《建設(shè)工程審計》主講：李躍水《建設(shè)工程審計》主講：李躍水1內(nèi)容簡介：四、建設(shè)工程審計結(jié)論約束力分析三、建設(shè)工程審計標準一、建設(shè)工程審計定位五、建設(shè)工程審計監(jiān)督機制分析六、建設(shè)工程審計風(fēng)險分析七、建設(shè)工程審計主要內(nèi)容二、建設(shè)工程審計方式內(nèi)容簡介：四、建設(shè)工程審計結(jié)論約束力分析三、建設(shè)工程審計標準2美國《阿倫斯審計學(xué)》中‘審計’的定義：

審計是由勝任的獨立人員，為確定并報告

某些信息與既定標準之間的相符程度而收集評價證據(jù)的過程。建設(shè)項目審計實質(zhì)就是揭露“建設(shè)投資活動信息”與“審計方合理認定的既定標準”（審計方認定的真實性、合法性及有效性方面的既定標準）之間的相符程度。一、建設(shè)工程審計定位美國《阿倫斯審計學(xué)》中‘審計’的定義：3“造價審核”（即“審價”）指業(yè)主管理部門對施工單位提出預(yù)算或結(jié)算進行初步審核，目前大多是業(yè)主管理部門委托具有相應(yīng)資質(zhì)的監(jiān)理機構(gòu)/工程造價咨詢機構(gòu)來進行的?！霸靸r審計”（即“審計”）指審計監(jiān)督部門（業(yè)主內(nèi)審部門或國家審計機關(guān)）對業(yè)主管理部門提出的初步審核價進行審計再監(jiān)督，當然大多工作仍然是審計監(jiān)督部門委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)來進行的。在2007年1月舉辦的全國投資審計培訓(xùn)班上，李金華說，最近三年(04~06)，全國審計機關(guān)審計了4萬多個投資項目，總金額3萬多億，核減工程造價400多個億，移交案件線索400多起?！霸靸r審核”（即“審價”）指業(yè)主管理部門對施工單位提出預(yù)算或4【思考】實踐中建設(shè)單位往往需要完成大量的審查(核)工作,如：審查合同、工程變更、現(xiàn)場簽證、工程材料與設(shè)備價款、施工單位月報、建設(shè)程序、建設(shè)手續(xù)等，經(jīng)常有建設(shè)單位要求審計單位直接替代其完成上述工作，很多審計人員也認可這種做法，你覺得呢？

正確做法應(yīng)是：每項工作在送交審計前，管理方應(yīng)詳細審查，并明確簽署意見，否則審計單位有權(quán)指出其項目管理行為不到位。管理方不做決策，監(jiān)督者不應(yīng)代替其做決策！(按:“不拋磚不引玉”)

建設(shè)項目審計通過‘揭露’問題‘迫使’管理方加強管理(如

“管理方初審”)，而不是審計者自己去進行管理(如“管理方不審，審計方代審”)。也就是說，管理方必須對建設(shè)投資活動信息先進行判斷和確認，審計監(jiān)督在此基礎(chǔ)上開展。但是，在“問責(zé)”制不到位的情況下，審計定位易錯混，從“監(jiān)督者”滑向“管理者”！【思考】實踐中建設(shè)單位往往需要完成大量的審查(核)工作,如：5山東省審計廳的審計人員，在山東省體育中心改造工程的跟蹤審計中，替政府投資部門把關(guān)，嚴防資金跑冒滴漏，最后結(jié)算時，愣是替投資部門省下了5000多萬元工程造價款，審減率27%。

為迎接2004年在山東省濟南市舉行的亞洲杯足球賽，當?shù)卣畯?003年年底啟動了計劃投資不超過2億元的山東省體育中心改造項目。工程動工后的兩三個月，山東省審計廳的魯處長和她的同事就進駐工地，對工程進行全過程跟蹤審計。在隨后的9個月里，審計人員一邊看緊政府投資，一邊研究工程項目花錢時，哪些地方容易出現(xiàn)“跑冒滴漏”。

魯處長舉例說，施工圖紙上體育中心外墻裝飾要做雙向龍骨，但審計人員在施工現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)，施工單位做的是單向龍骨，而施工方結(jié)算工程款卻要求按圖紙上標明的雙向龍骨。

審計人員計算出單向龍骨和雙向龍骨用鋼量相差200多噸，工程款相差170多萬元。審計人員提出，既然實際上是按單向龍骨施工，當然就不能按雙向龍骨結(jié)算，這樣投資部門就可以少付款170多萬元。

負責(zé)審計這個項目的魯處長說，要是審計人員不從工程一開始就進入現(xiàn)場審計，怎么能發(fā)現(xiàn)施工方究竟做的是單向龍骨，還是雙向龍骨？這次跟蹤審計通過對施工圖預(yù)算、工程量變更等內(nèi)容的審計監(jiān)督，改變了以往側(cè)重事后監(jiān)督的做法，將事前、事中和事后監(jiān)督結(jié)合起來，做到“關(guān)口”前置。山東省審計廳的審計人員，在山東省體育中心改造工程的跟蹤6這種“低智商”的問題都會出現(xiàn)，顯然這個項目內(nèi)控有問題，業(yè)主管理方難道不初審嗎？這種變更難道是施工單位擅自做出的嗎？——若是，那屬嚴重質(zhì)量問題！如果有書面設(shè)計變更，施工單位能輕易“蒙人”嗎？

我的判斷：審計人員不是在做監(jiān)督，而是在做造價管理或造價控制的工作。業(yè)主管理方把投資控制的事項扔給審計方啦，審計覺得有事可做還挺高興。那好，既然審計這么想出成績，那施工單位當然配合一下啦！想想沒有審計，業(yè)主管理方真的發(fā)現(xiàn)不了嗎？若未發(fā)現(xiàn)，那是不想發(fā)現(xiàn)！他和施工單位串謀。我們?nèi)徲嫙o非兩種考慮，一是業(yè)主管理方不努力做事；二是業(yè)主管理方專業(yè)水平不夠。前一種情況才是我們審計要解決的，審計的對象應(yīng)該是業(yè)主的管理。后一種情況不是審計能解決的，審計要揭露并敦促真正投資方去找專業(yè)水平高的人來協(xié)助，但肯定不是審計方頂上去代替管理方。

既然我們是針對業(yè)主管理進行審計，那應(yīng)該業(yè)主方先拿出管理決策啊，然后去審計并有效問責(zé)！否則，就是自欺欺人的鬧?。“咐伎迹哼@種“低智商”的問題都會出現(xiàn)，顯然這個項目內(nèi)控有7“造價鑒定”（即“鑒定”）指雙方發(fā)生爭議后找一獨立公正第三方進行造價確定?！督ㄔO(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》(財建[2004]369號)

第十八條當事人一方對報告有異議的，可對工程結(jié)算中有異議部分，向有關(guān)部門申請咨詢后協(xié)商處理，若不能達成一致的，雙方可按合同約定的爭議或糾紛解決程序辦理?！墩顿Y項目審計管理辦法》（審?fù)栋l(fā)〔2006〕11號）第十條：審計機關(guān)應(yīng)切實提高工程價款結(jié)算審計質(zhì)量，對審計發(fā)現(xiàn)的多計工程價款等問題，要責(zé)令建設(shè)單位與施工單位依法據(jù)實結(jié)算。司法解釋：《2004法釋14號》第23條

當事人對部分案件事實有爭議的，僅對有爭議的事實進行鑒定，但爭議事實范圍不能確定或者雙方當事人請求對全部事實鑒定的除外。審計機構(gòu)有“主動核增”的義務(wù)嗎？“造價鑒定”（即“鑒定”）指雙方發(fā)生爭議后找一獨立公正第三方8延伸審計施工、勘察設(shè)計等單位的財務(wù)收支，查清層層轉(zhuǎn)分包中的利益分配、權(quán)錢交易等。內(nèi)部審計機構(gòu)只能進行“內(nèi)部審計”嗎？《中華人民共和國合同法》第二百七十二條

總承包人或者勘察、設(shè)計、施工承包人經(jīng)發(fā)包人同意，可以將自己承包的部分工作交由第三人完成。第三人就其完成的工作成果與總承包人或者勘察、設(shè)計、施工承包人向發(fā)包人承擔連帶責(zé)任。承包人不得將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給第三人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給第三人。禁止承包人將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位。禁止分包單位將其承包的工程再分包。建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施工必須由承包人自行完成?！督ㄔO(shè)工程質(zhì)量管理條例》第78條本條例所稱轉(zhuǎn)包，是指承包單位承包建設(shè)工程，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給其他單位承包的行為?！舅伎及咐磕辰ㄔO(shè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)，能否對施工單位與項目相關(guān)的財務(wù)收支情況進行延伸審計？延伸審計施工、勘察設(shè)計等單位的財務(wù)收支，查清層層轉(zhuǎn)分包中的9據(jù)4號令，一般認為：‘不能’，它只能審計本單位的財務(wù)收支及項目建設(shè)管理情況，也即審計對象只能是本單位內(nèi)部的相關(guān)實施部門或管理部門。你認為呢？(2003)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(審計署第4號令)第二條

內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。如內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號―建設(shè)項目內(nèi)部審計(2005)第三十條

⒎檢查中標人的往來帳目，分析、判斷中標人是否存在轉(zhuǎn)包、分包及再分包的行為；個人認為：‘能’！但內(nèi)審對項目參與單位與項目相關(guān)活動的審計權(quán)限需要

在建設(shè)單位與參與單位的合同中明確約定。如監(jiān)理對施工單位的監(jiān)督權(quán)限不是也來源于施工合同的約定嘛，他本身與施工單位也沒有合同關(guān)系啊。政府審計機構(gòu)呢？→國家建設(shè)項目審計準則第三條據(jù)4號令，一般認為：‘不能’，它只能審計本單位的財10弱效性或無效性事后審計跟蹤審計

