醫(yī)院全成本核算管理與預(yù)算控制

內(nèi)容提要一、理論來(lái)源—制度依據(jù)二、醫(yī)院成本核算三、醫(yī)院成本管理四、醫(yī)院成本管理的實(shí)踐五、預(yù)算控制第一部分

理論來(lái)源——制度依據(jù)1、主要參考：

會(huì)計(jì)法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)

醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度

預(yù)算法

內(nèi)部控制制度第一部分

理論來(lái)源——制度依據(jù)2、醫(yī)院成本管理發(fā)展和制度（1）定位《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》

財(cái)政部、衛(wèi)計(jì)委制定，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社這本書將成本管理提到一個(gè)新的高度，獨(dú)立成章進(jìn)行闡述，充分體現(xiàn)了成本管理對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要性。第一部分

理論來(lái)源——制度依據(jù)2、醫(yī)院成本管理發(fā)展和制度（2）定位《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》

財(cái)政部制定，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社會(huì)計(jì)科目變化原制度：醫(yī)療支出、藥品支出、管理費(fèi)用新制度：改用費(fèi)用類5001醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，核算醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。第一部分

理論來(lái)源——制度依據(jù)3、重視在哪里，有什么意義重點(diǎn)強(qiáng)化了對(duì)成本管理要求，健全了醫(yī)院成本核算和成本管理理論體系。在原制度上充實(shí)了成本分析和成本控制的內(nèi)容。對(duì)醫(yī)院成本管理工作具有明確的指導(dǎo)作用。第一部分

理論來(lái)源——制度依據(jù)4、可操作性，便于實(shí)施明確了成本核算的原則，核算對(duì)象、核算范圍、成本的歸集和分?jǐn)偟姆椒?。明確了成本管理、成本核算的意義。明確了醫(yī)院至少應(yīng)進(jìn)行科室成本核算，三級(jí)醫(yī)院及其他有條件醫(yī)院還應(yīng)以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種等為核算對(duì)象進(jìn)行成本核算，規(guī)范了科室成本核算的方法。明確不能計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的開(kāi)支范圍。提出了科室、項(xiàng)目、病種、診次和床次成本的核算方法。第一部分

理論來(lái)源——制度依據(jù)5、成本核算管理概念成本核算的定義是指醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)，按照核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出總成本和單位成本的過(guò)程。成本管理的定義是指醫(yī)院通過(guò)成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的活動(dòng)。第二部分

醫(yī)院成本核算醫(yī)院成本的概念醫(yī)院成本是指醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的各種消費(fèi)。主要包括：（1）人力（2）物料（3）折舊（4）管理費(fèi)用醫(yī)院的業(yè)務(wù)范圍主要包括：醫(yī)療服務(wù)、科研、教學(xué)、其他第二部分

