第二章資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)會計準(zhǔn)則：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》主要內(nèi)容：2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法第二章資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)會計準(zhǔn)則：學(xué)習(xí)目標(biāo)：熟悉資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理能夠熟練編制目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表

第二章資產(chǎn)負(fù)債表的編制學(xué)習(xí)目標(biāo)：第二章資產(chǎn)負(fù)債表的編制2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述主要內(nèi)容：一、資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)三、資產(chǎn)負(fù)債表的作用2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述主要內(nèi)容：一、資產(chǎn)負(fù)債表（balancesheet）的性質(zhì)（一）定義總括反映企業(yè)在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況的會計報表，是關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況的記錄。2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述1.靜態(tài)報表：資源存量某一特定日期（年末、半年末、季末、月末）2.內(nèi)容：財務(wù)情況（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）3.平衡公式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益一、資產(chǎn)負(fù)債表（balancesheet）的性質(zhì)2.1資產(chǎn)負(fù)債表的不同表述：平衡表（balancesheet）財務(wù)狀況表（statementoffinancialposition）財務(wù)情況表（statementoffinancialcondition）2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述資產(chǎn)負(fù)債表的不同表述：2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述（二）資產(chǎn)負(fù)債表的發(fā)展歐洲中世紀(jì)——受托責(zé)任報告20世紀(jì)初的美國資產(chǎn)負(fù)債表（第1表）：流動資產(chǎn)-流動負(fù)債=營運(yùn)資本收益表（第2表）：即利潤表20世紀(jì)30年代以來：

第1表：收益表第2表：資產(chǎn)負(fù)債表2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述（二）資產(chǎn)負(fù)債表的發(fā)展2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述20世紀(jì)80年代以后：財務(wù)報告目標(biāo)：受托責(zé)任觀

決策有用觀傳統(tǒng)收益確定概念：收入費(fèi)用觀資產(chǎn)負(fù)債觀第1表：資產(chǎn)負(fù)債表第2表：收益表用途：在會計準(zhǔn)則的制定中應(yīng)當(dāng)遵循的指導(dǎo)理念2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述20世紀(jì)80年代以后：2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述受托責(zé)任觀委托人將資財?shù)慕?jīng)營管理權(quán)授予受托人，受托人接受托付后即應(yīng)承擔(dān)所托付的責(zé)任，這種責(zé)任就是受托責(zé)任

會計信息的提供應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)的所有者對企業(yè)的管理者監(jiān)督和考核，信息要精確在計量屬性和計量模式選擇上，主張采用歷史成本要求會計信息具備更高的可靠性，而對相關(guān)性沒有過多要求決策有用觀會計的目標(biāo)在于提供決策有用信息，會計的著眼點(diǎn)在于會計報表本身的有用性在計量屬性和計量模式的選擇上主張多種計量屬性（歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等）并存擇優(yōu)，還倡導(dǎo)物價變動會計模式受托責(zé)任觀《基本準(zhǔn)則》新準(zhǔn)則第四條規(guī)定：財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述《基本準(zhǔn)則》新準(zhǔn)則第四條規(guī)定：2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述收入費(fèi)用觀通過收入與費(fèi)用的直接配比來計量企業(yè)收益,按照收入費(fèi)用觀,會計上通常是在產(chǎn)生收益后再計量資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少資產(chǎn)負(fù)債觀是指會計準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準(zhǔn)則時首先定義并規(guī)范由該類交易或事項產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或其對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成影響的確認(rèn)和計量然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)收益我國2006年新會計準(zhǔn)則體系：資產(chǎn)負(fù)債觀2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述收入費(fèi)用觀2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述例：企業(yè)購置一項價值100萬元的投資,作為交易性金融資產(chǎn)核算。1年后,該項投資價值120萬元資產(chǎn)負(fù)債觀會計上將由于此項資產(chǎn)的價值增值報告20萬元的收益收入費(fèi)用觀會計上無需報告任何收益,因?yàn)槠髽I(yè)事實(shí)上還沒有處置此項投資,亦即其相應(yīng)的收益尚未實(shí)現(xiàn)。2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述例：企業(yè)購置一項價值100萬元的投資,作為交易性金融資產(chǎn)核算資產(chǎn)指過去的交易、事項形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。負(fù)債指企業(yè)過去的交易、事項所形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債觀在會計《基本準(zhǔn)則》中定義的體現(xiàn)2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債觀在會計《基本準(zhǔn)則》中定義的體現(xiàn)2.1資產(chǎn)負(fù)收入指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等

