《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

差異分析

主講人：xx

1謝謝觀賞2019-8-3《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》1謝謝觀賞2019-8-3一、稅收規(guī)范與會(huì)計(jì)規(guī)范的總體差異分析1、相關(guān)規(guī)范制定的程序與部門不同；2、相關(guān)規(guī)范的制定目的不同；如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的：為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；2謝謝觀賞2019-8-3一、稅收規(guī)范與會(huì)計(jì)規(guī)范的總體差異分析2謝謝觀賞2019-8-

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。稅法及相關(guān)規(guī)定制定的目的：征稅、保證稅收資源不流失、稅基不被侵蝕；也是宏觀經(jīng)濟(jì)及各方面利益關(guān)系的重要調(diào)節(jié)工具；3謝謝觀賞2019-8-3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)3、國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)稅收規(guī)范的影響程度高于會(huì)計(jì)規(guī)范；4、稅收規(guī)范的預(yù)見性、可操作性、透明度、系統(tǒng)性及嚴(yán)謹(jǐn)性低于會(huì)計(jì)規(guī)范；5、會(huì)計(jì)規(guī)范在應(yīng)用過(guò)程中受人為因素影響的程度低于稅收規(guī)范；4謝謝觀賞2019-8-33、國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)稅收規(guī)范的影響程度高于會(huì)計(jì)規(guī)范；46、稅收規(guī)范調(diào)整的利益關(guān)系比會(huì)計(jì)規(guī)范調(diào)整的利益關(guān)系更為復(fù)雜與直接；7、稅收規(guī)范對(duì)投資者投資決策的影響一般比會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)投資決策的影響更大和更為直接；8、會(huì)計(jì)規(guī)范要求在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)強(qiáng)調(diào)以最恰當(dāng)方式或方法反映交易實(shí)質(zhì)（或商業(yè)實(shí)質(zhì)）而稅法規(guī)范要求在處理稅收相關(guān)事項(xiàng)時(shí)更強(qiáng)調(diào)有效扣稅憑證（如各種發(fā)票）及涉稅證據(jù)而弱化了交易實(shí)質(zhì)；5謝謝觀賞2019-8-36、稅收規(guī)范調(diào)整的利益關(guān)系比會(huì)計(jì)規(guī)范調(diào)整的利益關(guān)系更為復(fù)雜與如《稅收征收管理法》第十九條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行核算。稅收征管法實(shí)施細(xì)則第二十九條：賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、完整。

《稅收征收管理法》第二十一條規(guī)定：?jiǎn)挝?、個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。

6謝謝觀賞2019-8-3如《稅收征收管理法》第十九條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人按照有9、會(huì)計(jì)規(guī)范要求在具體處理相關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)更傾向于遵守或依賴企業(yè)的內(nèi)部控制制度或管理規(guī)定，稅法規(guī)范要求在具體處理相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)需遵守更多的法律程序或稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定；（購(gòu)發(fā)票、申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣減、臨時(shí)稅務(wù)登記、增值稅發(fā)票的掃描認(rèn)證、抄稅、發(fā)票復(fù)函，建筑施工企業(yè)異地施工的涉稅處理等）7謝謝觀賞2019-8-39、會(huì)計(jì)規(guī)范要求在具體處理相關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)更傾向于遵守或依賴二、基于企業(yè)所得稅法下的差異分析一）關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅人與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)主體納稅人的確定主要是受稅收征管的需求及稅收管轄權(quán)的影響，會(huì)計(jì)主體的確定主要是為了滿足會(huì)計(jì)信息的提供和企業(yè)管理的需求。8謝謝觀賞2019-8-3二、基于企業(yè)所得稅法下的差異分析8謝謝觀賞2019-8-3

總體而言、企業(yè)所得稅法確認(rèn)的納稅人的范圍小于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)會(huì)計(jì)主體的范圍，如：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等不屬于企業(yè)所得稅法所規(guī)范的納稅人，某一公司的分支機(jī)構(gòu)也可能不是企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人：