事后‘決算審計’（財務(wù)審計→財務(wù)審計與造價審計）

事中‘預(yù)算執(zhí)行審計’（財務(wù)審計與造價審計→拓展工程管理審計與工程技術(shù)審計內(nèi)容）

事中‘跟蹤審計’

全過程‘跟蹤審計’“一般要選擇項目建設(shè)的中后期進行。因為工程進展到中后期，經(jīng)濟活動形成一定規(guī)模，問題暴露得比較充分，且建設(shè)過程尚未完結(jié)，發(fā)現(xiàn)的一些問題比較容易處理，還可以起到防患于未然的作用；同時，這一階段項目也接近完工，通過對項目預(yù)算執(zhí)行情況的審計，可以為竣工決算審計打下一定的基礎(chǔ)?！薄笆潞笸鲅蜓a牢、事中跟蹤控制、事前防患未然”建設(shè)項目決策被執(zhí)行之后或之中再進行事后審計揭露，此時審計發(fā)現(xiàn)的很多問題都已實質(zhì)形成而難以糾正，再加上在目前問責(zé)機制不健全的情況下，事后的審計揭露很大程度上對管理方的威懾作用不大。因此，工程審計的理念應(yīng)該要有所轉(zhuǎn)變！應(yīng)從偏重事后的審計揭露轉(zhuǎn)變?yōu)槠厥虑?、事中的審計服?wù)。這種工程審計理念的轉(zhuǎn)變也就帶來了工程審計方式的轉(zhuǎn)變！二、建設(shè)工程審計方式弱效性或無效性事后跟蹤事后‘決算審計’（財務(wù)審計→財務(wù)11真實性標準：弄虛作假、高估冒算等(“串謀①”、“失職②”)

粵海鐵路建設(shè)資金遭集體私分一案中，施工、設(shè)計、監(jiān)理、業(yè)主四方在切分國資這塊“唐僧肉”的時候出奇地“團結(jié)”。

當時承擔審計的郝工程師用“斗智斗勇”來形容他的審計過程。在實地踏勘南港碼頭開挖回填工程時，郝工程師發(fā)現(xiàn)一單設(shè)計變更存在明顯疑點?！八麄儼言瓉韷|一層碎石變更為墊二層，由此增加了近600萬元的投資。我反復(fù)對照工程技術(shù)要求，認為完全沒有必要墊兩層，但手頭拿到的合同、設(shè)計變更、圖紙等資料手續(xù)齊全，不但有補充合同、設(shè)計變更，而且還有監(jiān)理和業(yè)主的簽字認可，簡直天衣無縫?！焙鹿こ處熣f，“當時墊層已被封在了堅硬的水泥地下，無法查驗證實。我想，如果不挖開，就將眼睜睜地看著近600萬元國家建設(shè)資金被套走，于是決定當場開挖查驗。施工單位頓時慌了手腳，只好承認只墊了一層?！?記者/鈕懌特約記者/楊曉雷)

(2004年2月1日)①三、建設(shè)工程審計標準真實性標準：弄虛作假、高估冒算等(“串謀①”、12【案例】某加油站工程，因場地地勢低于公路，需要全場回填土方與公路齊平。結(jié)算時乙方按簽證單上確認的填土厚度150cm計算，但審計人員根據(jù)站內(nèi)地坪與站外（空場地）地坪的高差推斷，回填土厚度最大不超過80cm，且無隱蔽資料證明該加油站建在地坑內(nèi)，審計人員對該簽證的真實性提出質(zhì)疑，要求以站內(nèi)外高差作為確定回填土高度的依據(jù)。“物證效力大于書證”，況且此書證應(yīng)該有假！【案例】某工程挖土方按坑上作業(yè)1:0.75放坡系數(shù)計算，且工程量有建設(shè)單位現(xiàn)場代表簽字。但根據(jù)審計分析，施工單位的挖土機械與施工圖要求的挖土深度決定了不大可能實施坑上挖土作業(yè)，經(jīng)查施工日記也證實為坑內(nèi)作業(yè)，因此，放坡系數(shù)按坑內(nèi)作業(yè)1:0.33較為符合現(xiàn)場實際情況。此簽證的不準確在于建設(shè)單位現(xiàn)場代表工作疏忽，沒有了解實際情況。

比較典型的是：工程施工方蓄意多算、重復(fù)計算工程量，尤其是在一些隱蔽工程中更是普遍。有些問題事后審計不易發(fā)現(xiàn)，跟蹤審計能有效解決真實性問題；——審計方式的轉(zhuǎn)變②②【案例】某加油站工程，因場地地勢低于公路，需要全場回填土方與13【案例】某工程外墻裝飾原設(shè)計為外墻面磚變更為外墻氟碳漆，乙方在增加外墻氟碳漆造價的同時未扣減原外墻面磚造價。工程變更項目，只增不減造價！【案例】某工程人工挖孔樁部分，大多數(shù)實際樁長小于設(shè)計樁長，所以應(yīng)扣減造價，但發(fā)現(xiàn)送審結(jié)算少扣造價。取消項目或減少項目時少扣工程價款?！皳?jù)實”結(jié)算“依法據(jù)實”結(jié)算某工程,設(shè)計院出具了一份設(shè)計變更單,監(jiān)理工程師簽署一份現(xiàn)場簽證:“初沉池已按修改圖重新施工?！逼鋵嵈撕炞C只是反映了一個施工事實,實際情況是由于施工原因斷樁嚴重,設(shè)計院重新出的修改圖。施工方卻把由此造成的費用放在結(jié)算書中,建設(shè)單位預(yù)算人員未能發(fā)現(xiàn),上報造價為234786元,經(jīng)審計核定為164262元,核減率為30.03%?！景咐磕彻こ掏鈮ρb飾原設(shè)計為外墻面磚變更為外墻氟碳漆，乙方14①合乎“法律法規(guī)”：如造價確定等是否符合法律法規(guī)的規(guī)定；合“法”性標準實例：金沙江溪洛渡水電站工程建設(shè)項目跟蹤審計情況。……，但部分項目招投標管理也不夠嚴格。在該工程應(yīng)招標的464個分項目中，219個未按規(guī)定招標。《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第一條建設(shè)工程施工合同具有下列情形之一的，應(yīng)當根據(jù)合同法第五十二條第（五）項的規(guī)定，認定無效：（一）承包人未取得建筑施工企業(yè)資質(zhì)或者超越資質(zhì)等級的；（二）沒有資質(zhì)的實際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義的；（三）建設(shè)工程必須進行招標而未招標或者中標無效的。第二條建設(shè)工程施工合同無效，但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗收合格，承包人請求參照合同約定支付工程價款的，應(yīng)予支持。第六十二條當事人就有關(guān)合同內(nèi)容約定不明確，依照本法第六十一條的規(guī)定仍不能確定的，適用下列規(guī)定：（二）價款或者報酬不明確的，按照訂立合同時履行地的市場價格履行；第六十一條合同生效后，當事人就質(zhì)量、價款或者報酬、履行地點等內(nèi)容沒有約定或者約定不明確的，可以協(xié)議補充；不能達成補充協(xié)議的，按照合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定。

①合乎“法律法規(guī)”：如造價確定等是否符合法律法規(guī)的規(guī)定；合15《中華人民共和國合同法》第275條

施工合同的內(nèi)容包括工程范圍、建設(shè)工期、中間交工工程的開工和竣工時間、工程質(zhì)量、工程造價、技術(shù)資料交付時間、材料和設(shè)備供應(yīng)責(zé)任、撥款和結(jié)算、竣工驗收、質(zhì)量保修范圍和質(zhì)量保證期、雙方相互協(xié)作等條款?！瘫貍錀l款《中華人民共和國建筑法》18條：建筑工程造價應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定，由發(fā)包單位與承包單位在合同中約定。公開招標發(fā)包的，其造價的約定，須遵守招標投標法律規(guī)定?！督ㄖㄡ屃x》：合同中對造價的約定，既包括對計價范圍、標準的約定，也包括對工程計價方式的約定（指約定總價、約定單價、約定成本加酬機制等）。《中華人民共和國合同法》第275條施工合同的內(nèi)容包括工程范16法律：《中華人民共和國招標投標法》第46條：招標人和中標人應(yīng)當按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同。《中華人民共和國招標投標法》第59條：招標人與中標人不按照招標文件和中標人的投標文件訂立合同的，責(zé)令改正；可以處中標項目金額千分之五以上千分之十以下的罰款。2008《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》4.4.2實現(xiàn)招標的工程，合同約定不得違背招、投標文件中關(guān)于工期、造價、質(zhì)量等方面的實質(zhì)性內(nèi)容。招標文件與中標人投標文件不一致的地方，以投標文件為準。？【實例】某建筑公司投標的工程，招標文件中約定鋼筋價格暫定價為4000元/t，結(jié)算時按實調(diào)整，建筑公司在投標報價時按3800元/t報價，評標時未發(fā)現(xiàn)此問題，后雙方簽訂合同。結(jié)算時，按4000元/t還是按3800元/t來調(diào)整鋼筋價格呢？——這屬于投標文件未能響應(yīng)招標文件的實質(zhì)性要求和條件，在合同執(zhí)行過程中業(yè)主發(fā)現(xiàn)了，能按照投標文件來履行合同嗎？實例分析：投標文件與招標文件不一致？法律：《中華人民共和國招標投標法》第46條：招標人和中標人應(yīng)17本條規(guī)定了招標文件與中標人的投標文件不一致的地方，以投標文件為準。因為，在工程招投標過程中，招標文件應(yīng)視為要約邀請，投標文件為要約，中標通知書為承諾。因此，在簽訂建設(shè)工程合同時，當招標文件與中標人的投標文件有不一致的地方，應(yīng)以投標文件為準。需要特別指出的是，招標人如與投標人簽訂不符合法律規(guī)定的合同，還將面臨以下法律后果：1．《中華人民共和國招標投標法》第59條規(guī)定“招標人與中標人不按照招標文件和中標人的投標文件訂立合同的，或者招標人、中標人訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的協(xié)議的，責(zé)令改正；可以處中標項目金額千分之五以上千分之十以下的罰款”。2．最高人民法院《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》（法釋[2004]14號）第21條規(guī)定：“當事人就同一建設(shè)工程另行訂立的建設(shè)工程施工合同與經(jīng)過備案的中標合同實質(zhì)性內(nèi)容不一致的，應(yīng)當以備案的中標合同作為結(jié)算工程價款的根據(jù)”?！督ㄔO(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》4.4.2闡釋本條規(guī)定了招標文件與中標人的投標文件不一致的地方18當然，根據(jù)《招標投標法》，上述案例也不屬于“中標無效”，但這個合同（條款）“全部”有效嗎？這就涉及“合同部分無效”的問題啦！《合同法》56條“……。合同部分無效，不影響其他部分效力的，其他部分仍然有效?！睘槭裁凑f是“部分無效”呢？如果投標文件對招標文件所作的變更屬于非實質(zhì)性變更，除非招標人及時表示反對或要約中明確表示不得作任何變更，否則該變更有效，即此時以投標文件為準。工程實踐中，招標文件（或中標通知書）中一般均會說明“任何與招標文件不符的條件和要求，除非已獲發(fā)包方書面確認或于簽訂的合同中已有說明，否則一律無條件撤消”。