2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述收入2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表的格式1.賬戶式：(平衡式資產(chǎn)負(fù)債表）左右結(jié)構(gòu)，我國采用左方（資產(chǎn)）=右方（負(fù)債+所有者權(quán)益）2.報告式（垂直式資產(chǎn)負(fù)債表）上下結(jié)構(gòu)，美國會計等西方會計資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的格式2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述二、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)年初余額期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益年初余額期末余額流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)流動負(fù)債非流動負(fù)債（負(fù)債合計）實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤（所有者權(quán)益合計)資產(chǎn)合計負(fù)債和所有者權(quán)益合計

資產(chǎn)負(fù)債表（賬戶式）編制單位：年月日單位：元簽字并蓋章：財務(wù)負(fù)責(zé)人主管財務(wù)負(fù)責(zé)人單位負(fù)責(zé)人資產(chǎn)年初期末負(fù)債和所有者權(quán)益年初期末流動資產(chǎn)流動負(fù)債資產(chǎn)項目金額資產(chǎn)：流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)（資產(chǎn)合計）負(fù)債：流動負(fù)債非流動負(fù)債（負(fù)債合計）所有者權(quán)益：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤（所有者權(quán)益合計）資產(chǎn)負(fù)債表（報告式）編制單位：年月日單位：元項目金額資產(chǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表（報告式）編制單位：（二）我國資產(chǎn)負(fù)債表的格式：賬戶式1、表首部分報表名稱：資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：單位全稱編報日期：報告期末最后一天金額單位：以“元”單位，計至分。2、正表是比較報表，列示兩個時點(diǎn)的數(shù)據(jù)年報：年初余額（不能寫上年數(shù)）、期末余額2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述（二）我國資產(chǎn)負(fù)債表的格式：賬戶式2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述3、報表各項目列報的總體要求分類別列報按流動性分類資產(chǎn)類各項目：按流動性由強(qiáng)到弱排列流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)負(fù)債類項目：按償還期限由近到遠(yuǎn)排列流動負(fù)債非流動負(fù)債列報相關(guān)的合計、總計項目2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述3、報表各項目列報的總體要求2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述4、資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：是指將在一個會計年度（或一個經(jīng)營期）內(nèi)耗用或轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)以外的所有資產(chǎn)，主要指長期資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。分類中貫徹：實(shí)質(zhì)重于形式原則2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述4、資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述負(fù)債：流動負(fù)債：是指那些將在下一會計年度（或正常經(jīng)營周期，視何者較長）內(nèi)清償和履行的負(fù)債項目。非流動負(fù)債：是指支付義務(wù)超過一個會計年度或一個經(jīng)營周期的債務(wù)。所有者權(quán)益

投入資本：指企業(yè)所有者實(shí)際投入企業(yè)的資本，包括實(shí)收資本和資本公積。

留存收益：是指通過企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的資本，即經(jīng)營所得凈收益的積累。2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述負(fù)債：2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述資產(chǎn)年初余額期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益年初余額期末余額流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)600000900000流動負(fù)債非流動負(fù)債（負(fù)債合計）實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤（所有者權(quán)益合計)700000800000資產(chǎn)合計1500000負(fù)債和所有者權(quán)益合計1500000

