第四章營業(yè)稅法

第四章營業(yè)稅法1

教學(xué)目的和要求：掌握營業(yè)稅的概念、特點及營業(yè)稅的納稅人、征稅范圍、稅率等基本要素的規(guī)定；學(xué)會營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算方法；能夠進行營業(yè)稅的申報與繳納。教學(xué)重點和難點：教學(xué)重點：營業(yè)稅法的基本要素、應(yīng)納稅額的計算教學(xué)難點：營業(yè)稅基本法律內(nèi)容的把握教學(xué)目的和要求：2《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》

中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第52號《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》3一、營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的概念

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。一、營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的概念4“境內(nèi)”：勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)：

（1）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；

（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；

（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

“境內(nèi)”：勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)：

（1）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)5解釋：應(yīng)稅勞務(wù)交通運輸業(yè)建筑業(yè)金融保險業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)服務(wù)業(yè)代理業(yè)旅店業(yè)飲食業(yè)旅游業(yè)倉儲業(yè)租賃業(yè)廣告業(yè)解釋：應(yīng)稅勞務(wù)交通運輸業(yè)建筑業(yè)金融保險業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)6

無形資產(chǎn)：是指不具有實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，如轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽

不動產(chǎn)：是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形態(tài)改變的財產(chǎn)，如房屋、建筑物。

無形資產(chǎn)：是指不具有實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟利益的資7納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（2）單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：8銷售不動產(chǎn)（2010年標(biāo)準(zhǔn)）

財政部《關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》

1.不足5年的非普通住房轉(zhuǎn)讓，全額征收營業(yè)稅；

2.超過5年（含5年）的非普通住房或不足5年的普通住房轉(zhuǎn)讓，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征營業(yè)稅；

3.超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。銷售不動產(chǎn)（2010年標(biāo)準(zhǔn)）

財政部《關(guān)于調(diào)整個人住9近三次調(diào)整營業(yè)稅征收辦法后的營業(yè)稅征收比例年份征收條件營業(yè)稅征收普通住宅非普通住宅2005年個人購買二手商品房不超過2年100萬*5.5%=5.5萬100萬*5.5%=5.5萬個人購買二手商品房3-5年無稅費無稅費個人購買二手商品房超過5年無稅費無稅費2006年個人購買二手商品房不超過2年100萬*5.5%=5.5萬100萬*5.5%=5.5萬個人購買二手商品房3-5年個人購買二手商品房超過5年無稅費無稅費2009年個人購買二手商品房不超過2年(100萬-60萬)*5.5%=2.2萬100萬*5.5%=5.5萬個人購買二手商品房3-5年無稅費(100萬-60萬)*5.5%=2.2萬個人購買二手商品房超過5年無稅費以上數(shù)據(jù)由我愛我家提供近三次調(diào)整營業(yè)稅征收辦法后的營業(yè)稅征收比例年份征收條件營10三大流轉(zhuǎn)稅銷售貨物勞務(wù)有形動產(chǎn)應(yīng)稅消費品不動產(chǎn)交、建、金、郵、文、娛、服加工、修理修配增值稅消費稅增值稅營業(yè)稅三大流轉(zhuǎn)稅銷售貨物勞務(wù)有形動產(chǎn)應(yīng)稅消費品不動產(chǎn)交、11二、營業(yè)稅的特征

1）征收范圍廣，涉及的行業(yè)多營業(yè)稅是與增值稅并行征收的稅種，除已納入增值稅征稅范圍外的行業(yè)和業(yè)務(wù)都須征收營業(yè)稅。

二、營業(yè)稅的特征122）稅目稅率按行業(yè)設(shè)置，稅負(fù)低而均衡

按7個行業(yè)和兩種經(jīng)營行為設(shè)置了9個稅目。除娛樂業(yè)按5%～20%的幅度比例稅率征稅外，只設(shè)了3%和5%兩檔稅率。稅率低，檔次少，且檔次間差距較小。2）稅目稅率按行業(yè)設(shè)置，稅負(fù)低而均衡133）簡便易行，便于計征

由于營業(yè)稅按行業(yè)和經(jīng)營行為設(shè)置稅目稅率，各環(huán)節(jié)按流轉(zhuǎn)總額征稅，而且稅率檔次較少，課稅對象容易理解和掌握，因此，實施起來簡便易行，征納雙方均較為適應(yīng)。3）簡便易行，便于計征14稅目、稅率3%（4個）：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)5%（4個）：金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)20%（1個）：娛樂業(yè)（臺球、保齡球，5%）稅目、稅率15二、營業(yè)稅法的基本要素一、營業(yè)稅的納稅人1、在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。2、營業(yè)稅扣繳義務(wù)人

