合同3.結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本和減值損失91工程項目會計核算---建造合同三、建造合同信息表建造合同附件（帶公式）.xlsx四、內(nèi)控管理要求1.工程項目在執(zhí)行《建造合同》準(zhǔn)則過程中，要重點關(guān)注累計已發(fā)生合同成本與累計確認(rèn)的合同費用的差異及原因。如出現(xiàn)較大差異，各單位總會計師應(yīng)牽頭組織工程部門、工經(jīng)部門、財務(wù)部門，對差異事項進行分析校對，通過分析查找問題，及時調(diào)整合同估計，使建造合同的執(zhí)行結(jié)果更接近實際。2.執(zhí)行建造合同的項目經(jīng)理部財務(wù)部門，規(guī)范建造合同成本核算基礎(chǔ)工作，真實、準(zhǔn)確、及時地核算建造合同所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如實反映建造合同執(zhí)行情況。對于分包或承包中國中鐵股份有限公司范圍內(nèi)企業(yè)的工程項目，要做好總包方與分包方核對關(guān)聯(lián)方往來余額及交易金額并進行簽認(rèn)。工程項目會計核算---建造合同三、建造合同信息表建92工程項目會計核算第八章工程施工工程項目會計核算第八章工程施工93工程項目會計核算---工程施工（一）合同成本的歸集工程項目會計核算---工程施工（一）合同成本的歸集94工程項目會計核算---工程施工（一）合同成本的歸集1.耗用的材料費用主要包括施工生產(chǎn)過程中耗用的構(gòu)成工程實體或有助于形成工程實體的原材料、輔助材料、配件、零件、半成品的成本(包括材料原價、材料運雜費、采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗)和周轉(zhuǎn)材料的攤銷、及租賃費用。會計分錄借：工程施工－合同成本－直接材料費貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料－攤銷等核算依據(jù)：領(lǐng)料單、攤銷表等。附件審批要求：物資部門提供領(lǐng)料單、攤銷表，財務(wù)部門據(jù)實入賬。工程項目會計核算---工程施工（一）合同成本的歸集95工程項目會計核算---工程施工（一）合同成本的歸集2.耗用的人工費用主要包括從事工程建造的人員的工資、獎金、福利費、勞動保護費、工資性質(zhì)的津貼等支出。不包括項目管理人員和專業(yè)勞務(wù)分包人員所發(fā)生的費用。會計分錄借：工程施工－合同成本－直接人工費貸：應(yīng)付職工薪酬核算依據(jù)：職工薪酬分配表審批要求：項目部財務(wù)人員編制職工薪酬分配表，財務(wù)部長審核簽字。工程項目會計核算---工程施工（一）合同成本的96工程項目會計核算---工程施工（一）合同成本的歸集3.耗用的機械使用費主要包括施工生產(chǎn)過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費、不滿足資本化條件的修理費、租用外單位施工機械支付的租賃費和施工機械的安裝、拆卸和進出場費、機械操作人員的人工費、燃料動力費、養(yǎng)路費及車船稅等，固定資產(chǎn)的日常維修費及不符合資本化條件的大修理費除外。

借：工程施工－合同成本－機械使用費應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅－進項稅額(帶操作員適用11%的稅率，否則適用17%的稅率；小規(guī)模納稅人適用3%的稅率)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款【累計折舊/原材料(油料等)】（使用自有設(shè)備）核算依據(jù)：機械設(shè)備租賃合同、臺班使用記錄、維修清單、增值稅專用發(fā)票、銀行付款單據(jù)、付款申請表；固定資產(chǎn)折舊分?jǐn)偙怼㈩I(lǐng)料單等。憑證附件要求：經(jīng)辦人員履行報銷手續(xù)，財務(wù)部門審核，項目經(jīng)理審批。工程項目會計核算---工程施工（一）合同成本的歸集97工程項目會計核算---工程施工（一）合同成本的歸集4.其他直接費用指其他可以直接計入成本核算對象的費用，主要包括施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、臨時占地費、臨時設(shè)施費、夜間施工費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費用、環(huán)境保護費、工程保修費等、預(yù)計的改正和保證費用(包括預(yù)計保養(yǎng)費用)。借：工程施工－合同成本－其他直接費應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅－進項稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)交稅費等核算依據(jù)：協(xié)議、發(fā)票、支票存根、付款申請單、銀行付款單據(jù)、印花稅票等。附件審批要求：經(jīng)辦人員履行報銷手續(xù)，財務(wù)部門審核，項目經(jīng)理審批。工程項目會計核算---工程施工（一）合同成本的歸集98工程項目會計核算---工程施工（一）合同成本的歸集5.間接費用：與組織和管理施工相關(guān)的費用，包括管理人員薪酬、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、房屋租賃費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、排污費等。若一個項目部同時對多個項目進行核算，則應(yīng)根據(jù)各項目實際情況，按一定原則將間接費用在項目間進行分?jǐn)?。?）借：工程施工－間接費用(下設(shè)明細(xì)科目)應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅－進項稅額貸：應(yīng)付職工薪酬/累計折舊/銀行存款等（2）季末借：工程施工－合同成本－間接費用轉(zhuǎn)入貸：工程施工－間接費用核算依據(jù)：薪酬分?jǐn)偙?、協(xié)議、發(fā)票、付款申請單、銀行付款單據(jù)等、間接費用分配表等。附件審批要求：經(jīng)辦人員履行報銷手續(xù)，財務(wù)部門審核，項目經(jīng)理審批；財務(wù)部門編制薪酬分?jǐn)偙?、間接費用分配表。工程項目會計核算---工程施工（一）合同成本的歸集99工程項目會計核算---工程施工（一）合同成本的歸集6.勞務(wù)分包成本勞務(wù)分包是建造過程中與專業(yè)化施工作業(yè)隊或勞務(wù)隊發(fā)生的專業(yè)外包費用。月末對勞務(wù)隊伍進行驗工并確認(rèn)成本。借：工程施工－合同成本－勞務(wù)成本（如有不含在合同中的扣款，按扣款后凈額）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅－進項稅額（一般計稅項目）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅－簡易計稅(簡易計稅項目)貸：應(yīng)付賬款/銀行存款核算依據(jù)：勞務(wù)合同、外部勞務(wù)隊結(jié)算單、發(fā)票、銀行付款單據(jù)、付款審批單等。附件審批要求：工經(jīng)部門提供勞務(wù)合同、發(fā)票，編制外部勞務(wù)隊伍結(jié)算單，由工程、安質(zhì)、物資等部門簽字，勞務(wù)隊伍負(fù)責(zé)人簽認(rèn)，主管領(lǐng)導(dǎo)審核，項目經(jīng)理審批后，提交財務(wù)部門報銷。工程項目會計核算---工程施工（一）合同成本的歸集100工程項目會計核算---工程施工（一）合同成本的歸集

7.分包成本：總分包模式下進行分包發(fā)生的成本。會計分錄

借：工程施工－合同成本－分包成本應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅－進項稅額應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅－簡易計稅(簡易計稅項目)貸：應(yīng)付賬款核算依據(jù)：驗工計價單、建造合同信息表、發(fā)票等。附件審批要求：財務(wù)人員根據(jù)分包單位建造合同信息表或驗工計價單金額列支成本工程項目會計核算---工程施工（一）合同成本的歸集101工程項目會計核算---工程施工（一）合同成本的歸集8.安全質(zhì)量罰款對勞務(wù)隊伍的安全質(zhì)量罰