06CPA《審計(jì)》1

江蘇興光會(huì)計(jì)師事務(wù)所江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

第15章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告06年《審計(jì)》課件16主講:王生根購(gòu)貨與付款銷(xiāo)售與收款籌資與投資生產(chǎn)1江蘇興光會(huì)計(jì)師事務(wù)所06CPA《審計(jì)》2第一部分：考試大綱要求

I．考綱要求一、基本要求為考察考生具有相關(guān)的知識(shí)和技能，本科目要求考生能夠：6．形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告的基本原理一般不考的是:1.P335雙重日期的審計(jì)報(bào)告2.審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)2第一部分：考試大綱要求

I．考綱要求06CPA《審計(jì)》3一、管理當(dāng)局（層）聲明頁(yè)碼內(nèi)容337持續(xù)經(jīng)營(yíng)342管理當(dāng)局聲明書(shū)389承諾函405盈利預(yù)測(cè)聲明書(shū)410內(nèi)部控制書(shū)面聲明3一、管理當(dāng)局（層）聲明頁(yè)碼內(nèi)容337持續(xù)經(jīng)營(yíng)342管理當(dāng)局06CPA《審計(jì)》4管理層聲明包括書(shū)面聲明和口頭聲明。書(shū)面聲明作為審計(jì)證據(jù)通常比口頭聲明可靠。

書(shū)面聲明可采取下列形式：

（1）管理層聲明書(shū)；

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的列示其對(duì)管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函；

（3）董事會(huì)及類(lèi)似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，或已簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本。4管理層聲明包括書(shū)面聲明和口頭聲明。書(shū)面聲明作為審計(jì)證據(jù)通常06CPA《審計(jì)》5管理當(dāng)局聲明書(shū)1、性質(zhì)管理當(dāng)局聲明書(shū)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的各種重要口頭聲明的書(shū)面陳述。2、作用：（1）明確管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)負(fù)的責(zé)任（提醒被審計(jì)單位的管理人員，他們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)有主要責(zé)任）；（2）保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（將被審計(jì)單位在審計(jì)期間所回答的問(wèn)題予以書(shū)面化，并列入審計(jì)工作底稿中）；（3）可作為被審計(jì)單位管理當(dāng)局未來(lái)意圖的證據(jù)。注意結(jié)合第6章節(jié)學(xué)習(xí)。5管理當(dāng)局聲明書(shū)1、性質(zhì)06CPA《審計(jì)》63、格式（1）標(biāo)題：××公司管理當(dāng)局聲明書(shū)；（2）收件人：會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（3）聲明內(nèi)容：根據(jù)要求確定；（4）簽章：被審計(jì)單位及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽署，并蓋公章；（5）日期：通常應(yīng)為審計(jì)報(bào)告日。管理層聲明書(shū)標(biāo)明的日期通常與審計(jì)報(bào)告日一致。但在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能在審計(jì)過(guò)程中或?qū)徲?jì)報(bào)告日后就某些交易或事項(xiàng)獲取單獨(dú)的聲明書(shū)。4、管理當(dāng)局聲明書(shū)的格式舉例P345/38963、格式06CPA《審計(jì)》7二、與客戶溝通《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》（一）溝通的目的與方式溝通的目的有：1．明確責(zé)任。2．建立良好的工作關(guān)系。3．保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高審計(jì)效果和效率。4．為被審計(jì)單位提供更好的服務(wù)進(jìn)行溝通的方式包括：口頭和書(shū)面兩種。必須注意：書(shū)面溝通文件統(tǒng)稱(chēng)為溝通函，包括管理建議書(shū)及其他各種致管理當(dāng)局函等。溝通函對(duì)外不具有公證性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)溝通函的最后一段注明，溝通函僅供管理當(dāng)局內(nèi)部使用，因被審計(jì)單位使用不當(dāng)造成的后果與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。7二、與客戶溝通《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治06CPA《審計(jì)》8溝通的形式涉及口頭或書(shū)面溝通、詳細(xì)或簡(jiǎn)略溝通、正式或非正式溝通。

