財政學(xué)

第十章稅收制度PBULICFINANCE財政學(xué)第十章稅收制度P1引言對稅收制度的概念有兩種理解：一：政府為取得收入或調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)運行，必須以法律形式規(guī)定對什么征稅、向誰征稅、征多少稅以及何時何地納稅等，這些規(guī)定構(gòu)成了一國的稅收制度，簡稱稅制。（稅收管理）二：稅收制度是國家按照一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題。（經(jīng)濟(jì)意義）本章及本書的稅收制度，主要指的是后一種含義。PBULICFINANCE引言對稅收制度的概念有兩種理解：PBULICFINA2本章提要第一節(jié)我國稅收制度的歷史發(fā)展第二節(jié)商品課稅第三節(jié)所得課稅第四節(jié)資源課稅與財產(chǎn)課稅PBULICFINANCE本章提要第一節(jié)我國稅收制度的歷史發(fā)展PBULIC3第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

一、稅收制度概述(summaryoftaxsystem)

二、我國稅制的歷史演進(jìn)(thehistoricalevolutionoftaxsysteminChina)第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

一、稅收制度概述4第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

一、稅收制度概述

（一）稅收制度的組成（二）稅收制度的發(fā)展（三）稅收制度的決定因素第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

一、稅收制度概述5第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

（一）稅收制度的組成1、單一稅制2、復(fù)合稅制稅制結(jié)構(gòu)

稅制結(jié)構(gòu)是指一國各稅種的總體安排。在稅制結(jié)構(gòu)中，不同稅種的相對重性差異很大，形成了不同的稅制模式。稅制模式是指在一國的稅制結(jié)構(gòu)中以哪類稅作為主體稅種。稅制結(jié)構(gòu)特別是其中的主體稅種（稅制模式），決定著稅制系統(tǒng)的總體功能。（3種稅制模式）

第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

（一）稅收制度的組成6第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

復(fù)合稅制是世界各國普遍采用的稅制，其原因主要是這種稅制符合經(jīng)濟(jì)運行的要求。就復(fù)合稅制本身而言，在稅制體系內(nèi)部稅種之間，有相互協(xié)調(diào)、相輔相成的作用。就財政收入而言，稅源廣、靈活性大、彈性充分。就稅收政策而言，具有平均社會財富、穩(wěn)定國民經(jīng)濟(jì)的功能。就稅收負(fù)擔(dān)而言，既公平合理又普遍。因此，復(fù)合稅制是一種比較科學(xué)的稅收制度。當(dāng)然，復(fù)合稅制也不是一出現(xiàn)就很完備，既有它的歷史發(fā)展過程，又有它的完善條件或標(biāo)準(zhǔn)。第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

復(fù)7第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

（二）稅收制度的發(fā)展稅收制度的發(fā)展是指構(gòu)成稅制的各個稅種的演變和主體稅種的交替的歷史過程。也即稅制結(jié)構(gòu)（稅制模式）的演變歷史?？v觀人類社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史，稅制結(jié)構(gòu)的演變過程是：簡單的直接稅為主間接稅為主發(fā)達(dá)的直接稅為主第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

（二）稅收制度的發(fā)展81985年所得稅與人均國民生產(chǎn)總值的相關(guān)關(guān)系表10-11985年所得稅與人均國民生產(chǎn)總值的相關(guān)關(guān)系

按人均收入水平分類占中央政府經(jīng)常收入的比重（%）人均國民生產(chǎn)總值平均數(shù)（美元）所得稅、利得稅和資本收益稅社會保險稅

低收入國家中低收入國家中高收入國家發(fā)達(dá)國家16.834.820.340.80.23.613.630.5200820185011810與發(fā)達(dá)國家相比，發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)的明顯特點是以間接稅為主。1985年所得稅與人均國民生產(chǎn)總值的相關(guān)關(guān)系表10-19第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

（三）稅收制度的決定因素縱觀世界各國稅制結(jié)構(gòu)的歷史演變和現(xiàn)狀，決定稅制結(jié)構(gòu)的主要因素是：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平征收管理能力財政支出結(jié)構(gòu)稅收政策目標(biāo)周邊國家示范效應(yīng)第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

（三）稅收制度的決定10經(jīng)過長期的演變，各國稅收已經(jīng)從原先的單一稅種逐步發(fā)展成為當(dāng)今集個人所得稅、公司所得稅、社會保險(障)稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈與稅、營業(yè)稅、增值稅、關(guān)稅等為一體的多稅種的稅收體系。為了分析不同稅種對經(jīng)濟(jì)的不同影響，同時為了更清楚地理解政府在稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計方面所體現(xiàn)的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的意圖，一般按征稅對象在貨幣資金流動過程中的不同地位，將稅收區(qū)分為貨幣資金運動過程中的課稅和財產(chǎn)持有及轉(zhuǎn)讓的課稅兩大體系。前者相當(dāng)于對國民收入的流量征稅，后者相當(dāng)于對國民收入的存量征稅。各國一般將絕大部分的稅收課征于國民收入的流量上。財政學(xué)稅收制度課件11發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)比較最明顯的特點是：發(fā)達(dá)國家是以直接稅為主發(fā)展中國家是以間接稅為主發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)比較最明顯的特點是：12第一節(jié)稅收制度的組成與發(fā)展二、我國稅制的歷史演進(jìn)

（一）1994年之前的稅制演進(jìn)（二）1994年的工商稅制改革第一節(jié)稅收制度的組成與發(fā)展二、我國稅制的歷史演進(jìn)13（一）1994年之前的稅制演進(jìn)1、經(jīng)濟(jì)體制改革前的稅制體系及其弊端2、1980年---1993年進(jìn)行的稅制調(diào)整與改革3、1984年的第二步利改稅和工商稅制全面改革（一）1994年之前的稅制演進(jìn)14（二）1994年的工商稅制改革1、進(jìn)一步改革和完善稅制的必要性2、稅制改革的指導(dǎo)思想和原則3、稅制改革的主要內(nèi)容（二）1994年的工商稅制改革15我國現(xiàn)行稅法體系18個稅種構(gòu)成1.貨物和勞務(wù)：增值稅消費稅營業(yè)稅關(guān)稅2.資源稅：資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅3.所得稅：企業(yè)所得個人所得4.財產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅契稅車輛購置稅等5.行為稅：耕地占用稅煙葉稅城建稅教育費附加等我國現(xiàn)行稅法體系18個稅種構(gòu)成16第二節(jié)商品課稅商品課稅是以商品和勞務(wù)為征稅對象的一類稅。這里的“商品”是指市場流通中的各種產(chǎn)品以及勞務(wù)市場中各種非商品的服務(wù)性活動，即通常我們所講的商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額(勞務(wù)營業(yè)額)，因此，在我國習(xí)慣上稱商品課稅為流轉(zhuǎn)稅。就我國現(xiàn)行稅制而言，包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、關(guān)稅以及一些地方性的對工業(yè)和商業(yè)企業(yè)征收的稅種。第二節(jié)商品課稅商品課稅是以商品和勞務(wù)為征17第二節(jié)商品課稅一、商品課稅的特征和功能(thefeaturesandfunctionsofcommoditytaxes)

二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種(maincategoriesinChina)第二節(jié)商品課稅一、商品課稅的特征和功能18第二節(jié)商品課稅一、商品課稅的特征和功能

1.商品課稅的特征2.商品課稅的功能

第二節(jié)商品課稅一、商品課稅的特征和功能19第二節(jié)商品課稅1、商品課稅的特征:（1）課征普遍（2）以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)（3）實行比例稅率（4）計征簡便（5）稅收負(fù)擔(dān)容易轉(zhuǎn)嫁第二節(jié)商品課稅1、商品課稅的特征:20第二節(jié)商品課稅2、商品課稅的功能

