第十章采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)1.采購(gòu)與付款循環(huán)概述2.采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)控的了解與測(cè)試3.應(yīng)付賬款審計(jì)4.固定資產(chǎn)審計(jì)5.相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)第十章采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)1.采購(gòu)與付款循環(huán)概述1一、采購(gòu)與付款循環(huán)概述（一）采購(gòu)與付款循環(huán)概念指企業(yè)從外部采購(gòu)商品、獲得勞務(wù)或其他資產(chǎn)等支付款項(xiàng)的過(guò)程。一、采購(gòu)與付款循環(huán)概述（一）采購(gòu)與付款循環(huán)概念2（二）采購(gòu)與付款循環(huán)所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容：利潤(rùn)表項(xiàng)目管理費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、研發(fā)支出、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等（二）采購(gòu)與付款循環(huán)所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容：利潤(rùn)表項(xiàng)目管理3（二）采購(gòu)與付款循環(huán)的特性：1采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)2采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄（二）采購(gòu)與付款循環(huán)的特性：1采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活41、采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（1）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)

部門(mén)：倉(cāng)庫(kù)、其他需求單位

憑證：請(qǐng)購(gòu)單：有權(quán)編制請(qǐng)購(gòu)單的不止一個(gè)單位，所以不便連續(xù)編號(hào)控制措施：請(qǐng)購(gòu)與審批崗位分離，根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行授權(quán)審批，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)

<請(qǐng)購(gòu)單是證明有關(guān)采購(gòu)交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是采購(gòu)交易軌跡的起點(diǎn)>1、采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（1）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)5（2）編制訂購(gòu)單

部門(mén)：采購(gòu)部門(mén)憑證：訂購(gòu)單:采購(gòu)部門(mén)在收到請(qǐng)購(gòu)單后，只能對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。詢價(jià)后或競(jìng)價(jià)（大宗商品必須貨比3家）后確定最佳供應(yīng)商?？刂拼胧河嗁?gòu)單的填寫(xiě)和傳遞預(yù)先予以編號(hào)并經(jīng)過(guò)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門(mén)、應(yīng)付憑單部門(mén)和編制請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)。詢價(jià)與確定供應(yīng)商職能要分離;

應(yīng)獨(dú)立檢查訂購(gòu)單的處理，以確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬。（2）編制訂購(gòu)單6（3）驗(yàn)收商品部門(mén)：驗(yàn)收部門(mén)憑證：驗(yàn)收單控制措施:(1)比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符，然后再盤(pán)點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞(2)驗(yàn)收部門(mén)應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。

(3)讓倉(cāng)庫(kù)部門(mén)簽字確認(rèn)收貨（收條）

（3）驗(yàn)收商品7（4）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨

部門(mén)：倉(cāng)庫(kù)憑證：入庫(kù)單控制措施：儲(chǔ)存崗位與驗(yàn)收崗位分離，限制無(wú)關(guān)人員接近儲(chǔ)存的商品存貨（4）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨8(5)編制付款憑單

(記錄采購(gòu)交易之前，應(yīng)付憑單部門(mén)應(yīng)編制付款憑單)部門(mén)：應(yīng)付憑單部門(mén)（一般是負(fù)責(zé)采購(gòu)的部門(mén)編制）憑證：付款憑單(也叫付款通知書(shū)、付款單)控制措施：（見(jiàn)后）

(5)編制付款憑單(記錄采購(gòu)交易之前，應(yīng)付憑單部門(mén)應(yīng)編制付9控制措施：1．確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性。２．確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。3．編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等)。這些支持性憑證的種類(lèi)，因交易對(duì)象的不同而不同。4．獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。5．在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱(chēng)。6．由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款控制措施：10(6)確認(rèn)與記錄負(fù)債部門(mén)：會(huì)計(jì)部門(mén)憑證：應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬控制措施:(1)、應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門(mén)一般有責(zé)任核查購(gòu)置的財(cái)產(chǎn)并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄。(2)、記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)

(6)確認(rèn)與記錄負(fù)債11(7)、付款部門(mén)：會(huì)計(jì)部門(mén)(有些單位設(shè)置專(zhuān)門(mén)的付款部。）憑證：支票等控制措施：(1)、獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。（2）、應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門(mén)的人員負(fù)責(zé)簽署支票。（3）、被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。(7)、付款12（4）、支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷(xiāo)：以免重復(fù)付款。（5）、支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空白的支票（6）、支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。（7）、應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。（4）、支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打13(8)記錄款項(xiàng)支出

在手工系統(tǒng)下；會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。

部門(mén)：會(huì)計(jì)憑證：付款記賬憑證，各種賬簿?？刂拼胧海?）、會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的致性。（2）、通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。（3）、獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(8)記錄款項(xiàng)支出142、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄處理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)通常需要使用很多憑證和會(huì)計(jì)記錄。典型的采購(gòu)與付款循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄有以下幾種：

(1)請(qǐng)購(gòu)單

請(qǐng)購(gòu)單是由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門(mén)的有關(guān)人員填寫(xiě)，送交采購(gòu)部門(mén)，申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)商品，勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書(shū)面憑證。（2）訂購(gòu)單

訂購(gòu)單是由采購(gòu)部門(mén)填寫(xiě)，向另一企業(yè)購(gòu)買(mǎi)訂購(gòu)單上所指定商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書(shū)面憑證。（3）驗(yàn)收單

驗(yàn)收單是收到商品、資產(chǎn)時(shí)所編制的憑證，列示從供應(yīng)商處收到的商品、資產(chǎn)的種類(lèi)和數(shù)量等內(nèi)容。2、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄15(4)賣(mài)方發(fā)票

賣(mài)方發(fā)票是供應(yīng)商開(kāi)具的，交給買(mǎi)方以載明發(fā)運(yùn)的貨物或提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款條件等事項(xiàng)的憑證。(5)付款憑單

付款憑單是采購(gòu)方企業(yè)的應(yīng)付憑單部門(mén)編制的，載明已收到商品、資產(chǎn)或接受勞務(wù)的廠商、應(yīng)付款金額和付款日期的憑證。付款憑單是采購(gòu)方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。(6)轉(zhuǎn)賬憑證

轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬交易的記賬憑證；它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即不涉及庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的原始憑證編制的。(4)賣(mài)方發(fā)票16(7)付款憑證

付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，是指用來(lái)記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款支出業(yè)務(wù)的記賬憑證。(8)應(yīng)付賬款明細(xì)賬(9)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬(10)賣(mài)方對(duì)賬單

賣(mài)方對(duì)賬單是由供貨方按月編制的，標(biāo)明期初余額、本期購(gòu)買(mǎi)、本期支付給賣(mài)方的款項(xiàng)和期末余額的憑證。賣(mài)方對(duì)賬單是供貨方對(duì)有關(guān)交易的陳述，如果不考慮買(mǎi)賣(mài)雙方在收發(fā)貨物上可能存在的時(shí)間差等因素，其期末余額通常應(yīng)與采購(gòu)方相應(yīng)的應(yīng)付賬款期末余額一致。相應(yīng)憑單(7)付款憑證相應(yīng)憑單17采購(gòu)與付款循環(huán)——福特公司電子支付采購(gòu)部中央數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)付賬款供應(yīng)商收貨發(fā)送貨物通過(guò)電子手段發(fā)出訂單貨物入庫(kù)文件采購(gòu)部采購(gòu)訂單副本貨款支付處供應(yīng)商貨款發(fā)票收貨發(fā)送貨物采購(gòu)訂單采購(gòu)與付款循環(huán)——福特公司電子支付采購(gòu)部中央數(shù)應(yīng)付賬款供收貨18二、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序（一）、關(guān)于采購(gòu)交易