個人觀點：為什么《招投標法》第59條規(guī)定“招標人與中標人按照招標文件和中標人的投標文件訂立合同”，而不是僅僅“按照中標人的投標文件訂立合同”？這地方隱含著投標文件必須滿足招標文件的實質(zhì)性要求和條件的意思?？梢赃@樣說，合同應(yīng)按照“符合招標文件實質(zhì)性要求和條件的中標人投標文件”來訂立。當然，根據(jù)《招標投標法》，上述案例也不屬于“中19

【案例】‘清單單價合同’評標時未發(fā)現(xiàn)投標人對業(yè)主統(tǒng)一給定的清單數(shù)量作了修改，中標后業(yè)主發(fā)現(xiàn)，承包商主張“既然招標人在審標時并未指出，那就說明招標人接受了投標人的修改”，你認為呢？——這是實質(zhì)性的不一致，法律不允許！——回歸到業(yè)主統(tǒng)一工程量調(diào)整單價和中標總價吻合！【案例】‘清單單價合同’評標時未發(fā)現(xiàn)投標人對業(yè)主統(tǒng)一給定的20實例分析：合同文件與招標文件不一致？招標文件獎罰辦法中規(guī)定：承包方完成施工合同，退回全額履約保證金，若由于承包方延誤工期，發(fā)包方則按10天以內(nèi)每延期一天罰款1000元，10天以上每延期一天罰款2000元，延期達一個月以上時扣罰全額工期履約保證金。到目前為止，已延期3個月，工程還未交付。但在合同的專用條款里未寫明獎罰辦法，我院是否可以扣罰全額履約保證金？李博士:你好!

我是一家醫(yī)院的內(nèi)審科長,從7月份開始在對我院的病房樓(已結(jié)頂)進行內(nèi)審過程中，有一個問題捆擾著我，想請教您。致禮！XXX2007-09-10實踐中，招標文件中對工程有著很清楚的某種描述或要求，但由于施工合同中對此內(nèi)容未有提及或雖有提及但要求內(nèi)容發(fā)生了變化，從而引發(fā)爭議，此時招標文件是否為合同的組成部分？它對承包人是否具有約束力嗎？實例分析：合同文件與招標文件不一致？招標文件獎罰辦法中規(guī)21關(guān)鍵應(yīng)看該內(nèi)容增加、刪除或不一致的性質(zhì)，如果這種變化或不一致嚴重違背了招標文件的實質(zhì)性要求，則該應(yīng)確定為無效；反之，則應(yīng)確定為有效。招標文件有而施工合同沒有的內(nèi)容招標文件沒有而施工合同有的內(nèi)容施工合同與招標文件都有的內(nèi)容但不甚一致【實例】一個清單報價工程，投標前業(yè)主讓各家承包商簽了一個承諾書，甲方在給承包商的工程量清單中如有漏算、錯算一律不許調(diào)整。但在發(fā)招標文件時，又注明本清單量為估算量，±15%以外的工程量可按實調(diào)整。一個承包商中標后，中標合同前面條款約定可按實際發(fā)生工程進行調(diào)整，但在合同后面的補充條款中又注明不許調(diào)整，合同本身前后矛盾，以哪個條款為準？《工程建設(shè)項目施工招標投標辦法

》（30號令）第二十四條招標人應(yīng)當在招標文件中規(guī)定實質(zhì)性要求和條件，并用醒目的方式標明。關(guān)鍵應(yīng)看該內(nèi)容增加、刪除或不一致的性質(zhì)，如果這種變化或不一致22②合乎“合同約定”：“不該‘給’的，‘準備給’或者‘已經(jīng)給了’’’？—如工程簽證、變更結(jié)算是否符合原合同的計價約定（計價內(nèi)容、計價風(fēng)險等）?！景咐磕彻こ淘谑袇^(qū)施工，對施工現(xiàn)場及周圍的安全文明施工要求較高，要求乙方在施工現(xiàn)場砌圍墻封閉，在行人路旁搭設(shè)安全擋板并設(shè)警示牌。乙方因此計算各種費用30萬元。結(jié)果，由于本工程參加現(xiàn)場管理的甲方和監(jiān)理人員對工程造價知識不是太熟悉，簽署了“情況屬實，按實結(jié)算”這樣意見。你認為呢？實際上，這些費用都包含在投標報價的“施工現(xiàn)場安全文明施工費”里，屬合同包干范圍內(nèi)的施工內(nèi)容，顯然是重復(fù)計算應(yīng)扣除，但這樣的“簽證意見”會造成結(jié)算糾紛?！扒闆r屬實，按實結(jié)算”這樣經(jīng)典的臺詞——缺乏合同責(zé)任的判斷！這種“簽證”應(yīng)只涉及到“承包人進行工程建設(shè)”的問題，不涉及到“發(fā)包人支付價款”的問題。②合乎“合同約定”：“不該‘給’的，‘準備給’或者23【案例—計價風(fēng)險】某使用財政拔款的學(xué)校工程，采用固定單價合同。當然材料價格是約定不能調(diào)整的，但在結(jié)算時有一張簽證單是關(guān)于部分材料價格調(diào)高的內(nèi)容，各方也都簽字認可了，簽證單上寫的原因是“在當?shù)責(zé)o法供應(yīng)材料”。那么，結(jié)算審計時材料價格能調(diào)高嗎？還是按原合同價格？既然簽證單各方都簽字認可了，那就不存在爭議，應(yīng)視為對原合同的變更或補充，應(yīng)該按簽證單的內(nèi)容執(zhí)行。另外，材料價格上漲要看是什么原因造成，如果是承包商應(yīng)承擔的風(fēng)險，則不可調(diào)整。如果是甲方原因?qū)е鹿て谘娱L，則與原合同工期比照，延期及以后時間段的材料差價可以調(diào)整。如果只是“在當?shù)責(zé)o法供應(yīng)材料”，看來就不能調(diào)整材料價格了。因為，作為一個有經(jīng)驗的承包商，在簽訂合同前完全應(yīng)該預(yù)見到“在當?shù)責(zé)o法供應(yīng)材料”，而將該因素考慮在綜合單價內(nèi)。（水按：實踐中竣工結(jié)算書確認后否定很困難?。景咐媰r風(fēng)險】某使用財政拔款的學(xué)校工程，采用固定單價合同24司法解釋：《2004法釋14號》第21條當事人就同一建設(shè)工程另行訂立的建設(shè)工程施工合同與經(jīng)過備案的中標合同實質(zhì)性內(nèi)容不一致的，應(yīng)當以備案的中標合同作為結(jié)算工程價款的根據(jù)。法律：《中華人民共和國招標投標法》第46條：招標人和中標人不得再行訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議?！?004法釋14號》第21條拓展：“工程變更、簽證”（按：也屬于合同文件組成部分）與“經(jīng)過備案的中標合同”實質(zhì)性內(nèi)容不一致的，是否也應(yīng)當以備案的中標合同作為結(jié)算工程價款的根據(jù)呢？——司法解釋對此沒有加以規(guī)定，個人理解：除非遇到客觀情況發(fā)生根本性變化，否則，理論上應(yīng)該不允許實質(zhì)性變更！《中華人民共和國招標投標法》第59條：招標人、中標人訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的協(xié)議的，責(zé)令改正；可以處中標項目金額千分之五以上千分之十以下的罰款。1999《建設(shè)工程施工合同示范文本》第2.1條合同履行中，發(fā)包人承包人有關(guān)工程的洽商、變更等書面協(xié)議或文件視為本合同的組成部分。司法解釋：《2004法釋14號》第21條當事人就同一建設(shè)25《中華人民共和國建筑法》（2004修訂征求意見稿）第31條（合同備案）合同發(fā)生重大變更的，發(fā)包單位應(yīng)自合同變更后15個工作日內(nèi)，將變更協(xié)議送原備案機關(guān)備案。合同發(fā)生糾紛的，以備案合同為準?！短K州市建筑市場管理辦法》（蘇州市人民政府令第90號）第19條發(fā)包人應(yīng)當在建設(shè)工程項目合同簽訂之日起7個工作日內(nèi)將合同送工程項目所在地建設(shè)行政主管部門備案，使用財政性資金的建設(shè)工程項目，應(yīng)當同時向政府采購監(jiān)督管理部門備案。在合同實施過程中發(fā)生的工程變更，發(fā)包人應(yīng)當按照規(guī)定在變更確認后7個工作日內(nèi)向原合同備案部門備案?！短K州市建筑市場管理辦法》（2005）第20條建設(shè)行政主管部門在受理合同備案時，應(yīng)當對招標工程項目合同的主要條款與招標文件、投標文件是否一致進行審核，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)當要求合同雙方改正?！吨腥A人民共和國建筑法》（2004修訂征求意見稿）第31條（26①“價值管理”有效性：“不該‘花’的，‘花了’或‘準備花’；該‘花’的，‘沒花’或‘沒準備花’”——雖然“真實、合法”，但不優(yōu)化！【案例】某工程基礎(chǔ)施工過程中遭遇局部軟弱地基，需要地基加固處理，設(shè)計單位代表提出設(shè)計建議：采用筏板基礎(chǔ)，全部地基加固，效果最好。由于該施工現(xiàn)場的業(yè)主代表專業(yè)知識不夠，最后同意該地基加固設(shè)計變更方案并簽字認可，而實際其采用局部地基加固方案即可(按:審計借助專家力量)，結(jié)果多花造價約20萬元?！栋咐龁⑹尽罚呼敳几镆矶匆r砌工程，業(yè)主原提供的圖紙上是按照滴水不漏、杜絕裂縫的標準來設(shè)計的，混凝土襯砌厚度為80cm。世界銀行咨詢團專家根據(jù)價值工程原理，提出水電站的基本功能是發(fā)電，要求滴水不漏是過剩功能，建議由杜絕裂縫改為限制性裂縫，使混凝土襯砌厚度由80cm降為40cm，大大降低工程造價。“肥梁、胖柱、深基礎(chǔ)”“算不清，塞鋼筋”“少動腦筋多配筋”有效性標準①“價值管理”有效性：“不該‘花’的，‘花了’或‘準備27【案例】某項目實踐中，承包商說服業(yè)主同意將會議室樓地面水磨石變更為鋪貼花崗巖石板，原因是為了會議室的天棚、墻體、擺設(shè)等的整體色彩配稱，會議室兼帶會客功能。跟蹤審計人員認真審核工程變更內(nèi)容，認為業(yè)主僅為了美觀和使用功能的需要，卻沒考慮到花崗石造價很高。審計人員建議采用仿花崗石800×800無釉拋光磚，達到了同樣效果，但卻為業(yè)主節(jié)約了一筆投資。當然，既要反對重視技術(shù)、輕經(jīng)濟，設(shè)計保守浪費的現(xiàn)象，又要反對片面強調(diào)節(jié)約，忽視技術(shù)上的合理要求，使項目達不到功能的傾向。2007年1月李金華指出：“投資審計不是核減造價越多越好，要分析