醫(yī)院成本核算一、醫(yī)院成本核算中不列入成本的支出不屬于醫(yī)院成本核算范圍的其他核算主體及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的支出資本性支出對(duì)外投資支出各種罰款、贊助和捐贈(zèng)支出有經(jīng)費(fèi)來(lái)源的科研、教學(xué)等項(xiàng)目支出在各類基金中列入的費(fèi)用國(guó)家規(guī)定的不得列入成本的其他支出第二二部部分分醫(yī)院院成成本本核核算算二、、醫(yī)院院成成本本核核算算醫(yī)院院成成本本核核算算的的對(duì)對(duì)象象和和分分類類醫(yī)院成本本核算的的對(duì)象是是指醫(yī)院院成本歸歸集的對(duì)對(duì)象，或或者說(shuō)我我們要了了解其成成本的產(chǎn)產(chǎn)品或服服務(wù)單位位。分類是為為了收集集成本信信息而使使用的類類別。①類：醫(yī)院級(jí)成成本、科科室成本本②類：醫(yī)療業(yè)務(wù)務(wù)成本、、醫(yī)療成成本、醫(yī)醫(yī)療全成成本和醫(yī)醫(yī)院全成成本③類：醫(yī)療服務(wù)務(wù)項(xiàng)目成成本、病病種成本本、床日日成本和和診次成成本第二部分分醫(yī)院成本本核算二、醫(yī)院成本本核算醫(yī)院成本本核算劃劃分為直直接成本本和間接接成本直接成本本：與某個(gè)個(gè)成本對(duì)對(duì)象有明明確關(guān)系系，或從從本質(zhì)上上可以追追溯到具具體成本本對(duì)象的的成本。。間接成本本：是適于于與一個(gè)以上上成本對(duì)對(duì)象的那那些成本本，必須須在幾個(gè)個(gè)成本對(duì)對(duì)象之間間進(jìn)行分分配。第二部分分醫(yī)院成本本核算二、醫(yī)院成本本核算成本和費(fèi)費(fèi)用的關(guān)關(guān)系聯(lián)系：成本是是按一定定的對(duì)象象所歸集集的費(fèi)用用，是對(duì)對(duì)象化了了的費(fèi)用用，也就就是說(shuō)生生產(chǎn)成本本是相對(duì)對(duì)于一定定的產(chǎn)品品而言所所發(fā)生的的費(fèi)用，，是按產(chǎn)產(chǎn)品品種種等成本本計(jì)算對(duì)對(duì)象對(duì)當(dāng)當(dāng)期發(fā)生生的費(fèi)用用進(jìn)行歸歸集而形形成的。。區(qū)別：費(fèi)用是是資產(chǎn)的的耗費(fèi)，，它與一一定的會(huì)會(huì)計(jì)期間間相聯(lián)系系，而與與生產(chǎn)哪哪一種產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)關(guān)關(guān)，成本本與一定定種類和和數(shù)量的的產(chǎn)品相相聯(lián)系，，而不論論發(fā)生在在哪一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)期期間。第二部分分醫(yī)院成本本核算二、醫(yī)院成本本核算醫(yī)院成本本核算的的原則成本核算算應(yīng)遵循循的基本本原則：：重要性性、一致致性、收收支配比比、實(shí)際際成本計(jì)計(jì)價(jià)、權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制、分分期核算算、相關(guān)關(guān)性、可可靠性、、合法性性。以科室為為對(duì)象的的具體成成本核算算操作分分五大步驟進(jìn)行：①前期準(zhǔn)備備②成本歸集集③費(fèi)用分配配④科室間成成本的分分?jǐn)偄莩鼍邤?shù)據(jù)據(jù)報(bào)表第二部分分醫(yī)院成本本核算二、醫(yī)院成本本核算前期準(zhǔn)備備—確定定成本核核算對(duì)象象—核算算科室成本核算算對(duì)象又又分為臨臨床服務(wù)務(wù)、醫(yī)技技服務(wù)、、醫(yī)療輔輔助、行行政后勤勤類服務(wù)。確定成本本內(nèi)容——收入和和成本類類別設(shè)置置設(shè)八大大類成本本：①人力類②日常公用用支出類類③物資耗材材類④保障服務(wù)務(wù)類⑤科教支出出類⑥固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊支支出類⑦藥品類⑧其他確定核算算分?jǐn)偧?jí)級(jí)次，按按對(duì)象一一般四級(jí)級(jí)階梯：：①臨床②醫(yī)技③醫(yī)療輔助助類④行政后勤勤確定分?jǐn)倲倶?biāo)準(zhǔn)是是因事而而異。行行政按人人或者面面積，醫(yī)醫(yī)療輔助助類按誰(shuí)誰(shuí)受益、、誰(shuí)承擔(dān)擔(dān)或者按按工作量量，醫(yī)技技按工作作量、收收入、操操作時(shí)間間等。第二部分分醫(yī)院成本本核算二、醫(yī)院成本本核算成本歸集集通過(guò)健全全的組織織機(jī)構(gòu)，，按規(guī)范范的統(tǒng)計(jì)計(jì)要求及及相關(guān)程程序，將將支出直直接或間間接分屬屬到耗用用科室，，形成各各類科室室的成本本分直接接、間接接成本。。