（1）建筑業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人（根據(jù)新的營業(yè)稅條例，從2009年1月1日起總包不用代扣代繳營業(yè)稅）；（2）委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人；

二、營業(yè)稅法的基本要素一、營業(yè)稅的納稅人16（3）分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人；（4）單位或者個人進行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；（5）演出經(jīng)紀(jì)人為個人時，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；（6）個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；（7）境外納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。

（3）分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人；17個體工商戶王某在某商場門口租賃了一塊場地，以兩臺鮮榨果汁機制作兩種不同口味的鮮果汁提供給來往過客，并購置了幾套桌椅供顧客休息，07年共取得營業(yè)收入12萬元，王某認(rèn)為他的行為屬于商品零售行為，所以，按照4%的稅率申報繳納增值稅，問王某的做法是否正確？繳納營業(yè)稅還是增值稅個體工商戶王某在某商場門口租賃了一塊場地，以兩臺鮮榨果汁18根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》，飲食業(yè)是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食服務(wù)的業(yè)務(wù)，而銷售貨物征收增值稅的規(guī)定不包括既銷售又提供場所服務(wù)的業(yè)務(wù)。如果只銷售貨物而不提供場所服務(wù)，則征收增值稅，不征營業(yè)稅，如果既銷售貨物又提供場所服務(wù)，則征收營業(yè)稅，不征收增值稅根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》，飲食業(yè)是指通過同時提供19二、營業(yè)稅的征稅范圍營業(yè)稅的征稅范圍包括在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為。二、營業(yè)稅的征稅范圍營業(yè)稅的征稅范圍包括在我國境內(nèi)20【小思考4-1】自來水公司、搬家公司、房地產(chǎn)公司、修理電視機、軟件系統(tǒng)維護、廣告設(shè)計中哪些應(yīng)征營業(yè)稅？【小思考4-1】自來水公司、搬家公司、房地產(chǎn)公司、修理電視機21在確定營業(yè)稅的征稅范圍時還必須注意以下問題：①混合銷售行為一項銷售既涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅的貨物，為混合銷售行為。

在確定營業(yè)稅的征稅范圍時還必須注意以下問題：①混合銷售行為22舊第五條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。舊第五條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷23

新第六條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售“自產(chǎn)貨物”的行為（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。新第六條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混24

第8條：納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。（新《細(xì)則》只規(guī)定不再強求一并征收增值稅）

②兼營行為第8條：納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)25考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。

三、營業(yè)稅稅目、稅率考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除26營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置了9個稅目，并分別規(guī)定了比例稅率。（1）交通運輸業(yè)（陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸運輸）

（2）建筑業(yè)（建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)）（3）金融保險業(yè)營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置了9個稅目，并分別規(guī)定了比例稅27（二）稅率營業(yè)稅適用比例稅率交通運輸業(yè)3﹪建筑業(yè)

3﹪郵電通信業(yè)3﹪文化體育業(yè)3﹪金融保險業(yè)5﹪服務(wù)業(yè)

5﹪轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5﹪銷售不動產(chǎn)5﹪娛樂業(yè)5﹪～20﹪

（臺球、保齡球，5%）（二）稅率交通運輸業(yè)3﹪建筑業(yè)3﹪郵電通信業(yè)3﹪文化體育業(yè)28

注：從2001年5月1日起，對歌廳、舞廳、夜總會、射擊、跑馬、狩獵、游戲、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為一律按20﹪的稅率征收營業(yè)稅。注：從2001年5月1日起，對歌廳、舞廳、夜總會、射擊、跑29稅目征收范圍稅率交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運3%建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%金融保險業(yè)金融、保險5%郵電通信業(yè)郵電、通信3%文化體育業(yè)文化、體育3%稅目征收范圍稅率交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、30稅目征收范圍稅率娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會）、音樂茶座（包括酒吧）、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧5—20%服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)。5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)5%銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5%稅目征收范圍稅率娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞31營業(yè)稅稅目稅率表調(diào)整更具有前瞻性新條例所附營業(yè)稅稅目稅率表與舊條例相比減少了“征稅范圍”欄，這個變動是具有前瞻性的。為了能從根源上解決稅法對新經(jīng)濟行為的規(guī)范和約束問題，在新條例中刪除了舊條例所附《營業(yè)稅稅目稅率表》中征收范圍一欄，并授權(quán)財政部和國家稅務(wù)總局通過修訂稅目注釋的方式進行明確，這一調(diào)整，勢必會對有效解決稅負(fù)公平問題起到促進作用營業(yè)稅稅目稅率表調(diào)整更具有前瞻性32（三）營業(yè)稅稅收優(yōu)惠—免稅項目