造價過低、材料價格過低的原因，在材料上以劣充好，往往給工程質(zhì)量帶來隱患。”【案例】某項目實踐中，承包商說服業(yè)主同意將會議室樓地面水磨石28【案例】某工程設(shè)計為10厘米厚鋼筋砼樓板，已能滿足荷載要求，現(xiàn)施工方提出水電埋管難度較大，為便于施工，要求設(shè)計變更為12厘米厚樓板；原設(shè)計為C25級砼，施工方為提前拆模加快進度，要求改用C30級砼。施工方“口頭游說”設(shè)計單位同意將板厚10厘米改為12厘米，C25改用C30級砼，結(jié)果設(shè)計單位僅從設(shè)計角度考慮同意了并出具設(shè)計變更，業(yè)主、監(jiān)理認為設(shè)計已認可，那就不會有問題，也就簽章同意了。工程結(jié)算時，因設(shè)計變更手續(xù)齊全，樓板增厚2厘米和砼的差價均由業(yè)主承擔。雖然事后審計可以揭露“多付價款”屬于業(yè)主方（包括設(shè)計、監(jiān)理等）管理責(zé)任，但“木已成舟”，工程實際造價無形提高。有些問題事后審計雖能發(fā)現(xiàn)和揭露，但“木已成舟”，較難整改，跟蹤審計有助于事前防范。如實施跟蹤審計，審計人員在跟蹤過程中就會提出不同意樓板增厚2厘米和改用C30級砼的審計意見。因為此類施工技術(shù)措施問題，有經(jīng)驗的承包商都有辦法解決，且屬承包商在報價時可以合理預(yù)見的風(fēng)險，一般不予費用調(diào)增。②“合同管理”有效性：“合同管理水平低（也可能是故意的）造成本來可以‘不給’或‘少給’的，‘給了’或‘多給了’’’！【案例】某工程設(shè)計為10厘米厚鋼筋砼樓板，已能滿足荷載要求，29某承包商領(lǐng)導(dǎo)的總結(jié)：“在?簽證時，要安排好簽證人選，填寫

好?簽證內(nèi)容，注意簽證方法。一般而言，一項工程簽證是否涉?及經(jīng)濟變更，業(yè)主的工程代表通常一時難?以確定，因此內(nèi)業(yè)技術(shù)人員辦理簽證?相對而言會順利得多。倘若直接由預(yù)?算人員出面簽證，業(yè)主的第一反應(yīng)就?是施工單位要錢來了，在審核簽證上?會謹慎得多，簽證就不容易通過，想?創(chuàng)造效益就更難。只要工程技術(shù)簽證?辦好了，經(jīng)濟索賠在此基礎(chǔ)上就有據(jù)?可依。例如：我局?施工的中央黨校項目，索賠簽證的內(nèi)?容先由內(nèi)業(yè)技術(shù)人員起草，再交商務(wù)?經(jīng)理審核，使之在內(nèi)容上與合同條?款相吻合，最大限度地為?工程結(jié)算埋下伏筆，最后再由內(nèi)業(yè)技?術(shù)人員出面簽證。”

四川省人民政府關(guān)于嚴格規(guī)范國家投資工程建設(shè)項目招標投標工作的意見川府發(fā)〔2007〕14號

(二十六)

因設(shè)計單位原因造成低價中標高價結(jié)算的，設(shè)計單位應(yīng)該承擔工程價款的增加額。項目業(yè)主或招標代理機構(gòu)在設(shè)計招標時，必須將本款內(nèi)容載入招標文件。項目業(yè)主在與設(shè)計單位簽訂委托設(shè)計合同時，必須在合同中載明此款內(nèi)容。某承包商領(lǐng)導(dǎo)的總結(jié)：“在?簽證時，要安排30【案例】設(shè)某合同中瀝青路面原設(shè)計為厚4cm，其單價為80元／M2?，F(xiàn)進行設(shè)計變更為厚5cm。變更后路面的單價如何確定？

參照合同中類似項目的價格，本案中協(xié)商單價的確定方法有三種：以合同單價為基礎(chǔ)定價：5/4×80＝100（元／M2）以定額單價為基礎(chǔ)定價：套定額得預(yù)算單價為120元／M2

加權(quán)定價法：80＋120/5＝104（元／M2）你認為該怎么確定單價？為什么？若變更項目在合同中沒有適用或類似的單價，又怎么處理呢？與某專業(yè)人士的交談：“在實際執(zhí)行中，對于‘類似或合同中沒有的價格’確定一般按政府定額，套政府定額子目，按政府定額規(guī)定的取費標準，人材機價格則按政府發(fā)布的信息價。在上海，實行工程量清單招投標的工程，在工程竣工審價時，凡是工程變更的部分一般都采用上海2000定額或上海93定額。上海2000定額是量價分離，沒有定額價，操作有一定難度，上海93定額有定額價，所以人們更樂意采用93定額，只需調(diào)整人材機價格即可（有時只調(diào)整主材價格），操作簡易又沒風(fēng)險，這其實是一種惰性的表現(xiàn)?！薄景咐吭O(shè)某合同中瀝青路面原設(shè)計為厚4cm，其單價為80元31《FIDIC指南》:當變更的計價內(nèi)容合同中無相關(guān)的單價或價格時，承包商會在新單價的確定過程中,盡可能尋找對自己有利的依據(jù)，向業(yè)主或工程師游說實施變更工作的難度和特殊性。在此情況下，業(yè)主或工程師有充分的理由參照合同中的管理費和利潤的總體費率水平來確定新的單價，除非該工作確有其特殊性，且承包商提供證據(jù)。(GF-1999-0201)《建設(shè)工程施工合同(示范文本)》1.12追加合同價款：指在合同履行中發(fā)生需要增加合同價款的情況，經(jīng)發(fā)包人確認后按計算合同價款的方法增加的合同價款。如某工程合同中規(guī)定的計價原則是按現(xiàn)行定額標準下浮10%計取費用,但出現(xiàn)工程變更,做出的簽證卻是只下浮4%。這類簽證實質(zhì)上違反了合同的計價原則?！禙IDIC指南》:當變更的計價內(nèi)容合同中無相關(guān)的單價或價格32《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》【法釋(2004)14號】第16條當事人對建設(shè)工程的計價標準或者計價方法有約定的，按照約定結(jié)算工程價款。因設(shè)計變更導(dǎo)致建設(shè)工程的工程量或者質(zhì)量標準發(fā)生變化，當事人對該部分工程價款不能協(xié)商一致的，可以參照簽訂建設(shè)工程施工合同時當?shù)亟ㄔO(shè)行政主管部門發(fā)布的計價方法或者計價標準結(jié)算工程價款。

又如某合同規(guī)定：合同中沒有適用或類似于變更工程的價格，由承包人提出適當?shù)淖兏鼉r格（價格水平應(yīng)與原報價水平相當），經(jīng)工程師審查確認發(fā)包人批準后執(zhí)行?！畠r格水平應(yīng)與原報價水平相當’：顯然不是按政府定額得出的‘平均價’,原報價水平是承包商的‘承諾’！《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》【法釋33【案例】某工程結(jié)算審計，送審（送交審核）造價1000萬元，業(yè)主建設(shè)管理部門的初審結(jié)論950萬元，送審計機構(gòu)審計核減為900萬元。問：審計認為“合理”的結(jié)算為多少呢？