費(fèi)用分配配—就是是將歸集集的間接接成本分分?jǐn)偟礁鞲鱾€(gè)相應(yīng)應(yīng)單元第二部分分醫(yī)院成本本核算二、醫(yī)院成本本核算各科室間間的成本本分?jǐn)偢黝惪剖沂页杀緫?yīng)應(yīng)分項(xiàng)分分級(jí)分步步結(jié)轉(zhuǎn)的的方法進(jìn)進(jìn)行分分?jǐn)倲?shù)據(jù)報(bào)表表分為收入入類、成成本類、、效益類類第三部分分醫(yī)院成本本管理一、成本管理理的意義義醫(yī)療服務(wù)務(wù)價(jià)格定定價(jià)導(dǎo)向向第三方付款補(bǔ)償償基礎(chǔ)醫(yī)院內(nèi)部部科學(xué)管管理、精精細(xì)化管管理的重重要方法法完善分配配制度，，實(shí)施員員工激勵(lì)勵(lì)管理的的重要前前提開(kāi)展社會(huì)會(huì)監(jiān)督，，推進(jìn)財(cái)財(cái)務(wù)透明明化的重重要抓手手第三部分分醫(yī)院成本本管理二、成本管理理時(shí)需關(guān)關(guān)注的問(wèn)問(wèn)題1、醫(yī)院成本本動(dòng)因分分為三個(gè)個(gè)：①?gòu)哪睦飦?lái)來(lái)②是多少③怎樣產(chǎn)生生的三個(gè)動(dòng)因因我們必必須要關(guān)關(guān)注，搞搞好成本本核算。。2、醫(yī)院成本本特點(diǎn)今后的趨趨勢(shì)主要要是成本本、人力力消耗性材材料多、、成本高高成本類別別多，同同質(zhì)性差差，難分分?jǐn)偝杀緦?duì)象象復(fù)雜，，單一病病種，又又有并發(fā)發(fā)癥直接成本本、間接接成本難難區(qū)分固定成本本高，設(shè)設(shè)備使用用率難以掌控第三部分分醫(yī)院成本本管理二、成本管理理時(shí)需關(guān)關(guān)注的問(wèn)問(wèn)題3、在醫(yī)院開(kāi)開(kāi)展成本本管理的的關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)層重重視，主主要領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)要有意意愿戰(zhàn)略性定定位全員參與與全員培訓(xùn)訓(xùn)與認(rèn)同同規(guī)范成本本管理制制度支持的信信息系統(tǒng)統(tǒng)落實(shí)到績(jī)績(jī)效考核核有一個(gè)好好的管理理團(tuán)隊(duì)、、牽頭人人第三部分分醫(yī)院成本本管理二、成本管理理時(shí)需關(guān)關(guān)注的問(wèn)問(wèn)題4、醫(yī)院成本本管理的的實(shí)踐持續(xù)追求求制度合合理性，，建立健健全完整整的內(nèi)部部控制制制度閉環(huán)管理發(fā)現(xiàn)問(wèn)題題----征求改善善意見(jiàn)----優(yōu)化流程程-----修議制度度----提高效率率成本管控控重點(diǎn)內(nèi)內(nèi)容①人力成本本②醫(yī)用耗材材③藥品④辦公用品品⑤能源消耗耗⑥設(shè)備使用用效率及及維修第三部分分醫(yī)院成本本管理二、成本管理理時(shí)需關(guān)關(guān)注的問(wèn)問(wèn)題5、預(yù)算控制制（1）預(yù)算定義狹義的預(yù)算算是指醫(yī)院院各部門依依據(jù)國(guó)家有有關(guān)政策規(guī)規(guī)定及行使使行政職能能的需要而而編制，經(jīng)經(jīng)單位財(cái)務(wù)務(wù)部門全面面統(tǒng)籌平衡衡審核匯總總后，按照照法定程序序?qū)徍伺鷾?zhǔn)準(zhǔn)的涵蓋的的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)及資資金收支的的綜合計(jì)劃劃。廣義的預(yù)算算延伸到單單位業(yè)務(wù)范范圍、發(fā)展展目標(biāo)及工工作計(jì)劃和和工作職責(zé)責(zé)的預(yù)算第三部分醫(yī)院成本管管理二、成本管理時(shí)時(shí)需關(guān)注的的問(wèn)題5、預(yù)算控制（2）預(yù)算控制流流程，是單單位內(nèi)部控控制的分支支，也是重重點(diǎn)。①預(yù)算編制②預(yù)算批復(fù)③預(yù)算執(zhí)行④預(yù)算調(diào)整⑤預(yù)算決算與與績(jī)效評(píng)價(jià)價(jià)（3）預(yù)算控制目目標(biāo)①建立符合單單位實(shí)際且且具有可操操作性的預(yù)預(yù)算管理制制度和流程程，確保單單位的預(yù)算算有章可循循。②建立合法科科學(xué)、高效效有力、經(jīng)經(jīng)濟(jì)適度、、全面系統(tǒng)統(tǒng)的單位預(yù)預(yù)算體制，，明確各部部門授權(quán)審審批程序和和職責(zé)，保保證各過(guò)程程及時(shí)高效效。