(1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。(2)殘疾人員個人為社會提供的勞務(wù)。(3)學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。（三）營業(yè)稅稅收優(yōu)惠—免稅項目

(1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院33(4)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)以及與此相關(guān)的提供藥品、醫(yī)療用具、病房和伙食服務(wù)。(5)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。(6)農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。(4)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)以及與此相關(guān)的提34（四）營業(yè)稅的起征點營業(yè)稅的起征點僅適用個人。自2009年1月1日起，營業(yè)稅起征點做如下調(diào)整：按期納稅的起征點為月營業(yè)額1000-5000元，按次納稅的起征點從每次（日）營業(yè)額50元調(diào)整為每次（日）營業(yè)額100元。（四）營業(yè)稅的起征點營業(yè)稅的起征點僅適用個人。35四、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

一、營業(yè)稅的計算公式

營業(yè)稅＝營業(yè)額×稅率

應(yīng)納稅額=(營業(yè)額—允許扣除項目金額)×適用稅率營業(yè)稅＝組成計稅價格×稅率

組成計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)/（1—營業(yè)稅稅率）四、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算一、營業(yè)稅的計算公式36

二、營業(yè)額的確定

營業(yè)額，是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。二、營業(yè)額的確定371、甲運輸公司將一批貨物從寧波運往馬來西亞，全程運費為人民幣30萬元，到馬來西亞后，西洋公司又委托當(dāng)?shù)氐哪尺\輸公司將貨物運抵目的地交給客戶，西洋公司支付給當(dāng)?shù)毓镜倪\費折合人民幣5萬元計算甲公司應(yīng)納稅額？交通運輸業(yè)營業(yè)稅1、甲運輸公司將一批貨物從寧波運往馬來西亞，全程運費為人民幣38稅法第5條（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；

運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。稅法第5條（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的39乙旅行社組織旅游團赴云南旅游，并一次向每個旅游團成員收取團費2000元，旅游團成員共有20人，旅游團到云南后改由當(dāng)?shù)匕閭H旅行社接待，按協(xié)議乙旅行社應(yīng)付給伴侶旅行社1萬元作為報酬，另乙旅行社還代替旅游者支付了往返機票、食宿以及門票費用1萬元。問旅行社應(yīng)繳多少稅？旅游業(yè)營業(yè)稅乙旅行社組織旅游團赴云南旅游，并一次向每個旅游團成員收取團費40稅法第5條（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；稅法第5條（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價41旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅費減去付給該接團企業(yè)的旅費后的余額為營業(yè)額，在境內(nèi)的比照執(zhí)行。旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費餐費交通門票和其他代休費用后的余額為營業(yè)額旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其42丙公司是大型國際賓館集團，擬在廣州建立一大型國際賓館，決定由鐵人建筑工程公司總承色，總承包經(jīng)額為3000萬元，鐵人建筑工程公司又將該工程的幾項安裝業(yè)務(wù)分別轉(zhuǎn)包給了D和E公司，合同金額D公司為人民幣100萬元，E公司為人民幣500萬元。問鐵人公司的應(yīng)納營業(yè)稅額。建筑業(yè)分包業(yè)務(wù)營業(yè)稅丙公司是大型國際賓館集團，擬在廣州建立一大型國際賓館，決定由43

稅法第5條（三）：

納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；稅法第5條（三）：44建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去支付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（根據(jù)新的營業(yè)稅條例，從2009年1月1日起總包不用代扣代繳營業(yè)稅了）；