資產(chǎn)負(fù)債表（賬戶式）編制單位：年月日單位：元蓋章：財務(wù)負(fù)責(zé)人主管財務(wù)負(fù)責(zé)人單位負(fù)責(zé)人資產(chǎn)年初期末負(fù)債和所有者權(quán)益年初期末流動資產(chǎn)600000三、資產(chǎn)負(fù)債表的作用反映企業(yè)的各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動及相互關(guān)系評價資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)是否合理分析企業(yè)的財務(wù)彈性和償債能力局限性:資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計量都涉及人為估計使用的會計程序方法具有很大的選擇性對不同的資產(chǎn)項目采用不同的計價方法物價變化的影響2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述三、資產(chǎn)負(fù)債表的作用2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述主要內(nèi)容：編制會計報表前的準(zhǔn)備工作資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理資產(chǎn)負(fù)債表的編制訓(xùn)練2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法主要內(nèi)容：2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法一、編制會計報表前的準(zhǔn)備工作清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)賬務(wù)處理完畢（結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶、利潤分配）賬賬相符、賬實(shí)相符、賬證相符2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

編制記賬憑證

登記會計賬簿

編制財務(wù)報表正確完整一、編制會計報表前的準(zhǔn)備工作2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法資產(chǎn)年初余額期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益年初余額期末余額流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)流動負(fù)債非流動負(fù)債（負(fù)債合計）實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤（所有者權(quán)益合計)資產(chǎn)合計負(fù)債和所有者權(quán)益合計

資產(chǎn)負(fù)債表（賬戶式）編制單位：年月日單位：元蓋章：財務(wù)負(fù)責(zé)人主管財務(wù)負(fù)責(zé)人單位負(fù)責(zé)人資產(chǎn)年初期末負(fù)債和所有者權(quán)益年初期末流動資產(chǎn)流動負(fù)債資產(chǎn)二、資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”的填列

資產(chǎn)年初余額期末余額流動資產(chǎn)貨幣資金存貨非流動資產(chǎn)資產(chǎn)合計

資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：2007年12月31日資產(chǎn)年初余額期末余額流動資產(chǎn)貨幣資金存貨非流動資產(chǎn)資產(chǎn)合計

資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：2008年12月31日2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法二、資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”的填列資產(chǎn)年初期末流動資產(chǎn)資產(chǎn)

（一）年初余額填列：上年度資產(chǎn)負(fù)債表期末余額（二）特殊情況調(diào)整：報表項目名稱和內(nèi)容變動，根據(jù)本年項目調(diào)整如2006年2月15日發(fā)布新準(zhǔn)則如：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)——應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款——應(yīng)交稅費(fèi)2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（一）年初余額填列：上年度資產(chǎn)負(fù)債表期末余額2.2資產(chǎn)總原則：根據(jù)總賬及有關(guān)明細(xì)賬的期末余額填列

會計賬戶余額(按會計科目設(shè)置)

資產(chǎn)負(fù)債表項目（部分：會計科目名稱部分：不是會計科目）部分：直接填列部分：調(diào)整填列2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法三、資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)的填列總原則：根據(jù)總賬及有關(guān)明細(xì)賬的期末余額填列會計賬戶余額“其他貨幣資金”賬戶期末借方余額“銀行存款”賬戶期末借方余額庫存現(xiàn)金”賬戶期末借方余額（一）根據(jù)總賬期末余額計算填列2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法“貨幣資金”項目“其他貨幣資金”賬戶期末借方余額“銀行存款”賬戶期末借方余“貨幣資金”=2000+2370000+50000=2422000元例題“貨幣資金”=2000+2370000+50000=2+“消耗性生物資產(chǎn)”-“消耗性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”-“存貨跌價準(zhǔn)備”±“材料成本差異”（+借-貸）-“商品進(jìn)銷差價”+“發(fā)出商品”+“委托加工物資”+“受托代銷商品（代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）”

–“受托代銷商品款（代理業(yè)務(wù)負(fù)債）”“物資采購”+“原材料”+“周轉(zhuǎn)材料”+“生產(chǎn)成本”+“庫存商品”2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法“存貨”項目+“消耗性生物資產(chǎn)”-“存貨跌價準(zhǔn)備”±“材料成本差異”+例題“存貨”=270000+14000+150000+400000+47000-2000-25000=854000元例題“存貨”=270000+14000+150000+4（二）根據(jù)明細(xì)賬期末余額分析填列1.“應(yīng)收賬款”與“預(yù)收賬款”項目