可以穩(wěn)定、便利地取得財政收入，是收入功能較強的一個稅類。由于流轉(zhuǎn)稅一般可以轉(zhuǎn)嫁并最終以消費領(lǐng)域為稅負(fù)歸宿，所以可以起到抑制消費，增加儲蓄和投資的作用。缺陷會干擾價格，影響市場機(jī)制的正常運作。流轉(zhuǎn)稅往往會出現(xiàn)與價格的聯(lián)動。第二節(jié)商品課稅2、商品課稅的功能21第二節(jié)商品課稅二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種

(一)現(xiàn)行增值稅(二)現(xiàn)行消費稅(三)現(xiàn)行營業(yè)稅第二節(jié)商品課稅二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種22(一)現(xiàn)行增值稅1．增值稅概述2．我國現(xiàn)行的增值稅制度(一)現(xiàn)行增值稅1．增值稅概述231．增值稅概述該稅最早發(fā)源于丹麥，于1954年創(chuàng)建于法國，以后在西歐和北歐各國迅速推廣，現(xiàn)在已經(jīng)成為許多國家廣泛采用的一個國際性稅種。

為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，國務(wù)院于1993年底頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，并于1994年1月1日起施行，這標(biāo)志著我國統(tǒng)一、規(guī)范的增值稅制度的建立。1．增值稅概述241．增值稅概述A定義增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其生產(chǎn)經(jīng)營過程中的法定增值額征收的一種稅。（有形動產(chǎn)和加工修理修配勞務(wù)）1．增值稅概述A定義25增值額增值額：企業(yè)生產(chǎn)商品過程中新創(chuàng)造的價值，相當(dāng)于商品價值中扣除生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料價值C之后的余額，即V+M部分。具體到一個生產(chǎn)單位，增值額是指這個單位的商品銷售收入或勞務(wù)收入扣除外購商品價值后的余額。就一個產(chǎn)品來講，增值額是生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額之和，相當(dāng)于產(chǎn)品最終銷售收入。增值額增值額：26

增值稅納稅計算（稅率按10%）增值稅納稅計算（稅率按10%）271．增值稅概述B優(yōu)點1、可以避免重復(fù)征稅2、可以有效地減少偷漏稅。3、稅收收入不受商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的影響，可以保證財政收入的穩(wěn)定4、有利于實行徹底的出口退稅。1．增值稅概述B優(yōu)點281．增值稅概述C特點增值稅只就商品價值或勞務(wù)中增值部分征稅。增值稅課征方式采取普遍課征方式。

增值稅稅負(fù)比較穩(wěn)定、合理。

在稅率設(shè)置上考慮到國際競爭力問題，特地設(shè)置零稅率。

計征方法采取價外計算辦法。

1．增值稅概述C特點291．增值稅概述D增值稅的類型在理論上，增值稅是以增值額為計稅依據(jù)，但各國實際開征的增值稅往往不是以這種理論上的增值額為依據(jù)，而是有所偏離。主要表現(xiàn)在對購進(jìn)固定資產(chǎn)價款的處理上。

1．增值稅概述D增值稅的類型30D增值稅的類型增值稅的類型根據(jù)對納稅人所購入的固定資產(chǎn)價值的處理不同，可以將增值稅分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費型增值稅

從財政收入角度看，生產(chǎn)型增值稅的收入效應(yīng)最大，消費型增值稅的收入效應(yīng)最??；從納稅人角度看，生產(chǎn)型增值稅的激勵程度最小，消費型增值稅的激勵程度最大。我國目前實行的是消費型增值稅。

D增值稅的類型增值稅的類型31D增值稅的類型

1.生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除固定資產(chǎn)價款特點：（1）存在重復(fù)征稅；（2）抑制投資。

D增值稅的類型

1.生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除固定資產(chǎn)價款32D增值稅的類型

2、收入型增值稅：允許扣除本期固定資產(chǎn)折舊，特點：（1）不存在重復(fù)征稅。（2）但征稅過程相對復(fù)雜，在采取購進(jìn)扣稅法時，需要固定資產(chǎn)已納稅款（進(jìn)項稅款）在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。?）與生產(chǎn)型增值稅，較有利于投資。

D增值稅的類型

2、收入型增值稅：允許扣除本期固定資產(chǎn)折舊33D增值稅的類型

3、消費型增值稅：允許扣除當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)全部價值，這意味著不僅對企業(yè)購進(jìn)的原材料不征稅，而且對其購進(jìn)固定資產(chǎn)部分也不征稅，即從整個社會來說，對資本品不征稅，只對消費品部分征稅。故稱作消費型增值稅。特點：（1）不存在重復(fù)征稅；（2）但容易引起稅收收入的波動。購進(jìn)固定資產(chǎn)的時期，稅收收入減少（3）與收入型增值稅相比，更加有利于投資。

D增值稅的類型

3、消費型增值稅：允許扣除當(dāng)期購入的固定資34例：2003年購進(jìn)固定資產(chǎn)1000萬元進(jìn)項稅款170萬元，固定資產(chǎn)使用期為5年。銷項稅款每年為250萬元，購買原材料進(jìn)項稅款每年為30萬元，分別采用生產(chǎn)型、收入型、消費型增值稅計征辦法，計算企業(yè)每年應(yīng)繳納的增值稅。并比較三種增值稅的影響。例：2003年購進(jìn)固定資產(chǎn)1000萬元進(jìn)項稅款170萬35若采用生產(chǎn)型增值稅，則企業(yè)每年應(yīng)納稅為:250-30=220萬元。共納稅為：220X5=1100若采用收入型增值稅，則企業(yè)每年應(yīng)納稅，為250－34－30=186萬元?？偣布{稅為186×5=930萬元。若采用消費型增值稅，則03年企業(yè)納稅=250－170－30=50萬元，以后四年，每年各納稅為250－30=220元?？偣布{稅為50+220×4=930萬元，但消費型增值稅對企業(yè)更有利，更有利于投資。若采用生產(chǎn)型增值稅，則企業(yè)每年應(yīng)納稅為:250-30=220361．增值稅概述E、增值稅的計征方法“加法”“減法”“扣稅法”——即征稅時，不直接計算增值額而是先根據(jù)銷售額按適用稅率計算出稅額，再扣除法定外購商品或勞務(wù)的已納稅款，將其余額作為增值稅的應(yīng)納稅額。目前，我國采用的是第三種方法。具體計算公式如下：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額

1．增值稅概述E、增值稅的計征方法372．我國現(xiàn)行的增值稅制度（1）納稅人凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。

（2）征稅范圍我國現(xiàn)行增值稅的征稅范圍包括生產(chǎn)、商品批發(fā)、商品零售和商品進(jìn)口、加工、修理修配。

（3）稅率現(xiàn)行增值稅稅率為兩檔：基本稅率17％和13％，出口貨物稅率為零。小規(guī)模納稅人適用3％稅率。

2．我國現(xiàn)行的增值稅制度（1）納稅人38稅率為13%1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。主要是農(nóng)業(yè)、文化、生活必需品類。稅率為13%392．我國現(xiàn)行的增值稅制度（4）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算基本公式：應(yīng)納稅額=本期銷項稅額—本期進(jìn)項稅額其中，（1）銷項稅額是按銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。公式：銷項稅額=銷售額×稅率，公式中的銷售額是不含稅銷售額。如果銷售額為含稅銷售額，則轉(zhuǎn)化公式為：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）。2．我國現(xiàn)行的增值稅制度（4）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算402．我國現(xiàn)行的增值稅制度（5）進(jìn)項稅額是納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額。包括1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；2.從海關(guān)取得的關(guān)稅完稅憑證上注明的增值稅額；3.購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)中支付運輸費用，按照運費發(fā)票運費金額和7%扣除率計算進(jìn)項稅(支付方)4.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按13%的扣除率計算扣除稅額。2．我國現(xiàn)行的增值稅制度（5）進(jìn)項稅額是納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅412．我國現(xiàn)行的增值稅制度（6）對小規(guī)模納稅人簡易計稅所謂小規(guī)模納稅人是指年銷售收入小于規(guī)定數(shù)額，并且會計核算不健全的納稅人。小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物不得向?qū)Ψ剿魅Ｓ冒l(fā)票，銷售貨物未經(jīng)允許不得使用專用發(fā)票。不享有稅款抵扣權(quán)，應(yīng)納稅額采用簡便計稅方法。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率若銷售收入為含稅銷售額，則銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）