理論上說，審計機構(gòu)站在監(jiān)督的角度,應(yīng)該揭露出管理方“多花”的50(900-850)萬元，并設(shè)計有效的問責(zé)機制，追究管理方的責(zé)任?！叭齻€標準”：真實性、合法性→有效性！“合理Ⅰ”為900萬元，即審計認為按合同應(yīng)支付給承包商的結(jié)算價款“合理Ⅱ”可能為850萬元，即審計認為業(yè)主最佳花費額，合同結(jié)算價款900萬元并不是最優(yōu)化的！“價值管理”有效性：“不該‘花’的，‘花了’或‘準備花’；該‘花’的，‘沒花’或‘沒準備花’”——雖然“真實、合法”，但不優(yōu)化！

“合同管理”有效性：“合同管理水平低（也可能是故意的）造成本來可以‘不給’或‘少給’的，‘給了’或‘多給了’’’！“合理”滿足真實性、合法性標準的“合理”——“合理Ⅰ”滿足有效性標準的“合理”——“合理Ⅱ”【案例】某工程結(jié)算審計，送審（送交審核）造價1000萬元，34跟蹤審計“現(xiàn)實”中審計結(jié)論的約束力分析①“監(jiān)督糾正式”的結(jié)論通過全過程的參與和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和糾正工程實施過程中的違規(guī)行為。如招標競價存在違規(guī)行為、合同價格約定不合法、肢解發(fā)包、違規(guī)指定分包等等?！督ㄖā返谄邨l建筑工程開工前，建設(shè)單位應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定向工程所在地縣級以上人民政府建設(shè)行政主管部門申請領(lǐng)取施工許可證。《建筑法》第六十四條違反本法規(guī)定，未取得施工許可證或者開工報告未經(jīng)批準擅自施工的，責(zé)令改正，對不符合開工條件的責(zé)令停止施工，可以處以罰款?！督ㄔO(shè)工程質(zhì)量管理條例》第五十七條違反本條例規(guī)定，建設(shè)單位未取得施工許可證或者開工報告未經(jīng)批準，擅自施工的，責(zé)令停止施工，限期改正，處工程合同價款1％以上2％以下的罰款。施工許可四、建設(shè)工程審計結(jié)論約束力分析跟蹤審計“現(xiàn)實”中審計結(jié)論的約束力分析①“監(jiān)督糾正式”的結(jié)論35②“評價建議式”的結(jié)論主要涉及材料設(shè)備采購審查、合同完善性的審查、工程索賠事項審查。對于材料設(shè)備采購，其基本程序是：不管是甲方還是乙方負責(zé)的采購，均應(yīng)提前向跟蹤審計方提供產(chǎn)品名稱、規(guī)格、性能指標、暫估價格等資料；跟蹤審計方（包括內(nèi)審、外審）對上述資料進行審閱，參與材料設(shè)備的考察；跟蹤審計機構(gòu)經(jīng)考察和市場詢價后提出該種材料設(shè)備的指導(dǎo)價和相關(guān)意見；基建部門或施工單位參照跟蹤審計方的意見，按不高于指導(dǎo)價的價格確定所購材料設(shè)備。

索賠、合同等事項的審核程序與材料設(shè)備采購類似，即施工單位或基建等部門提供相關(guān)資料，跟蹤審計機構(gòu)進行審核，提出意見或建議，再由基建部門參照審計意見進行處理。②“評價建議式”的結(jié)論主要涉及材料設(shè)備采購審查、合同完善性的36案例：某工程施工中發(fā)現(xiàn)有一個暗河浜，需要進行基礎(chǔ)加固，當時施工單位的方案是黃砂回填，經(jīng)測算造價為200萬元，超過了可以使用的不可預(yù)計費用，跟蹤審計人員提出采用道渣間隔土回填(道渣和土間隔回填)的方案，可以節(jié)約一半的造價，費用在可以使用的不可預(yù)計費用之內(nèi)，但時間上要延長20天。業(yè)主權(quán)衡了工期和費用，認為20天的時間完全可以接受，于是采用了跟蹤審計人員的方案。因此，在跟蹤審計實施過程中，要發(fā)揮服務(wù)和咨詢功能，不斷地給業(yè)主出主意，要讓業(yè)主覺得跟蹤審計工作是十分必要的。案例：某工程施工中發(fā)現(xiàn)有一個暗河浜，需要進行基礎(chǔ)加固，當時施37③“審核確認式”的結(jié)論主要包括工程洽商、變更，工程進度款支付等環(huán)節(jié)。對于工程洽商、變更的審核確認，其基本程序為：基建部門、施工單位、監(jiān)理單位提出變更和洽商的要求，經(jīng)與審計協(xié)商后執(zhí)行；施工單位提交有關(guān)變更費用的書面資料，并附分析計算書；監(jiān)理部門對施工單位提交的費用變更資料進行初步審核，提交書面報告；中介跟蹤審計機構(gòu)對監(jiān)理的初核報告進行再次審核，提出審核意見；中介跟蹤審計機構(gòu)提出的審核意見經(jīng)業(yè)主內(nèi)部審計部門認可后，交給基建部門；基建部門根據(jù)審計意見與施工方簽定正式洽商變更單，作為結(jié)算依據(jù)。

工程進度款的審核程序與洽商變更的程序相似，即先由施工單位提交當月的工程量統(tǒng)計資料和月度工程款支付申請，監(jiān)理部門初步審核，審計部門最終審核，基建部門根據(jù)審核結(jié)果支付工程進度款。③“審核確認式”的結(jié)論主要包括工程洽商、變更，工程進度款支付38事后審計中“決定式”的審計結(jié)論①竣工結(jié)算后審計：基本上只能做到“揭露”責(zé)任啦！【案例】某工程結(jié)算經(jīng)過造價咨詢公司審核，三方簽字定案。本合同專用條款規(guī)定依造價咨詢機構(gòu)的審定值(并經(jīng)業(yè)主和施工方確認)為結(jié)算值。業(yè)主已結(jié)算付款完畢，后審計機關(guān)進駐審計，出具審計結(jié)論與已結(jié)算值有很大的出入。業(yè)主隨即給施工單位發(fā)函要求糾正，施工單位以定案為由，不認賬。審計結(jié)論能推翻原結(jié)算嗎？財建[2004]369號(18條)：工程造價咨詢機構(gòu)接受發(fā)包人或承包人委托，編審工程竣工結(jié)算，出具的竣工結(jié)算報告經(jīng)發(fā)、承包雙方簽字后生效。業(yè)主應(yīng)要求施工方認可結(jié)算錯誤,若不行起訴施工方,施工方也不應(yīng)不當

得利；(按:《民法通則》第92條‘三要件’沒有合法根據(jù)，取得不當利益造成他人損失的，應(yīng)當將取得的不當利益返還受損失的人。)若能夠舉證證明存在重大誤解或顯失公平,并且在一年內(nèi)提出，則可以糾

正。(按:《合同法》54條a)因重大誤解訂立的,b)在訂立合同時顯失公平的。受損害方有權(quán)請求人民法院或者仲裁機構(gòu)變更或者撤銷?！逗贤ā?5條具有撤銷權(quán)的當事人自知道或者應(yīng)當知道撤銷事由之日起一年內(nèi)沒有行使撤銷權(quán),撤銷權(quán)消滅。)事后審計中“決定式”的審計結(jié)論①竣工結(jié)算后審計：基本上39如果能夠證明存在惡意串通行為,則行為無效,可以否定。【按:《合同法》

52條有‘惡意串通，損害國家、集體或者第三人利益’等情形，合同(或合同部分)無效。——拓展一下，就是要能舉證合同（合同部分)無效！當然，合同無效的確認一般不受訴訟時效的限制！】可不可以主張補充合同文件（如變更、簽證、結(jié)算簽認書等）與“初始合同”（“備案中標合同“）有實質(zhì)性不一致呢？

現(xiàn)實中一個很可能的情況是，原合同（即“備案合同“）不規(guī)范、不完善，后面的變更、簽證、結(jié)算書等很大程度上也就不存在和原合同實質(zhì)性不一致的問題了，合同的變更、簽證及結(jié)算書被認為是對原合同的補充完善了，此時法院也就無法考慮按”備案合同“來結(jié)算了。所以說，簽訂較為完備的合同是很關(guān)鍵的，因為變更、簽證、結(jié)算書等補充合同文件若與原合同存在“實質(zhì)性不一致“的話，后面可以主張按原合同來結(jié)算。也就是說，法律要求在結(jié)算原則上整個工程的（動態(tài)）合同必須和初始（靜態(tài)）合同保持實質(zhì)性一致。如果能夠證明存在惡意串通行為,則行為無效,40“合同對工程結(jié)算有約定的，一方當事人主張按照審計機關(guān)作出的審計決定調(diào)整工程款的，人民法院不予支持。”……

＜2004司法解釋最后討論稿，審計署強烈反對故正式出臺時刪除，但此條意思實質(zhì)保留?。?001年4月2日，最高人民法院民一庭針對河南省高級人民法院的請示作出《關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當事人已確認的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復(fù)意見》（2001民一他字第2號）（按：單項司法解釋），內(nèi)容為：

“經(jīng)研究認為，審計是國家對建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承建單位的合同效力。建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當事人的約定作為法院判決的依據(jù)。只有在合同明確約定以審計結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結(jié)論作為判決的依據(jù)”。此司解沒有抵觸14號司解,有效！“合同對工程結(jié)算有約定的，一方當事人主張按照審計機關(guān)作出的審41個人理解，比審計結(jié)論多付的價款法院沒有認定為顯失公平、重大誤解等情況，故原合同約定有效。針對多付出去且“非顯失公平”的這部分價款，審計應(yīng)予以揭露，并依法追究責(zé)任！在這種背景下，作出并執(zhí)行收繳財政的審計決定，缺乏實質(zhì)意義！