有效的溝通形式不僅包括正式聲明和書(shū)面報(bào)告等正式形式，也包括討論等非正式的形式。（二）溝通的事項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃階段的溝通事項(xiàng)1．首次接受委托前的溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在首次接受委托前應(yīng)當(dāng)就被審計(jì)單位的基本情況與管理當(dāng)局進(jìn)行溝通，以便初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定是否接受委托。這些基本情況主要包括：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；以前期間接受審計(jì)的情況；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況。2．簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)的溝通。主要包括審計(jì)目的、審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、簽約雙方的義務(wù)和審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。3．編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的溝通。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就以下事項(xiàng)與管理當(dāng)局溝通：（1）被審計(jì)單位情況及其最新變化；（2）新的法規(guī)或?qū)I(yè)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)工作的影響；（3）評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所需的資料；（4）被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更等。8溝通的形式涉及口頭或書(shū)面溝通、詳細(xì)或簡(jiǎn)略溝通、正式或非正式06CPA《審計(jì)》9審計(jì)實(shí)施階段的溝通事項(xiàng)1．審計(jì)計(jì)劃中確定的需要其協(xié)助的工作，如存貨監(jiān)盤(pán)與詢(xún)證函的寄發(fā)。2．管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的解釋、聲明及提供的其他證據(jù)。3．固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定。4．已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤、舞弊或可能違反法規(guī)的行為。5．審計(jì)工作中受到的限制與阻礙。完成審計(jì)工作時(shí)的溝通內(nèi)容1．有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的分歧。主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局就會(huì)計(jì)報(bào)表編制與披露方面存在的不同意見(jiàn)。如，在對(duì)某些特定交易和事項(xiàng)所采用的會(huì)計(jì)政策、管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)報(bào)表披露的內(nèi)容以及審計(jì)范圍、審計(jì)報(bào)告的措辭等方面，雙方可能發(fā)生分歧，需要溝通。2．重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。3．會(huì)計(jì)信息披露中存在的可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的重大問(wèn)題。4．被審計(jì)單位面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的重大風(fēng)險(xiǎn)。5．已審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型及審計(jì)報(bào)告的措辭。需要明確的是，這里的溝通僅僅是向管理當(dāng)局告知和解釋?zhuān)^不意味著對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型及審計(jì)報(bào)告的措辭需要與管理當(dāng)局商討。6．注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬提出的關(guān)于內(nèi)部控制方面的建議。9審計(jì)實(shí)施階段的溝通事項(xiàng)06CPA《審計(jì)》107．與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息的溝通。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和與其一同披露的其他信息存在重大不一致，應(yīng)當(dāng)與管理當(dāng)局商討重大不一致產(chǎn)生的原因和對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。如重大不一致確實(shí)存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位修改會(huì)計(jì)報(bào)表或其他信息。如已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表需做修改，但被審計(jì)單位予以拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需做修改的事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。如果已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表與其一同披露的其他信息已經(jīng)對(duì)外公布,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按期后在查閱會(huì)計(jì)報(bào)表公布后獲取的其他信息時(shí)注意到存在重大不一致或明顯對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的來(lái)處理.如其他信息需做修改，但被審計(jì)單位予以拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不一致事項(xiàng)的性質(zhì)及重要程度，決定是否在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段后增加對(duì)重大不一致事項(xiàng)的說(shuō)明，或者考慮以下措施，并可以同時(shí)征求律師的意見(jiàn)；拒絕出具審計(jì)報(bào)告；解除業(yè)務(wù)約定；在被審計(jì)單位股東大會(huì)等重要會(huì)議上陳述。107．與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息的溝通。06CPA《審計(jì)》11（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查閱其他信息時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)其他信息中可能存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)與管理當(dāng)局商討，確認(rèn)該重大錯(cuò)報(bào)是否確實(shí)存在。商討后如果仍然認(rèn)為可能存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位管理當(dāng)局向律師等第三者咨詢(xún)，并對(duì)咨詢(xún)意見(jiàn)進(jìn)行研究評(píng)價(jià)。如果對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)確實(shí)存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)管理當(dāng)局修改其他信息。如果被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)其他信息的關(guān)注以書(shū)面形式告知被審計(jì)單位最高管理當(dāng)局，并在征求律師意見(jiàn)后做出適當(dāng)處理。11（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查閱其他信息時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)其他信息中可能06CPA《審計(jì)》12三、審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。（一）審計(jì)報(bào)告的作用1、鑒證作用：鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表——針對(duì)被審計(jì)單位；2、保護(hù)作用：保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的利益——針對(duì)社會(huì)公眾；3、證明作用：證明工作成果和明確審計(jì)責(zé)任——針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。12三、審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審06CPA《審計(jì)》13（二）審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)1、按審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)分：可以分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告兩類(lèi)。2、按審計(jì)報(bào)告使用目的分：公布目的審計(jì)報(bào)告和非公布目的審計(jì)報(bào)告；3、按審計(jì)報(bào)告的詳簡(jiǎn)程度分：簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告。13（二）審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)06CPA《審計(jì)》14標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括保留、否定和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。A、無(wú)保留意見(jiàn)[一個(gè)人長(zhǎng)像對(duì)得起觀眾]B、保留意見(jiàn)[臉上有個(gè)痣]C、否定意見(jiàn)[臉上有個(gè)疤]D、無(wú)法表示意見(jiàn)[沒(méi)看清、看的背影]

（三）審計(jì)報(bào)告類(lèi)型14標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，不附06CPA《審計(jì)》15審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型——4種？6種？8種？標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)無(wú)保留帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段保留意見(jiàn)保留帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)法表示意見(jiàn)否定意見(jiàn)15審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型——4種？6種？8種？06CPA《審計(jì)》16

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式：

引言段范圍段意見(jiàn)段

非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式：

引言段范圍段說(shuō)明段意見(jiàn)段強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段1.舊報(bào)告格式1606CPA《審計(jì)》172、舊標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告實(shí)例172、舊標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告實(shí)例06CPA《審計(jì)》183.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告新格式引言段管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段審計(jì)意見(jiàn)段183.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告新格式引言段管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段注冊(cè)06CPA《審計(jì)》19（四）審計(jì)報(bào)告要素[準(zhǔn)則原文]《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——審計(jì)報(bào)告》第十條審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（1）標(biāo)題；（2）收件人；審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱(chēng)。（3）引言段；應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱(chēng)和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)，并包括：指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱(chēng)；提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。（4）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；（6）審計(jì)意見(jiàn)段；審計(jì)意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制(合法性)，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量(公允性)。如何判斷合法性和公允性?19（四）審計(jì)報(bào)告要素[準(zhǔn)則原文]《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第06CPA《審計(jì)》20合法性的專(zhuān)業(yè)判斷1）選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度,并適合被審計(jì)單位的具體情況;2）管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理;3）財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；4）財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露,使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。20合法性的專(zhuān)業(yè)判斷1）選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)06CPA《審計(jì)》21公允性的專(zhuān)業(yè)判斷1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；2）財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3）財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