建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承45臺灣某歌手07年在上海、廣州、南京等地舉行了三場個人演唱會，舉辦單位是丁公司，雙方在合同上約定，演唱會一切準(zhǔn)備事宜由丁公司負(fù)責(zé)，門票也由丁公司銷售，演出收入五五分成，該歌手演唱會非常成功，三場演唱會分別取得收入50萬元，30萬元，20萬元。問該歌手和丁公司應(yīng)繳納多少營業(yè)稅？演唱會營業(yè)稅臺灣某歌手07年在上海、廣州、南京等地舉行了三場個人演唱46單位或個人演出的，以全部票價收入或者包場收入減去支付給演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)額。單位或者個人進行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人，所以，該歌手應(yīng)納的營業(yè)稅應(yīng)由星運公司代扣代繳。單位或個人演出的，以全部票價收入或者包場收入減去支付給47長玩游樂場日常經(jīng)營的業(yè)務(wù)主要有射擊、狩獵跑馬等活動，為吸引游客，常定期舉行射擊比賽，賽馬比賽，2月份，共實現(xiàn)收入100萬元，在申報繳納營業(yè)稅時，該游樂場以其經(jīng)常舉行的游藝性體育比賽為由，認(rèn)為其經(jīng)營業(yè)務(wù)是文化體育業(yè)，而以文化體育業(yè)的3%繳納申報納稅。問該游樂場的做法是否正確，？娛樂業(yè)營業(yè)稅（二）長玩游樂場日常經(jīng)營的業(yè)務(wù)主要有射擊、狩獵跑馬等活動，為48雖然該游樂場也定期舉行一些體育比賽，但是其本身并非專門舉辦體育比賽的場所，本質(zhì)上是一個游樂場所，同時，參加這些比賽的運動員都是一般的游客，而非專業(yè)或業(yè)余的運動員，所以，應(yīng)認(rèn)定該游樂場從事的是娛樂業(yè)而不是文化體育業(yè)，應(yīng)按20%娛樂業(yè)稅率征稅。雖然該游樂場也定期舉行一些體育比賽，但是其本身并非49A廣告公司接受客戶委托執(zhí)行一個廣告業(yè)務(wù)，包括在電視臺黃金時間播放一個10秒的廣告，價值100萬元，以及印刷3萬份宣傳資料，制作20個燈箱廣告，在與電視臺的業(yè)務(wù)中，該客戶支付給A公司100萬元，A公司支付給電視臺95萬元，印刷業(yè)務(wù)中，A公司委托恒生印刷廠印刷，客戶支付給A公司3萬元，A公司支付2.5萬元給印刷廠。A公司同樣委托溢陽設(shè)計公司制作展板，客付支付給A公司5萬元，A公司支付給溢陽公司4.5萬元，另外，A公司還收取了客戶的設(shè)計費2萬元。A公司在該項業(yè)務(wù)中，營業(yè)稅如何繳納？廣告業(yè)務(wù)營業(yè)稅（二）A廣告公司接受客戶委托執(zhí)行一個廣告業(yè)務(wù)，包括在電視臺黃金時間501、廣告代理收入：廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費用后的余額。2、廣告業(yè)務(wù)收入：營業(yè)額=全部價款+價外費用。廣告公司因經(jīng)營需要，再委托其他企業(yè)加工制作的費用，不得扣除，應(yīng)按全額繳納1、廣告代理收入：廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全51南海市某郵政局07年1月臺票提供勞務(wù)取得收入詳細(xì)情況如下，郵遞信件及包裹業(yè)務(wù)收入30萬元，郵匯業(yè)務(wù)收入50萬元，郵政儲蓄收入10萬元。問，該郵政局當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。郵電通信業(yè)營業(yè)稅南海市某郵政局07年1月臺票提供勞務(wù)取得收入詳細(xì)情況如下，郵52

郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額包括傳遞函件或包件包裹，郵匯，報刊發(fā)行，郵務(wù)物品銷售，如信封，信紙，匯款單郵件包裝用品，郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務(wù)的收入。郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額包括傳遞函件或包件包裹，郵匯，報刊發(fā)行53全興公司從國外某公司（在境內(nèi)無代理機構(gòu)）購得一項先進技術(shù)，支付給該公司折合人民幣300萬元的價款。分析本案營業(yè)稅的納稅情況？轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅全興公司從國外某公司（在境內(nèi)無代理機構(gòu)）購得一項先進54無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的應(yīng)納營業(yè)額是指無形資產(chǎn)權(quán)利人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓金額。境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人，沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人，（國外公司—代理者—受讓者）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的應(yīng)納營業(yè)額是指無形資產(chǎn)權(quán)利人轉(zhuǎn)讓無55華融公司為了增加流動資金而將其閑置不用的一座舊倉庫出售給副達(dá)公司作廠房，售價為20萬元，該倉庫原值50萬元，已計提折舊40萬元。計算該項業(yè)務(wù)的應(yīng)納營業(yè)稅額？銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅華融公司為了增加流動資金而將其閑置不用的一座舊倉庫出售給副56