■“應(yīng)收賬款”項目

=兩賬戶所屬明細(xì)的借方余額合計

–對應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”余額

■“預(yù)收賬款”項目

=兩賬戶所屬明細(xì)的貸方余額合計2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（二）根據(jù)明細(xì)賬期末余額分析填列1.“應(yīng)收賬款”與“預(yù)收賬應(yīng)收賬款—甲企業(yè)應(yīng)收賬款—乙企業(yè)期末余額：30000期末余額:8000預(yù)收賬款—丙企業(yè)壞賬準(zhǔn)備（按應(yīng)收賬款計提）期末余額：6000期末余額:1500“應(yīng)收賬款”=30000+6000-1500=34500（元）“預(yù)收賬款”=8000（元）例題應(yīng)收賬款—甲企業(yè)應(yīng)收賬款—乙企業(yè)期末余額：30000期末余2.“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”■“預(yù)付賬款”項目=

兩賬戶所屬明細(xì)賬的借方余額合計–相應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備”余額■“應(yīng)付賬款”項目=兩賬戶所屬明細(xì)賬的貸方余額合計2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法2.“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制應(yīng)收賬款=95000-5000=90000元預(yù)收賬款=30000+20000=50000元應(yīng)付賬款=90000元預(yù)付賬款=10000+20000=30000元例題應(yīng)收賬款=95000-5000=90000元預(yù)收賬款=3一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)持有至到期投資長期應(yīng)收款長期待攤費(fèi)用（三）根據(jù)總賬的期末余額分解填列報表項目1、賬戶：持有至到期投資長期應(yīng)收款長期待攤費(fèi)用等2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)持有至到期投資長期應(yīng)收款長期待攤費(fèi)用（“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目“持有至到期投資”項目=“持有至到期投資”總賬余額-一年內(nèi)到期的持有至到期投資金額-“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”金額自該資產(chǎn)負(fù)債表表首所列日期算起，一年內(nèi)到期（含一年）非流流動資產(chǎn)“持有至到期投資”賬戶余額2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目“持有至到期投資”項目=“持有例題：企業(yè)2007年5月1日購買的期限為3年的債券，準(zhǔn)備持有至到期編制哪一年的資產(chǎn)負(fù)債表時列入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”2009年2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法“持有至到期投資”總賬借方余額50000元：2004年3月初購入債券：30000元，4年期；2006年12末購入債券：20000元，3年期。編制2007年度的資產(chǎn)負(fù)債表時，如何填列？“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”=30000元“持有至到期投資”=50000-30000=20000元例題：2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法“持有至到期投資”總賬“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目“長期應(yīng)收款”項目=總賬余額

-一年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款-“未實(shí)現(xiàn)融資收益“長期應(yīng)收款”賬戶余額2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目“長期應(yīng)收款”項目=總賬余額一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債長期借款：差額長期應(yīng)付款：差額應(yīng)付債券：差額專項應(yīng)付款：差額=總賬余額-一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款-“未確認(rèn)融資費(fèi)用”余額“長期借款”“長期應(yīng)付款”“應(yīng)付債券”“專項應(yīng)付款”賬戶余額2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債長期借款：差額長期應(yīng)付款：差額應(yīng)付債券1.其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利項目=相應(yīng)總賬余額-“壞賬準(zhǔn)備”中相應(yīng)的計提數(shù)。2.“可供出售金融資產(chǎn)”=“可供出售金融資產(chǎn)”總賬余額-“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”總賬余額3.“長期股權(quán)投資”項目=“長期股權(quán)投資”總賬余額-“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”總賬余額（四）根據(jù)凈額（扣除備抵項目）填列2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1.其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利項目（四）根據(jù)凈4.“投資性房地產(chǎn)”項目=“投資性房地產(chǎn)”總賬余額-“投資性房地產(chǎn)累計折舊”總賬余額-“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”總賬余額5.“固定資產(chǎn)”項目=“固定資產(chǎn)”總賬余額-“累計折舊”總賬余額-“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”總賬余額6.“在建工程”項目=“在建工程”總賬余額-“在建工程減值準(zhǔn)備”總賬余額7.“工程物資”項目=“工程物資”總賬余額-“工程物資減值準(zhǔn)備”總賬余額2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法4.“投資性房地產(chǎn)”項目2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法8.“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”=“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”總賬余額-“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”總賬余額-“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”總賬余額9.“油氣資產(chǎn)”=“油氣資產(chǎn)”總賬余額-“累計折耗”總賬余額-“油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”總賬余額10.“無形資產(chǎn)”項目=“無形資產(chǎn)”總賬余額-“累計攤銷”總賬余額-“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”總賬余額11.“商譽(yù)”項目=“商譽(yù)”總賬余額-“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”總賬余額2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法8.“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