21公允性的專(zhuān)業(yè)判斷1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與注冊(cè)06CPA《審計(jì)》22（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。（8）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章；審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。（9）報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。將審計(jì)報(bào)告日期界定為完成審計(jì)工作的日期，并以下列因素作為確定日期的依據(jù)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定完成審計(jì)工作的日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素）：1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成；2）要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；3）被審計(jì)單位管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，將審計(jì)報(bào)告日期與會(huì)計(jì)報(bào)表簽署日期統(tǒng)一起來(lái)。22（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽06CPA《審計(jì)》23四、如何恰當(dāng)確定審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型（一）影響財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性的情形1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表披露方面存在分歧；2、審計(jì)范圍受到限制。（二）重要性與錯(cuò)報(bào)金額的比較1221、重要性的確定7章；2、錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平的比較（如下頁(yè)）。23四、如何恰當(dāng)確定審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型（一）影響財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和06CPA《審計(jì)》241、錯(cuò)報(bào)金額不重要——無(wú)保留；2、錯(cuò)報(bào)金額重要，但牽涉性不強(qiáng)——保留；3、錯(cuò)報(bào)金額重要，但牽涉性強(qiáng)——否定、無(wú)法；4、錯(cuò)報(bào)性質(zhì)嚴(yán)重——保留、否定。241、錯(cuò)報(bào)金額不重要——無(wú)保留；06CPA《審計(jì)》25五、無(wú)保留意見(jiàn)的報(bào)告25五、無(wú)保留意見(jiàn)的報(bào)告06CPA《審計(jì)》26（一）不應(yīng)提出無(wú)保留意見(jiàn)的情形該事項(xiàng)的影響可能重大保留否定無(wú)法1.工作范圍受到限制√×√2.(財(cái)務(wù)報(bào)表)意見(jiàn)提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)；意見(jiàn)直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)√√×3.標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)(報(bào)表)預(yù)期使用者√√×4.標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制√×√26（一）不應(yīng)提出無(wú)保留意見(jiàn)的情形該事項(xiàng)的影響可能重大保留否06CPA《審計(jì)》27（二）無(wú)保留意見(jiàn)的條件如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制；

（3）不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。（刪除）

當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語(yǔ)。

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。27（二）無(wú)保留意見(jiàn)的條件如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，06CPA《審計(jì)》28（三）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告新格式舉例28（三）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告新格式舉例06CPA《審計(jì)》292906CPA《審計(jì)》303006CPA《審計(jì)》313106CPA《審計(jì)》323206CPA《審計(jì)》33（四）無(wú)保留加強(qiáng)調(diào)（以下均為非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告）1、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。2、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的要件強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合2個(gè)條件：

（1）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；

（2）不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn).33（四）無(wú)保留加強(qiáng)調(diào)（以下均為非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告）1、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的06CPA《審計(jì)》343、增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形

(1)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。(2)重大不確定事項(xiàng)當(dāng)存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外）、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。

不確定事項(xiàng)是指其結(jié)果依賴(lài)于未來(lái)行動(dòng)或事項(xiàng)，不受被審計(jì)單位的直接控制，但可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng).343、增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形(1)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑06CPA《審計(jì)》354、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段舉例——對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的披露。例：此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注

所述，Y公司2003年度審計(jì)后的凈利潤(rùn)為-1000萬(wàn)元，2003年12月31日流動(dòng)負(fù)債為29600萬(wàn)元，資產(chǎn)總額為28400萬(wàn)元，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額1200萬(wàn)元,2003年度虧損1000萬(wàn)元。雖然Y公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注X中充分披露了擬采取的改善措施，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

354、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段舉例——對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮如果財(cái)務(wù)06CPA《審計(jì)》365、無(wú)保留加強(qiáng)調(diào)實(shí)例——重大不確定性審計(jì)報(bào)告

廈門(mén)天健華天所審（2006）GF字第0026號(hào)福建閩東電力股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的福建閩東電力股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)閩東電力公司）2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和合并資產(chǎn)負(fù)債表、2005年的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表和合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表以及2005年的現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是閩東電力公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。

我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了閩東電力公司2005年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2005年的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注十之1所述，閩東電力公司訴上海愛(ài)建信托投資有限責(zé)任公司、愛(ài)建證券有限責(zé)任公司上海復(fù)興東路證券營(yíng)業(yè)部和愛(ài)建證券有限責(zé)任公司一案仍處中止審理階段，故閩東電力公司存放于愛(ài)建證券有限責(zé)任公司上海復(fù)興東路證券營(yíng)業(yè)部1億元資金的性質(zhì)及去向仍無(wú)法確定。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

廈門(mén)天健華天有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：李建彬

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：王炳華

中國(guó)廈門(mén)2006年3月14日365、無(wú)保留加強(qiáng)調(diào)實(shí)例——重大不確定性審計(jì)報(bào)告

06CPA《審計(jì)》37六、非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，如果認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是重大的或可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露方面存在分歧；

（2）審計(jì)范圍受到限制。當(dāng)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段之后、審計(jì)意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，清楚地說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表意見(jiàn)或無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。37六、非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，如果認(rèn)為06CPA《審計(jì)》38（一）保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告1、保留意見(jiàn)出具條件及措辭如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

（1）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；

（2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“除……的影響外”等術(shù)語(yǔ)。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。38（一）保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告1、保留意見(jiàn)出具條件及措辭06CPA《審計(jì)》392、保留意見(jiàn)實(shí)例(舊)392、保留意見(jiàn)實(shí)例(舊)06CPA《審計(jì)》404006CPA《審計(jì)》41

保留帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段實(shí)例(舊)41

保留帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段實(shí)例(舊)06CPA《審計(jì)》424206CPA《審計(jì)》43帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告實(shí)例(新)審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。三、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司在20×1年發(fā)生虧損×萬(wàn)元，在20×1年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額×萬(wàn)元。ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）中國(guó)××市二○×二年×月×日43帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告實(shí)例(新)審計(jì)報(bào)06CPA《審計(jì)》44保留意見(jiàn)的實(shí)例(新)（審計(jì)范圍受到限制）

審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。除本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

四、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）中國(guó)××市二○×二年×月×日44保留意見(jiàn)的實(shí)例(新)（審計(jì)范圍受到限制）審計(jì)報(bào)告06CPA《審計(jì)》45（二）無(wú)法表示意見(jiàn)1、無(wú)法表示意見(jiàn)出具條件及措辭如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，并在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無(wú)法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)”等術(shù)語(yǔ)。45（二）無(wú)法表示意見(jiàn)1、無(wú)法表示意見(jiàn)出具條件及措辭06CPA《審計(jì)》462、無(wú)法表示意見(jiàn)實(shí)例(舊)462、無(wú)法表示意見(jiàn)實(shí)例(舊)06CPA《審計(jì)》474706CPA《審計(jì)》48無(wú)法表示意見(jiàn)加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段實(shí)例(舊)48無(wú)法表示意見(jiàn)加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段實(shí)例(舊)06CPA《審計(jì)》494906CPA《審計(jì)》505006CPA《審計(jì)》51