2．我國現(xiàn)行的增值稅制度（6）對小規(guī)模納稅人簡易計稅42小規(guī)模納稅人認(rèn)定從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的。除此以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收，一般不使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人認(rèn)定從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人年應(yīng)稅銷售43增值稅稅率特殊規(guī)定1.納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。2.小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%3.增值稅按購進(jìn)扣稅法計算應(yīng)納稅額4.實行價外稅增值稅稅率特殊規(guī)定1.納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)442．我國現(xiàn)行的增值稅制度（7）出口貨物應(yīng)退稅款的計算應(yīng)退稅額=進(jìn)項稅額

2．我國現(xiàn)行的增值稅制度（7）出口貨物應(yīng)退稅款的計算45某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，2009年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）外購原材料100噸，支付價款（不含稅）32000元，另支付運輸費用1200元。原材料購買取得增值稅專用發(fā)票，運費取得普通發(fā)票。（2）銷售外購的原材料30噸，取得不含稅銷售收入10000元。（3）銷售產(chǎn)品500件，每件售價為價稅合計300元。假設(shè)：上述各項購銷貨物稅率均為17%。要求：根據(jù)以上條件，計算該企業(yè)6月份增值稅應(yīng)納稅額。某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，2009年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：46第二節(jié)商品課稅(二)現(xiàn)行消費稅我國在1994年稅制改革中新設(shè)立了消費稅這一稅種，凡是從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人均為消費稅的納稅人?，F(xiàn)行的消費稅也是狹義上的消費稅，是在對商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，其目的主要是調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費方向和保證國家財政收入。這一做法也是向流轉(zhuǎn)稅模式的國際慣例靠攏的一個步驟。第二節(jié)商品課稅(二)現(xiàn)行消費稅47(二)現(xiàn)行消費稅

消費稅的特點消費稅是選擇性的商品稅

消費稅實行價內(nèi)稅

消費稅課征環(huán)節(jié)比較單一

我國現(xiàn)行稅制選擇生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征，當(dāng)商品進(jìn)入流通領(lǐng)域，不再征收消費稅。（1995.1.1金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收）消費稅屬于典型的間接稅，稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性

消費稅具有較強的靈活性

(二)現(xiàn)行消費稅

消費稅的特點48(二)現(xiàn)行消費稅（14稅目）3．我國現(xiàn)行的消費稅制度（1）納稅人凡在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都是消費稅的納稅義務(wù)人

（2）征稅范圍我國現(xiàn)行消費稅的征稅范圍采取列舉法征收

非生活必需品、奢侈品、高檔消費品、不可再生稀缺性資源(二)現(xiàn)行消費稅（14稅目）3．我國現(xiàn)行的消費稅制度49(二)現(xiàn)行消費稅（3）稅率1.從價定率：化妝品30%2.從量定額：啤酒黃酒成品油3.從價和從量結(jié)合復(fù)合稅率

（卷煙和白酒）(二)現(xiàn)行消費稅（3）稅率50應(yīng)納稅額計算1.從價定率征收：應(yīng)稅銷售額X比例稅率（銷售額不含向購買方收取增值稅稅款）2.從量定額征收：應(yīng)稅銷售數(shù)量X定額稅率應(yīng)納稅額計算1.從價定率征收：應(yīng)稅銷售額X比例稅率51(二)現(xiàn)行消費稅（4）計稅依據(jù)消費稅的計稅依據(jù)有兩種：一是銷售額，二是銷售數(shù)量，價內(nèi)計稅。以含有消費稅稅金而不含增值稅稅金的消費品價格為計稅依據(jù)。如果在銷售額中含增值稅，將含增值稅的銷售額換算成不含增值稅銷售額銷售額=含增值稅銷售額/（1+增值稅稅率）(二)現(xiàn)行消費稅（4）計稅依據(jù)52例題：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月15向某商場銷售化妝品，開增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元；3月20向某單位銷售化妝品一批開普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元，則化妝品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費稅額？（30%）例題：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月1553(二)現(xiàn)行消費稅（5）出口應(yīng)稅消費品免征消費稅。

原因有二：（1）鼓勵出口；（2）出口產(chǎn)品在境內(nèi)為實現(xiàn)消費，出口國不征稅，在境外消費，應(yīng)有相應(yīng)的進(jìn)口國進(jìn)行征稅。(二)現(xiàn)行消費稅（5）出口應(yīng)稅消費品免征消費稅。54第二節(jié)商品課稅(三)現(xiàn)行營業(yè)稅營業(yè)稅－－以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額（銷售額）為課稅對象的稅種，屬于商品課稅的范疇，主要特點是計算征收較為簡便。按我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，營業(yè)稅是指在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅范疇。第二節(jié)商品課稅(三)現(xiàn)行營業(yè)稅55(三)現(xiàn)行營業(yè)稅

1．征稅范圍

基本上可歸納為提供應(yīng)稅勞務(wù)和銷售不動產(chǎn)兩類經(jīng)濟(jì)行為。具體稅目有9個：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、娛樂業(yè)。

(三)現(xiàn)行營業(yè)稅

1．征稅范圍56(三)現(xiàn)行營業(yè)稅2．稅率設(shè)置。分行業(yè)設(shè)置稅率3．應(yīng)納稅額一般計算公式：

應(yīng)納稅額=營業(yè)額（銷售額）×稅率(三)現(xiàn)行營業(yè)稅2．稅率設(shè)置。分行業(yè)設(shè)置稅率57增值稅與營業(yè)稅以及消費稅增：有形動產(chǎn)和加工修理修配勞務(wù)營：無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和其他勞務(wù)二者不重復(fù)，相互補充增值稅與消費稅屬于遞進(jìn)關(guān)系，交叉征收。在征收增值稅基礎(chǔ)上對特殊商品征收消費稅。增值稅與營業(yè)稅以及消費稅增：有形動產(chǎn)和加工修理修配勞務(wù)58作業(yè)某市汽車制造廠屬于一般納稅人，2009年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.購進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款共600萬元，銷售小汽車取得銷售收入（含稅）8000萬元2.兼營汽車運輸業(yè)務(wù)取得收入50萬元該廠分別核算銷售額、營業(yè)額，計算該月應(yīng)納消費稅（5%）、增值稅、營業(yè)稅作業(yè)某市汽車制造廠屬于一般納稅人，2009年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)59第三節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能(thefeaturesandfunctionsofincometaxes)

二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種(maincategoriesofincometaxesinChina)

第三節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能60第三節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能

（一）所得課稅的特點（二）所得課稅的功能（三）我國所得課稅的特點第三節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能61第三節(jié)所得課稅（一）所得課稅的特點所得課稅是對所有以所得額為課稅對象的稅種的總稱。所得課稅具有四個方面的特征：稅負(fù)相對公平一般不存在重復(fù)征稅問題，不影響商品的相對價格（不易轉(zhuǎn)嫁）有利于維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益