審計機關(guān)在對工程的某些項目進行抽審時，發(fā)現(xiàn)該工程的結(jié)算存在著嚴重的施工方虛報冒算、重復(fù)計算、高套定額等行為，業(yè)主的現(xiàn)場管理人員對工程的施工過程及結(jié)算監(jiān)管不力，中介機構(gòu)對工程結(jié)算審核不負責(zé)任、未對施工方結(jié)算中存在的高估冒算行為進行揭示。嵊州市審計局最后在中介機構(gòu)審價的基礎(chǔ)上又核減了242萬元。

為了追回已多付的工程款，煙草局向紹興市中級人民法院提起訴訟，請求法院判令施工方返還多付的工程款。但是法院判定：

“審計局有權(quán)對原告（煙草局）進行審計，其對原告作出的審計結(jié)論和處理決定，是一種行政法律行為，而被告（施工單位）不是該審計行政法律關(guān)系的一方主體，故審計局對原告作出的審計決定對被告不具有法律效力?！?/p>

“現(xiàn)原告依據(jù)審計局的審計決定，以不當?shù)美麨橛梢蟊桓娣颠€審計核減收繳多付部分工程款的訴訟請求于法無據(jù)，本院不予支持?！?/p>

一審敗訴后，煙草局不服，向浙江省高級人民法院提起上訴，但等到的卻是像一審一樣的結(jié)果。煙草局多付的工程款能追回來嗎？——審計結(jié)論的“尷尬”！《政府投資項目審計管理辦法》（審?fù)栋l(fā)〔2006〕11號）第十條：審計機關(guān)應(yīng)切實提高工程價款結(jié)算審計質(zhì)量，對審計發(fā)現(xiàn)的多計工程價款等問題，要責(zé)令建設(shè)單位與施工單位依法

據(jù)實結(jié)算。個人理解，比審計結(jié)論多付的價款法院沒有認定為顯失公42②竣工后結(jié)算前審計：“實質(zhì)上”的最后“把關(guān)”!

【案例】審計結(jié)論900萬，幾方交換意見時承包商認為審計核減額太大，不能接受，請審計人員再讓20萬，否則拒絕在核定單上簽字。問：如果承包商不簽字的話，審計機關(guān)可否單方面出具審計結(jié)論?審計結(jié)論有約束力嗎?

〖審計結(jié)論對建設(shè)單位具有約束力〗900采用審計結(jié)論920采用承包商主張910采用鑒定結(jié)論“糾紛結(jié)論”第六條

政府重大投資項目應(yīng)當在相關(guān)合同中列明：必須經(jīng)審計機關(guān)審計后方可辦理工程結(jié)算或竣工決算?！?/p>

＜審?fù)栋l(fā)[2006]11號文＞為了體現(xiàn)審計結(jié)論的主導(dǎo)性，可以在合同中列明“以審計機關(guān)的審計結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)”——“單方”審計結(jié)論的公正性會不會被質(zhì)疑呢？建設(shè)單位主張以審計結(jié)論(“合理Ⅰ”900)和承包商結(jié)算,若承包商若不同意按審計結(jié)論結(jié)算,雙方(業(yè)主和承包商)可以按工程價款結(jié)算爭議來處理（協(xié)商、調(diào)解、仲裁、訴訟等途徑）。當然,最終有約束力的爭議處理結(jié)果(即“合同結(jié)論”)不一定與審計結(jié)論(“合理Ⅰ”900)一致！我個人認為：在合同中約定“經(jīng)審計后方可辦理結(jié)算”應(yīng)該意味著：在合同執(zhí)行過程中涉及工程價款方面的管理決策都是暫定的，必須在經(jīng)過審計后才能作為管理方的最終決策依據(jù)予以支付?！乐埂安缓侠怼钡倪^程決策“合法化”!至于“審計結(jié)論”是否一定就具有合同約束力還值得深入思考？

②竣工后結(jié)算前審計：“實質(zhì)上”的最后“把關(guān)”!【案例】審43五、建設(shè)工程審計監(jiān)督機制分析五、建設(shè)工程審計監(jiān)督機制分析44【案例】某施工合同規(guī)定：核減額超過5%，審計費由送審方支付。該工程送審價1000萬，審計收費為核減額的8%。①假設(shè)送審方認為審計方有能力且一定會擠干“水分”

理性的送審方應(yīng)該會將高報幅度控制在最大核減幅度附近偏下。②假設(shè)送審方認為審計方?jīng)]有能力擠干“水分”，送審方會“賭一賭”

假設(shè)最終核減率為6%，而實際承包商的高報率是7%，那也就是少核減1%，承包商多得10萬。即使審計費1000×6%×8%=4.8萬全由送審方支付，送審方還賺取5.2萬。顯然，‘高報’的這種懲罰對承包商沒有太大威懾。實踐中有的承包商還“狡猾”地解釋合同，認為他只支付超過5%以上部分核減額所對應(yīng)的審計費，即1000×（6%-5%）×8%=0.8萬，這種情況下其‘高報’的懲罰就更輕了。③假設(shè)送審方認為審計方有能力擠干“水分”但不一定會有動力擠干“水分”，送審方會以“分肥”來誘惑審計方（串謀）

審計方把核減率從6%提高7%，其審計收費僅多得10×8%=0.8萬，委托方少支付10萬元，送審方從原來的凈賺5.2萬變?yōu)閮籼?.6萬。要是委托方能賺10萬而審計方只能多賺0.8萬的話，他們之間的利益或許根本無法實現(xiàn)一致，審計方完全沒有必要為了這0.8萬付出那么多的辛苦，況且承包商也足夠的有動力來和審計串通以便讓審計不擠干水分的?？傊?，除非審計能且會擠干水分，否則在這種低懲罰力度下，承包商有足夠的‘高報’動機！【案例】某施工合同規(guī)定：核減額超過5%，審計費由送審方支付。45有很少的施工合同會這樣規(guī)定：核減額超過××%部分對等罰款。如某工程送審價1000萬，核減額最大幅度5%，假設(shè)最終核減率為10%，那承包商實際得到：1000-1000×10%-1000×（10%-5%）=850萬。你們覺得這種合同機制設(shè)計怎么樣？實踐工作中可不可以也用用？