審計(jì)報(bào)告

廣會(huì)所審字【2006】第0500030015號(hào)

中墾農(nóng)業(yè)資源開(kāi)發(fā)股份有限公司全體股東：

我們接受委托，審計(jì)了后附的中墾農(nóng)業(yè)資源開(kāi)發(fā)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中農(nóng)資源”）2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和合并資產(chǎn)負(fù)債表，2005年度的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表和合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、2005年度現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是中農(nóng)資源管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

在審計(jì)中，我們注意到：

一、截至2005年12月31日，中農(nóng)資源之控股子公司華墾國(guó)際貿(mào)易有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“華墾貿(mào)易”）所有者權(quán)益為-1,365.34萬(wàn)元，根據(jù)持股比例85%計(jì)算中農(nóng)資源對(duì)該公司的未確認(rèn)投資損失為1,160.54萬(wàn)元，同時(shí)中農(nóng)資源對(duì)華墾貿(mào)易1.09億元的銀行借款提供了擔(dān)保，該擔(dān)保將于2006年3月29日到期；另外，截至2005年12月31日，華墾貿(mào)易對(duì)中農(nóng)資源的流動(dòng)資金欠款本息共計(jì)3,081.65萬(wàn)元，該欠款已經(jīng)逾期，中農(nóng)資源對(duì)該筆債權(quán)按賬齡計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，提取金額為92.45萬(wàn)元。

5106CPA《審計(jì)》522006年2月14日，中農(nóng)資源收到了華墾貿(mào)易提交的（2006）華貿(mào)司字第007號(hào)《關(guān)于3000萬(wàn)元借款的還款計(jì)劃》，該計(jì)劃稱(chēng)擬定于2006年9月宜昌嘉華置業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“宜昌嘉華”）款項(xiàng)收回后歸還中農(nóng)資源3,000萬(wàn)元欠款。截至審計(jì)報(bào)告日，中農(nóng)資源董事會(huì)尚未就華墾貿(mào)易前述還款計(jì)劃和《關(guān)于繼續(xù)為華墾國(guó)際貿(mào)易有限公司提供擔(dān)保的議案》以及《關(guān)于對(duì)華墾國(guó)際貿(mào)易有限公司增資擴(kuò)股的議案》作出是否批準(zhǔn)的決議。受前述事項(xiàng)的重大影響及對(duì)華墾國(guó)際貿(mào)易有限公司2005年12月31日財(cái)務(wù)狀況的分析，我們無(wú)法確定華墾國(guó)際貿(mào)易有限公司編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理。二、截至2005年12月31日，華墾貿(mào)易對(duì)宜昌嘉華的應(yīng)收款為4,340萬(wàn)元，宜昌嘉華以其宜昌新世紀(jì)廣場(chǎng)4-6層房產(chǎn)為該債務(wù)抵押物，華墾貿(mào)易對(duì)該筆債權(quán)按賬齡計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，提取金額為1,123.20萬(wàn)元。根據(jù)宜昌嘉華和華墾貿(mào)易于2004年6月簽訂的《債務(wù)重組協(xié)議》，宜昌嘉華保證于2005年6月前償還該筆欠款；根據(jù)宜昌嘉華于2005年7月29日向華墾貿(mào)易出具的《催款事宜的復(fù)函》，宜昌嘉華保證于2005年12月31日前償還2,000萬(wàn)元欠款，剩余2,340.00萬(wàn)元于2006年6月底前歸還。2005年1月1日至2005年12月31日，華墾貿(mào)易未收到宜昌嘉華前述欠款的任何還款。2006年2月21日，宜昌嘉華向華墾貿(mào)易出具了《確認(rèn)函》，確認(rèn)了該筆欠款金額為4,340.00萬(wàn)元，并承諾于2006年3月31日前償還2,000萬(wàn)元欠款，剩余2,340.00萬(wàn)元爭(zhēng)取于2006年9月30日前歸還。截至審計(jì)報(bào)告日，我們未能獲得宜昌嘉華具有履行新的還款承諾能力的足夠證據(jù)，同時(shí)受審計(jì)報(bào)告出具時(shí)間的限制，我們無(wú)法判斷宜昌嘉華是否會(huì)按照新的承諾按時(shí)還款。因此，我們無(wú)法判斷華墾貿(mào)易對(duì)宜昌嘉華的4,340.00萬(wàn)元債權(quán)的可收回性以及華墾貿(mào)易對(duì)該筆債權(quán)所提取的壞賬準(zhǔn)備是否充分恰當(dāng)。522006年2月14日，中農(nóng)資源收到了華墾貿(mào)易提交的（2006CPA《審計(jì)》53三、2005年5月24日，中農(nóng)資源與海南京豪鋼鐵進(jìn)出口有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“海南京豪”）簽訂了總金額1,444.80萬(wàn)元的鋼材貿(mào)易合同，并全額支付了鋼材采購(gòu)款，后未履行該合同。截至2005年12月31日，中農(nóng)資源對(duì)海南京豪的應(yīng)收款為1,444.80萬(wàn)元，中農(nóng)資源對(duì)該筆債權(quán)按賬齡計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，提取金額為43.44萬(wàn)元。2006年1月23日公司收到海南京豪退回的鋼材預(yù)付款700.00萬(wàn)元。截至審計(jì)報(bào)告日，中農(nóng)資源未提供給我們可以收回剩余款項(xiàng)的足夠證據(jù)，我們無(wú)法判斷中農(nóng)資源對(duì)海南京豪剩余的744.80萬(wàn)元債權(quán)的可收回性以及中農(nóng)資源對(duì)該筆債權(quán)所提取的壞賬準(zhǔn)備是否充分恰當(dāng)。

四、截至審計(jì)報(bào)告日，中農(nóng)資源未向我們提供公司第二大股東－新華信托投資股份有限公司所持有股份的實(shí)質(zhì)控制人及其關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)人，我們無(wú)法判斷對(duì)后附的中農(nóng)資源會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易是否披露完整、會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理是否恰當(dāng)。