1、采購(gòu)交易內(nèi)部控制測(cè)試一覽表（見(jiàn)表）二、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序（一）、關(guān)于采購(gòu)交易19內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制點(diǎn)常用的測(cè)試方法所記錄的采購(gòu)都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的最大利益（存在）A請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣(mài)方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后B購(gòu)貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn)，注銷(xiāo)憑證以防止重復(fù)使用C對(duì)賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查A查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)B檢查核準(zhǔn)購(gòu)貨標(biāo)志、檢查注銷(xiāo)憑證的標(biāo)志C檢查內(nèi)部核查的標(biāo)志已發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)均已記錄（完整性）A訂貨單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入帳；驗(yàn)收單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入帳B賣(mài)方發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入帳；A檢查訂貨單續(xù)編號(hào)的完整性B檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性C賣(mài)方發(fā)票連編號(hào)的完整性內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制點(diǎn)常用的測(cè)試方法所記錄的采20內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制點(diǎn)常用的測(cè)試方法所記錄的采購(gòu)業(yè)務(wù)估價(jià)正確（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅〢計(jì)算和金額的內(nèi)部查核B控制采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)A檢查內(nèi)部檢查的標(biāo)志B審核批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)志采購(gòu)業(yè)務(wù)的分類(lèi)正確（分類(lèi)）A采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表B分類(lèi)的內(nèi)部核查A審查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表B檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制點(diǎn)常用的測(cè)試方法所記錄的21內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制點(diǎn)常用的測(cè)試方法采購(gòu)業(yè)務(wù)按正確的日期記錄（截止）A要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購(gòu)貨業(yè)務(wù)B內(nèi)部核查A檢查工作手冊(cè)并觀察有無(wú)未記錄的賣(mài)方發(fā)票存在B檢查內(nèi)部核查標(biāo)志采購(gòu)業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付帳款和存貨等明細(xì)帳中，并被準(zhǔn)確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅〢應(yīng)付帳款明細(xì)帳內(nèi)容的內(nèi)部查核A檢查內(nèi)部查核的標(biāo)志內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制點(diǎn)常用的測(cè)試方法采購(gòu)業(yè)務(wù)按正222、采購(gòu)與付款循環(huán)的特定內(nèi)部控制（1）、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（應(yīng)當(dāng)分離的職務(wù)）不相容崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審批；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。2、采購(gòu)與付款循環(huán)的特定內(nèi)部控制23（2）、內(nèi)部核查程序（P163）崗位分工與執(zhí)行；授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行；應(yīng)付賬款與預(yù)收賬款的管理；有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管。（2）、內(nèi)部核查程序（P163）24練一練：[資料]昌運(yùn)鍋爐廠有以下一些工作：（1）批準(zhǔn)物資采購(gòu)的工作；（2）執(zhí)行物資采購(gòu)的工作；（3）對(duì)采購(gòu)的物資進(jìn)行驗(yàn)收的工作；（4）物資保管和發(fā)放的工作；（5）物資保管賬的記錄工作；（6）物資明細(xì)賬的記錄工作；（7）物資總分類(lèi)賬的記錄工作；（8）物資的定期清查工作；（9）物資的賬實(shí)核對(duì)工作；（10）物資明細(xì)賬和總賬的核對(duì)工作[要求]分析該廠上述工作中，哪些是不相容職務(wù)，并說(shuō)明理由。練一練：[資料]昌運(yùn)鍋爐廠有以下一些工作：251和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均屬不相容職務(wù)。這些工作由一人或一個(gè)部門(mén)去做，容易發(fā)生舞弊現(xiàn)象，而且也不易發(fā)現(xiàn)工作中的失誤等問(wèn)題。解析：1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均屬不相容職務(wù)。這些263、采購(gòu)交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）、審查采購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性復(fù)核采購(gòu)明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或不正常的金額。檢查采購(gòu)發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單等原始憑證是否合理與真實(shí)。從原始憑證追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤(pán)存記錄。檢查取得的固定資產(chǎn)（實(shí)物）（從明細(xì)賬追查到原始憑證，追查到實(shí)物，即“逆查”)3、采購(gòu)交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試27（2）、審查采購(gòu)業(yè)務(wù)的完整性從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬（“順查”）從賣(mài)方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬（“順查”)

（2）、審查采購(gòu)業(yè)務(wù)的完整性28（二）、關(guān)于付款交易1、付款交易的內(nèi)部控制單位應(yīng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》等規(guī)定辦理采購(gòu)付款業(yè)務(wù)。單位財(cái)會(huì)部門(mén)在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。（二）、關(guān)于付款交易29單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專(zhuān)人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨款。單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)課件302、支付款項(xiàng)關(guān)鍵控制點(diǎn)：以支票結(jié)算方式為例（見(jiàn)前付款控制內(nèi)容）2、支付款項(xiàng)關(guān)鍵控制點(diǎn)：以支票結(jié)算方式為例（見(jiàn)前付款控制內(nèi)容313、付款交易的實(shí)質(zhì)性程序(詳見(jiàn)后續(xù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)）3、付款交易的實(shí)質(zhì)性程序(詳見(jiàn)后續(xù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)）32

M和N注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2007年12月10日至13日對(duì)甲公司購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下： (1)甲公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬（登賬不及時(shí)）；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。(2)會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票受款人名稱(chēng)與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師M和N未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。（填制與審核不應(yīng)由一人負(fù)責(zé)）練一練： M和N注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2007年12月10日至1333(1)驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。(2)付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)金額或數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。(3)會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購(gòu)和債務(wù)登賬并按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購(gòu)部及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。解析：(1)驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)34練一練：根據(jù)下述描述，指出存在的缺陷與改進(jìn)措施。

存在缺陷

改進(jìn)措施

（1）購(gòu)貨由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)，根據(jù)自己填制的采購(gòu)單采購(gòu)，貨物進(jìn)廠后由隸屬于采購(gòu)部門(mén)的驗(yàn)收部門(mén)負(fù)責(zé)驗(yàn)收；

（2）如果貨物驗(yàn)收合格，驗(yàn)收部門(mén)就在“采購(gòu)單”上蓋“貨已驗(yàn)訖”的印章，交給會(huì)計(jì)部門(mén)付款；

（3）對(duì)于驗(yàn)收不合格的貨物由驗(yàn)收部門(mén)直接退給供貨商，驗(yàn)收部門(mén)不負(fù)責(zé)開(kāi)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單；

（4）驗(yàn)收后的貨物直接堆放在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。

練一練：根據(jù)下述描述，指出存在的缺陷與改進(jìn)措施。存在缺陷35參考答案:存在缺陷

改進(jìn)措施

（1）采購(gòu)部門(mén)根據(jù)自己編制的采購(gòu)單采購(gòu)；驗(yàn)收部門(mén)隸屬于采購(gòu)部門(mén)；

（1）采購(gòu)部門(mén)的采購(gòu)應(yīng)根據(jù)存儲(chǔ)或其他授權(quán)部門(mén)填制的請(qǐng)購(gòu)單采購(gòu)；驗(yàn)收部門(mén)應(yīng)獨(dú)立于采購(gòu)、存儲(chǔ)部門(mén)；

