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精益求精，善益求善。會計學精講講義會計學精講講義會計學精講講義PAGEPAGE76會計學精講講義PAGE第一章總論一、會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。二、會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。三、會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。一、會計要素企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益三項會計要素反映企業(yè)的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素反映企業(yè)的經(jīng)營成果。事業(yè)單位會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。(二)反映企業(yè)財務狀況的會計要素1．資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。(1)資產(chǎn)的特征①資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。②資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)擁有，也是企業(yè)所控制的。③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。(2)資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按流動性分類，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。非流動資產(chǎn)，主要包括長期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。2．負債負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。(1)負債的特征①負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。②負債是企業(yè)過去的交易或事項形成的。(2)負債的分類流動負債主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。非流動負債主要包括長期借款、應付債券等。3．所有者權益所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益包括實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。(三)反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素1．收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。2．費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。3．利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得或損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。注意：利得和損失都是由于非日?；顒有纬傻?一)資產(chǎn)＝負債+所有者權益在某個特定的時點，資產(chǎn)、負債和所有者權益三者之間所存在的平衡關系，即資產(chǎn)＝負債+所有者權益，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。(二)收入－費用＝利潤企業(yè)一定時期的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的凈額，經(jīng)過調(diào)整后，等于利潤。在不考慮調(diào)整因素(如直接計入當期利潤的利得和損失等)的情況下，收入減去費用等于利潤，即，收入－費用＝利潤。收入、費用和利潤之間的上述關系，是編制利潤表的基礎。第二章資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金一、庫存現(xiàn)金(一)現(xiàn)金的核算企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設置“備用金”科目核算。月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應當與現(xiàn)金總賬的余額核對，做到賬賬相符。(三)現(xiàn)金的清查如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權限報經(jīng)批準后，分別以下情況處理：1．如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他應收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。2．如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。二、銀行存款企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。對于未達賬項應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。三、其他貨幣資金(一)其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。(二)其他貨幣資金的核算為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應當設置“其他貨幣資金”科目，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。本科目應按其他貨幣資金的種類設置明細科目。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的取得取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目，并計入當期投資收益。四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。五、交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。企業(yè)應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。第三節(jié)應收及預付款項應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款等；預付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等。一、應收票據(jù)(一)應收票據(jù)概述應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。(二)應收票據(jù)的核算1．取得應收票據(jù)和收回到期票款應收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理亦有所區(qū)別。因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據(jù)，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款”科目；因企業(yè)銷售商品、提供勞務等而收到、開出承兌的商業(yè)匯票，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目。商業(yè)匯票到期收回款項時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目。2．轉(zhuǎn)讓應收票據(jù)企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。二、應收賬款(一)應收賬款的內(nèi)容應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。應收賬款的入賬價值包括銷售商品或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協(xié)議價款(應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外)、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。(二)應收賬款的核算不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預收的賬款。企業(yè)銷售商品等發(fā)生應收款項時，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費—一應交增值稅(銷項稅額)”等科目；收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。如果企業(yè)應收賬款改用應收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款”科目。三、預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。預付賬款的核算包括預付款項和收到貨物兩個方面。1．企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。2．企業(yè)收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“預付賬款”科目；當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。四、其他應收款(一)其他應收款的內(nèi)容其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括：1．應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；2．應收的出租包裝物租金；3．應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等；4．存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5．其他各種應收、暫付款項。(二)其他應收款的核算其他應收款應當按實際發(fā)生的金額入賬。為了反映其他應收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應當設置“其他應收款”科目進行核算。“其他應收款”科目的借方登記其他應收款的增加，貸方登記其他應收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項。企業(yè)發(fā)生其他應收款時，借記“其他應收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷其他應收款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“其他應收款”科目。五、應收款項減值(一)應收款項減值損失的確認企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。(二)計提壞賬準備的會計處理壞賬準備可按以下公式計算：當期應計提的壞賬準備＝當期按應收款項計算應提壞賬準備金額－(或＋)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額企業(yè)計提壞賬準備時，按應減記的余額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目。沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失－－計提的壞賬準備”科目。企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回時，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。第四節(jié)存貨一、存貨概述(一)存貨的概念存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。(二)存貨成本的確定存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1．存貨的采購成本存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中：存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。存貨的相關稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教育費附加等應計入存貨采購成本的稅費。