如上述事項(xiàng)二、三、四所述，該等事項(xiàng)將對(duì)中農(nóng)資源會(huì)計(jì)報(bào)表的應(yīng)收款項(xiàng)的回收性、壞賬準(zhǔn)備提取的充分性以及關(guān)聯(lián)交易披露的完整性產(chǎn)生影響；如上述事項(xiàng)一所述，由于我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告日無(wú)法獲取華墾貿(mào)易是否能夠取得中農(nóng)資源對(duì)其繼續(xù)進(jìn)行財(cái)務(wù)支持的明確決議以及其他方面對(duì)其予以財(cái)務(wù)支持的充分證據(jù)，導(dǎo)致華墾貿(mào)易本年度會(huì)計(jì)報(bào)表持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的編制基礎(chǔ)出現(xiàn)重大不確定性，該不確定性對(duì)中農(nóng)資源會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，因此我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

另外，我們注意到：自2005年6月15日董事會(huì)沒(méi)有聘任經(jīng)理層以來(lái)，中農(nóng)資源處于一種非正常的管理狀態(tài)。

廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：王韶華

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：姚靜

中國(guó)·廣州二○○六年三月三日53三、2005年5月24日，中農(nóng)資源與海南京豪鋼鐵進(jìn)出口有06CPA《審計(jì)》54無(wú)法表示意見(jiàn)實(shí)例(新)審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計(jì)后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

二、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)

ABC公司未對(duì)20×1年12月31日的存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，金額為×萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

三、審計(jì)意見(jiàn)由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）中國(guó)××市二○×二年×月×日

54無(wú)法表示意見(jiàn)實(shí)例(新)審計(jì)報(bào)告06CPA《審計(jì)》55（三）否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告在中國(guó)證券市場(chǎng),第一例被注會(huì)亮出否定意見(jiàn)報(bào)告的是渝鈦白的1997年中報(bào),當(dāng)初令市場(chǎng)大為震動(dòng)。——重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所1998年的紅光實(shí)業(yè)、1999年的ST網(wǎng)點(diǎn)、2000的PT網(wǎng)點(diǎn)被出具否定意見(jiàn)都是因?yàn)橹饕?cái)務(wù)指標(biāo)顯示其財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化。2002年ST生態(tài)（湖北江湖生態(tài)農(nóng)業(yè)股份有限公司）

——負(fù)責(zé)中報(bào)審計(jì)的武漢眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)湖北生態(tài)的半年度報(bào)告發(fā)表了否定意見(jiàn)，眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中寫(xiě)道：“由于貴公司目前仍在接受司法調(diào)查，2001年及以前年度的所有財(cái)務(wù)資料均被有關(guān)部門(mén)查封。故我們?nèi)詿o(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定本期比較式會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)，以及年初數(shù)對(duì)2002年1—6月會(huì)計(jì)報(bào)表的影響?！编嵃傥哪瓿豕嫉?001年年報(bào)盈利，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，交易所在請(qǐng)示過(guò)財(cái)政部之后，要求鄭百文對(duì)年報(bào)作了更正；另一個(gè)例子是深圳上市的深金田，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具否定意見(jiàn)，再重新公布報(bào)表之后，不符合恢復(fù)上市的規(guī)定，已經(jīng)被退市處理。55（三）否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告在中國(guó)證券市場(chǎng),第一例被注會(huì)亮出否06CPA《審計(jì)》561、否定意見(jiàn)出具條件及措辭如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“由于上述問(wèn)題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等術(shù)語(yǔ)。561、否定意見(jiàn)出具條件及措辭如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的06CPA《審計(jì)》572、否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告實(shí)例572、否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告實(shí)例06CPA《審計(jì)》58否定意見(jiàn)實(shí)例(新)審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值將減少×萬(wàn)元，凈利潤(rùn)將減少×萬(wàn)元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬(wàn)元變?yōu)樘潛p×萬(wàn)元。四、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）中國(guó)××市二○×二年×月×日58否定意見(jiàn)實(shí)例(新)審計(jì)報(bào)告06CPA《審計(jì)》59七、特殊目的的審計(jì)報(bào)告（一）關(guān)于特殊目的審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，學(xué)員需要掌握的是四種類(lèi)型報(bào)告的編制要求和特殊規(guī)定。見(jiàn)下表：[其他內(nèi)容的修訂參見(jiàn)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則]特殊目的審計(jì)報(bào)告引言段、說(shuō)明段、意見(jiàn)段內(nèi)容及其他59七、特殊目的的審計(jì)報(bào)告（一）關(guān)于特殊目的審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，06CPA《審計(jì)》60類(lèi)型引言段意見(jiàn)段非標(biāo)準(zhǔn)備注1.特殊編制基礎(chǔ)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告指明所審會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)說(shuō)明在所有重大方面是否按照該特殊編制基礎(chǔ)進(jìn)行了公允表達(dá)會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)題或附注中應(yīng)指明該編制基礎(chǔ)，如未指明，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告2.會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告指明會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分所依據(jù)的制基礎(chǔ)或提及對(duì)該基礎(chǔ)加以限定的協(xié)議說(shuō)明所審會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分在所有重大方面是否按該基礎(chǔ)進(jìn)行了公允表達(dá)①如果對(duì)整體報(bào)表發(fā)表否定或無(wú)法表示意見(jiàn)，只要會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分不構(gòu)成報(bào)表整體的主要部分，則應(yīng)出具報(bào)告；②提請(qǐng)被審計(jì)單位不應(yīng)在該報(bào)告后附整體報(bào)表，以避免會(huì)計(jì)報(bào)表用者誤解3.法規(guī)合同等遵循情況的審計(jì)報(bào)告指明已經(jīng)對(duì)法規(guī)合同所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行了審計(jì)指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)合同等規(guī)定未得到遵循的情況(消極保證方式)只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定整體遵循情況進(jìn)行審計(jì)，才能接受委托60類(lèi)型引言段意見(jiàn)段非標(biāo)準(zhǔn)備注1.特殊編指明所說(shuō)明在所有會(huì)計(jì)06CPA《審計(jì)》61引言段意見(jiàn)段非標(biāo)準(zhǔn)備注4、簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告①已按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)了簡(jiǎn)要報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表②簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型和報(bào)告日期指明簡(jiǎn)要報(bào)表在所有重大方面是否與其所依據(jù)的已審會(huì)計(jì)報(bào)表相一致。如果對(duì)所依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見(jiàn)，還應(yīng)提及該意見(jiàn)類(lèi)型①如對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)指明發(fā)表該意見(jiàn)的理由及其影響。②應(yīng)在意見(jiàn)段后再加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)報(bào)表使用者應(yīng)將簡(jiǎn)要報(bào)表與已審報(bào)表一并閱讀只有在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)后，才能對(duì)根據(jù)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。如未對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，則不應(yīng)對(duì)該簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告注意事項(xiàng)①注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)了解審計(jì)報(bào)告的用途及可能的使用者，并在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段后說(shuō)明審計(jì)報(bào)告的目的和分發(fā)使用上的限制；②當(dāng)委托人要求按特定形式出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確信這種報(bào)告的內(nèi)容及措辭沒(méi)有違背獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，否則應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或終止審計(jì)約定；③范圍段與一般目的的審計(jì)報(bào)告相同。61引言段意見(jiàn)段非標(biāo)準(zhǔn)備注4、簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告①已按獨(dú)06CPA《審計(jì)》62(二)特殊目的審計(jì)報(bào)告范例例9：會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告（應(yīng)收賬款明細(xì)表）[其他報(bào)告的范例略]審計(jì)報(bào)告ABC有限責(zé)任公司董事會(huì)：我們審計(jì)了后附的貴公司按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的基礎(chǔ)編制的20X1年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表。該明細(xì)表是貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些明細(xì)表發(fā)表意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述應(yīng)收賬款明細(xì)表在所有重大方面按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的編制基礎(chǔ)，公允反映了貴公司20X1年12月31日的應(yīng)收賬款情況。XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）中國(guó)XX市20X2年X月X日62(二)特殊目的審計(jì)報(bào)告范例例9：會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)06CPA《審計(jì)》63