在跟蹤審計過程中審計人員工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工結(jié)(決)算時審減收費就越少，比如：經(jīng)常有這樣一種現(xiàn)象，在工程實施過程中產(chǎn)生的大量變更，由于施工單位未按照對工程變更的要求完善相關(guān)手續(xù)之后才施工，而建設(shè)單位的管理人員也疏于管理，抱著少簽字、少負責(zé)的思想，能拖就拖，這時作為跟蹤審計單位，其職責(zé)要求發(fā)現(xiàn)這些問題后，向相關(guān)單位指出，而這樣一來，最后竣工結(jié)算時，本來可能因此出現(xiàn)的審減額，將不復(fù)存在了，自然，對于講求經(jīng)濟利益的審計單位來說，肯定愿意在跟蹤過程中記錄問題而不指出問題。有很少的施工合同會這樣規(guī)定：核減額超過××%部46審計揭露作為一種權(quán)力，對應(yīng)的責(zé)任是什么呢？也就是未揭露出來的話，審計承擔什么樣的責(zé)任呢？個人看法：判斷原則就是“有經(jīng)驗的審計人員是否應(yīng)該能夠揭露出來”！如果應(yīng)該揭露出但未揭露出來（比如跟蹤審計中事前審計建議應(yīng)提未提的、或事后結(jié)算審計應(yīng)發(fā)現(xiàn)高估冒算而未指出的等情況），則要承擔責(zé)任；如果確屬很難揭露出來，那審計人員就不應(yīng)承擔責(zé)任了，只是損失了市場聲譽或社會公信。當然，對于“應(yīng)揭露未揭露”情況應(yīng)承擔的責(zé)任要區(qū)分到底是專業(yè)水平問題還是嚴重職業(yè)道德問題?！景咐磕吃靸r審計機構(gòu)在審計中發(fā)現(xiàn)，某項工程簽證甲乙雙方提供的簽證復(fù)印件不一致，乙方提供的簽證工程量明顯偏大。經(jīng)反復(fù)核實，發(fā)現(xiàn)部分簽證與工程實際情況不符。經(jīng)向甲方駐工地代表進行調(diào)查了解，乙方提供的簽證上的簽名是別人模仿他的筆跡簽署的，系偽造。——這種情況應(yīng)屬于“有經(jīng)驗的審計人員是否應(yīng)該能夠揭露出來”！六、建設(shè)工程審計風(fēng)險分析審計揭露作為一種權(quán)力，對應(yīng)的責(zé)任是什么呢？也就是未揭47B、“應(yīng)揭露未揭露”是由于嚴重違背職業(yè)道德（如串通）造成的對自行審計的政府審計、內(nèi)部審計而言，應(yīng)給予相對嚴厲的處分！對受托的外部審計而言，對帶來的損失應(yīng)承擔連帶賠償責(zé)任，此時的賠償額應(yīng)為委托方的實際損失。當然，要求外部審計承擔連帶賠償責(zé)任在實際執(zhí)行中有困難，國際上一般也通過執(zhí)業(yè)保險途徑來解決，國內(nèi)正處于試點階段。A、“應(yīng)揭露未揭露”是由于專業(yè)水平不夠造成的或未嚴格履行審計職責(zé)就自行審計的政府審計、內(nèi)部審計而言，應(yīng)給予相應(yīng)的處分！就受托的外部審計而言，對帶來的損失應(yīng)承擔責(zé)任的性質(zhì)為監(jiān)督責(zé)任，不是管理責(zé)任！也就是說不能因為審計方應(yīng)承擔審計監(jiān)督責(zé)任而免除管理方的管理責(zé)任。如“多花錢”（如事前審計建議應(yīng)提未提的情況）、“多付錢”（事后審計應(yīng)發(fā)現(xiàn)高估冒算而未指出的情況），管理方應(yīng)承擔主要責(zé)任（即內(nèi)部問責(zé)），審計方承擔監(jiān)督責(zé)任并應(yīng)按照審計委托合同的約定支付相應(yīng)賠償金，且一般賠償金不超過審計報酬總額。B、“應(yīng)揭露未揭露”是由于嚴重違背職業(yè)道德（如串通）造成的A48建設(shè)工程設(shè)計合同（一）（示范文本）GF-2000-02097.3設(shè)計人對設(shè)計資料及文件出現(xiàn)的遺漏或錯誤負責(zé)修改或補充。由于設(shè)計人員錯誤造成工程質(zhì)量事故損失，設(shè)計人除負責(zé)采取補救措施外，應(yīng)免收直接受損失部分的設(shè)計費。損失嚴重的根據(jù)損失的程度和設(shè)計人責(zé)任大小向發(fā)包人支付賠償金，賠償金由雙方商定為實際損失的__________________％。中華人民共和國合同法第二百八十條勘察、設(shè)計的質(zhì)量不符合要求或者未按照期限提交勘察、設(shè)計文件拖延工期，造成發(fā)包人損失的，勘察人、設(shè)計人應(yīng)當繼續(xù)完善勘察、設(shè)計，減收或者免收勘察、設(shè)計費并賠償損失?！督ㄔO(shè)工程委托監(jiān)理合同(示范文本)》[建建[2000]44號]第二十六條監(jiān)理人在責(zé)任期內(nèi)，應(yīng)當履行約定的義務(wù)，如果因監(jiān)理人過失(按：如錯誤指令)而造成了委托人的經(jīng)濟損失，應(yīng)當向委托人賠償。累計賠償總額（除本合同第二十四條規(guī)定以外）不應(yīng)超過監(jiān)理報酬總額（除去稅金）。建設(shè)工程設(shè)計合同（一）（示范文本）GF-2000-020949要看審計技術(shù)和手段是否可以鑒別（即“有經(jīng)驗的審計人員是否應(yīng)該能鑒別的”）！如果應(yīng)該可以鑒別但未發(fā)現(xiàn)，則要承擔責(zé)任；如果“假”的水平太高了，一般很難發(fā)現(xiàn)，那審計人員就不應(yīng)承擔責(zé)任了，只是損失了市場聲譽或社會公信。當然，施工單位的“假簽證”在價款支付后被發(fā)現(xiàn)，若能把因“假簽證”造成的“多付錢”追回，也就是說業(yè)主實質(zhì)上未受損失（忽略“多付錢”的追回成本），審計方也就無須承擔賠償責(zé)任，但實際上審計方也承擔了聲譽損失！不過，我認為業(yè)主也可以在委托審計合同中對這種情況約定適當?shù)膽土P條款，也即即使追回損失，也要對審計方進行一定的懲罰！【案例】某項目結(jié)算時施工單位送報的簽證單中有些是虛假的，但造價審計人員在審計中沒有發(fā)現(xiàn)，造價審計人員是否承擔責(zé)任？答：一般通過承諾制將審計風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給資料提供者。又問：如何降低上例中涉及到的審計風(fēng)險？要看審計技術(shù)和手段是否可以鑒別（即“有經(jīng)驗的審計人員50【案例】某審計單位接受甲方委托開展工程竣工結(jié)算審計，審計合同約定審計誤差率在2%以內(nèi)。審計單位初審結(jié)論出來后，按照正常程序向甲方匯報，甲方認為造價高，不能接受，其他沒有任何理由。隨后，甲方以董事會要求進行內(nèi)部審計的名義要回審計資料。審計單位把全部資料移交后，該公司在沒有告知原審計單位的情況下，又委托另外一家中介機構(gòu)對該項目進行審計，并簽訂了審計合同。施工方迫于甲方壓力同意復(fù)審。

請問，一個工程多家審計合法嗎？原審計單位的審計費由誰來支付呢？【案例】某審計單位接受甲方委托開展工程竣工結(jié)算審計，審計合同51現(xiàn)在甲方另找公司審計，不是你如何找他要審計費的問題，而是別人審計出來比你低2%以上怎么辦的問題。甲方委托復(fù)審不存在違法的問題，他有權(quán)利對原審計單位的審價結(jié)果進行復(fù)核和審查。若甲方提出疑義,完全可以提請造價權(quán)威部門（如定額站）調(diào)解、或進行二次審計（重新委托新的造價咨詢單位）、或提請仲裁。對進行復(fù)審的人員和機構(gòu)的選擇是甲方的權(quán)利，原審計單位無權(quán)干涉。至于因復(fù)審而拖延了支付原審計單位的審價費，是另外一件事，若原審計單位認為這樣對他們造成了損害，那么可以依據(jù)合同和法律進行協(xié)商、仲裁或訴訟。比如，若原審計單位對自己審核的結(jié)果有信心，那么在與甲方協(xié)商不成的情況下，出審計報告就是，然后要求按合同約定支付服務(wù)費用，不給，起訴。觀點：現(xiàn)在甲方另找公司審計，不是你如何找他要審計費的問題，而是別52

（2001滬建建管第007號）4：“造價咨詢(審價)單位按規(guī)定出具審價報告后（按：滬建建（98）第0471號31條審價機構(gòu)、委托方、原編制單位能取得一致意見的，在三方會簽后，由審價機構(gòu)出具審價報告；對審價結(jié)論有分岐的，審價機構(gòu)至少應(yīng)組織兩次協(xié)調(diào)，仍不能取得一致意見的，審價機構(gòu)可自行出具審價報告，但須將分岐各方的意見及審價依據(jù)，以書面形式附于審價報告后），建設(shè)單位或施工單位對審價結(jié)論有分歧，可直接上訴法院或向市定額總站提出書面申請，市定額總站經(jīng)征求雙方意見，選定一家具有相應(yīng)資質(zhì)等級的造價咨詢(審價)單位進行復(fù)審，復(fù)審只能進行一次，嚴禁建設(shè)、施工單位擅自委托復(fù)審，嚴禁造價咨詢(審價)單位擅自承接復(fù)審業(yè)務(wù)?！薄肌瓰槭裁?!‘司法審價’和‘(定額站)行政審價’，動機可疑?。　?/p>

財建[2004]369號(18條)：(在雙方簽字前)當事人一方對報告(按:工程造價咨詢機構(gòu)接受發(fā)包人或承包人委托出具的竣工結(jié)算報告)有異議的，可對工程結(jié)算中有異議部分，向有關(guān)部門申請咨詢后協(xié)商處理，若不能達成一致的，雙方可按合同約定的爭議或糾紛解決程序辦理。（2001滬建建管第007號）4：“造價咨詢(審價)單位53造價咨詢單位只是建設(shè)單位委托的第三方而已(有造價咨詢合同),如現(xiàn)在委托人(業(yè)主)對受托人(造咨)得出的審價結(jié)論提出疑義,完全可以進行二次審計(重新委托新的造價咨詢單位)。

‘二次審計’并不影響(業(yè)主和承包商)雙方協(xié)商、或提請造價權(quán)威部門(如定額站)調(diào)解、或提請仲裁、或訴訟等行為的正常進行。當然,承包人對相對第三方得出的審價結(jié)論提出疑義,也可以在進行協(xié)商、調(diào)解、仲裁或訴訟前委托造咨單位幫助(或協(xié)助)自己重新編制出造價。政府調(diào)解

第三方咨詢

和解

調(diào)解申請期滿

約定期限

約定協(xié)商期

約定期限

約定期限

發(fā)包方提出其委托咨詢單位出具審核意見

提交竣工結(jié)算確認或異議

協(xié)商期滿

竣工驗收合格

(調(diào)解不成)仲裁或訴訟

建設(shè)部令第107號一個月內(nèi)個人認為：造價咨詢單位只是建設(shè)單位委托的第三方而已(有造價咨詢合同)54財建[2004]369號：發(fā)包人收到承包人遞交的竣工結(jié)算報告及完整的結(jié)算資料后，應(yīng)按本辦法規(guī)定的期限（合同約定有期限的，從其約定）進行核實，給予確認或者提出修改意見。發(fā)包人收到竣工結(jié)算報告及完整的結(jié)算資料后，在本辦法規(guī)定或合同約定期限內(nèi)，對結(jié)算報告及資料沒有提出意見，則視同認可。值得思考的是：多次審計會不會有拖延結(jié)算的嫌疑？司法解釋2004（14）第二十條當事人約定，發(fā)包人收到竣工結(jié)算文件后，在約定期限內(nèi)不予答復(fù)，視為認可竣工結(jié)算文件的，按照約定處理。承包人請求按照竣工結(jié)算文件結(jié)算工程價款的，應(yīng)予支持?！景咐?005年某工程在竣工結(jié)算時，業(yè)主方無故拖延審核結(jié)算，承包商向業(yè)主方發(fā)函稱，“不按期結(jié)算，視同認可結(jié)算”，但雙方在合同中未約定“不按期結(jié)算，視為認可結(jié)算”。問：369號文的規(guī)定能被法院認可嗎？財建[2004]369號：發(fā)包人收到承包人遞交的竣工結(jié)算報告55《建設(shè)工程審計》課件56

如果承包方已拿到合法的一審報告，就可以不用理甲方的二審，而堅持要求甲方按已經(jīng)簽批的一審報告來結(jié)賬。

甲方委托的第二家審計公司，千萬不要支持他的工作，也即你不接受他的審計過程。如果你不配合他的審計工作，他是得不出審計結(jié)果，也拿不出合法的二審報告的。那你怕他什么呢？

如果承包方去配合二審單位了，完了，把自己裝進去了。特別是你已經(jīng)簽署了什么審計會議紀要、會簽等過程文件，有了這樣的法律文件，你就是“默許”了第二次對你的審計過程，那這50萬就只能吐出來了，那是蠻虧的哦