（2）驗(yàn)收部門(mén)在“采購(gòu)單”上蓋“貨已驗(yàn)訖”的印章作為驗(yàn)收完畢的證明；進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和開(kāi)票付款不相容的職責(zé)都由會(huì)計(jì)部門(mén)辦理；

（2）驗(yàn)收部門(mén)應(yīng)在驗(yàn)收完畢后填制一式多聯(lián)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單，在報(bào)告單上預(yù)留空格，注明完全合格或拒收數(shù)量及原因。驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單分送采購(gòu)、存儲(chǔ)、會(huì)計(jì)等部門(mén)；應(yīng)由會(huì)計(jì)部門(mén)編制付款憑單通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)票付款；

（3）驗(yàn)收部門(mén)不辦理有關(guān)手續(xù)，退貨過(guò)于草率；

（3）驗(yàn)收部門(mén)應(yīng)在驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單中注明退回?cái)?shù)量，并請(qǐng)供應(yīng)商簽名后方可退貨；

（4）驗(yàn)收貨物不能直接堆放在機(jī)器旁。

（4）貨物應(yīng)先經(jīng)存儲(chǔ)部門(mén)點(diǎn)驗(yàn)和檢查后簽收，再憑完善的發(fā)貨控制系統(tǒng)，進(jìn)行領(lǐng)料加工。

參考答案:存在缺陷改進(jìn)措施（1）采購(gòu)部門(mén)根據(jù)自己編制的采36三、應(yīng)付賬款審計(jì)<應(yīng)付賬款的舞弊形式>1、少計(jì)應(yīng)付賬款，隱瞞負(fù)債2、利用應(yīng)付賬款，隱匿收入3、利用應(yīng)付賬款，貪污或建立“小金庫(kù)”，如隱瞞現(xiàn)金折扣或退貨4、虛夸應(yīng)付賬款，收取回扣應(yīng)付賬款舞弊案例——美國(guó)巨人零售公司（P158）三、應(yīng)付賬款審計(jì)<應(yīng)付賬款的舞弊形式>1、少計(jì)應(yīng)付賬款，隱瞞37（一）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)存在性；完整性；現(xiàn)時(shí)義務(wù)；準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)；列報(bào)恰當(dāng)。（一）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)38（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序391、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表

√復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。1、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表40采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)課件41√檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類(lèi)調(diào)整?！探Y(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，檢查有無(wú)同一客戶多處同時(shí)掛賬的項(xiàng)目，有無(wú)異常余額或與購(gòu)貨無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)?！虣z查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議422、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序√將應(yīng)付賬款期末余額與期初余額比較，分析其波動(dòng)原因，正常否；√分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋?zhuān)袛嗍莾攤芰Σ粡?qiáng)還是利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)等不正?，F(xiàn)象；√計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，占流動(dòng)負(fù)債的比率，與前期水平相比較，評(píng)價(jià)是合理性；√結(jié)合分析存貨、營(yíng)業(yè)成本的增減變動(dòng)，評(píng)價(jià)其變動(dòng)的合理性。2、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序√計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，占流動(dòng)負(fù)43CPA在檢查ABC公司2009年應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)明細(xì)賬中DEF工廠有貸方余額50，000元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，該款項(xiàng)2007年向DEF工廠購(gòu)買(mǎi)化工原料的貨款。想一想解析：該應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因有：與DEF工廠有業(yè)務(wù)上的糾紛，故拒付貨款；該公司故意拖欠貨款，占有DEF工廠的資金；可能是記串戶了；已經(jīng)還款，但未銷(xiāo)帳；入賬時(shí)即為假賬。解決方式：CPA應(yīng)采用面詢或函證，進(jìn)一步調(diào)查原因。針對(duì)不同的情況做出不同的處理。若是糾紛，建議雙方協(xié)商解決；若是故意拖欠，建議盡快還款；若是記賬錯(cuò)誤或未銷(xiāo)帳或假賬，應(yīng)及時(shí)更正。CPA在檢查ABC公司2009年應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)明細(xì)賬443、函證應(yīng)付賬款√函證目的：驗(yàn)證應(yīng)付賬款的完整性或存在?！毯C適用的情形：一般是應(yīng)付賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)比較高，且金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困境時(shí)。

（原因有二，一是CPA可隨時(shí)獲得相關(guān)憑證來(lái)證明其余額，如發(fā)票、賣(mài)方對(duì)賬單等；二是函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款。）

√函證對(duì)象：選擇大額的債權(quán)人或金額不大甚至為零，但作為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人?！毯C方式：一般采用積極的函證方式。3、函證應(yīng)付賬款（原因有二，一是CPA可隨時(shí)獲得相關(guān)憑證來(lái)證45√函證的控制，CPA需要對(duì)函證對(duì)象的選擇、詢證函的寄發(fā)與回收的全過(guò)程進(jìn)行控制。對(duì)于回函不符的，應(yīng)查明原因；未回函的應(yīng)再次寄發(fā)或采用替代審計(jì)程序。

函證的替代審計(jì)程序：

（1）檢查日后付款；（2）檢查應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶貸方發(fā)生額追查至相關(guān)的原始憑證，確定貨物是否確已收到核實(shí)交易的真實(shí)性；（3）檢查賣(mài)方對(duì)賬單以驗(yàn)證其存在與完整性；（4）檢查驗(yàn)收單、入庫(kù)單等憑證以驗(yàn)證有無(wú)低估。√函證的控制，CPA需要對(duì)函證對(duì)象的選擇、詢證函的寄發(fā)與回46與函證應(yīng)收賬款的不同之處：①函證的必要性不同：應(yīng)收賬款主要采用函證的方法；一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，但在控制風(fēng)險(xiǎn)較高、某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段時(shí)，則應(yīng)采用函證。

②對(duì)象選擇不同：應(yīng)收賬款是對(duì)債務(wù)人函證；應(yīng)付賬款是對(duì)債權(quán)人函證。應(yīng)收賬款不需要全部函證，一般將期末余額較大的債務(wù)人作為重要函證對(duì)象，對(duì)余額較小的可不函證；對(duì)于應(yīng)付賬款來(lái)說(shuō)，在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人（發(fā)生額較大）應(yīng)作為重要函證對(duì)象。

③函證時(shí)間不同：應(yīng)收賬款一般在期末或之前函證，而對(duì)應(yīng)付賬款來(lái)說(shuō)，在資產(chǎn)負(fù)債表日函證更有效。

④函證方式不同：應(yīng)收賬款可根據(jù)不同情況，分別采用積極式或消極式函證；應(yīng)付賬款則最好采用積極式函證。與函證應(yīng)收賬款的不同之處：47采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)課件48采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)課件494、檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款

√檢查購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等相關(guān)原始憑證，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性?！虣z查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)入賬時(shí)間的合理性；

√

獲取供應(yīng)商對(duì)賬單（來(lái)自非財(cái)務(wù)部門(mén)，如采購(gòu)部門(mén)），將對(duì)賬單和財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)，查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。

√

結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫(kù)資料，是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。

4、檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款505、檢查已償付的應(yīng)付賬款的相關(guān)憑證√追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。5、檢查已償付的應(yīng)付賬款的相關(guān)憑證516、檢查異常或大額交易針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購(gòu)貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性。6、檢查異?；虼箢~交易527、檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款

√檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。7、檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款538、確定應(yīng)付賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)√檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。一般來(lái)說(shuō)，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。8、確定應(yīng)付賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)54練一練：X公司2006年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)付賬款項(xiàng)目為貸方余額8080萬(wàn)元。明細(xì)資料如下：科目名稱(chēng)金額(萬(wàn)元)應(yīng)付賬款——A公司6000應(yīng)付賬款——B公司－1500應(yīng)付賬款——C公司2080應(yīng)付賬款——D公司1000應(yīng)付賬款——E公司500合計(jì)8080【要求】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)提出何種審計(jì)處理建議？若需提出調(diào)整建議，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄。練一練：X公司2006年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的55解析：將應(yīng)付賬款中的借方余額部分通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整至預(yù)付賬款項(xiàng)目：借：預(yù)付賬款──B公司1500萬(wàn)元

貸：應(yīng)付賬款──B公司1500萬(wàn)元解析：56采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)課件57采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)課件58案例學(xué)習(xí)：書(shū)P168【應(yīng)付賬款審計(jì)案例】案例學(xué)習(xí)：書(shū)P168【應(yīng)付賬款審計(jì)案例】59采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)課件60采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)課件61【例題】（多選）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過(guò)程中，需對(duì)負(fù)責(zé)負(fù)債項(xiàng)目審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問(wèn)題予以解答，并對(duì)其編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。

為證實(shí)甲公司應(yīng)付帳款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以查找未入帳的應(yīng)付帳款。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的有（）。

A.結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)檢查公司在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的業(yè)務(wù)

B.抽查甲公司本期應(yīng)付帳款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核對(duì)相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確

C.檢查甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確

D.檢查甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付帳款明細(xì)賬借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確【答案】AC【例題】（多選）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)62【例題】(單選）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丁公司2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。以下審計(jì)程序中，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)付賬款存在的是（）。

A.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)單等憑證

B.檢查采購(gòu)文件以確定是否使用預(yù)先編號(hào)的采購(gòu)單

C.抽取購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬

D.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款

【答案】A

【例題】(單選）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丁公司2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表63采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)課件64

[案例分析1]某審計(jì)組長(zhǎng)讓兩位審計(jì)人員審查應(yīng)付賬款，這兩位審計(jì)人員查閱了所有應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)記錄，并向被審單位索取了有關(guān)應(yīng)付賬款的無(wú)漏記債務(wù)說(shuō)明書(shū)，進(jìn)而作出如下結(jié)論：被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款已全部入賬，且入賬應(yīng)付賬款均存在。問(wèn)題：1．上述結(jié)論是否正確？想一想：[案例分析1]某審計(jì)組長(zhǎng)讓兩位審計(jì)人員審查應(yīng)付賬款65解析：1．上述結(jié)論中被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款已全部入賬的結(jié)論不正確。因?yàn)閷徲?jì)人員對(duì)此除了索取有關(guān)應(yīng)付賬款的無(wú)漏記債務(wù)說(shuō)明書(shū)外，未采取任何其他審計(jì)程序，而被審計(jì)單位的無(wú)漏記債務(wù)說(shuō)明書(shū)是出自被審計(jì)單位的承諾書(shū)，是內(nèi)部證據(jù)，證明力較弱，不能替代、減輕審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，審計(jì)人員不能因此而減少相應(yīng)的審計(jì)查證。2．審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)讓兩位審計(jì)人員補(bǔ)充執(zhí)行的審計(jì)程序包括：(1)審閱結(jié)賬日之前簽發(fā)的驗(yàn)收單，追查到應(yīng)付賬款明細(xì)賬，檢查是否有貨物已收，而負(fù)債未入賬的應(yīng)付賬款；(2)檢查被審計(jì)單位決算日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確定這些發(fā)票記錄的負(fù)債是否應(yīng)記入所審計(jì)的會(huì)計(jì)期間；(3)檢查被審計(jì)單位決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確定其入賬時(shí)間是否正確；(4)其他，如詢問(wèn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員等。解析：1．上述結(jié)論中被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款已全部入賬的結(jié)論不正66四、固定資產(chǎn)審計(jì)四、固定資產(chǎn)審計(jì)67

①企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

②購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)人本科目。

③購(gòu)入固定資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目；按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

回顧一下固定資產(chǎn)賬務(wù)處理①企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本68④融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記本科目或“在建工程”科目；按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租人固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

⑤固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目；在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。

⑥處置固定資產(chǎn)時(shí)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目；按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目；按其賬面原價(jià)，貸記本科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。④融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)69<固定資產(chǎn)舞弊形式>1、虛增固定資產(chǎn)，目的是掩蓋貨幣資金窟窿。2、收益支出資本化，目的是虛構(gòu)利潤(rùn)。3、在建工程完工不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，目的是不提折舊，虛增利潤(rùn)。4、隨意改變折舊方法，目的是虛構(gòu)或隱瞞利潤(rùn)。5、固定資產(chǎn)虛假報(bào)廢，目的是建小金庫(kù)或貪污。6、減值準(zhǔn)備計(jì)提不合理，目的是調(diào)節(jié)利潤(rùn)。<固定資產(chǎn)舞弊形式>1、虛增固定資產(chǎn)，目的是掩蓋貨幣資金窟窿70（一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)；（一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)71(二）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制測(cè)試（自學(xué)）P164對(duì)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，應(yīng)重點(diǎn)了解八個(gè)方面中的前四項(xiàng)：固定資產(chǎn)的預(yù)算制度、授權(quán)批準(zhǔn)制度、賬簿記錄制度和職責(zé)分工制度，保險(xiǎn)制度不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制范圍，但CPA在檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況。(二）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制測(cè)試（自學(xué)）P16472（三）固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類(lèi)是否正確、總賬和明細(xì)賬匯總數(shù)是否相符。（三）固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、獲取或編制固定資產(chǎn)732、對(duì)固定資產(chǎn)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序（分析性復(fù)核）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷(xiāo)的問(wèn)題。計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤。計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。2、對(duì)固定資產(chǎn)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序（分析性復(fù)核）計(jì)算固定資產(chǎn)原74比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分以上可能存在的錯(cuò)誤。比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)753、實(shí)地檢查固定資產(chǎn)檢查：數(shù)量、質(zhì)量、使用狀況（1）實(shí)施實(shí)地觀察審計(jì)程序時(shí)，順查——防高估；逆查——防漏計(jì)；（2）重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，但以前的也要觀察；（3）如為初次審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大觀察范圍。3、實(shí)地檢查固定資產(chǎn)764、檢查固定資產(chǎn)的增加(1)審查固定資產(chǎn)增加是否列入計(jì)劃、是否合法（構(gòu)建計(jì)劃、構(gòu)建合同、構(gòu)建支出）；（2）審查固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否符合規(guī)定（固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊提取、成本計(jì)算）；（3）審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否歸屬企業(yè)（融資租入/經(jīng)營(yíng)租入）4、檢查固定資產(chǎn)的增加77A購(gòu)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值：與發(fā)票、運(yùn)費(fèi)憑證、合同、保險(xiǎn)單等核對(duì)。B自建固定資產(chǎn)入賬時(shí)點(diǎn)：竣工決算表、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、費(fèi)用支出情況、生產(chǎn)記錄。入賬價(jià)值：與竣工決算表一致。A購(gòu)入固定資產(chǎn)78C投入的固定資產(chǎn)√入賬價(jià)值：公允價(jià)值D更新改造的固定資產(chǎn)√入賬價(jià)值：增加部分的資本化條件、重新確定的剩余折舊年限、會(huì)計(jì)處理C投入的固定資產(chǎn)795、檢查固定資產(chǎn)的減少檢查固定資產(chǎn)減少的真實(shí)性、合法性和會(huì)計(jì)處理正確性。（1）檢查廢料或變價(jià)收入；（2）根據(jù)使用年限分析；（3）根據(jù)報(bào)廢前生產(chǎn)記錄、維修記錄分析。5、檢查固定資產(chǎn)的減少806、檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出修理費(fèi)用改良支出裝修費(fèi)用相應(yīng)工作底稿6、檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出相應(yīng)工作底稿81書(shū)P172固定資產(chǎn)審計(jì)案例學(xué)一學(xué)：書(shū)P172固定資產(chǎn)審計(jì)案例學(xué)一學(xué)：82【題1】L審計(jì)人員對(duì)某廠2010年度的財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)中有下列疑點(diǎn)：（1）2010年3月購(gòu)入不需安裝，非生產(chǎn)所需用設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為800000元，增值稅稅額為136000元，發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為5000元，包裝費(fèi)為300元，運(yùn)輸費(fèi)為700元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。經(jīng)查，該廠已按下列會(huì)計(jì)分錄入賬：①借：固定資產(chǎn)800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）136000貸：銀行存款936000②借：管理費(fèi)用6000貸：銀行存款60000