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人；

企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

9謝謝觀賞2019-8-3總體而言、企業(yè)所得稅法確認(rèn)的納稅人的范圍小于企居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。（境內(nèi)外所得均在申報(bào)范圍）非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。10謝謝觀賞2019-8-3居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

11謝謝觀賞2019-8-3非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)

關(guān)于機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：1.管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；2.農(nóng)場(chǎng)、工廠、開采自然資源的場(chǎng)所；3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所；4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；5.營(yíng)業(yè)代理人；6.其他機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。【不包括僅租賃一倉(cāng)庫(kù)的行為】12謝謝觀賞2019-8-3關(guān)于機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所12謝謝觀賞2019-8-3營(yíng)業(yè)代理人，是指具有下列情形之一的，受非居民企業(yè)委托，代理從事經(jīng)營(yíng)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人：（一）經(jīng)常代表委托人接洽采購(gòu)業(yè)務(wù)，并簽訂購(gòu)貨合同，代為采購(gòu)商品；（二）與委托人簽訂代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲(chǔ)存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品；13謝謝觀賞2019-8-3營(yíng)業(yè)代理人，是指具有下列情形之一的，受非居民企業(yè)委托，代理從（三）有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨；（四）經(jīng)常代理委托人從事貨物采購(gòu)、銷售以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。稅法所稱有實(shí)際聯(lián)系，是指擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)、財(cái)產(chǎn)等。14謝謝觀賞2019-8-3（三）有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨；14謝謝觀企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)主體：會(huì)計(jì)主體的假設(shè)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。但會(huì)計(jì)主體不限于具有法人資格的實(shí)體及其分支機(jī)構(gòu)，還可能包括企業(yè)內(nèi)部的某一部分，會(huì)計(jì)主體的確定主要視各方面管理及信息提供的需要而定。15謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)主體：15謝謝觀賞2019-8-3二）關(guān)于應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)

關(guān)于“所得”稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。16謝謝觀賞2019-8-3二）關(guān)于應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)16謝謝觀賞2019-8-3

稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，是指：（一）在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物和提供勞務(wù)取得的所得；（二）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)財(cái)產(chǎn)取得的所得；（三）從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)分取的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）在中國(guó)境內(nèi)支付或負(fù)擔(dān)的利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)；（五）其他所得?！疚刺峒敖邮苤袊?guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人捐贈(zèng)的所得】

17謝謝觀賞2019-8-3稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，是指：17謝謝觀賞201

關(guān)于“會(huì)計(jì)利潤(rùn)”會(huì)計(jì)利潤(rùn)是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)的。應(yīng)納稅所得額一般情況下主要來(lái)源于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)通過(guò)各項(xiàng)納稅調(diào)整（如：對(duì)收入、成本費(fèi)用所涉及的交易價(jià)格、扣減限額、涉稅證據(jù)的合法有效性、交易性質(zhì)、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間的不一致等）形成應(yīng)納稅所得額；但企業(yè)沒有會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即虧損）也可能有應(yīng)納稅所得額，反之也成立。（假發(fā)票、押金、價(jià)外費(fèi)用、逾期未還債務(wù)、視同銷售）18謝謝觀賞2019-8-3關(guān)于“會(huì)計(jì)利潤(rùn)”會(huì)計(jì)利潤(rùn)是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