。當然，這里也有個新問題，你不配合二次審計，甲方就不給你付款。有時有些事情就是這樣難辦，真的感覺實在是難做人人難做。

觀點如下：若上例中，甲方直接又重新找一家審計單位審計，并在原來審計結(jié)果的基礎(chǔ)上審減金額50萬，請問復(fù)審的結(jié)論有約束力嗎？如果承包方已拿到合法的一審報告，就可以不用理甲方的二審，57七、建設(shè)工程審計主要內(nèi)容七、建設(shè)工程審計主要內(nèi)容58THEENDTHEEND59《建設(shè)工程審計》主講：李躍水《建設(shè)工程審計》主講：李躍水60內(nèi)容簡介：四、建設(shè)工程審計結(jié)論約束力分析三、建設(shè)工程審計標準一、建設(shè)工程審計定位五、建設(shè)工程審計監(jiān)督機制分析六、建設(shè)工程審計風(fēng)險分析七、建設(shè)工程審計主要內(nèi)容二、建設(shè)工程審計方式內(nèi)容簡介：四、建設(shè)工程審計結(jié)論約束力分析三、建設(shè)工程審計標準61美國《阿倫斯審計學(xué)》中‘審計’的定義：

審計是由勝任的獨立人員，為確定并報告

某些信息與既定標準之間的相符程度而收集評價證據(jù)的過程。建設(shè)項目審計實質(zhì)就是揭露“建設(shè)投資活動信息”與“審計方合理認定的既定標準”（審計方認定的真實性、合法性及有效性方面的既定標準）之間的相符程度。一、建設(shè)工程審計定位美國《阿倫斯審計學(xué)》中‘審計’的定義：62“造價審核”（即“審價”）指業(yè)主管理部門對施工單位提出預(yù)算或結(jié)算進行初步審核，目前大多是業(yè)主管理部門委托具有相應(yīng)資質(zhì)的監(jiān)理機構(gòu)/工程造價咨詢機構(gòu)來進行的?！霸靸r審計”（即“審計”）指審計監(jiān)督部門（業(yè)主內(nèi)審部門或國家審計機關(guān)）對業(yè)主管理部門提出的初步審核價進行審計再監(jiān)督，當然大多工作仍然是審計監(jiān)督部門委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)來進行的。在2007年1月舉辦的全國投資審計培訓(xùn)班上，李金華說，最近三年(04~06)，全國審計機關(guān)審計了4萬多個投資項目，總金額3萬多億，核減工程造價400多個億，移交案件線索400多起。“造價審核”（即“審價”）指業(yè)主管理部門對施工單位提出預(yù)算或63【思考】實踐中建設(shè)單位往往需要完成大量的審查(核)工作,如：審查合同、工程變更、現(xiàn)場簽證、工程材料與設(shè)備價款、施工單位月報、建設(shè)程序、建設(shè)手續(xù)等，經(jīng)常有建設(shè)單位要求審計單位直接替代其完成上述工作，很多審計人員也認可這種做法，你覺得呢？

正確做法應(yīng)是：每項工作在送交審計前，管理方應(yīng)詳細審查，并明確簽署意見，否則審計單位有權(quán)指出其項目管理行為不到位。管理方不做決策，監(jiān)督者不應(yīng)代替其做決策！(按:“不拋磚不引玉”)

建設(shè)項目審計通過‘揭露’問題‘迫使’管理方加強管理(如

“管理方初審”)，而不是審計者自己去進行管理(如“管理方不審，審計方代審”)。也就是說，管理方必須對建設(shè)投資活動信息先進行判斷和確認，審計監(jiān)督在此基礎(chǔ)上開展。但是，在“問責(zé)”制不到位的情況下，審計定位易錯混，從“監(jiān)督者”滑向“管理者”！【思考】實踐中建設(shè)單位往往需要完成大量的審查(核)工作,如：64山東省審計廳的審計人員，在山東省體育中心改造工程的跟蹤審計中，替政府投資部門把關(guān)，嚴防資金跑冒滴漏，最后結(jié)算時，愣是替投資部門省下了5000多萬元工程造價款，審減率27%。

為迎接2004年在山東省濟南市舉行的亞洲杯足球賽，當?shù)卣畯?003年年底啟動了計劃投資不超過2億元的山東省體育中心改造項目。工程動工后的兩三個月，山東省審計廳的魯處長和她的同事就進駐工地，對工程進行全過程跟蹤審計。在隨后的9個月里，審計人員一邊看緊政府投資，一邊研究工程項目花錢時，哪些地方容易出現(xiàn)“跑冒滴漏”。

魯處長舉例說，施工圖紙上體育中心外墻裝飾要做雙向龍骨，但審計人員在施工現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)，施工單位做的是單向龍骨，而施工方結(jié)算工程款卻要求按圖紙上標明的雙向龍骨。

審計人員計算出單向龍骨和雙向龍骨用鋼量相差200多噸，工程款相差170多萬元。審計人員提出，既然實際上是按單向龍骨施工，當然就不能按雙向龍骨結(jié)算，這樣投資部門就可以少付款170多萬元。

負責(zé)審計這個項目的魯處長說，要是審計人員不從工程一開始就進入現(xiàn)場審計，怎么能發(fā)現(xiàn)施工方究竟做的是單向龍骨，還是雙向龍骨？這次跟蹤審計通過對施工圖預(yù)算、工程量變更等內(nèi)容的審計監(jiān)督，改變了以往側(cè)重事后監(jiān)督的做法，將事前、事中和事后監(jiān)督結(jié)合起來，做到“關(guān)口”前置。山東省審計廳的審計人員，在山東省體育中心改造工程的跟蹤65這種“低智商”的問題都會出現(xiàn)，顯然這個項目內(nèi)控有問題，業(yè)主管理方難道不初審嗎？這種變更難道是施工單位擅自做出的嗎？——若是，那屬嚴重質(zhì)量問題！如果有書面設(shè)計變更，施工單位能輕易“蒙人”嗎？

我的判斷：審計人員不是在做監(jiān)督，而是在做造價管理或造價控制的工作。業(yè)主管理方把投資控制的事項扔給審計方啦，審計覺得有事可做還挺高興。那好，既然審計這么想出成績，那施工單位當然配合一下啦！想想沒有審計，業(yè)主管理方真的發(fā)現(xiàn)不了嗎？若未發(fā)現(xiàn)，那是不想發(fā)現(xiàn)！他和施工單位串謀。我們?nèi)徲嫙o非兩種考慮，一是業(yè)主管理方不努力做事；二是業(yè)主管理方專業(yè)水平不夠。前一種情況才是我們審計要解決的，審計的對象應(yīng)該是業(yè)主的管理。后一種情況不是審計能解決的，審計要揭露并敦促真正投資方去找專業(yè)水平高的人來協(xié)助，但肯定不是審計方頂上去代替管理方。

既然我們是針對業(yè)主管理進行審計，那應(yīng)該業(yè)主方先拿出管理決策啊，然后去審計并有效問責(zé)！否則，就是自欺欺人的鬧??！案例思考：這種“低智商”的問題都會出現(xiàn)，顯然這個項目內(nèi)控有66“造價鑒定”（即“鑒定”）指雙方發(fā)生爭議后找一獨立公正第三方進行造價確定?！督ㄔO(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》(財建[2004]369號)

第十八條當事人一方對報告有異議的，可對工程結(jié)算中有異議部分，向有關(guān)部門申請咨詢后協(xié)商處理，若不能達成一致的，雙方可按合同約定的爭議或糾紛解決程序辦理?！墩顿Y項目審計管理辦法》（審?fù)栋l(fā)〔2006〕11號）第十條：審計機關(guān)應(yīng)切實提高工程價款結(jié)算審計質(zhì)量，對審計發(fā)現(xiàn)的多計工程價款等問題，要責(zé)令建設(shè)單位與施工單位依法據(jù)實結(jié)算。司法解釋：《2004法釋14號》第23條

當事人對部分案件事實有爭議的，僅對有爭議的事實進行鑒定，但爭議事實范圍不能確定或者雙方當事人請求對全部事實鑒定的除外。審計機構(gòu)有“主動核增”的義務(wù)嗎？“造價鑒定”（即“鑒定”）指雙方發(fā)生爭議后找一獨立公正第三方67延伸審計施工、勘察設(shè)計等單位的財務(wù)收支，查清層層轉(zhuǎn)分包中的利益分配、權(quán)錢交易等。內(nèi)部審計機構(gòu)只能進行“內(nèi)部審計”嗎？《中華人民共和國合同法》第二百七十二條

總承包人或者勘察、設(shè)計、施工承包人經(jīng)發(fā)包人同意，可以將自己承包的部分工作交由第三人完成。第三人就其完成的工作成果與總承包人或者勘察、設(shè)計、施工承包人向發(fā)包人承擔連帶責(zé)任。承包人不得將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給第三人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給第三人。禁止承包人將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位。禁止分包單位將其承包的工程再分包。建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施工必須由承包人自行完成。《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》第78條本條例所稱轉(zhuǎn)包，是指承包單位承包建設(shè)工程，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給其他單位承包的行為?！舅伎及咐磕辰ㄔO(shè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)，能否對施工單位與項目相關(guān)的財務(wù)收支情況進行延伸審計？延伸審計施工、勘察設(shè)計等單位的財務(wù)收支，查清層層轉(zhuǎn)分包中的68據(jù)4號令，一般認為：‘不能’，它只能審計本單位的財務(wù)收支及項目建設(shè)管理情況，也即審計對象只能是本單位內(nèi)部的相關(guān)實施部門或管理部門。你認為呢？(2003)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(審計署第4號令)第二條

內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。如內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號―建設(shè)項目內(nèi)部審計(2005)第三十條

⒎檢查中標人的往來帳目，分析、判斷中標人是否存在轉(zhuǎn)包、分