第三部分醫(yī)院成本管管理二、成本管理時(shí)時(shí)需關(guān)注的的問(wèn)題5、預(yù)算控制（4）預(yù)算控制的的重點(diǎn)部分分決策層面組織機(jī)構(gòu)：：院長(zhǎng)辦公公室具體負(fù)責(zé)人人：院長(zhǎng)或或法人代表表編制機(jī)構(gòu)部門：財(cái)務(wù)務(wù)部門具體負(fù)責(zé)人人：總會(huì)計(jì)計(jì)師或財(cái)務(wù)務(wù)科長(zhǎng)執(zhí)行機(jī)構(gòu)：：業(yè)務(wù)部門門或各科室室第三部分醫(yī)院成本管管理二、成本管理時(shí)時(shí)需關(guān)注的的問(wèn)題5、預(yù)算控制（5）預(yù)算中存在在的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算編制要要及時(shí)、準(zhǔn)準(zhǔn)確、合理理，更要全全員參與。。但同時(shí)再再好的預(yù)算算，也存在在一定風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。預(yù)算組織職職責(zé)不清，，授權(quán)審批批形同虛設(shè)設(shè)預(yù)算編制還還比較粗糙糙，沒(méi)有績(jī)績(jī)效目標(biāo)沒(méi)有明確的的預(yù)算批復(fù)復(fù)環(huán)節(jié)預(yù)算在執(zhí)行行時(shí)剛性不不夠，調(diào)整整隨意由于預(yù)算申申報(bào)不科學(xué)學(xué)，導(dǎo)致支支付進(jìn)度慢慢決算與預(yù)算算差距較大大第三部分醫(yī)院成本管管理二、成本管理時(shí)時(shí)需關(guān)注的的問(wèn)題5、預(yù)算控制（6）控制預(yù)算風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的措施施建立符合單單位實(shí)際且且具有可操操作性的預(yù)預(yù)算管理制制度和流程程明確各部門門授權(quán)審批批的職責(zé)建立健全預(yù)預(yù)算工作中中的組織領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)和工作作協(xié)調(diào)機(jī)制制科學(xué)設(shè)置預(yù)預(yù)算管理崗崗位，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)崗位不相相容第三部分醫(yī)院成本管管理二、成本管理時(shí)時(shí)需關(guān)注的的問(wèn)題5、預(yù)算控制（7）預(yù)算管理總總流程預(yù)算管理總總流程預(yù)算編制與與審批流程程預(yù)算執(zhí)行流流程預(yù)算調(diào)整流流程決算編報(bào)流流程績(jī)效評(píng)價(jià)流流程信息公開(kāi)流流程第三部分醫(yī)院成本管管理二、成本管理時(shí)時(shí)需關(guān)注的的問(wèn)題5、預(yù)算控制（8）預(yù)算編制流流程簡(jiǎn)要說(shuō)說(shuō)明首先，醫(yī)院院預(yù)算管理理機(jī)構(gòu)要在在相關(guān)會(huì)議議按要求安安排下一季季度預(yù)算編編制工作經(jīng)辦科室匯匯總本科室室預(yù)算需求求，科室對(duì)對(duì)編制好的的預(yù)算需求求進(jìn)行分析析、對(duì)比、、復(fù)核，形形成初步預(yù)預(yù)算各科室將預(yù)預(yù)算交分管管業(yè)務(wù)的領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)審批，，有歸口管管理的科室室，還要報(bào)報(bào)歸口管理理科室領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)審核財(cái)務(wù)部門相相關(guān)人員匯匯總各審核核通過(guò)的預(yù)預(yù)算匯總編編制單位預(yù)預(yù)算，報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)科審核核并填報(bào)科科室預(yù)算系系統(tǒng)第三部分醫(yī)院成本管管理二、成本管理時(shí)時(shí)需關(guān)注的的問(wèn)題5、預(yù)算控制（8）預(yù)算編制流流程簡(jiǎn)要說(shuō)說(shuō)明分管財(cái)務(wù)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)填報(bào)報(bào)預(yù)算進(jìn)行行審核審核的預(yù)算算報(bào)醫(yī)院辦辦公會(huì)研究究通過(guò)單位中心預(yù)預(yù)算上報(bào)上上級(jí)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門根根據(jù)上級(jí)機(jī)機(jī)構(gòu)的預(yù)算算批復(fù)，按按上級(jí)程序序分解細(xì)化化中心預(yù)算算到各科