練一練：【題1】L審計(jì)人員對(duì)某廠2010年度的財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)，83(2）在清查該廠房屋建筑物時(shí)，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)上記錄的二層樓辦公室現(xiàn)在已是一幢三層樓房，系該廠利用本廠生產(chǎn)的產(chǎn)品，委托農(nóng)村基建隊(duì)擴(kuò)建，共計(jì)開(kāi)支工料費(fèi)600000元，其中料款60000元均作為本期成本和制造費(fèi)用處理。要求：（1）根據(jù)上述資料，分析指出所查明的各個(gè)問(wèn)題的性質(zhì)。(2)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，編制調(diào)整分錄(2）在清查該廠房屋建筑物時(shí)，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)上記錄的二84解析：（1）企業(yè)購(gòu)入設(shè)備及支付價(jià)款和有關(guān)費(fèi)用的處理存在以下問(wèn)題：：①虛增管理費(fèi)用，虛減固定資產(chǎn)價(jià)值；②未能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值及累計(jì)折舊數(shù)額，虛增產(chǎn)品成本，虛減當(dāng)年的利潤(rùn)，屬于違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為。(2）調(diào)整分錄為：①借：固定資產(chǎn)6000貸：管理費(fèi)用6000并補(bǔ)提2010年度應(yīng)提取的折舊。②借：固定資產(chǎn)600000貸：庫(kù)存商品600000并補(bǔ)提2010年度應(yīng)提取的折舊。解析：（1）企業(yè)購(gòu)入設(shè)備及支付價(jià)款和有關(guān)費(fèi)用的處理存在以下85【題2】（多選）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為固定資產(chǎn)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的有：（）

A.經(jīng)營(yíng)性租出的固定資產(chǎn)

B.經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)

C.存放在其他企業(yè)的固定資產(chǎn)

D.代其他企業(yè)管理的固定資產(chǎn)

E.抵押的固定資產(chǎn)

『正確答案』ACE

【題2】（多選）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為固定資產(chǎn)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中列86【題3】2011年3月，某審計(jì)組對(duì)丙上市公司2010年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)的情況和資料如下：

資料1.審計(jì)人員對(duì)該公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)后，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。

問(wèn)題：（多選）下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測(cè)試程序的有：

A.檢查固定資產(chǎn)管理、使用部門(mén)是否設(shè)置明細(xì)賬和卡片

B.索取固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，驗(yàn)證驗(yàn)收部門(mén)工作的獨(dú)立性

C.索取固定資產(chǎn)出售調(diào)出計(jì)劃，審查審批手續(xù)是否齊全

D.編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，并與總分類(lèi)賬及報(bào)表核對(duì)

答案：ABC【題3】2011年3月，某審計(jì)組對(duì)丙上市公司2010年度財(cái)務(wù)87[題4]（多選）審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核對(duì)該公司固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的合理性進(jìn)行審查時(shí)，可采用的方法有：

A.將2011年度的折舊費(fèi)用與2010年度的折舊費(fèi)用相比較

B.將2011年固定資產(chǎn)原值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較

C.計(jì)算2011年度計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與2010年度相比較

D.將2011年度應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期折舊率，并與本期計(jì)提的折舊額相比較

『正確答案』ACD

[題4]（多選）審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核對(duì)該公司固定資產(chǎn)折舊88【題5】（單選）2011年1月至5月，該公司對(duì)舊廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，有關(guān)情況如下：

（1）2011年初該公司會(huì)計(jì)記錄反映舊廠房固定資產(chǎn)原值2500萬(wàn)元，凈值1300萬(wàn)元。

（2）改擴(kuò)建過(guò)程中，該公司支付改造施工款2000萬(wàn)元、裝修費(fèi)用800萬(wàn)元。

（3）該公司將改擴(kuò)建過(guò)程中拆下的廢舊物資出售，取得收入100萬(wàn)元。

（4）該公司派出5輛車(chē)專(zhuān)門(mén)用于改擴(kuò)建，共發(fā)生費(fèi)用20萬(wàn)元，已在生產(chǎn)成本中列支。

問(wèn)題：針對(duì)“資料2”，該公司舊廠房改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)為：

A.4100萬(wàn)元B.5220萬(wàn)元

C.4020萬(wàn)元D.2800萬(wàn)元

『正確答案』C

『答案解析』凈值1300萬(wàn)元＋施工款2000萬(wàn)元＋裝修800萬(wàn)元－廢舊物資變價(jià)收入100萬(wàn)元＋5輛車(chē)費(fèi)用20萬(wàn)元＝4020萬(wàn)元。

【題5】（單選）2011年1月至5月，該公司對(duì)舊廠房進(jìn)行改擴(kuò)89（四）、固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試?yán)塾?jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：1．獲取或編制累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2.檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。（四）、固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試?yán)塾?jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程90

★

一般情況下，企業(yè)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)最低年限為：：(一)房屋、建筑物，為20年;(二)飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;(三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;(四)飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;(五)電子設(shè)備，為3年。★一般情況下，企業(yè)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)最低年限為：：(一91

★按新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：（1）除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②按規(guī)定單獨(dú)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（2）處于更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程因此不計(jì)提折舊，待更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊。（3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額?！锇葱缕髽I(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：92（4）已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。（5）企業(yè)因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用（誰(shuí)使用，誰(shuí)負(fù)擔(dān)）。（6）企業(yè)對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。（4）已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。933.復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確：①已計(jì)提部分減值準(zhǔn)備的同定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊是否正確。（已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額，按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。）②已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，是否已停止計(jì)提折舊。③因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計(jì)提折舊；因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否照提折舊。④對(duì)按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用是否在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊，并在下次裝修時(shí)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計(jì)入了當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。3.復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確：94⑤對(duì)融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。⑥對(duì)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。⑦未使用、不需用和閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定處理折舊。⑧持有待售的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提是否符合規(guī)定。⑤對(duì)融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修954．將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，檢查本期所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。5.檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確。6．檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。（如果被審計(jì)單位是上市公司，通常應(yīng)在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按固定資產(chǎn)類(lèi)別分項(xiàng)列示累計(jì)折舊期初余額、本期計(jì)提額、本期減少額及期末余額。）4．將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中96書(shū)P175【固定資產(chǎn)累計(jì)折舊審計(jì)案例】學(xué)一學(xué)：書(shū)P175【固定資產(chǎn)累計(jì)折舊審計(jì)案例】學(xué)一學(xué)：97審計(jì)人員在審查某企業(yè)8月份基本生產(chǎn)車(chē)間設(shè)備折舊額時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：