課稅有彈性(內(nèi)在穩(wěn)定器作用)第三節(jié)所得課稅（一）所得課稅的特點62第三節(jié)所得課稅所得課稅的缺陷（1）稅款和稅源受企業(yè)利潤水平和個人收入水平的制約。（2）累進(jìn)課稅方法會在一定程度上抑制納稅人的生產(chǎn)和工作積極性。（3）計征管理比較復(fù)雜。第三節(jié)所得課稅所得課稅的缺陷63第三節(jié)所得課稅（二）所得課稅的功能

所得稅是國家籌措資金的重要手段，也是促進(jìn)社會公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的杠桿。第三節(jié)所得課稅（二）所得課稅的功能64第三節(jié)所得課稅（三）我國所得課稅的特點我國一向以商品課稅為主，所得課稅還剛剛起步。西方發(fā)達(dá)國家的所得課稅是以個人所得稅為主，而我國當(dāng)前仍是以企業(yè)所得稅為主，而個人所得稅的地位和作用已經(jīng)受到重視，正在顯露頭角。第三節(jié)所得課稅（三）我國所得課稅的特點65第三節(jié)所得課稅二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種

(一)現(xiàn)行企業(yè)所得稅(二)現(xiàn)行個人所得稅(三)現(xiàn)行土地增值稅第三節(jié)所得課稅二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種66第三節(jié)所得課稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅1．企業(yè)所得稅的課稅對象和納稅人2．我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收模式和稅率3．應(yīng)納稅所得額的計算和繳納第三節(jié)所得課稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅67（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

2007年我國重新制定了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，8月1日實施。A、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅納稅人。（法人所得稅制度）個人獨資和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

2007年我國重新制定了《中華人民共和68（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

B、課稅對象企業(yè)所得稅的課稅對象是納稅人取得的來源于境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。C、企業(yè)所得稅的稅率

企業(yè)所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)適用稅率20%。

（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

B、課稅對象69（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

B、課稅對象企業(yè)所得稅的課稅對象是納稅人取得的來源于境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。C、企業(yè)所得稅的稅率

企業(yè)所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)適用稅率20%。

（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

B、課稅對象70居民企業(yè)（全面納稅義務(wù)）企業(yè)非居民企業(yè)（非全面納稅義務(wù)）按照登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè)（全面納稅義務(wù)）71稅率1.居民企業(yè)25%2.非居民企業(yè)20%3.高新技術(shù)企業(yè)15%稅率1.居民企業(yè)25%72（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

D、應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額，其計算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補以前年度虧損企業(yè)所得稅納稅人的收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入和其他收入。準(zhǔn)予扣除的項目是指按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失。（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

D、應(yīng)納稅所得額的確定73（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

E、應(yīng)納所得稅額的計算方法企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額以納稅人的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率計算而來。其公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

E、應(yīng)納所得稅額的計算方法74（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

F、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，（1）民族自治地方的企業(yè)需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以實行定期減稅或者免稅；（2）法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅、免稅照顧的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。1.產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策：2.扶持貧困地區(qū)和困難企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策3、鼓勵發(fā)展教育、社會福利事業(yè)的優(yōu)惠政策4、鼓勵發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的優(yōu)惠政策（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

F、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策75第三節(jié)所得課稅（二）現(xiàn)行個人所得稅1．個人所得稅的課稅對象和納稅人2．我國現(xiàn)行個人所得稅的征收模式和稅率3．應(yīng)納稅所得額的計算和繳納4．允許扣除的項目5．利息稅第三節(jié)所得課稅（二）現(xiàn)行個人所得稅76（二）現(xiàn)行個人所得稅

我國現(xiàn)行的《中華人民共和國個人所得稅法》在2007年12月29日經(jīng)過第五次修正。修正后內(nèi)容如下:A、個人所得稅的概念個人所得稅是對我國公民、居民來源于我國境內(nèi)外的一切所得和非我國居民來源于我國境內(nèi)的所得征收的一種稅。是1994年稅制改革中，在合并了原來的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅三個稅種的基礎(chǔ)上建立和發(fā)展起來的。個人所得稅是世界各國普遍開征的稅種，在許多國家的財政收入中占有重要地位。它是國家調(diào)節(jié)個人收入，緩解個人收入差距過分懸殊的矛盾的重要手段，體現(xiàn)了國家與個人之間的分配關(guān)系。（二）現(xiàn)行個人所得稅

我國現(xiàn)行的《中華人民共和國個人所得稅法77依據(jù)住所和居住時間，分為居民和非居民1.居民：無限納稅義務(wù)2.非居民：有限納稅義務(wù)依據(jù)住所和居住時間，分為居民和非居民78（二）現(xiàn)行個人所得稅

B、個人所得稅的特點1.實行分類征收2、累進(jìn)稅率和比例稅率并用3、費用扣除額較寬4、計算比較簡便5、采取課源制和申報制兩種征收辦法我國個人所得稅的征收采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報兩種辦法。對于可以在應(yīng)稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳個人所得稅的，均由支付單位在支付時實行源泉扣繳。對于沒有扣繳義務(wù)人或者在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得以及不便于扣繳的情況，采取由納稅人自行申報納稅的辦法。（二）現(xiàn)行個人所得稅

B、個人所得稅的特點79（二）現(xiàn)行個人所得稅

C、個人所得稅的課稅對象1.工資、薪金所得2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4.勞務(wù)報酬所得5.稿酬所得6.特許權(quán)使用費所得7.利息、股息、紅利所得8.財產(chǎn)租賃所得9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10.偶然所得11.經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。（二）現(xiàn)行個人所得稅

C、個人所得稅的課稅對象80（二）現(xiàn)行個人所得稅

D、個人所得稅的納稅人1、納稅人的基本規(guī)定個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有來源于中國境內(nèi)所得的個人。包括中國公民、個體工商業(yè)戶、外籍人員（包括無國籍人）和香港、澳門、臺灣同胞。2、居民納稅人與非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)個人所得稅的納稅人根據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，可以分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。（二）現(xiàn)行個人所得稅

D、個人所得稅的納稅人81（二）現(xiàn)行個人所得稅

E、個人所得稅的稅率個人所得稅實行分類稅率，即對不同的所得項目，分別采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。（二）現(xiàn)行個人所得稅

E、個人所得稅的稅率82（二）現(xiàn)行個人所得稅

F、允許扣除項目和減、免項目

個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，以及境外所得部分，按規(guī)定扣除。G、開征利息稅2008年10月9日免除了存款利息的稅。（二）現(xiàn)行個人所得稅

F、允許扣除項目和減、免項目83工資薪金所得個稅累進(jìn)稅率表

扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不足1500302超過1500-4500101053超過4500-9000205554超過9000-350002510055超過35000-550003027556超過55000-800003555057超過800004513505工資薪金所得個稅累進(jìn)稅率表

扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元級數(shù)全84速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計算稅額-超額累進(jìn)計算稅

計算：當(dāng)月應(yīng)納個稅多少？10月工資

基礎(chǔ)工資:4400.00標(biāo)準(zhǔn)工資:4400.00住房補助:100.00午餐費:100.00應(yīng)發(fā)合計:4600.00醫(yī)療保險:45.82養(yǎng)老保險:114.55住房公積金:229.00扣房租:150.00代扣稅:18.31實發(fā)合計:速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計算稅額-超額累進(jìn)計算稅

計算：當(dāng)月85公告顯示,個稅實施條例第十三條規(guī)定,對按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼,免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應(yīng)計入工資、薪金所得項目征稅。但獨生子女補貼;執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;托兒補助費;差旅費津貼、誤餐補助等不征稅。五險一金免征稅公告顯示,個稅實施條例第十三條規(guī)定,對按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政86個人所得稅稅率表

級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）12345不足15000超過15000～30000超過30000～60000超過60000～100000超過100000部分510203035表10-3個人所得稅稅率表(個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用)