其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。2．存貨的加工成本存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務提供人員的職工薪酬。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。3．存貨的其他成本存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設計產(chǎn)品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。存貨的來源不同，其成本的構成內(nèi)容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等自制或需委托外單位加工完成的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出構成。存貨的成本，實務中具體按以下原則確定：(1)購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗、并扣除回收的下腳廢料價值)以及按規(guī)定應計入成本的稅費和其他費用。(2)自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。(3)委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費。但是，下列費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益，不應計入存貨成本。如由于自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，而應確認為當期損益。2.倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。3.能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。（三）發(fā)出存貨的計價方法日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應調(diào)整為實際成本。在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。3．月末一次加權平均法。是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式見教材4．移動加權平均法。是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計算公式見教材二、原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。(一)采用實際成本核算1．購入原材料的會計處理由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。注意下面的：（1）發(fā)票賬單與材料同時到達（2）發(fā)票賬單已到、材料未到（3）材料已到、發(fā)票賬單未到（4）采用預付貨款的方式采購材料(二)采用計劃成本核算1．設置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異2．基本核算程序發(fā)出材料應負擔的材料成本節(jié)約差異的會計分錄為：借記“材料成本差異”科目，貸記“生產(chǎn)成本等”科目。(1)采購時，按實際成本付款，記入“材料采購”賬戶借方；(2)驗收入庫時，按計劃成本記入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；(3)期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異。超支差記入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差記入“材料成本差異”的貸方。(4)平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本。(5)期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的差異額。差異率=差異額/計劃成本發(fā)出材料應負擔的差異額=發(fā)出材料的計劃成本×差異率原材料實際成本=“原材料”科目借方余額+“材料成本差異”科目借方余額-“材料成本差異”科目貸方余額三、包裝物包裝物核算內(nèi)容包括：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；（3）隨同商品出售而單獨計價的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。對于生產(chǎn)領用包裝物，應根據(jù)領用包裝物的實際成本或計劃成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”、“材料成本差異”等科目。隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應于包裝物發(fā)出時，按其實際成本計入銷售費用。隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應反映其銷售收入，計入其他業(yè)務收入；另一方面應反映其實際銷售成本，計入其他業(yè)務成本。四、低值易耗品低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存情況，企業(yè)應當設置“周轉(zhuǎn)材料－－低值易耗品”科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。五、委托加工物資(一)委托加工物資的內(nèi)容委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：1．加工中實際耗用物資的成本；2．支付的加工費用及應負擔的運雜費等；3．支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅(指屬于消費稅應稅范圍的加工物資)等。需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代交的消費稅應計入加工物資成本；如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代交的消費稅應先記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。(二)委托加工物資的核算1．發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本借：委托加工物資貸：原材料庫存商品等2．支付加工費用、應負擔的運雜費等借：委托加工物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等3．需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本借：委托加工物資貸：應付賬款銀行存款等4．收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅借：應交稅費——應交消費稅貸：應付賬款銀行存款等5．收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資，按實際成本借：原材料庫存商品等貸：委托加工物資六、庫存商品(一)庫存商品的核算1．驗收入庫商品對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè)，當庫存商品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應按實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目。2．銷售商品企業(yè)銷售商品、確認收入時，應結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。（1）毛利率法。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際(或本期計劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。計算公式如下：毛利率＝銷售毛利/銷售凈額×100％銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓銷售毛利＝銷售凈額×毛利率銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本（2）售價金額核算法。商品進銷差價率＝(期初庫存商品進銷差價＋本期購入商品進銷差價)/(期初庫存商品售價＋本期購入商品售價)×100%本期銷售商品應分攤的商品進銷差價＝本期商品銷售收入×商品進銷差價率本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入-本期已銷商品應分攤的商品進銷差價期末結(jié)存商品的成本＝期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本一本期銷售商品的成本企業(yè)的商品進銷差價率各期之間比較均衡的，也可以采用上期商品進銷差價率計算分攤本期的商品進銷差價。年度終了，應對商品進銷差價進行核實調(diào)整。七、存貨清查為了反映企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應當設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。企業(yè)清查的各種存貨損益，應查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后，本科目應無余額。存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，期末處理后該賬戶無余額。八、存貨減值(一)存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本。可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。(二)存貨跌價準備的會計處理當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應當按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備”科目。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目。第五節(jié)長期股權投資一、長期股權投資概述（一）長期股權投資的概念長期股權投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。（二）長期股權投資的核算方法長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權益法。1.成本法核算的長期股權投資的范圍(1)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。即企業(yè)對子公司的長期股權投資。(2)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。2.權益法核算的長期股權投資的范圍企業(yè)對被投資單位具有共同控制或者重大影響時，長期股權投資應當采用權益法核算。(1)企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權投資。(2)企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資。二、采用成本法核算的長期股權投資(一)長期股權投資初始投資成本的確定除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。此外企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。（二）取得長期股權投資長期股權投資取得時，應按照初始投資成本計價。除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權投資，應按照上述規(guī)定確定的長期股權投資初始投資成本，借記“長期股權投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資”科目。（三）長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資”科目。當被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資方按投資持股比例計算的份額，應作如下會計處理：借：應收股利貸：長期股權投資（投資前實現(xiàn)的盈余）投資收益（投資后實現(xiàn)的盈余）（四）長期股權投資的處置處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目，按該項長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。