（1）7月份該車(chē)間設(shè)備折舊額為32,600元。該企業(yè)規(guī)定：設(shè)備按直線法計(jì)提折舊，年折舊率為5%；

（2）7月份購(gòu)入原值為65,000元的設(shè)備，安裝完工并交付使用；

（3）7月份將原未使用的一臺(tái)設(shè)備投入車(chē)間使用，其原值為35,000元。

（4）7月份交外單位大修理一臺(tái)，原值48,000元。

（5）7月份擴(kuò)建完工廠房一棟，已交付使用。該廠房原值為600,000元，擴(kuò)建工程支出150,000元，變價(jià)收入60,000元。

（6）8月份該車(chē)間設(shè)備折舊額為72,100元。

要求：指出存在的問(wèn)題并提出處理意見(jiàn)。

練一練：審計(jì)人員在審查某企業(yè)8月份基本生產(chǎn)車(chē)間設(shè)備折舊額時(shí)98解析：8月應(yīng)提折舊額＝32600＋[65000＋35000＋（600000＋150000－60000）]

*5%÷12＝35892（元）

本月多提折舊額＝72100－35892＝36208（元）

處理意見(jiàn)：本月多提的折舊應(yīng)予以沖回，應(yīng)做如下調(diào)整分錄：

借：制造費(fèi)用

36,208

貸：累計(jì)折舊

36,208解析：99（四）、固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序

1、獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并于總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)；2、檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷(xiāo)的批準(zhǔn)程序，取得書(shū)面報(bào)告等證明文件；3、檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分及會(huì)計(jì)處理是否正確；4、計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況；5、檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；6、檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況（按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后持有的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回）。（四）、固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或100練一練：1、（多選）在對(duì)被審計(jì)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定為審計(jì)目標(biāo)的有（）。

Ａ.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)

Ｂ.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額是否充分

Ｃ.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整

Ｄ.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末余額是否正確【答案】ＡＢＣＤ練一練：1、（多選）在對(duì)被審計(jì)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行101五、在建工程審計(jì)（自學(xué)）1、（單選）在對(duì)Ｌ公司的在建工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列四項(xiàng)在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。其中正確的處理是（）。

Ａ.甲在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力

Ｂ.乙在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量的合格品

Ｃ.丙在建工程不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工作全部完成，并已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，但尚未辦理驗(yàn)收手續(xù)

Ｄ.丁在建工程不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工作全部完成，并已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，但資產(chǎn)負(fù)債表日后尚發(fā)生少量的構(gòu)件支出【答案】Ｂ五、在建工程審計(jì)（自學(xué)）1、（單選）在對(duì)Ｌ公司的在建工程進(jìn)行1022、（多選）在對(duì)在建工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)遇到下列事項(xiàng)，其中，Ｌ公司會(huì)計(jì)處理正確的是（）。

Ａ.Ｌ公司將某在建工程管理人員的工資計(jì)入該在建工程成本

Ｂ.2010年12月31日，Ｌ公司經(jīng)對(duì)一項(xiàng)停建且預(yù)計(jì)未來(lái)3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工建設(shè)的在建工程進(jìn)行減值測(cè)試后，計(jì)提了相應(yīng)的減值備

Ｃ.Ｌ公司將計(jì)劃用于生產(chǎn)的某項(xiàng)完工工程的剩余材料，按其賬面價(jià)值減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的余額轉(zhuǎn)入存貨項(xiàng)目核算

Ｄ.Ｌ公司在建工程中的某單項(xiàng)工程因正常原因發(fā)生毀損，Ｌ公司將損失金額減去殘值和保險(xiǎn)公司賠款后的經(jīng)損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出【答案】ＡＢＣ2、（多選）在對(duì)在建工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)遇到下列事項(xiàng)，其中，Ｌ103六、無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)（一）無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)確定無(wú)形資產(chǎn)是否存在確定無(wú)形資產(chǎn)是否歸被審單位所有確定無(wú)形資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其攤銷(xiāo)的記錄是否完整確定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是否合理確定無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)政策是否恰當(dāng)確定無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)確定無(wú)形資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)六、無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)（一）無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)104(二)無(wú)形資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序(二)無(wú)形資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序1051、獲取或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。結(jié)合累計(jì)攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符；

1、獲取或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總106采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)課件1072、檢查無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬證書(shū)原件、非專(zhuān)利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料、檢查無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)、使用狀況和受益期限，確定無(wú)形資產(chǎn)是否存在，是否由被審計(jì)單位擁有或控制；2、檢查無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬證書(shū)原件、非專(zhuān)利技術(shù)的持有和保密1083、檢查無(wú)形資產(chǎn)的增加和減少；4、檢查被審計(jì)單位確定無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，分析其合理性；5、檢查無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確；6、檢查無(wú)形資產(chǎn)是否已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。3、檢查無(wú)形資產(chǎn)的增加和減少；109（三）、無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(xiāo)的實(shí)質(zhì)性程序1、注意使用期限不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)其使用壽命進(jìn)行復(fù)核。

2、檢查無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額是否為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值和減值準(zhǔn)備后的余額。檢查其預(yù)計(jì)殘值的確定是否合理。（三）、無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(xiāo)的實(shí)質(zhì)性程序1、注意使用期限不確110注冊(cè)會(huì)計(jì)師王成在審計(jì)萬(wàn)達(dá)公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司2011年度有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的狀況及會(huì)計(jì)處理情況如下：1.專(zhuān)利權(quán)A：賬面余額150萬(wàn)元，該專(zhuān)利權(quán)已超過(guò)法律規(guī)定的保護(hù)期限，但能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。萬(wàn)達(dá)公司全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備。2.專(zhuān)有技術(shù)B：賬面余額50萬(wàn)元，該專(zhuān)有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。萬(wàn)達(dá)公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專(zhuān)有技術(shù)雖然價(jià)值受到重大影響，但仍有25萬(wàn)元左右的剩余價(jià)值，并計(jì)提了25萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。要求：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)萬(wàn)達(dá)公司上述無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)。練一練：注冊(cè)會(huì)計(jì)師王成在審計(jì)萬(wàn)達(dá)公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到111解析：1.對(duì)于專(zhuān)利權(quán)A，因?yàn)橹挥性跓o(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)超過(guò)了法律保護(hù)期限，并且已不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，才能計(jì)提全額減值準(zhǔn)備，將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。而專(zhuān)利權(quán)A雖然已超過(guò)了法律保護(hù)期限，但仍有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。萬(wàn)達(dá)公司對(duì)專(zhuān)利權(quán)A全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，將會(huì)使企業(yè)多計(jì)費(fèi)用、少計(jì)利潤(rùn)，虛增了無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議萬(wàn)達(dá)公司首先沖回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并客觀地分析其剩余價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家確認(rèn)其價(jià)值，相應(yīng)計(jì)提合理的減值準(zhǔn)備。同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。2.對(duì)于專(zhuān)有技術(shù)B，由于只有在企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，才可以全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。如果僅僅是其創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大影響而仍有一定價(jià)值時(shí)，則應(yīng)當(dāng)分析其剩余價(jià)值，認(rèn)定其本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)可萬(wàn)達(dá)公司對(duì)專(zhuān)有技術(shù)B的的分析及會(huì)計(jì)處理。解析：112七、管理費(fèi)用審計(jì)管理費(fèi)用常見(jiàn)舞弊形式將超法規(guī)的支出列入管理費(fèi)用將列入固定資產(chǎn)的費(fèi)用列入到開(kāi)辦費(fèi)中管理費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)不按照規(guī)定全部轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益把應(yīng)計(jì)入成本的運(yùn)輸費(fèi)列入管理費(fèi)用任意擴(kuò)大開(kāi)支，提高費(fèi)用將管理費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本，或?qū)⑸a(chǎn)成本計(jì)入管理費(fèi)用七、管理費(fèi)用審計(jì)管理費(fèi)用常見(jiàn)舞弊形式將超法規(guī)的支出列入管理費(fèi)113采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)課件114采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)課件115練一練：審計(jì)人員在審查某企業(yè)管理費(fèi)用賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：（1）企業(yè)車(chē)間部門(mén)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用1200元；（2）為購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)8300元；（3）支付車(chē)船使用稅3580元；（4）支付未完工程借款利息3270元；（5）購(gòu)入材料的外地運(yùn)雜費(fèi)2560元；（6）支付短期借款利息4980元。請(qǐng)指出存在的問(wèn)題并提出處理意見(jiàn)？練一練：審計(jì)人員在審查某企業(yè)管理費(fèi)用賬戶時(shí)，發(fā)116解析：（1）審計(jì)方法：審閱管理費(fèi)用明細(xì)帳，并抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證。