江蘇興光會(huì)計(jì)師事務(wù)所江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

第15章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告06年《審計(jì)》課件16主講:王生根購(gòu)貨與付款銷(xiāo)售與收款籌資與投資生產(chǎn)1江蘇興光會(huì)計(jì)師事務(wù)所06CPA《審計(jì)》64第一部分：考試大綱要求

I．考綱要求一、基本要求為考察考生具有相關(guān)的知識(shí)和技能，本科目要求考生能夠：6．形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告的基本原理一般不考的是:1.P335雙重日期的審計(jì)報(bào)告2.審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)2第一部分：考試大綱要求

I．考綱要求06CPA《審計(jì)》65一、管理當(dāng)局（層）聲明頁(yè)碼內(nèi)容337持續(xù)經(jīng)營(yíng)342管理當(dāng)局聲明書(shū)389承諾函405盈利預(yù)測(cè)聲明書(shū)410內(nèi)部控制書(shū)面聲明3一、管理當(dāng)局（層）聲明頁(yè)碼內(nèi)容337持續(xù)經(jīng)營(yíng)342管理當(dāng)局06CPA《審計(jì)》66管理層聲明包括書(shū)面聲明和口頭聲明。書(shū)面聲明作為審計(jì)證據(jù)通常比口頭聲明可靠。

書(shū)面聲明可采取下列形式：

（1）管理層聲明書(shū)；

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的列示其對(duì)管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函；

（3）董事會(huì)及類(lèi)似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，或已簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本。4管理層聲明包括書(shū)面聲明和口頭聲明。書(shū)面聲明作為審計(jì)證據(jù)通常06CPA《審計(jì)》67管理當(dāng)局聲明書(shū)1、性質(zhì)管理當(dāng)局聲明書(shū)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的各種重要口頭聲明的書(shū)面陳述。2、作用：（1）明確管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)負(fù)的責(zé)任（提醒被審計(jì)單位的管理人員，他們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)有主要責(zé)任）；（2）保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（將被審計(jì)單位在審計(jì)期間所回答的問(wèn)題予以書(shū)面化，并列入審計(jì)工作底稿中）；（3）可作為被審計(jì)單位管理當(dāng)局未來(lái)意圖的證據(jù)。注意結(jié)合第6章節(jié)學(xué)習(xí)。5管理當(dāng)局聲明書(shū)1、性質(zhì)06CPA《審計(jì)》683、格式（1）標(biāo)題：××公司管理當(dāng)局聲明書(shū)；（2）收件人：會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（3）聲明內(nèi)容：根據(jù)要求確定；（4）簽章：被審計(jì)單位及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽署，并蓋公章；（5）日期：通常應(yīng)為審計(jì)報(bào)告日。管理層聲明書(shū)標(biāo)明的日期通常與審計(jì)報(bào)告日一致。但在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能在審計(jì)過(guò)程中或?qū)徲?jì)報(bào)告日后就某些交易或事項(xiàng)獲取單獨(dú)的聲明書(shū)。4、管理當(dāng)局聲明書(shū)的格式舉例P345/38963、格式06CPA《審計(jì)》69二、與客戶溝通《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》（一）溝通的目的與方式溝通的目的有：1．明確責(zé)任。2．建立良好的工作關(guān)系。3．保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高審計(jì)效果和效率。4．為被審計(jì)單位提供更好的服務(wù)進(jìn)行溝通的方式包括：口頭和書(shū)面兩種。必須注意：書(shū)面溝通文件統(tǒng)稱(chēng)為溝通函，包括管理建議書(shū)及其他各種致管理當(dāng)局函等。溝通函對(duì)外不具有公證性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)溝通函的最后一段注明，溝通函僅供管理當(dāng)局內(nèi)部使用，因被審計(jì)單位使用不當(dāng)造成的后果與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。7二、與客戶溝通《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治06CPA《審計(jì)》70溝通的形式涉及口頭或書(shū)面溝通、詳細(xì)或簡(jiǎn)略溝通、正式或非正式溝通。