三、采用權益法核算的長期股權投資（一）科目設置：長期股權投資—XX公司（成本）（損益調(diào)整）(其他權益變動)（二）權益法核算的會計處理企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的，應當分別下列情況進行處理：1.“成本”明細科目的會計處理長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—XX公司（成本）”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。2．“損益調(diào)整”明細科目的會計處理（1）被投資單位發(fā)生盈利：借：長期股權投資——XX公司（損益調(diào)整）貸：投資收益（2）被投資單位發(fā)生虧損：借：投資收益貸：長期股權投資—XX公司（損益調(diào)整）（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：借：應收股利貸：長期股權投資—XX公司（損益調(diào)整）3．“其他權益變動”的會計處理在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。4.處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目，按該長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，還應結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積—5其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、長期股權投資減值(一)長期股權投資減值金額的確定(二)長期股權投資減值的會計處理企業(yè)計提長期股權投資減值準備，應當設置“長期股權投資減值準備”科目核算。企業(yè)按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的長期股權投資減值準備”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。第六節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述(一)固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。(二)固定資產(chǎn)的確認某一資產(chǎn)項目，如果要作為固定資產(chǎn)加以確認，首先要符合固定資產(chǎn)的定義；其次，還需要滿足固定資產(chǎn)的確認條件。固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認：1．與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。2．該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。在實務中，對于固定資產(chǎn)進行確認時，還需要注意以下兩個問題：一是，固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。二是，與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。（三）固定資產(chǎn)的分類（四）固定資產(chǎn)的核算為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般需要設置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計提折舊、處置等情況。二、取得固定資產(chǎn)（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。具體賬務處理如下：購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，按實際支付的購買價款、運輸費、裝卸費和其他相關稅費等，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；支付安裝費用等時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，按其實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。企業(yè)基于產(chǎn)品價格等因素的考慮，可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（二）建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。自建固定資產(chǎn)應先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設方式不同，其會計處理也不同。1．自營工程自營工程是指企業(yè)自行組織工程材料采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。購入工程物資時，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。領用工程物資時，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。在建工程領用本企業(yè)原材料時，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。在建工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”、“應交稅費—一應交增值稅(銷項稅額)”等科目。自營工程發(fā)生的其他費用(如分配工程人員工資等)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。2．出包工程出包工程是指企業(yè)通過招標等方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進度款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。三、固定資產(chǎn)的折舊（一）固定資產(chǎn)折舊概述1．折舊的概念折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。2．影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響折舊的因素主要有以下幾個方面：(1)固定資產(chǎn)原價，是指固定資產(chǎn)的成本。(2)預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。(3)固定資產(chǎn)減值準備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。(4)固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。3．計提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，單獨計價入賬的土地。在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：(1)固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。(2)固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。(3)已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。（二）固定資產(chǎn)的折舊方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。1．平均年限法年折舊額=（原價-預計凈殘值）÷預計使用年限=原價×（1-預計凈殘值/原價）÷預計使用年限=原價×年折舊率2．工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-預計凈殘值率）÷預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額3．雙倍余額遞減法折舊率=2/預計使用年限×100%(直線折舊率的兩倍)折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×折舊率在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。本例采用了雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊，雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。采用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊，一般應在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。4．年數(shù)總和法折舊率=尚可使用年限/預計使用年限的年數(shù)總和×100%折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預計殘值)×折舊率已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應當按照該項資產(chǎn)的賬面價值(固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額)以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。本例采用了年數(shù)總和法計提固定資產(chǎn)折舊，年數(shù)總和法又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預計使用壽命逐年數(shù)字總和。（三）固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入在建工程成本；基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入制造費用；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入銷售費用；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其應提的折舊額應計入其他業(yè)務成本。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，應在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”’科目。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。五、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。處置固定資產(chǎn)應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”核算，清理的凈損益計入當期營業(yè)外收支。六、固定資產(chǎn)清查企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。（一）固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權限報經(jīng)批準處理前應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應按重置成本確定其入賬價值。企業(yè)應按重置成本確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。（二）固定資產(chǎn)盤虧企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權限報經(jīng)批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。七、固定資產(chǎn)減值(一)固定資產(chǎn)減值金額的確定固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。(二)固定資產(chǎn)減值會計處理企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準備，應當設置“固定資產(chǎn)減值準備”科目核算。企業(yè)按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。第七節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)(一)無形資產(chǎn)的概念和特征1.無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。2．