（2）存在的問(wèn)題：

下列支出不應(yīng)列入管理費(fèi)用：

①企業(yè)車(chē)間部門(mén)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用應(yīng)列入"制造費(fèi)用"帳戶；

②為購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)列入"應(yīng)收帳款"帳戶；

③未完工程借款利息應(yīng)列入"在建工程"帳戶；

④購(gòu)入材料的外地運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)列入"材料采購(gòu)"帳戶；

⑤支付的短期借款利息應(yīng)列入"財(cái)務(wù)費(fèi)用"帳戶。

（3）處理意見(jiàn)：

上述已記入"管理費(fèi)用"帳戶的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定列支。其調(diào)整分錄為：

借：制造費(fèi)用1200

應(yīng)收帳款8300

在建工程3270

材料采購(gòu)2560

財(cái)務(wù)費(fèi)用4980

貸：管理費(fèi)用20310解析：117綜合練習(xí)1、

審計(jì)人員對(duì)企業(yè)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)本年內(nèi)一筆業(yè)務(wù)：企業(yè)從外地購(gòu)入原材料4,000公斤，單價(jià)20元，計(jì)價(jià)款80,000元，外地運(yùn)雜費(fèi)1,600元。財(cái)會(huì)部門(mén)把材料價(jià)款計(jì)入原材料成本，外地運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。待材料驗(yàn)收入庫(kù)后，業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)材料入庫(kù)驗(yàn)收單，發(fā)現(xiàn)材料短缺20公斤，查明是運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，財(cái)會(huì)部門(mén)將其計(jì)入管理費(fèi)用。

要求：指出企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)的會(huì)計(jì)處理是否正確，如有錯(cuò)誤如何進(jìn)行調(diào)整？并指出企業(yè)在材料采購(gòu)管理工作中存在的問(wèn)題。

綜合練習(xí)1、

審計(jì)人員對(duì)企業(yè)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)118解析：企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)對(duì)材料采購(gòu)過(guò)程中的外地運(yùn)雜費(fèi)和運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗的會(huì)計(jì)處理是不正確的，應(yīng)將采購(gòu)過(guò)程中的外地運(yùn)雜費(fèi)和途中的合理?yè)p耗計(jì)入材料采購(gòu)成本中，應(yīng)做如下調(diào)整：

借：原材料

1,600

貸：管理費(fèi)用

1,600

企業(yè)的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門(mén)記賬在前，倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收在后，財(cái)會(huì)部門(mén)并不以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)的做法說(shuō)明該企業(yè)未能很好地執(zhí)行材料記賬、驗(yàn)收相互牽制的內(nèi)部控制制度，不但采購(gòu)業(yè)務(wù)容易出錯(cuò)，賬簿記錄也容易混亂或造成賬實(shí)不符。

解析：1192、審計(jì)人員對(duì)某公司2010年度固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司于本年度1月初新增已投入生產(chǎn)使用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為300,000元，估計(jì)凈殘值為12,000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，使用年數(shù)總和法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。又調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司其余固定資產(chǎn)均用直線法計(jì)提折舊。該公司對(duì)這一事項(xiàng)未在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中予以揭示。

要求：說(shuō)明根據(jù)以上情況，審計(jì)人員應(yīng)如何確定該事項(xiàng)對(duì)該公司資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益表的影響，對(duì)被審計(jì)單位提出什么要求？

2、審計(jì)人員對(duì)某公司2010年度固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，120解析：審計(jì)人員認(rèn)為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法在本期出現(xiàn)了不一致，且未做充分揭示。這是違反會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度的。

該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響計(jì)算如下：

該機(jī)器設(shè)備用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額=(300000—12000)*8/36=64000(元)

該機(jī)器設(shè)備用直線法計(jì)算的年折舊額＝（300000—12000）÷8＝36000（元）

由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額28,000元（64000—36000），使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目增加28,000元，損益表中“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目減少28,000元。

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中充分揭示由于該機(jī)器設(shè)備使用年數(shù)總和法計(jì)提折舊對(duì)累計(jì)折舊和利潤(rùn)總額所造成的影響。