（五）根據(jù)總賬期末余額直接填列1.資產(chǎn)類項目根據(jù)借方余額填列如“交易性金融資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“其他流動資產(chǎn)”、“其他非流動資產(chǎn)”等。2.負(fù)債類項目根據(jù)貸方余額填列如“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)計負(fù)債”、“遞延所得稅負(fù)債”、“其他流動負(fù)債”等。2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

（五）根據(jù)總賬期末余額直接填列1.資產(chǎn)類項目根據(jù)借方余3.所有者權(quán)益類項目根據(jù)貸方余額填列1）“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”：總賬貸方余額；2）“庫存股”：總賬借方余額3）“未分配利潤”年度報表：“利潤分配”貸方余額；中期報表：“本年利潤”

+“利潤分配”（期初）2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法3.所有者權(quán)益類項目根據(jù)貸方余額填列2.2資產(chǎn)負(fù)債表的例：甲公司2007年6月30日“利潤分配”：510000元（借方）；“本年利潤”：850000元（貸方）。編制2007年第二季度報表：“未分配利潤”項目填列數(shù)=850000+（-510000）=340000元2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法例：甲公司2007年6月30日2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方第二章資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)會計準(zhǔn)則：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》主要內(nèi)容：2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法第二章資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)會計準(zhǔn)則：學(xué)習(xí)目標(biāo)：熟悉資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理能夠熟練編制目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表

第二章資產(chǎn)負(fù)債表的編制學(xué)習(xí)目標(biāo)：第二章資產(chǎn)負(fù)債表的編制2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述主要內(nèi)容：一、資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)三、資產(chǎn)負(fù)債表的作用2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述主要內(nèi)容：一、資產(chǎn)負(fù)債表（balancesheet）的性質(zhì)（一）定義總括反映企業(yè)在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況的會計報表，是關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況的記錄。2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述1.靜態(tài)報表：資源存量某一特定日期（年末、半年末、季末、月末）2.內(nèi)容：財務(wù)情況（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）3.平衡公式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益一、資產(chǎn)負(fù)債表（balancesheet）的性質(zhì)2.1資產(chǎn)負(fù)債表的不同表述：平衡表（balancesheet）財務(wù)狀況表（statementoffinancialposition）財務(wù)情況表（statementoffinancialcondition）2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述資產(chǎn)負(fù)債表的不同表述：2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述（二）資產(chǎn)負(fù)債表的發(fā)展歐洲中世紀(jì)——受托責(zé)任報告20世紀(jì)初的美國資產(chǎn)負(fù)債表（第1表）：流動資產(chǎn)-流動負(fù)債=營運(yùn)資本收益表（第2表）：即利潤表20世紀(jì)30年代以來：

第1表：收益表第2表：資產(chǎn)負(fù)債表2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述（二）資產(chǎn)負(fù)債表的發(fā)展2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述20世紀(jì)80年代以后：財務(wù)報告目標(biāo)：受托責(zé)任觀

決策有用觀傳統(tǒng)收益確定概念：收入費(fèi)用觀資產(chǎn)負(fù)債觀第1表：資產(chǎn)負(fù)債表第2表：收益表用途：在會計準(zhǔn)則的制定中應(yīng)當(dāng)遵循的指導(dǎo)理念2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述20世紀(jì)80年代以后：2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述受托責(zé)任觀委托人將資財?shù)慕?jīng)營管理權(quán)授予受托人，受托人接受托付后即應(yīng)承擔(dān)所托付的責(zé)任，這種責(zé)任就是受托責(zé)任