有效的溝通形式不僅包括正式聲明和書(shū)面報(bào)告等正式形式，也包括討論等非正式的形式。（二）溝通的事項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃階段的溝通事項(xiàng)1．首次接受委托前的溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在首次接受委托前應(yīng)當(dāng)就被審計(jì)單位的基本情況與管理當(dāng)局進(jìn)行溝通，以便初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定是否接受委托。這些基本情況主要包括：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；以前期間接受審計(jì)的情況；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況。2．簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)的溝通。主要包括審計(jì)目的、審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、簽約雙方的義務(wù)和審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。3．編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的溝通。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就以下事項(xiàng)與管理當(dāng)局溝通：（1）被審計(jì)單位情況及其最新變化；（2）新的法規(guī)或?qū)I(yè)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)工作的影響；（3）評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所需的資料；（4）被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更等。8溝通的形式涉及口頭或書(shū)面溝通、詳細(xì)或簡(jiǎn)略溝通、正式或非正式06CPA《審計(jì)》71審計(jì)實(shí)施階段的溝通事項(xiàng)1．審計(jì)計(jì)劃中確定的需要其協(xié)助的工作，如存貨監(jiān)盤(pán)與詢(xún)證函的寄發(fā)。2．管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的解釋、聲明及提供的其他證據(jù)。3．固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定。4．已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤、舞弊或可能違反法規(guī)的行為。5．審計(jì)工作中受到的限制與阻礙。完成審計(jì)工作時(shí)的溝通內(nèi)容1．有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的分歧。主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局就會(huì)計(jì)報(bào)表編制與披露方面存在的不同意見(jiàn)。如，在對(duì)某些特定交易和事項(xiàng)所采用的會(huì)計(jì)政策、管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)報(bào)表披露的內(nèi)容以及審計(jì)范圍、審計(jì)報(bào)告的措辭等方面，雙方可能發(fā)生分歧，需要溝通。2．重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。3．會(huì)計(jì)信息披露中存在的可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的重大問(wèn)題。4．被審計(jì)單位面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的重大風(fēng)險(xiǎn)。5．已審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型及審計(jì)報(bào)告的措辭。需要明確的是，這里的溝通僅僅是向管理當(dāng)局告知和解釋?zhuān)^不意味著對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型及審計(jì)報(bào)告的措辭需要與管理當(dāng)局商討。6．注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬提出的關(guān)于內(nèi)部控制方面的建議。9審計(jì)實(shí)施階段的溝通事項(xiàng)06CPA《審計(jì)》727．與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息的溝通。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和與其一同披露的其他信息存在重大不一致，應(yīng)當(dāng)與管理當(dāng)局商討重大不一致產(chǎn)生的原因和對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。如重大不一致確實(shí)存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位修改會(huì)計(jì)報(bào)表或其他信息。如已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表需做修改，但被審計(jì)單位予以拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需做修改的事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。如果已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表與其一同披露的其他信息已經(jīng)對(duì)外公布,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按期后在查閱會(huì)計(jì)報(bào)表公布后獲取的其他信息時(shí)注意到存在重大不一致或明顯對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的來(lái)處理.如其他信息需做修改，但被審計(jì)單位予以拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不一致事項(xiàng)的性質(zhì)及重要程度，決定是否在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段后增加對(duì)重大不一致事項(xiàng)的說(shuō)明，或者考慮以下措施，并可以同時(shí)征求律師的意見(jiàn)；拒絕出具審計(jì)報(bào)告；解除業(yè)務(wù)約定；在被審計(jì)單位股東大會(huì)等重要會(huì)議上陳述。107．與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息的溝通。06CPA《審計(jì)》73（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查閱其他信息時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)其他信息中可能存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)與管理當(dāng)局商討，確認(rèn)該重大錯(cuò)報(bào)是否確實(shí)存在。商討后如果仍然認(rèn)為可能存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位管理當(dāng)局向律師等第三者咨詢(xún)，并對(duì)咨詢(xún)意見(jiàn)進(jìn)行研究評(píng)價(jià)。如果對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)確實(shí)存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)管理當(dāng)局修改其他信息。如果被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)其他信息的關(guān)注以書(shū)面形式告知被審計(jì)單位最高管理當(dāng)局，并在征求律師意見(jiàn)后做出適當(dāng)處理。11（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查閱其他信息時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)其他信息中可能06CPA《審計(jì)》74三、審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。（一）審計(jì)報(bào)告的作用1、鑒證作用：鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表——針對(duì)被審計(jì)單位；2、保護(hù)作用：保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的利益——針對(duì)社會(huì)公眾；3、證明作用：證明工作成果和明確審計(jì)責(zé)任——針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。12三、審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審06CPA《審計(jì)》75（二）審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)1、按審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)分：可以分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告兩類(lèi)。2、按審計(jì)報(bào)告使用目的分：公布目的審計(jì)報(bào)告和非公布目的審計(jì)報(bào)告；3、按審計(jì)報(bào)告的詳簡(jiǎn)程度分：簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告。13（二）審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)06CPA《審計(jì)》76標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括保留、否定和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。A、無(wú)保留意見(jiàn)[一個(gè)人長(zhǎng)像對(duì)得起觀眾]B、保留意見(jiàn)[臉上有個(gè)痣]C、否定意見(jiàn)[臉上有個(gè)疤]D、無(wú)法表示意見(jiàn)[沒(méi)看清、看的背影]

（三）審計(jì)報(bào)告類(lèi)型14標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，不附06CPA《審計(jì)》77審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型——4種？6種？8種？標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)無(wú)保留帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段保留意見(jiàn)保留帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)法表示意見(jiàn)否定意見(jiàn)15審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型——4種？6種？8種？06CPA《審計(jì)》78