銷售不動產(chǎn)的應(yīng)納營業(yè)額是不動產(chǎn)權(quán)利人銷售不動產(chǎn)而向購買方收取的全部價款和價外費用。銷售不動產(chǎn)的應(yīng)納營業(yè)額是不動產(chǎn)權(quán)利人銷售不動產(chǎn)而向57大通公司是國內(nèi)一家大型的運輸企業(yè)，經(jīng)營范圍以提供運輸勞務(wù)為主，同時，也在力所能及的范圍內(nèi)提供其他勞務(wù)，07年4月，該公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)（分別核算：1、本月取得運輸收入100萬元，另有輔助作業(yè)費用如場地費吊車費叉車費5萬元2、代為保管顧客的集裝箱，收入10萬元3、向顧客出租集裝箱，收入5萬元4、從事貨運代理取得收入10萬元。計算大通公司本月應(yīng)納營業(yè)額。兼營不同稅目的營業(yè)稅大通公司是國內(nèi)一家大型的運輸企業(yè)，經(jīng)營范圍以提供運輸勞務(wù)為主58浙江某電信局07年1月取得如下收入，電報電傳業(yè)務(wù)收入5萬元，電話費收入1500萬元，移動電話小靈通等電信物品銷售收入為100萬元，其他服務(wù)收入5萬元，已知郵電通信業(yè)稅率為3萬元，計算該電信局應(yīng)納稅額？混合銷售行為的營業(yè)稅浙江某電信局07年1月取得如下收入，電報電傳業(yè)務(wù)收入59

稅法規(guī)定：電信局是經(jīng)提供電信勞務(wù)為主的企業(yè)單位，其銷售電訊產(chǎn)品的行為并不構(gòu)成其主要業(yè)務(wù)，屬于稅法上規(guī)定的混合銷售行為，其產(chǎn)品的銷售額計入電信局的營業(yè)額一起計征營業(yè)稅。稅法規(guī)定：電信局是經(jīng)提供電信勞務(wù)為主的企業(yè)單位，其銷售電60五、營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點

一、營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

納稅地點：機構(gòu)所在地

五、營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點61二、營業(yè)稅的納稅期限

納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款

二、營業(yè)稅的納稅期限62第四章營業(yè)稅法課件63第四章營業(yè)稅法

第四章營業(yè)稅法64

教學(xué)目的和要求：掌握營業(yè)稅的概念、特點及營業(yè)稅的納稅人、征稅范圍、稅率等基本要素的規(guī)定；學(xué)會營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算方法；能夠進行營業(yè)稅的申報與繳納。教學(xué)重點和難點：教學(xué)重點：營業(yè)稅法的基本要素、應(yīng)納稅額的計算教學(xué)難點：營業(yè)稅基本法律內(nèi)容的把握教學(xué)目的和要求：65《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》

中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第52號《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》66一、營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的概念

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。一、營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的概念67“境內(nèi)”：勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)：

（1）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；

（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；

（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

“境內(nèi)”：勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)：

（1）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)68解釋：應(yīng)稅勞務(wù)交通運輸業(yè)建筑業(yè)金融保險業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)服務(wù)業(yè)代理業(yè)旅店業(yè)飲食業(yè)旅游業(yè)倉儲業(yè)租賃業(yè)廣告業(yè)解釋：應(yīng)稅勞務(wù)交通運輸業(yè)建筑業(yè)金融保險業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)69

無形資產(chǎn)：是指不具有實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，如轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽

不動產(chǎn)：是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形態(tài)改變的財產(chǎn)，如房屋、建筑物。

無形資產(chǎn)：是指不具有實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟利益的資70納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（2）單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：71銷售不動產(chǎn)（2010年標(biāo)準(zhǔn)）

財政部《關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》

1.不足5年的非普通住房轉(zhuǎn)讓，全額征收營業(yè)稅；

2.超過5年（含5年）的非普通住房或不足5年的普通住房轉(zhuǎn)讓，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征營業(yè)稅；

3.超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。銷售不動產(chǎn)（2010年標(biāo)準(zhǔn)）