解析：1213、審計(jì)人員審查某工廠的固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠將報(bào)廢出售的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的變價(jià)收入5000元沖減“固定資產(chǎn)”（借記銀行存款，貸記固定資產(chǎn)），并將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用3000元直接列入營(yíng)業(yè)外收支（借記營(yíng)業(yè)外支出，貸記銀行存款）。同時(shí)了解到該項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值為50000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值2000元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，已使用3年并將其報(bào)廢出售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。要求：（1）指出該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是否正確，請(qǐng)根據(jù)復(fù)算的結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄。（2）指出該項(xiàng)業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤所在及其影響。3、審計(jì)人員審查某工廠的固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠將報(bào)廢出售的某項(xiàng)122解析：（1）該業(yè)務(wù)賬務(wù)處理不正確。按雙倍余額遞減法，第一年至第五年的折舊額分別為20000元、12000元、7200元、4400元和4400元，五年累計(jì)應(yīng)提折舊48000元，第三年末累計(jì)應(yīng)計(jì)提折舊39200元，固定資產(chǎn)凈值為10800元。正確的會(huì)計(jì)分錄是：①轉(zhuǎn)入報(bào)廢清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理10800累計(jì)折舊39200貸：固定資產(chǎn)50000②收到變價(jià)收入時(shí)借：銀行存款5000貸：固定資產(chǎn)清理5000③發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)借：固定資產(chǎn)清理3000貸：銀行存款3000④結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢出售的凈損失時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出8800貸：固定資產(chǎn)清理8800解析：（1）該業(yè)務(wù)賬務(wù)處理不正確。按雙倍余額遞減法，第一年1232）企業(yè)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理錯(cuò)誤表現(xiàn)在：①未按制度規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，未沖銷(xiāo)“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶，使企業(yè)資產(chǎn)狀況不真實(shí)，致使財(cái)務(wù)狀況也不真實(shí)；②未按制度規(guī)定正確反映變價(jià)收入和清理費(fèi)用，且造成營(yíng)業(yè)外支出計(jì)算不正確，導(dǎo)致當(dāng)期損益不真實(shí)、不正確。2）企業(yè)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理錯(cuò)誤表現(xiàn)在：①未按制度規(guī)定轉(zhuǎn)入1244、多選：為判斷L公司財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的整體合理性，通?？梢圆捎玫姆治龀绦蛴?)。A.比較和分析本期與以前各期固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的差異，并根據(jù)L公司各期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的變化情況，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理B.計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，以判斷是否存在閑置的固定資產(chǎn)或已減少而未注銷(xiāo)的固定資產(chǎn)C.比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理和維護(hù)費(fèi)用，以判斷資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否存在錯(cuò)誤D.分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其變動(dòng)情況，與現(xiàn)金流量表、在建工程等的相關(guān)信息進(jìn)行核對(duì)，以判斷固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性【答案】ABCD【解析】本題考查注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施固定資產(chǎn)進(jìn)行分析程序的基本審計(jì)技能。固定資產(chǎn)的分析程序可以從6個(gè)方面著手，本小題4個(gè)選項(xiàng)都是正確的。4、多選：為判斷L公司財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的整體合理性，通1255、單選：在對(duì)L公司累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬結(jié)合固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試本年度所計(jì)提折舊費(fèi)用的整體合理性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是()。A.根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及折舊率，重新計(jì)算折舊費(fèi)用B.根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率，重新計(jì)算折舊費(fèi)用C.計(jì)算本年度折舊費(fèi)用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年度進(jìn)行比較D.復(fù)核折舊費(fèi)用分配匯總表，并與總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)【答案】D5、單選：在對(duì)L公司累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬結(jié)合固1266、單選：以下審計(jì)程序中，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計(jì)證據(jù)的是（）。A．觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較B．詢問(wèn)被審計(jì)單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門(mén)C．以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證D．以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證【答案】D【解析】在選項(xiàng)A中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況；在選項(xiàng)B中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問(wèn)得到的口頭證據(jù)不能直接證明固定資產(chǎn)的存在；在選項(xiàng)C中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能獲得證明固定資產(chǎn)完整性認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)；在選項(xiàng)D中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證（逆查法）能夠證明固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定。6、單選：以下審計(jì)程序中，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲取固定資產(chǎn)存1277、審計(jì)人員在檢查該公司固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)記入備查賬簿。

（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊。

（3）以融資租賃方式租入生產(chǎn)線一條，租賃期5年，預(yù)計(jì)尚可使用年限6年，該公司未計(jì)提折舊。

（4）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊。

問(wèn)題：針對(duì)“資料3”，審計(jì)人員認(rèn)為該公司做法正確的有：

A.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)記入備查賬簿

B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊

C.以融資租賃方式租入生產(chǎn)線未計(jì)提折舊

D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊

『正確答案』AB7、審計(jì)人員在檢查該公司固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：128第十章采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)1.采購(gòu)與付款循環(huán)概述2.采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)控的了解與測(cè)試3.應(yīng)付賬款審計(jì)4.固定資產(chǎn)審計(jì)5.相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)第十章采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)1.采購(gòu)與付款循環(huán)概述129一、采購(gòu)與付款循環(huán)概述（一）采購(gòu)與付款循環(huán)概念指企業(yè)從外部采購(gòu)商品、獲得勞務(wù)或其他資產(chǎn)等支付款項(xiàng)的過(guò)程。一、采購(gòu)與付款循環(huán)概述（一）采購(gòu)與付款循環(huán)概念130（二）采購(gòu)與付款循環(huán)所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容：利潤(rùn)表項(xiàng)目管理費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、研發(fā)支出、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等（二）采購(gòu)與付款循環(huán)所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容：利潤(rùn)表項(xiàng)目管理131（二）采購(gòu)與付款循環(huán)的特性：1采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)2采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄（二）采購(gòu)與付款循環(huán)的特性：1采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活1321、采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（1）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)

部門(mén)：倉(cāng)庫(kù)、其他需求單位

憑證：請(qǐng)購(gòu)單：有權(quán)編制請(qǐng)購(gòu)單的不止一個(gè)單位，所以不便連續(xù)編號(hào)控制措施：請(qǐng)購(gòu)與審批崗位分離，根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行授權(quán)審批，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)

<請(qǐng)購(gòu)單是證明有關(guān)采購(gòu)交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是采購(gòu)交易軌跡的起點(diǎn)>1、采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（1）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)133（2）編制訂購(gòu)單

部門(mén)：采購(gòu)部門(mén)憑證：訂購(gòu)單:采購(gòu)部門(mén)在收到請(qǐng)購(gòu)單后，只能對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。詢價(jià)后或競(jìng)價(jià)（大宗商品必須貨比3家）后確定最佳供應(yīng)商。控制措施：訂購(gòu)單的填寫(xiě)和傳遞預(yù)先予以編號(hào)并經(jīng)過(guò)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門(mén)、應(yīng)付憑單部門(mén)和編制請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)。詢價(jià)與確定供應(yīng)商職能要分離;

應(yīng)獨(dú)立檢查訂購(gòu)單的處理，以確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬。（2）編制訂購(gòu)單134（3）驗(yàn)收商品部門(mén)：驗(yàn)收部門(mén)憑證：驗(yàn)收單控制措施:(1)比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符，然后再盤(pán)點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞(2)驗(yàn)收部門(mén)應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。

(3)讓倉(cāng)庫(kù)部門(mén)簽字確認(rèn)收貨（收條）

（3）驗(yàn)收商品135（4）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨

部門(mén)：倉(cāng)庫(kù)憑證：入庫(kù)單控制措施：儲(chǔ)存崗位與驗(yàn)收崗位分離，限制無(wú)關(guān)人員接近儲(chǔ)存的商品存貨（4）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨136(5)編制付款憑單

(記錄采購(gòu)交易之前，應(yīng)付憑單部門(mén)應(yīng)編制付款憑單)部門(mén)：應(yīng)付憑單部門(mén)（一般是負(fù)責(zé)采購(gòu)的部門(mén)編制）憑證：付款憑單(也叫付款通知書(shū)、付款單)控制措施：（見(jiàn)后）

(5)編制付款憑單(記錄采購(gòu)交易之前，應(yīng)付憑單部門(mén)應(yīng)編制付137控制措施：1．確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性。２．確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。3．編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等)。這些支持性憑證的種類(lèi)，因交易對(duì)象的不同而不同。4．獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。5．在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱(chēng)。6．由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款控制措施：138(6)確認(rèn)與記錄負(fù)債部門(mén)：會(huì)計(jì)部門(mén)憑證：應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬控制措施:(1)、應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門(mén)一般有責(zé)任核查購(gòu)置的財(cái)產(chǎn)并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄。(2)、記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)

(6)確認(rèn)與記錄負(fù)債139(7)、付款部門(mén)：會(huì)計(jì)部門(mén)(有些單位設(shè)置專(zhuān)門(mén)的付款部。）憑證：支票等控制措施：(1)、獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。（2）、應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門(mén)的人員負(fù)責(zé)簽署支票。（3）、被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。(7)、付款140（4）、支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷(xiāo)：以免重復(fù)付款。（5）、支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空白的支票（6）、支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。（7）、應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。（4）、支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打141(8)記錄款項(xiàng)支出

在手工系統(tǒng)下；會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支