個人所得稅稅率表

級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）187其他個稅計算勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得（按次計征）每次收入不超過4000元，減除費用800收入超過4000元，減除20%費用余額為應(yīng)納稅所得額稿酬所得比例稅率20%，按應(yīng)納稅額減征30%假定某人一次稿酬為5000元，計算個稅？其他個稅計算勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租88勞動報酬所得20%級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)120000元以下200220000-50000302000350000以上407000勞動報酬所得20%級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)12089我國個稅征收模式個人所得稅的稅制模式主要分為:綜合稅制、分類稅制、綜合與分類相結(jié)合的稅制（也稱為混合稅制）三種類型。我國分類稅制模式我國個稅征收模式個人所得稅的稅制模式主要分為:90個稅問題以及改革1.以個人作為征稅依據(jù)，未考慮家庭負(fù)擔(dān)2.費用扣除全國統(tǒng)一，未考慮地區(qū)差異。一刀切的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不能體現(xiàn)貧富差距。3.費用扣除不能動態(tài)調(diào)整4.未將所有所得納入征稅范圍：如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、網(wǎng)絡(luò)銷售所得等5.橫向公平缺失（收入來源廣泛納稅少）個稅問題以及改革1.以個人作為征稅依據(jù)，未考慮家庭負(fù)擔(dān)91第三節(jié)所得課稅（四）現(xiàn)行土地增值稅1．土地增值稅的課稅對象和納稅人2．我國現(xiàn)行土地增值稅的征收模式和稅率3．應(yīng)納稅所得額的計算和繳納第三節(jié)所得課稅（四）現(xiàn)行土地增值稅92（四）現(xiàn)行土地增值稅A、土地增值稅的課稅對象轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）所取得的收入，減除相關(guān)成本、費用及稅金后的余額，即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)后的增值額。B、土地增值稅的納稅人只要在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個人，都是土地增值稅的納稅義務(wù)人。C、土地增值稅的稅率四級超額累進(jìn)稅率。（四）現(xiàn)行土地增值稅A、土地增值稅的課稅對象93土地增值稅稅率表表10-4土地增值稅稅率表

級數(shù)土地增值稅稅率表稅率（%）12

3

4未超過扣除項目金額50%的部分超過扣除項目金額50%，但未超過扣除項目金額100%的部分超過扣除項目金額100%，但未超過扣除項目金額200%的部分超過扣除項目金額200%的部分3040

50

60土地增值稅稅率表表10-4土地增值稅稅率表級數(shù)94第四節(jié)資源課稅與財產(chǎn)課稅一、資源課稅與財產(chǎn)課稅的一般特征(thegeneralfeaturesofnaturalresourcetaxesandassettaxes)

二、資源課稅與財產(chǎn)課稅的稅種

(taxesontheuseofnaturalresourcesandtaxesonassets)第四節(jié)資源課稅與財產(chǎn)課稅一、資源課稅與財產(chǎn)課稅的一般特征95第四節(jié)資源課稅與財產(chǎn)課稅一、資源課稅與財產(chǎn)課稅的一般特征

1.課稅比較公平

2.具有促進(jìn)社會節(jié)約的效能

3.課稅不普遍，且彈性較差

第四節(jié)資源課稅與財產(chǎn)課稅一、資源課稅與財產(chǎn)課稅的一般特征96第四節(jié)資源課稅與財產(chǎn)課稅二、資源課稅與財產(chǎn)課稅

(一)現(xiàn)行資源稅

(二)財產(chǎn)稅整合稅種，擴(kuò)大征收范圍。第四節(jié)資源課稅與財產(chǎn)課稅二、資源課稅與財產(chǎn)課稅97第四節(jié)資源課稅與財產(chǎn)課稅(一)現(xiàn)行資源稅資源稅的課稅對象是開采應(yīng)稅資源礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽單位和個人為資源稅納稅人。它的作用在于促進(jìn)資源的合理開發(fā)和利用，調(diào)節(jié)資源級差收入。根據(jù)財政部2011.11.1實施細(xì)則，原油、天然氣的資源稅將從現(xiàn)行的從量計征改為從價計征，稅率為5%。

第四節(jié)資源課稅與財產(chǎn)課稅(一)現(xiàn)行資源稅98資源稅率：定額征收表10-5資源稅目、稅額幅度稅目單位稅額幅度一、原油元/噸8~30二、天然氣元/萬立方米20~150三、煤炭元/噸0.3~5四、其他非金屬礦原礦元/噸或立方米0.5~20五、黑色金屬礦原礦元/噸2~30六、有色金屬礦原礦元/噸0.4~30七、鹽

固體鹽元/噸10~60液體鹽元/噸2~10資源稅率：定額征收表10-5資源稅目、稅額幅度稅目單位稅額99資源稅改革1.擴(kuò)大征收范圍2.從量----從價征收3.提高資源稅負(fù)資源稅改革1.擴(kuò)大征收范圍100本章小結(jié)【關(guān)鍵詞】稅收制度

商品課稅

所得課稅

資源稅

遺產(chǎn)稅本章小結(jié)【關(guān)鍵詞】101本章小結(jié)【復(fù)習(xí)與思考】1．試述稅收制度的一般發(fā)展過程。2．試述我國1994年工商稅制改革的指導(dǎo)思想和主要內(nèi)容。3．試述商品課稅的一般特征和功能。4．試述增值稅的三種類型。5．試述增值稅的三種計稅方法。6．試述我國現(xiàn)行的增值稅。7．試述所得課稅的一般特征和功能。8．綜述我國現(xiàn)行的內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅。本章小結(jié)【復(fù)習(xí)與思考】102

財政學(xué)

第十章稅收制度PBULICFINANCE財政學(xué)第十章稅收制度P103引言對稅收制度的概念有兩種理解：一：政府為取得收入或調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)運行，必須以法律形式規(guī)定對什么征稅、向誰征稅、征多少稅以及何時何地納稅等，這些規(guī)定構(gòu)成了一國的稅收制度，簡稱稅制。（稅收管理）二：稅收制度是國家按照一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題。（經(jīng)濟(jì)意義）本章及本書的稅收制度，主要指的是后一種含義。PBULICFINANCE引言對稅收制度的概念有兩種理解：PBULICFINA104本章提要第一節(jié)我國稅收制度的歷史發(fā)展第二節(jié)商品課稅第三節(jié)所得課稅第四節(jié)資源課稅與財產(chǎn)課稅PBULICFINANCE本章提要第一節(jié)我國稅收制度的歷史發(fā)展PBULIC105第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

一、稅收制度概述(summaryoftaxsystem)

二、我國稅制的歷史演進(jìn)(thehistoricalevolutionoftaxsysteminChina)第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

一、稅收制度概述106第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

一、稅收制度概述

（一）稅收制度的組成（二）稅收制度的發(fā)展（三）稅收制度的決定因素第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

一、稅收制度概述107第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

（一）稅收制度的組成1、單一稅制2、復(fù)合稅制稅制結(jié)構(gòu)

稅制結(jié)構(gòu)是指一國各稅種的總體安排。在稅制結(jié)構(gòu)中，不同稅種的相對重性差異很大，形成了不同的稅制模式。稅制模式是指在一國的稅制結(jié)構(gòu)中以哪類稅作為主體稅種。稅制結(jié)構(gòu)特別是其中的主體稅種（稅制模式），決定著稅制系統(tǒng)的總體功能。（3種稅制模式）