財政部《關(guān)于調(diào)整個人住72近三次調(diào)整營業(yè)稅征收辦法后的營業(yè)稅征收比例年份征收條件營業(yè)稅征收普通住宅非普通住宅2005年個人購買二手商品房不超過2年100萬*5.5%=5.5萬100萬*5.5%=5.5萬個人購買二手商品房3-5年無稅費無稅費個人購買二手商品房超過5年無稅費無稅費2006年個人購買二手商品房不超過2年100萬*5.5%=5.5萬100萬*5.5%=5.5萬個人購買二手商品房3-5年個人購買二手商品房超過5年無稅費無稅費2009年個人購買二手商品房不超過2年(100萬-60萬)*5.5%=2.2萬100萬*5.5%=5.5萬個人購買二手商品房3-5年無稅費(100萬-60萬)*5.5%=2.2萬個人購買二手商品房超過5年無稅費以上數(shù)據(jù)由我愛我家提供近三次調(diào)整營業(yè)稅征收辦法后的營業(yè)稅征收比例年份征收條件營73三大流轉(zhuǎn)稅銷售貨物勞務(wù)有形動產(chǎn)應(yīng)稅消費品不動產(chǎn)交、建、金、郵、文、娛、服加工、修理修配增值稅消費稅增值稅營業(yè)稅三大流轉(zhuǎn)稅銷售貨物勞務(wù)有形動產(chǎn)應(yīng)稅消費品不動產(chǎn)交、74二、營業(yè)稅的特征

1）征收范圍廣，涉及的行業(yè)多營業(yè)稅是與增值稅并行征收的稅種，除已納入增值稅征稅范圍外的行業(yè)和業(yè)務(wù)都須征收營業(yè)稅。

二、營業(yè)稅的特征752）稅目稅率按行業(yè)設(shè)置，稅負(fù)低而均衡

按7個行業(yè)和兩種經(jīng)營行為設(shè)置了9個稅目。除娛樂業(yè)按5%～20%的幅度比例稅率征稅外，只設(shè)了3%和5%兩檔稅率。稅率低，檔次少，且檔次間差距較小。2）稅目稅率按行業(yè)設(shè)置，稅負(fù)低而均衡763）簡便易行，便于計征

由于營業(yè)稅按行業(yè)和經(jīng)營行為設(shè)置稅目稅率，各環(huán)節(jié)按流轉(zhuǎn)總額征稅，而且稅率檔次較少，課稅對象容易理解和掌握，因此，實施起來簡便易行，征納雙方均較為適應(yīng)。3）簡便易行，便于計征77稅目、稅率3%（4個）：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)5%（4個）：金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)20%（1個）：娛樂業(yè)（臺球、保齡球，5%）稅目、稅率78二、營業(yè)稅法的基本要素一、營業(yè)稅的納稅人1、在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。2、營業(yè)稅扣繳義務(wù)人

（1）建筑業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人（根據(jù)新的營業(yè)稅條例，從2009年1月1日起總包不用代扣代繳營業(yè)稅）；（2）委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人；

二、營業(yè)稅法的基本要素一、營業(yè)稅的納稅人79（3）分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人；（4）單位或者個人進行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；（5）演出經(jīng)紀(jì)人為個人時，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；（6）個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；（7）境外納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。

（3）分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人；80個體工商戶王某在某商場門口租賃了一塊場地，以兩臺鮮榨果汁機制作兩種不同口味的鮮果汁提供給來往過客，并購置了幾套桌椅供顧客休息，07年共取得營業(yè)收入12萬元，王某認(rèn)為他的行為屬于商品零售行為，所以，按照4%的稅率申報繳納增值稅，問王某的做法是否正確？繳納營業(yè)稅還是增值稅個體工商戶王某在某商場門口租賃了一塊場地，以兩臺鮮榨果汁81根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》，飲食業(yè)是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食服務(wù)的業(yè)務(wù)，而銷售貨物征收增值稅的規(guī)定不包括既銷售又提供場所服務(wù)的業(yè)務(wù)。如果只銷售貨物而不提供場所服務(wù)，則征收增值稅，不征營業(yè)稅，如果既銷售貨物又提供場所服務(wù)，則征收營業(yè)稅，不征收增值稅根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》，飲食業(yè)是指通過同時提供82二、營業(yè)稅的征稅范圍營業(yè)稅的征稅范圍包括在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為。二、營業(yè)稅的征稅范圍營業(yè)稅的征稅范圍包括在我國境內(nèi)83【小思考4-1】自來水公司、搬家公司、房地產(chǎn)公司、修理電視機、軟件系統(tǒng)維護、廣告設(shè)計中哪些應(yīng)征營業(yè)稅？【小思考4-1】自來水公司、搬家公司、房地產(chǎn)公司、修理電視機84在確定營業(yè)稅的征稅范圍時還必須注意以下問題：①混合銷售行為一項銷售既涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅的貨物，為混合銷售行為。