會計信息的提供應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)的所有者對企業(yè)的管理者監(jiān)督和考核，信息要精確在計量屬性和計量模式選擇上，主張采用歷史成本要求會計信息具備更高的可靠性，而對相關(guān)性沒有過多要求決策有用觀會計的目標(biāo)在于提供決策有用信息，會計的著眼點(diǎn)在于會計報表本身的有用性在計量屬性和計量模式的選擇上主張多種計量屬性（歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等）并存擇優(yōu)，還倡導(dǎo)物價變動會計模式受托責(zé)任觀《基本準(zhǔn)則》新準(zhǔn)則第四條規(guī)定：財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述《基本準(zhǔn)則》新準(zhǔn)則第四條規(guī)定：2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述收入費(fèi)用觀通過收入與費(fèi)用的直接配比來計量企業(yè)收益,按照收入費(fèi)用觀,會計上通常是在產(chǎn)生收益后再計量資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少資產(chǎn)負(fù)債觀是指會計準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準(zhǔn)則時首先定義并規(guī)范由該類交易或事項產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或其對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成影響的確認(rèn)和計量然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)收益我國2006年新會計準(zhǔn)則體系：資產(chǎn)負(fù)債觀2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述收入費(fèi)用觀2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述例：企業(yè)購置一項價值100萬元的投資,作為交易性金融資產(chǎn)核算。1年后,該項投資價值120萬元資產(chǎn)負(fù)債觀會計上將由于此項資產(chǎn)的價值增值報告20萬元的收益收入費(fèi)用觀會計上無需報告任何收益,因?yàn)槠髽I(yè)事實(shí)上還沒有處置此項投資,亦即其相應(yīng)的收益尚未實(shí)現(xiàn)。2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述例：企業(yè)購置一項價值100萬元的投資,作為交易性金融資產(chǎn)核算資產(chǎn)指過去的交易、事項形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。負(fù)債指企業(yè)過去的交易、事項所形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債觀在會計《基本準(zhǔn)則》中定義的體現(xiàn)2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債觀在會計《基本準(zhǔn)則》中定義的體現(xiàn)2.1資產(chǎn)負(fù)收入指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等

2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述收入2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表的格式1.賬戶式：(平衡式資產(chǎn)負(fù)債表）左右結(jié)構(gòu)，我國采用左方（資產(chǎn)）=右方（負(fù)債+所有者權(quán)益）2.報告式（垂直式資產(chǎn)負(fù)債表）上下結(jié)構(gòu)，美國會計等西方會計資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的格式2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述二、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)年初余額期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益年初余額期末余額流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)流動負(fù)債非流動負(fù)債（負(fù)債合計）實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤（所有者權(quán)益合計)資產(chǎn)合計負(fù)債和所有者權(quán)益合計

資產(chǎn)負(fù)債表（賬戶式）編制單位：年月日單位：元簽字并蓋章：財務(wù)負(fù)責(zé)人主管財務(wù)負(fù)責(zé)人單位負(fù)責(zé)人資產(chǎn)年初期末負(fù)債和所有者權(quán)益年初期末流動資產(chǎn)流動負(fù)債資產(chǎn)項目金額資產(chǎn)：流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)（資產(chǎn)合計）負(fù)債：流動負(fù)債非流動負(fù)債（負(fù)債合計）所有者權(quán)益：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤（所有者權(quán)益合計）資產(chǎn)負(fù)債表（報告式）編制單位：年月日單位：元項目金額資產(chǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表（報告式）編制單位：（二）我國資產(chǎn)負(fù)債表的格式：賬戶式1、表首部分報表名稱：資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：單位全稱編報日期：報告期末最后一天金額單位：以“元”單位，計至分。2、正表是比較報表，列示兩個時點(diǎn)的數(shù)據(jù)年報：年初余額（不能寫上年數(shù)）、期末余額2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述（二）我國資產(chǎn)負(fù)債表的格式：賬戶式2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述3、報表各項目列報的總體要求分類別列報按流動性分類資產(chǎn)類各項目：按流動性由強(qiáng)到弱排列流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)負(fù)債類項目：按償還期限由近到遠(yuǎn)排列流動負(fù)債非流動負(fù)債列報相關(guān)的合計、總計項目2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述3、報表各項目列報的總體要求2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述4、資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：是指將在一個會計年度（或一個經(jīng)營期）內(nèi)耗用或轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)以外的所有資產(chǎn)，主要指長期資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。分類中貫徹：實(shí)質(zhì)重于形式原則2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述4、資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述負(fù)債：流動負(fù)債：是指那些將在下一會計年度（或正常經(jīng)營周期，視何者較長）內(nèi)清償和履行的負(fù)債項目。非流動負(fù)債：是指支付義務(wù)超過一個會計年度或一個經(jīng)營周期的債務(wù)。所有者權(quán)益