第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

（一）稅收制度的組成108第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

復(fù)合稅制是世界各國普遍采用的稅制，其原因主要是這種稅制符合經(jīng)濟(jì)運行的要求。就復(fù)合稅制本身而言，在稅制體系內(nèi)部稅種之間，有相互協(xié)調(diào)、相輔相成的作用。就財政收入而言，稅源廣、靈活性大、彈性充分。就稅收政策而言，具有平均社會財富、穩(wěn)定國民經(jīng)濟(jì)的功能。就稅收負(fù)擔(dān)而言，既公平合理又普遍。因此，復(fù)合稅制是一種比較科學(xué)的稅收制度。當(dāng)然，復(fù)合稅制也不是一出現(xiàn)就很完備，既有它的歷史發(fā)展過程，又有它的完善條件或標(biāo)準(zhǔn)。第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

復(fù)109第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

（二）稅收制度的發(fā)展稅收制度的發(fā)展是指構(gòu)成稅制的各個稅種的演變和主體稅種的交替的歷史過程。也即稅制結(jié)構(gòu)（稅制模式）的演變歷史?？v觀人類社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史，稅制結(jié)構(gòu)的演變過程是：簡單的直接稅為主間接稅為主發(fā)達(dá)的直接稅為主第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

（二）稅收制度的發(fā)展1101985年所得稅與人均國民生產(chǎn)總值的相關(guān)關(guān)系表10-11985年所得稅與人均國民生產(chǎn)總值的相關(guān)關(guān)系

按人均收入水平分類占中央政府經(jīng)常收入的比重（%）人均國民生產(chǎn)總值平均數(shù)（美元）所得稅、利得稅和資本收益稅社會保險稅

低收入國家中低收入國家中高收入國家發(fā)達(dá)國家16.834.820.340.80.23.613.630.5200820185011810與發(fā)達(dá)國家相比，發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)的明顯特點是以間接稅為主。1985年所得稅與人均國民生產(chǎn)總值的相關(guān)關(guān)系表10-1111第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

（三）稅收制度的決定因素縱觀世界各國稅制結(jié)構(gòu)的歷史演變和現(xiàn)狀，決定稅制結(jié)構(gòu)的主要因素是：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平征收管理能力財政支出結(jié)構(gòu)稅收政策目標(biāo)周邊國家示范效應(yīng)第一節(jié)我國稅收制度的歷史演變

（三）稅收制度的決定112經(jīng)過長期的演變，各國稅收已經(jīng)從原先的單一稅種逐步發(fā)展成為當(dāng)今集個人所得稅、公司所得稅、社會保險(障)稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈與稅、營業(yè)稅、增值稅、關(guān)稅等為一體的多稅種的稅收體系。為了分析不同稅種對經(jīng)濟(jì)的不同影響，同時為了更清楚地理解政府在稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計方面所體現(xiàn)的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的意圖，一般按征稅對象在貨幣資金流動過程中的不同地位，將稅收區(qū)分為貨幣資金運動過程中的課稅和財產(chǎn)持有及轉(zhuǎn)讓的課稅兩大體系。前者相當(dāng)于對國民收入的流量征稅，后者相當(dāng)于對國民收入的存量征稅。各國一般將絕大部分的稅收課征于國民收入的流量上。財政學(xué)稅收制度課件113發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)比較最明顯的特點是：發(fā)達(dá)國家是以直接稅為主發(fā)展中國家是以間接稅為主發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)比較最明顯的特點是：114第一節(jié)稅收制度的組成與發(fā)展二、我國稅制的歷史演進(jìn)

（一）1994年之前的稅制演進(jìn)（二）1994年的工商稅制改革第一節(jié)稅收制度的組成與發(fā)展二、我國稅制的歷史演進(jìn)115（一）1994年之前的稅制演進(jìn)1、經(jīng)濟(jì)體制改革前的稅制體系及其弊端2、1980年---1993年進(jìn)行的稅制調(diào)整與改革3、1984年的第二步利改稅和工商稅制全面改革（一）1994年之前的稅制演進(jìn)116（二）1994年的工商稅制改革1、進(jìn)一步改革和完善稅制的必要性2、稅制改革的指導(dǎo)思想和原則3、稅制改革的主要內(nèi)容（二）1994年的工商稅制改革117我國現(xiàn)行稅法體系18個稅種構(gòu)成1.貨物和勞務(wù)：增值稅消費稅營業(yè)稅關(guān)稅2.資源稅：資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅3.所得稅：企業(yè)所得個人所得4.財產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅契稅車輛購置稅等5.行為稅：耕地占用稅煙葉稅城建稅教育費附加等我國現(xiàn)行稅法體系18個稅種構(gòu)成118第二節(jié)商品課稅商品課稅是以商品和勞務(wù)為征稅對象的一類稅。這里的“商品”是指市場流通中的各種產(chǎn)品以及勞務(wù)市場中各種非商品的服務(wù)性活動，即通常我們所講的商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額(勞務(wù)營業(yè)額)，因此，在我國習(xí)慣上稱商品課稅為流轉(zhuǎn)稅。就我國現(xiàn)行稅制而言，包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、關(guān)稅以及一些地方性的對工業(yè)和商業(yè)企業(yè)征收的稅種。第二節(jié)商品課稅商品課稅是以商品和勞務(wù)為征119第二節(jié)商品課稅一、商品課稅的特征和功能(thefeaturesandfunctionsofcommoditytaxes)

二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種(maincategoriesinChina)第二節(jié)商品課稅一、商品課稅的特征和功能120第二節(jié)商品課稅一、商品課稅的特征和功能

1.商品課稅的特征2.商品課稅的功能

第二節(jié)商品課稅一、商品課稅的特征和功能121第二節(jié)商品課稅1、商品課稅的特征:（1）課征普遍（2）以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)（3）實行比例稅率（4）計征簡便（5）稅收負(fù)擔(dān)容易轉(zhuǎn)嫁第二節(jié)商品課稅1、商品課稅的特征:122第二節(jié)商品課稅2、商品課稅的功能

可以穩(wěn)定、便利地取得財政收入，是收入功能較強的一個稅類。由于流轉(zhuǎn)稅一般可以轉(zhuǎn)嫁并最終以消費領(lǐng)域為稅負(fù)歸宿，所以可以起到抑制消費，增加儲蓄和投資的作用。缺陷會干擾價格，影響市場機(jī)制的正常運作。流轉(zhuǎn)稅往往會出現(xiàn)與價格的聯(lián)動。第二節(jié)商品課稅2、商品課稅的功能123第二節(jié)商品課稅二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種

(一)現(xiàn)行增值稅(二)現(xiàn)行消費稅(三)現(xiàn)行營業(yè)稅第二節(jié)商品課稅二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種124(一)現(xiàn)行增值稅1．增值稅概述2．我國現(xiàn)行的增值稅制度(一)現(xiàn)行增值稅1．增值稅概述1251．增值稅概述該稅最早發(fā)源于丹麥，于1954年創(chuàng)建于法國，以后在西歐和北歐各國迅速推廣，現(xiàn)在已經(jīng)成為許多國家廣泛采用的一個國際性稅種。

為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，國務(wù)院于1993年底頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，并于1994年1月1日起施行，這標(biāo)志著我國統(tǒng)一、規(guī)范的增值稅制度的建立。1．增值稅概述1261．增值稅概述A定義增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其生產(chǎn)經(jīng)營過程中的法定增值額征收的一種稅。（有形動產(chǎn)和加工修理修配勞務(wù)）1．增值稅概述A定義127增值額增值額：企業(yè)生產(chǎn)商品過程中新創(chuàng)造的價值，相當(dāng)于商品價值中扣除生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料價值C之后的余額，即V+M部分。具體到一個生產(chǎn)單位，增值額是指這個單位的商品銷售收入或勞務(wù)收入扣除外購商品價值后的余額。就一個產(chǎn)品來講，增值額是生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額之和，相當(dāng)于產(chǎn)品最終銷售收入。增值額增值額：128