在確定營業(yè)稅的征稅范圍時還必須注意以下問題：①混合銷售行為85舊第五條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。舊第五條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷86

新第六條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售“自產(chǎn)貨物”的行為（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。新第六條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混87

第8條：納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。（新《細(xì)則》只規(guī)定不再強求一并征收增值稅）

②兼營行為第8條：納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)88考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。

三、營業(yè)稅稅目、稅率考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除89營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置了9個稅目，并分別規(guī)定了比例稅率。（1）交通運輸業(yè)（陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸運輸）

（2）建筑業(yè)（建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)）（3）金融保險業(yè)營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置了9個稅目，并分別規(guī)定了比例稅90（二）稅率營業(yè)稅適用比例稅率交通運輸業(yè)3﹪建筑業(yè)

3﹪郵電通信業(yè)3﹪文化體育業(yè)3﹪金融保險業(yè)5﹪服務(wù)業(yè)

5﹪轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5﹪銷售不動產(chǎn)5﹪娛樂業(yè)5﹪～20﹪

（臺球、保齡球，5%）（二）稅率交通運輸業(yè)3﹪建筑業(yè)3﹪郵電通信業(yè)3﹪文化體育業(yè)91

注：從2001年5月1日起，對歌廳、舞廳、夜總會、射擊、跑馬、狩獵、游戲、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為一律按20﹪的稅率征收營業(yè)稅。注：從2001年5月1日起，對歌廳、舞廳、夜總會、射擊、跑92稅目征收范圍稅率交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運3%建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%金融保險業(yè)金融、保險5%郵電通信業(yè)郵電、通信3%文化體育業(yè)文化、體育3%稅目征收范圍稅率交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、93稅目征收范圍稅率娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會）、音樂茶座（包括酒吧）、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧5—20%服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)。5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)5%銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5%稅目征收范圍稅率娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞94營業(yè)稅稅目稅率表調(diào)整更具有前瞻性新條例所附營業(yè)稅稅目稅率表與舊條例相比減少了“征稅范圍”欄，這個變動是具有前瞻性的。為了能從根源上解決稅法對新經(jīng)濟行為的規(guī)范和約束問題，在新條例中刪除了舊條例所附《營業(yè)稅稅目稅率表》中征收范圍一欄，并授權(quán)財政部和國家稅務(wù)總局通過修訂稅目注釋的方式進行明確，這一調(diào)整，勢必會對有效解決稅負(fù)公平問題起到促進作用營業(yè)稅稅目稅率表調(diào)整更具有前瞻性95（三）營業(yè)稅稅收優(yōu)惠—免稅項目

(1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。(2)殘疾人員個人為社會提供的勞務(wù)。(3)學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。（三）營業(yè)稅稅收優(yōu)惠—免稅項目

(1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院96(4)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)以及與此相關(guān)的提供藥品、醫(yī)療用具、病房和伙食服務(wù)。(5)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。(6)農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。(4)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)以及與此相關(guān)的提97（四）營業(yè)稅的起征點營業(yè)稅的起征點僅適用個人。自2009年1月1日起，營業(yè)稅起征點做如下調(diào)整：按期納稅的起征點為月營業(yè)額1000-5000元，按次納稅的起征點從每次（日）營業(yè)額50元調(diào)整為每次（日）營業(yè)額100元。（四）營業(yè)稅的起征點營業(yè)稅的起征點僅適用個人。98四、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

一、營業(yè)稅的計算公式

營業(yè)稅＝營業(yè)額×稅率

應(yīng)納稅額=(營業(yè)額—允許扣除項目金額)×適用稅率營業(yè)稅＝組成計稅價格×稅率

組成計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)/（1—營業(yè)稅稅率）四、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算一、營業(yè)稅的計算公式99