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式：

引言段范圍段意見(jiàn)段

非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式：

引言段范圍段說(shuō)明段意見(jiàn)段強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段1.舊報(bào)告格式1606CPA《審計(jì)》792、舊標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告實(shí)例172、舊標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告實(shí)例06CPA《審計(jì)》803.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告新格式引言段管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段審計(jì)意見(jiàn)段183.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告新格式引言段管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段注冊(cè)06CPA《審計(jì)》81（四）審計(jì)報(bào)告要素[準(zhǔn)則原文]《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——審計(jì)報(bào)告》第十條審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（1）標(biāo)題；（2）收件人；審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱(chēng)。（3）引言段；應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱(chēng)和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)，并包括：指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱(chēng)；提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。（4）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；（6）審計(jì)意見(jiàn)段；審計(jì)意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制(合法性)，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量(公允性)。如何判斷合法性和公允性?19（四）審計(jì)報(bào)告要素[準(zhǔn)則原文]《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第06CPA《審計(jì)》82合法性的專(zhuān)業(yè)判斷1）選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度,并適合被審計(jì)單位的具體情況;2）管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理;3）財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；4）財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露,使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。20合法性的專(zhuān)業(yè)判斷1）選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)06CPA《審計(jì)》83公允性的專(zhuān)業(yè)判斷1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；2）財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3）財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

21公允性的專(zhuān)業(yè)判斷1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與注冊(cè)06CPA《審計(jì)》84（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。（8）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章；審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。（9）報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。將審計(jì)報(bào)告日期界定為完成審計(jì)工作的日期，并以下列因素作為確定日期的依據(jù)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定完成審計(jì)工作的日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素）：1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成；2）要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；3）被審計(jì)單位管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，將審計(jì)報(bào)告日期與會(huì)計(jì)報(bào)表簽署日期統(tǒng)一起來(lái)。22（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽06CPA《審計(jì)》85四、如何恰當(dāng)確定審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型（一）影響財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性的情形1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表披露方面存在分歧；2、審計(jì)范圍受到限制。（二）重要性與錯(cuò)報(bào)金額的比較1221、重要性的確定7章；2、錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平的比較（如下頁(yè)）。23四、如何恰當(dāng)確定審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型（一）影響財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和06CPA《審計(jì)》861、錯(cuò)報(bào)金額不重要——無(wú)保留；2、錯(cuò)報(bào)金額重要，但牽涉性不強(qiáng)——保留；3、錯(cuò)報(bào)金額重要，但牽涉性強(qiáng)——否定、無(wú)法；4、錯(cuò)報(bào)性質(zhì)嚴(yán)重——保留、否定。241、錯(cuò)報(bào)金額不重要——無(wú)保留；06CPA《審計(jì)》87五、無(wú)保留意見(jiàn)的報(bào)告25五、無(wú)保留意見(jiàn)的報(bào)告06CPA《審計(jì)》88（一）不應(yīng)提出無(wú)保留意見(jiàn)的情形該事項(xiàng)的影響可能重大保留否定無(wú)法1.工作范圍受到限制√×√2.(財(cái)務(wù)報(bào)表)意見(jiàn)提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)；意見(jiàn)直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)√√×3.標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)(報(bào)表)預(yù)期使用者√√×4.標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制√×√26（一）不應(yīng)提出無(wú)保留意見(jiàn)的情形該事項(xiàng)的影響可能重大保留否06CPA《審計(jì)》89（二）無(wú)保留意見(jiàn)的條件如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制；

（3）不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。（刪除）

當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語(yǔ)。

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。27（二）無(wú)保留意見(jiàn)的條件如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，06CPA《審計(jì)》90（三）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告新格式舉例28（三）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告新格式舉例06CPA《審計(jì)》912906CPA《審計(jì)》923006CPA《審計(jì)》933106CPA《審計(jì)》943206CPA《審計(jì)》95（四）無(wú)保留加強(qiáng)調(diào)（以下均為非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告）1、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。2、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的要件強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合2個(gè)條件：

（1）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；

（2）不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn).33（四）無(wú)保留加強(qiáng)調(diào)（以下均為非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告）1、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的06CPA《審計(jì)》963、增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形

(1)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。(2)重大不確定事項(xiàng)當(dāng)存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外）、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。

不確定事項(xiàng)是指其結(jié)果依賴(lài)于未來(lái)行動(dòng)或事項(xiàng)，不受被審計(jì)單位的直接控制，但可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng).343、增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形(1)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑06CPA《審計(jì)》974、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段舉例——對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的披露。例：此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注

所述，Y公司2003年度審計(jì)后的凈利潤(rùn)為-1000萬(wàn)元，2003年12月31日流動(dòng)負(fù)債為29600萬(wàn)元，資產(chǎn)總額為28400萬(wàn)元，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額1200萬(wàn)元,2003年度虧損1000萬(wàn)元。雖然Y公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注X中充分披露了擬采取的改善措施，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

354、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段舉例——對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮如果財(cái)務(wù)06CPA《審計(jì)》985、無(wú)保留加強(qiáng)調(diào)實(shí)例——重大不確定性審計(jì)報(bào)告

廈門(mén)天健華天所審（2006）GF字第0026號(hào)福建閩東電力股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的福建閩東電力股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)閩東電力公司）2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和合并資產(chǎn)負(fù)債表、2005年的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表和合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表以及2005年的現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是閩東電力公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。

我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了閩東電力公司2005年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2005年的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注十之1所述，閩東電力公司訴上海愛(ài)建信托投資有限責(zé)任公司、愛(ài)建證券有限責(zé)任公司上海復(fù)興東路證券營(yíng)業(yè)部和愛(ài)建證券有限責(zé)任公司一案仍處中止審理階段，故閩東電力公司存放于愛(ài)建證券有限責(zé)任公司上海復(fù)興東路證券營(yíng)業(yè)部1億元資金的性質(zhì)及去向仍無(wú)法確定。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

廈門(mén)天健華天有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：李建彬

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：王炳華

中國(guó)廈門(mén)2006年3月14日365、無(wú)保留加強(qiáng)調(diào)實(shí)例——重大不確定性審計(jì)報(bào)告

06CPA《審計(jì)》99六、非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，如果認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是重大的或可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

（1