投入資本：指企業(yè)所有者實(shí)際投入企業(yè)的資本，包括實(shí)收資本和資本公積。

留存收益：是指通過企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的資本，即經(jīng)營所得凈收益的積累。2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述負(fù)債：2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述資產(chǎn)年初余額期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益年初余額期末余額流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)600000900000流動負(fù)債非流動負(fù)債（負(fù)債合計）實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤（所有者權(quán)益合計)700000800000資產(chǎn)合計1500000負(fù)債和所有者權(quán)益合計1500000

資產(chǎn)負(fù)債表（賬戶式）編制單位：年月日單位：元蓋章：財務(wù)負(fù)責(zé)人主管財務(wù)負(fù)責(zé)人單位負(fù)責(zé)人資產(chǎn)年初期末負(fù)債和所有者權(quán)益年初期末流動資產(chǎn)600000三、資產(chǎn)負(fù)債表的作用反映企業(yè)的各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動及相互關(guān)系評價資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)是否合理分析企業(yè)的財務(wù)彈性和償債能力局限性:資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計量都涉及人為估計使用的會計程序方法具有很大的選擇性對不同的資產(chǎn)項目采用不同的計價方法物價變化的影響2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述三、資產(chǎn)負(fù)債表的作用2.1資產(chǎn)負(fù)債表概述主要內(nèi)容：編制會計報表前的準(zhǔn)備工作資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理資產(chǎn)負(fù)債表的編制訓(xùn)練2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法主要內(nèi)容：2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法一、編制會計報表前的準(zhǔn)備工作清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)賬務(wù)處理完畢（結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶、利潤分配）賬賬相符、賬實(shí)相符、賬證相符2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

編制記賬憑證

登記會計賬簿

編制財務(wù)報表正確完整一、編制會計報表前的準(zhǔn)備工作2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法資產(chǎn)年初余額期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益年初余額期末余額流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)流動負(fù)債非流動負(fù)債（負(fù)債合計）實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤（所有者權(quán)益合計)資產(chǎn)合計負(fù)債和所有者權(quán)益合計

資產(chǎn)負(fù)債表（賬戶式）編制單位：年月日單位：元蓋章：財務(wù)負(fù)責(zé)人主管財務(wù)負(fù)責(zé)人單位負(fù)責(zé)人資產(chǎn)年初期末負(fù)債和所有者權(quán)益年初期末流動資產(chǎn)流動負(fù)債資產(chǎn)二、資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”的填列

資產(chǎn)年初余額期末余額流動資產(chǎn)貨幣資金存貨非流動資產(chǎn)資產(chǎn)合計

資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：2007年12月31日資產(chǎn)年初余額期末余額流動資產(chǎn)貨幣資金存貨非流動資產(chǎn)資產(chǎn)合計

資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：2008年12月31日2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法二、資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”的填列資產(chǎn)年初期末流動資產(chǎn)資產(chǎn)

（一）年初余額填列：上年度資產(chǎn)負(fù)債表期末余額（二）特殊情況調(diào)整：報表項目名稱和內(nèi)容變動，根據(jù)本年項目調(diào)整如2006年2月15日發(fā)布新準(zhǔn)則如：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)——應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款——應(yīng)交稅費(fèi)2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（一）年初余額填列：上年度資產(chǎn)負(fù)債表期末余額2.2資產(chǎn)總原則：根據(jù)總賬及有關(guān)明細(xì)賬的期末余額填列

會計賬戶余額(按會計科目設(shè)置)