二、營業(yè)額的確定

營業(yè)額，是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。二、營業(yè)額的確定1001、甲運輸公司將一批貨物從寧波運往馬來西亞，全程運費為人民幣30萬元，到馬來西亞后，西洋公司又委托當(dāng)?shù)氐哪尺\輸公司將貨物運抵目的地交給客戶，西洋公司支付給當(dāng)?shù)毓镜倪\費折合人民幣5萬元計算甲公司應(yīng)納稅額？交通運輸業(yè)營業(yè)稅1、甲運輸公司將一批貨物從寧波運往馬來西亞，全程運費為人民幣101稅法第5條（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；

運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。稅法第5條（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的102乙旅行社組織旅游團赴云南旅游，并一次向每個旅游團成員收取團費2000元，旅游團成員共有20人，旅游團到云南后改由當(dāng)?shù)匕閭H旅行社接待，按協(xié)議乙旅行社應(yīng)付給伴侶旅行社1萬元作為報酬，另乙旅行社還代替旅游者支付了往返機票、食宿以及門票費用1萬元。問旅行社應(yīng)繳多少稅？旅游業(yè)營業(yè)稅乙旅行社組織旅游團赴云南旅游，并一次向每個旅游團成員收取團費103稅法第5條（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；稅法第5條（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價104旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅費減去付給該接團企業(yè)的旅費后的余額為營業(yè)額，在境內(nèi)的比照執(zhí)行。旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費餐費交通門票和其他代休費用后的余額為營業(yè)額旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其105丙公司是大型國際賓館集團，擬在廣州建立一大型國際賓館，決定由鐵人建筑工程公司總承色，總承包經(jīng)額為3000萬元，鐵人建筑工程公司又將該工程的幾項安裝業(yè)務(wù)分別轉(zhuǎn)包給了D和E公司，合同金額D公司為人民幣100萬元，E公司為人民幣500萬元。問鐵人公司的應(yīng)納營業(yè)稅額。建筑業(yè)分包業(yè)務(wù)營業(yè)稅丙公司是大型國際賓館集團，擬在廣州建立一大型國際賓館，決定由106

稅法第5條（三）：

納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；稅法第5條（三）：107建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去支付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（根據(jù)新的營業(yè)稅條例，從2009年1月1日起總包不用代扣代繳營業(yè)稅了）；

建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承108臺灣某歌手07年在上海、廣州、南京等地舉行了三場個人演唱會，舉辦單位是丁公司，雙方在合同上約定，演唱會一切準(zhǔn)備事宜由丁公司負(fù)責(zé)，門票也由丁公司銷售，演出收入五五分成，該歌手演唱會非常成功，三場演唱會分別取得收入50萬元，30萬元，20萬元。問該歌手和丁公司應(yīng)繳納多少營業(yè)稅？演唱會營業(yè)稅臺灣某歌手07年在上海、廣州、南京等地舉行了三場個人演唱109單位或個人演出的，以全部票價收入或者包場收入減去支付給演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)額。單位或者個人進行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人，所以，該歌手應(yīng)納的營業(yè)稅應(yīng)由星運公司代扣代繳。單位或個人演出的，以全部票價收入或者包場收入減去支付給110長玩游樂場日常經(jīng)營的業(yè)務(wù)主要有射擊、狩獵跑馬等活動，為吸引游客，常定期舉行射擊比賽，賽馬比賽，2月份，共實現(xiàn)收入100萬元，在申報繳納營業(yè)稅時，該游樂場以其經(jīng)常舉行的游藝性體育比賽為由，認(rèn)為其經(jīng)營業(yè)務(wù)是文化體育業(yè)，而以文化體育業(yè)的3%繳納申報納稅。問該游樂場的做法是否正確，？娛樂業(yè)營業(yè)稅（二）長玩游樂場日常經(jīng)營的業(yè)務(wù)主要有射擊、狩獵跑馬等活動，為111雖然該游樂場也定期舉行一些體育比賽，但是其本身并非專門舉辦體育比賽的場所，本質(zhì)上是一個游樂場所，同時，參加這些比賽的運動員都是一般的游客，而非專業(yè)或業(yè)余的運動員，所以，應(yīng)認(rèn)定該游樂場從事的是娛樂業(yè)而不是文化體育業(yè)，應(yīng)按20%娛樂業(yè)稅率征稅。雖然該游樂場也定期舉行一些體育比賽，但是其本身并非112A廣告公司接受客戶委托執(zhí)行一個廣告業(yè)務(wù)，包括在電視臺黃金時間播放一個10秒的廣告，價值100萬元，以及印刷3萬份宣傳資料，