無形資產(chǎn)的特征（1）不具有實物形態(tài)（2）具有可辨認性（3）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的確認無形資產(chǎn)同時滿足以下條件時才能予以確認：1．與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。2．該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（三）無形資產(chǎn)的構成無形資產(chǎn)主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。(四)無形資產(chǎn)的核算為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應當設置“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”等科目。1．無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等。取得的方式不同，其會計處理也有所差別。(1)外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，應按實際支付的成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。(2)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性有計劃的調(diào)查；開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)應當設置“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出，按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”分別進行明細核算。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出－費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按“研發(fā)支出－資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。期(月)末，應將“研發(fā)支出－費用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出—費用化支出”科目。2．無形資產(chǎn)的攤銷(1)進行攤銷處理的無形資產(chǎn)的范圍企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。(2)無形資產(chǎn)的應攤銷金額、攤銷期和攤銷方法使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；②可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。無形資產(chǎn)的應攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)的殘值一般視為零。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當自可供使用(即其達到預定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。(3)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理企業(yè)應當按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應當計入當期損益，并記入“累計攤銷”科目。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“累計攤銷”科目；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“累計攤銷”科目。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)成本，借記“制造費用”等科目，貸記“累計攤銷”科目。3．無形資產(chǎn)的處置企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關稅費后的差額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。無形資產(chǎn)的賬面價值是無形資產(chǎn)賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準備后的金額。企業(yè)處置無形資產(chǎn)時，應按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按已計提的減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按應支付的相關稅費及其他費用，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失”科目。4．無形資產(chǎn)減值（1）無形資產(chǎn)減值金額的確定無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。（2）無形資產(chǎn)減值的會計處理企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準備，應當設置“無形資產(chǎn)減值準備”科目核算。企業(yè)按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失－計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。二、其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)是指除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用等。長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)應通過“長期待攤費用”科目，核算長期待攤費用的發(fā)生、攤銷和結(jié)存等情況。攤銷長期待攤費用時，應當記入“管理費用”、“銷售費用”等科目。第三章負債第一節(jié)流動負債一、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。有關會計處理如下：（1）借入短期借款時：借：銀行存款貸：短期借款（2）月末，計提應計利息時：借：財務費用貸：應付利息（3）支付季度銀行借款利息時：借：財務費用應付利息貸：銀行存款第二、三季度的會計處理同上。（4）償還銀行借款本金時：借：短期借款貸：銀行存款二、應付票據(jù)應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。借：材料采購（或在途物資）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)三、應付和預收款項（一）應付賬款應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。（二）預收賬款預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。預收賬款情況不多的，也可不設“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。四、應付職工薪酬（一）應付職工薪酬的內(nèi)容應付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務而產(chǎn)生的義務。應付職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用和為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。（二）應付職工薪酬的核算1．確認應付職工薪酬（1）貨幣性職工薪酬企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目；管理部門人員的職工薪酬，記入“管理費用”科目；銷售人員的職工薪酬，記入“銷售費用”科目；應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，記入“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目；外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，記入“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目。計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應按照國家規(guī)定的標準計提。國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。（2）非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，

計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬－－非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應付職工薪酬－－非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。2．發(fā)放職工薪酬企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應付職工薪酬－－工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。企業(yè)支付職工福利費、支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓或按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時，借記“應付職工薪酬一一職工福利（或工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金）”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應確認主營業(yè)務收入，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。五、應交稅費企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。企業(yè)應通過“應交稅費”科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應交稅費的種類進行明細核算。該科目貸方登記應交納的各種稅費等，借方登記實際交納的稅費；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。（一）應交增值稅1．增值稅概述增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2．一般納稅企業(yè)的核算為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。（1）采購物資和接受應稅勞務企業(yè)從國內(nèi)采購物資或接受應稅勞務等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應計入采購成本或應計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”或“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“委托加工物資”、“管理費用”等科目，根據(jù)專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照應付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。（2）進項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進貨物改變用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費－－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。（3）銷售物資或者提供應稅勞務企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業(yè)收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費一—應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。