資產(chǎn)負(fù)債表項目（部分：會計科目名稱部分：不是會計科目）部分：直接填列部分：調(diào)整填列2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法三、資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)的填列總原則：根據(jù)總賬及有關(guān)明細(xì)賬的期末余額填列會計賬戶余額“其他貨幣資金”賬戶期末借方余額“銀行存款”賬戶期末借方余額庫存現(xiàn)金”賬戶期末借方余額（一）根據(jù)總賬期末余額計算填列2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法“貨幣資金”項目“其他貨幣資金”賬戶期末借方余額“銀行存款”賬戶期末借方余“貨幣資金”=2000+2370000+50000=2422000元例題“貨幣資金”=2000+2370000+50000=2+“消耗性生物資產(chǎn)”-“消耗性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”-“存貨跌價準(zhǔn)備”±“材料成本差異”（+借-貸）-“商品進(jìn)銷差價”+“發(fā)出商品”+“委托加工物資”+“受托代銷商品（代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）”

–“受托代銷商品款（代理業(yè)務(wù)負(fù)債）”“物資采購”+“原材料”+“周轉(zhuǎn)材料”+“生產(chǎn)成本”+“庫存商品”2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法“存貨”項目+“消耗性生物資產(chǎn)”-“存貨跌價準(zhǔn)備”±“材料成本差異”+例題“存貨”=270000+14000+150000+400000+47000-2000-25000=854000元例題“存貨”=270000+14000+150000+4（二）根據(jù)明細(xì)賬期末余額分析填列1.“應(yīng)收賬款”與“預(yù)收賬款”項目

■“應(yīng)收賬款”項目

=兩賬戶所屬明細(xì)的借方余額合計

–對應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”余額

■“預(yù)收賬款”項目

=兩賬戶所屬明細(xì)的貸方余額合計2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（二）根據(jù)明細(xì)賬期末余額分析填列1.“應(yīng)收賬款”與“預(yù)收賬應(yīng)收賬款—甲企業(yè)應(yīng)收賬款—乙企業(yè)期末余額：30000期末余額:8000預(yù)收賬款—丙企業(yè)壞賬準(zhǔn)備（按應(yīng)收賬款計提）期末余額：6000期末余額:1500“應(yīng)收賬款”=30000+6000-1500=34500（元）“預(yù)收賬款”=8000（元）例題應(yīng)收賬款—甲企業(yè)應(yīng)收賬款—乙企業(yè)期末余額：30000期末余2.“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”■“預(yù)付賬款”項目=

兩賬戶所屬明細(xì)賬的借方余額合計–相應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備”余額■“應(yīng)付賬款”項目=兩賬戶所屬明細(xì)賬的貸方余額合計2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法2.“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制應(yīng)收賬款=95000-5000=90000元預(yù)收賬款=30000+20000=50000元應(yīng)付賬款=90000元預(yù)付賬款=10000+20000=30000元例題應(yīng)收賬款=95000-5000=90000元預(yù)收賬款=3一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)持有至到期投資長期應(yīng)收款長期待攤費(fèi)用（三）根據(jù)總賬的期末余額分解填列報表項目1、賬戶：持有至到期投資長期應(yīng)收款長期待攤費(fèi)用等2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)持有至到期投資長期應(yīng)收款長期待攤費(fèi)用（“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目“持有至到期投資”項目=“持有至到期投資”總賬余額-一年內(nèi)到期的持有至到期投資金額-“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”金額自該資產(chǎn)負(fù)債表表首所列日期算起，一年內(nèi)到期（含一年）非流流動資產(chǎn)“持有至到期投資”賬戶余額2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目“持有至到期投資”項目=“持有例題：企業(yè)2007年5月1日購買的期限為3年的債券，準(zhǔn)備持有至到期編制哪一年的資產(chǎn)負(fù)債表時列入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”2009年2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法“持有至到期投資”總賬借方余額50000元：2004年3月初購入債券：30000元，4年期；2006年12末購入債券：20000元，3年期。編制2007年度的資產(chǎn)負(fù)債表時，如何填列？“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”=30000元“持有至到期投資”=50000-30000=20000元例題：2.2資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法“持有至到期投資”總賬“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目“長