增值稅納稅計算（稅率按10%）增值稅納稅計算（稅率按10%）1291．增值稅概述B優(yōu)點1、可以避免重復(fù)征稅2、可以有效地減少偷漏稅。3、稅收收入不受商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的影響，可以保證財政收入的穩(wěn)定4、有利于實行徹底的出口退稅。1．增值稅概述B優(yōu)點1301．增值稅概述C特點增值稅只就商品價值或勞務(wù)中增值部分征稅。增值稅課征方式采取普遍課征方式。

增值稅稅負(fù)比較穩(wěn)定、合理。

在稅率設(shè)置上考慮到國際競爭力問題，特地設(shè)置零稅率。

計征方法采取價外計算辦法。

1．增值稅概述C特點1311．增值稅概述D增值稅的類型在理論上，增值稅是以增值額為計稅依據(jù)，但各國實際開征的增值稅往往不是以這種理論上的增值額為依據(jù)，而是有所偏離。主要表現(xiàn)在對購進(jìn)固定資產(chǎn)價款的處理上。

1．增值稅概述D增值稅的類型132D增值稅的類型增值稅的類型根據(jù)對納稅人所購入的固定資產(chǎn)價值的處理不同，可以將增值稅分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費型增值稅

從財政收入角度看，生產(chǎn)型增值稅的收入效應(yīng)最大，消費型增值稅的收入效應(yīng)最小；從納稅人角度看，生產(chǎn)型增值稅的激勵程度最小，消費型增值稅的激勵程度最大。我國目前實行的是消費型增值稅。

D增值稅的類型增值稅的類型133D增值稅的類型

1.生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除固定資產(chǎn)價款特點：（1）存在重復(fù)征稅；（2）抑制投資。

D增值稅的類型

1.生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除固定資產(chǎn)價款134D增值稅的類型

2、收入型增值稅：允許扣除本期固定資產(chǎn)折舊，特點：（1）不存在重復(fù)征稅。（2）但征稅過程相對復(fù)雜，在采取購進(jìn)扣稅法時，需要固定資產(chǎn)已納稅款（進(jìn)項稅款）在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。?）與生產(chǎn)型增值稅，較有利于投資。

D增值稅的類型

2、收入型增值稅：允許扣除本期固定資產(chǎn)折舊135D增值稅的類型

3、消費型增值稅：允許扣除當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)全部價值，這意味著不僅對企業(yè)購進(jìn)的原材料不征稅，而且對其購進(jìn)固定資產(chǎn)部分也不征稅，即從整個社會來說，對資本品不征稅，只對消費品部分征稅。故稱作消費型增值稅。特點：（1）不存在重復(fù)征稅；（2）但容易引起稅收收入的波動。購進(jìn)固定資產(chǎn)的時期，稅收收入減少（3）與收入型增值稅相比，更加有利于投資。

D增值稅的類型

3、消費型增值稅：允許扣除當(dāng)期購入的固定資136例：2003年購進(jìn)固定資產(chǎn)1000萬元進(jìn)項稅款170萬元，固定資產(chǎn)使用期為5年。銷項稅款每年為250萬元，購買原材料進(jìn)項稅款每年為30萬元，分別采用生產(chǎn)型、收入型、消費型增值稅計征辦法，計算企業(yè)每年應(yīng)繳納的增值稅。并比較三種增值稅的影響。例：2003年購進(jìn)固定資產(chǎn)1000萬元進(jìn)項稅款170萬137若采用生產(chǎn)型增值稅，則企業(yè)每年應(yīng)納稅為:250-30=220萬元。共納稅為：220X5=1100若采用收入型增值稅，則企業(yè)每年應(yīng)納稅，為250－34－30=186萬元?？偣布{稅為186×5=930萬元。若采用消費型增值稅，則03年企業(yè)納稅=250－170－30=50萬元，以后四年，每年各納稅為250－30=220元?？偣布{稅為50+220×4=930萬元，但消費型增值稅對企業(yè)更有利，更有利于投資。若采用生產(chǎn)型增值稅，則企業(yè)每年應(yīng)納稅為:250-30=2201381．增值稅概述E、增值稅的計征方法“加法”“減法”“扣稅法”——即征稅時，不直接計算增值額而是先根據(jù)銷售額按適用稅率計算出稅額，再扣除法定外購商品或勞務(wù)的已納稅款，將其余額作為增值稅的應(yīng)納稅額。目前，我國采用的是第三種方法。具體計算公式如下：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額

1．增值稅概述E、增值稅的計征方法1392．我國現(xiàn)行的增值稅制度（1）納稅人凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。

（2）征稅范圍我國現(xiàn)行增值稅的征稅范圍包括生產(chǎn)、商品批發(fā)、商品零售和商品進(jìn)口、加工、修理修配。

（3）稅率現(xiàn)行增值稅稅率為兩檔：基本稅率17％和13％，出口貨物稅率為零。小規(guī)模納稅人適用3％稅率。

2．我國現(xiàn)行的增值稅制度（1）納稅人140稅率為13%1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。主要是農(nóng)業(yè)、文化、生活必需品類。稅率為13%1412．我國現(xiàn)行的增值稅制度（4）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算基本公式：應(yīng)納稅額=本期銷項稅額—本期進(jìn)項稅額其中，（1）銷項稅額是按銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。公式：銷項稅額=銷售額×稅率，公式中的銷售額是不含稅銷售額。如果銷售額為含稅銷售額，則轉(zhuǎn)化公式為：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）。2．我國現(xiàn)行的增值稅制度（4）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算1422．我國現(xiàn)行的增值稅制度（5）進(jìn)項稅額是納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額。包括1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；2.從海關(guān)取得的關(guān)稅完稅憑證上注明的增值稅額；3.購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)中支付運輸費用，按照運費發(fā)票運費金額和7%扣除率計算進(jìn)項稅(支付方)4.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按13%的扣除率計算扣除稅額。2．我國現(xiàn)行的增值稅制度（5）進(jìn)項稅額是納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅1432．我國現(xiàn)行的增值稅制度（6）對小規(guī)模納稅人簡易計稅所謂小規(guī)模納稅人是指年銷售收入小于規(guī)定數(shù)額，并且會計核算不健全的納稅人。小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物不得向?qū)Ψ剿魅Ｓ冒l(fā)票，銷售貨物未經(jīng)允許不得使用專用發(fā)票。不享有稅款抵扣權(quán)，應(yīng)納稅額采用簡便計稅方法。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率若銷售收入為含稅銷售額，則銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）

2．我國現(xiàn)行的增值稅制度（6）對小規(guī)模納稅人簡易計稅144小規(guī)模納稅人認(rèn)定從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的。除此以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收，一般不使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人認(rèn)定從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人年應(yīng)稅銷售145增值稅稅率特殊規(guī)定1.納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。2.小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%3.增值稅按購進(jìn)扣稅法計算應(yīng)納稅額4.實行價外稅增值稅稅率特殊規(guī)定1.納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)1462．我國現(xiàn)行的增值稅制度（7）出口貨物應(yīng)退稅款的計算應(yīng)退稅額=進(jìn)項稅額

2．我國現(xiàn)行的增值稅制度（7）出口貨物應(yīng)退稅款的計算147某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，2009年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）外購原材料100噸，支付價款（不含稅）32000元，另支付運輸費用1200元。原材料購買取得增值稅專用發(fā)票，運費取得普通發(fā)票。（2）銷售外購的原材料30噸，取得不含稅銷售收入10000元。（3）銷售產(chǎn)品500件，每件售價為價稅合計300元。假設(shè)：上述各項購銷貨物稅率均為17%。要求：根據(jù)以上條件，計算該企業(yè)6月份增值稅應(yīng)納稅額。某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，2009年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：148第二節(jié)商品課稅(二)現(xiàn)行消費稅我國在1994年稅制改革中新設(shè)立了消費稅這一稅種，凡是從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人均為消費稅的納稅人?，F(xiàn)行的消費稅也是狹義上的消費稅，是在對商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，其目的主要是調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費方向和保證國家財政收入。這一做法也是向流轉(zhuǎn)稅模式的國際慣例靠攏的一個步驟。第二節(jié)商品課稅(二)現(xiàn)行消費稅149(二)現(xiàn)行消費稅