（4）視同銷售行為企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈送他人等，應視同銷售貨物計算交納增值稅，借記“在建工程”、“長期股權投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目等。（5）出口退稅（6）繳納增值稅企業(yè)交納的增值稅，借記“應交稅費———應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。3．小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅企業(yè)應當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄，“應交稅費一一應交增值稅”科目貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）應交消費稅企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅；期末貸方余額為尚未交納的消費稅，借方余額為多交納的消費稅。1．銷售應稅消費品企業(yè)銷售應稅消費品應交的消費稅，應借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。2．自產(chǎn)自用應稅消費品企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構時，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。3．委托加工應稅消費品需要交納消費稅的委托加工物資，應由受托方代收代交消費稅，受托方按照應交稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費－應交消費稅”科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按已由受托方代收代交的消費稅，借記“應交稅費一應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。4．進口應稅消費品企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。（三）應交營業(yè)稅企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目，核算應交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目；企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目；實際交納營業(yè)稅時，借記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）其他應交稅費對于除上述稅金以外的應交城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、個人所得稅、所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)應當在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算，貸方登記應交納的有關稅費，借方登記已交納的有關稅費，期末貸方余額表示尚未交納的有關稅費。1．應交資源稅企業(yè)對外銷售應稅產(chǎn)品應交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目；企業(yè)自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品而應交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目。2．應交城市維護建設稅企業(yè)應交的城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目。3．應交教育費附加企業(yè)應交的教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交教育費附加”科目。4．應交土地增值稅企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物—并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目；土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。5．應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費———應交房產(chǎn)稅（或應交土地使用稅、應交車船稅、應交礦產(chǎn)資源補償費）”科目。6．應交個人所得稅企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目。六、應付利息應付利息核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。七、應付股利應付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)應通過“應付股利”科目，核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實際支付的現(xiàn)金股利或利潤。該科目貸方登記應支付的現(xiàn)金股利或利潤，借方登記實際支付的現(xiàn)金股利或利潤，期末貸方余額反映企業(yè)應付未付的現(xiàn)金股利或利潤。該科目按照投資者設置明細科目進行明細核算。企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，確認應付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時，借記“利潤分配——應付股利”科目，貸記“應付股利”科目；向投資者實際支付股利或利潤時，借記“應付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務處理。八、其他應付款其他應付款是指企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)發(fā)生其他各種應付、暫收款項時，借記“管理費用”等科目，貸記“其他應付款”科目；支付或退回其他各種應付、暫收款項時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。第二節(jié)非流動負債一、長期借款長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。企業(yè)應通過“長期借款”科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設置明細賬，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等進行明細核算。本科目的貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期借款。1．取得長期借款企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目，如存在差額，還應借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。2．長期借款的利息長期借款利息費用應當在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務費用。如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本；固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務費用。長期借款（分次付息）按合同利率計算確定的應付未付利息，記入“應付利息”科目，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記

“應付利息”科目。3．歸還長期借款企業(yè)歸還長期借款的本金時，應按歸還的金額，借記“長期借款—一—本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記

“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。二、應付債券應付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。企業(yè)應設置“應付債券”科目，并在該科目下設置“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等明細科目，核算應付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。該科目的貸方登記應付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期債券。1．發(fā)行債券企業(yè)按面值發(fā)行債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應付債券——面值”科目；存在差額的，還應借記或貸記“應付債券——利息調(diào)整”科目。2．債券的利息對于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計提利息時，應當按照與長期借款相一致的原則計入有關成本費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目：其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息通過“應付利息”科目核算，對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息通過“應付債券——應計利息”科目核算。應付債券按實際利率（實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率）計算確定的利息費用，應按照與長期借款相一致的原則計入有關成本、費用。3．債券還本付息長期債券到期，企業(yè)支付債券本息時，借記“應付債券——面值”和“應付債券———應計利息”、“應付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。第四章所有者權益第一節(jié)實收資本實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本的構成比例即投資者的出資比例或股東的股權比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權益中份額的基礎，也是企業(yè)進行利潤或股利分配的主要依據(jù)。除股份有限公司外，其他企業(yè)應設置“實收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。該科目的貸方登記實收資本的增加數(shù)額，借方登記實收資本的減少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實收資本實有數(shù)額。股份有限公司應設置“股本”科目，核算公司實際發(fā)行股票的面值總額。該科目貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內(nèi)實際發(fā)行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序經(jīng)批準減少的股本數(shù)額，期末貸方余額反映公司股本實有數(shù)額。一、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應以實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“實收資本”科目，企業(yè)實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價”科目。股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，實際收到的金額與該股本之間的差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。二、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應按投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積。三、實收資本（或股本）的增減變動（一）實收資本（或股本）的增加企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時，核算原則與投資者初次投入時一樣。企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應按轉(zhuǎn)增的資本金額確認實收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，貸記“實收資本”（或“股本”）科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記