消費稅的特點消費稅是選擇性的商品稅

消費稅實行價內(nèi)稅

消費稅課征環(huán)節(jié)比較單一

我國現(xiàn)行稅制選擇生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征，當(dāng)商品進(jìn)入流通領(lǐng)域，不再征收消費稅。（1995.1.1金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收）消費稅屬于典型的間接稅，稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性

消費稅具有較強的靈活性

(二)現(xiàn)行消費稅

消費稅的特點150(二)現(xiàn)行消費稅（14稅目）3．我國現(xiàn)行的消費稅制度（1）納稅人凡在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都是消費稅的納稅義務(wù)人

（2）征稅范圍我國現(xiàn)行消費稅的征稅范圍采取列舉法征收

非生活必需品、奢侈品、高檔消費品、不可再生稀缺性資源(二)現(xiàn)行消費稅（14稅目）3．我國現(xiàn)行的消費稅制度151(二)現(xiàn)行消費稅（3）稅率1.從價定率：化妝品30%2.從量定額：啤酒黃酒成品油3.從價和從量結(jié)合復(fù)合稅率

（卷煙和白酒）(二)現(xiàn)行消費稅（3）稅率152應(yīng)納稅額計算1.從價定率征收：應(yīng)稅銷售額X比例稅率（銷售額不含向購買方收取增值稅稅款）2.從量定額征收：應(yīng)稅銷售數(shù)量X定額稅率應(yīng)納稅額計算1.從價定率征收：應(yīng)稅銷售額X比例稅率153(二)現(xiàn)行消費稅（4）計稅依據(jù)消費稅的計稅依據(jù)有兩種：一是銷售額，二是銷售數(shù)量，價內(nèi)計稅。以含有消費稅稅金而不含增值稅稅金的消費品價格為計稅依據(jù)。如果在銷售額中含增值稅，將含增值稅的銷售額換算成不含增值稅銷售額銷售額=含增值稅銷售額/（1+增值稅稅率）(二)現(xiàn)行消費稅（4）計稅依據(jù)154例題：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月15向某商場銷售化妝品，開增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元；3月20向某單位銷售化妝品一批開普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元，則化妝品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費稅額？（30%）例題：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月15155(二)現(xiàn)行消費稅（5）出口應(yīng)稅消費品免征消費稅。

原因有二：（1）鼓勵出口；（2）出口產(chǎn)品在境內(nèi)為實現(xiàn)消費，出口國不征稅，在境外消費，應(yīng)有相應(yīng)的進(jìn)口國進(jìn)行征稅。(二)現(xiàn)行消費稅（5）出口應(yīng)稅消費品免征消費稅。156第二節(jié)商品課稅(三)現(xiàn)行營業(yè)稅營業(yè)稅－－以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額（銷售額）為課稅對象的稅種，屬于商品課稅的范疇，主要特點是計算征收較為簡便。按我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，營業(yè)稅是指在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅范疇。第二節(jié)商品課稅(三)現(xiàn)行營業(yè)稅157(三)現(xiàn)行營業(yè)稅

1．征稅范圍

基本上可歸納為提供應(yīng)稅勞務(wù)和銷售不動產(chǎn)兩類經(jīng)濟(jì)行為。具體稅目有9個：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、娛樂業(yè)。

(三)現(xiàn)行營業(yè)稅

1．征稅范圍158(三)現(xiàn)行營業(yè)稅2．稅率設(shè)置。分行業(yè)設(shè)置稅率3．應(yīng)納稅額一般計算公式：

應(yīng)納稅額=營業(yè)額（銷售額）×稅率(三)現(xiàn)行營業(yè)稅2．稅率設(shè)置。分行業(yè)設(shè)置稅率159增值稅與營業(yè)稅以及消費稅增：有形動產(chǎn)和加工修理修配勞務(wù)營：無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和其他勞務(wù)二者不重復(fù)，相互補充增值稅與消費稅屬于遞進(jìn)關(guān)系，交叉征收。在征收增值稅基礎(chǔ)上對特殊商品征收消費稅。增值稅與營業(yè)稅以及消費稅增：有形動產(chǎn)和加工修理修配勞務(wù)160作業(yè)某市汽車制造廠屬于一般納稅人，2009年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.購進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款共600萬元，銷售小汽車取得銷售收入（含稅）8000萬元2.兼營汽車運輸業(yè)務(wù)取得收入50萬元該廠分別核算銷售額、營業(yè)額，計算該月應(yīng)納消費稅（5%）、增值稅、營業(yè)稅作業(yè)某市汽車制造廠屬于一般納稅人，2009年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)161第三節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能(thefeaturesandfunctionsofincometaxes)

二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種(maincategoriesofincometaxesinChina)

第三節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能162第三節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能

（一）所得課稅的特點（二）所得課稅的功能（三）我國所得課稅的特點第三節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能163第三節(jié)所得課稅（一）所得課稅的特點所得課稅是對所有以所得額為課稅對象的稅種的總稱。所得課稅具有四個方面的特征：稅負(fù)相對公平一般不存在重復(fù)征稅問題，不影響商品的相對價格（不易轉(zhuǎn)嫁）有利于維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益

課稅有彈性(內(nèi)在穩(wěn)定器作用)第三節(jié)所得課稅（一）所得課稅的特點164第三節(jié)所得課稅所得課稅的缺陷（1）稅款和稅源受企業(yè)利潤水平和個人收入水平的制約。（2）累進(jìn)課稅方法會在一定程度上抑制納稅人的生產(chǎn)和工作積極性。（3）計征管理比較復(fù)雜。第三節(jié)所得課稅所得課稅的缺陷165第三節(jié)所得課稅（二）所得課稅的功能

所得稅是國家籌措資金的重要手段，也是促進(jìn)社會公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的杠桿。第三節(jié)所得課稅（二）所得課稅的功能166第三節(jié)所得課稅（三）我國所得課稅的特點我國一向以商品課稅為主，所得課稅還剛剛起步。西方發(fā)達(dá)國家的所得課稅是以個人所得稅為主，而我國當(dāng)前仍是以企業(yè)所得稅為主，而個人所得稅的地位和作用已經(jīng)受到重視，正在顯露頭角。第三節(jié)所得課稅（三）我國所得課稅的特點167第三節(jié)所得課稅二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種

(一)現(xiàn)行企業(yè)所得稅(二)現(xiàn)行個人所得稅(三)現(xiàn)行土地增值稅第三節(jié)所得課稅二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種168第三節(jié)所得課稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅1．企業(yè)所得稅的課稅對象和納稅人2．我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收模式和稅率3．應(yīng)納稅所得額的計算和繳納第三節(jié)所得課稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅169（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

2007年我國重新制定了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，8月1日實施。A、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅納稅人。（法人所得稅制度）個人獨資和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

2007年我國重新制定了《中華人民共和170（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

B、課稅對象企業(yè)所得稅的課稅對象是納稅人取得的來源于境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。C、企業(yè)所得稅的稅率

企業(yè)所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)適用稅率20%。

（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

B、課稅對象171（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

B、課稅對象企業(yè)所得稅的課稅對象是納稅人取得的來源于境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。C、企業(yè)所得稅的稅率

企業(yè)所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)適用稅率20%。

（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅

B、課稅對象172居民企業(yè)（全面納稅義務(wù)）企業(yè)非居民企業(yè)（非全面納稅義務(wù)）按照登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)