企業(yè)所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定除外。但同時(shí)規(guī)定：企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入、支出憑證，不能正確申報(bào)應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取成本加合理利潤(rùn)、費(fèi)用換算以及其他合理方法核定其應(yīng)納稅所得額?！竞硕ㄕ魇铡?9謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)：19謝謝觀賞2最新應(yīng)稅所得率（2007年8月30日發(fā)布、國(guó)稅發(fā)【2007】104號(hào)文）2007年1月1日起執(zhí)行行業(yè)應(yīng)稅所得率（％）農(nóng)、林、牧魚業(yè)3－10制造業(yè)5－15批發(fā)零售貿(mào)易4－15交通運(yùn)輸7－15建筑業(yè)8－20飲食業(yè)8－25娛樂(lè)業(yè)15－30其他行業(yè)10－30（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按國(guó)稅發(fā)【2008】229號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行）20謝謝觀賞2019-8-3最新應(yīng)稅所得率（2007年8月30日發(fā)布、國(guó)稅發(fā)【2007】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的確認(rèn)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。分析：1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量充分選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)和計(jì)量則為部分選擇；2）會(huì)計(jì)利潤(rùn)不存在扣減某一收入后進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)的情況，應(yīng)納稅所得額則存在扣減不征稅收入、免稅收入進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)的問(wèn)題。3）以前年度虧損不影響當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)但可能影響當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（注意虧損在所得稅法中的含義）21謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的確認(rèn)：21謝謝觀賞2019-8-34）在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，無(wú)論是否能提供完整、準(zhǔn)確、合法的憑證，企業(yè)均應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，則存在企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確、合法的涉稅憑據(jù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取合理的方法核定或調(diào)整其應(yīng)納稅所得額；5）在稅收相關(guān)規(guī)定中存在按一定的方法預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額的情況；（國(guó)稅發(fā)【2008】299號(hào)）6）以前年度損益調(diào)整不影響調(diào)整當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)但可能影響調(diào)整當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；7）應(yīng)納稅所得額可能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)之前則被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)；22謝謝觀賞2019-8-34）在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，無(wú)論是否能提供完整、準(zhǔn)確、合法的憑證，三）關(guān)于收入企業(yè)所得稅法中的收入：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。

23謝謝觀賞2019-8-3三）關(guān)于收入23謝謝觀賞2019-8-3

企業(yè)以貨幣形式取得的收入，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及其他權(quán)益等企業(yè)以非貨幣形式（含接受捐贈(zèng)）取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額。（另外，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按照公允價(jià)值確定收入）。24謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)以貨幣形式取得的收入，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票

銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工和其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。25謝謝觀賞2019-8-3銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等所取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)的權(quán)益性投資從被投資方分配取得的收入。利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資或因他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。企業(yè)持有到期的長(zhǎng)期債券或發(fā)放長(zhǎng)期貸款取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金收入，包括企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。26謝謝觀賞2019-8-3轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等所特許權(quán)使用費(fèi)收入，包括企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)無(wú)償從其他企業(yè)和個(gè)人取得的收入。接受捐贈(zèng)取得的非貨幣資產(chǎn)，按公允價(jià)值確認(rèn)收入。27謝謝觀賞2019-8-3特許權(quán)使用費(fèi)收入，包括企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)盤盈或溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、稅收返還款、教育費(fèi)附加返還款等?！緹o(wú)論是否屬日常活動(dòng)形成均被稅法界定為收入】28謝謝觀賞2019-8-3其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)盤盈或溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！毒唧w會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－收入》所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。29謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入：29謝謝觀賞2019-8-3分析：1）企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的收入范圍基本一致，但不完全一致；2）在稅收相關(guān)規(guī)定中，企業(yè)為第三方代收的款項(xiàng)也可能被確認(rèn)為收入；（如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入。)30謝謝觀賞2019-8-3分析：30謝謝觀賞2019-8-33）逾期未能償還的債務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能不要求確認(rèn)為收入，但在企業(yè)所得稅法中則有可能要求確認(rèn)為其他收入；4）視同銷售在稅收相關(guān)規(guī)定中需確認(rèn)為收入（銷售額），但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不確認(rèn)收入；（還應(yīng)注意價(jià)外費(fèi)用的相關(guān)問(wèn)題）31謝謝觀賞2019-8-33）逾期未能償還的債務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能不要求確認(rèn)為收入，但在關(guān)于收入的確認(rèn)：基本原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。在企業(yè)所得稅法中也沒有列示銷售貨物、提供勞務(wù)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn);銷售貨物、提供勞務(wù)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間應(yīng)按相關(guān)條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)確定；

32謝謝觀賞2019-8-3關(guān)于收入的確認(rèn)：32謝謝觀賞2019-8-3相關(guān)鏈接：【增值稅條例第十九條第（一）項(xiàng)、細(xì)則第三十三條】【營(yíng)業(yè)稅條例第九條、細(xì)則第二十八條】㈠銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。㈡進(jìn)口的貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（條例第十九條）33謝謝觀賞2019-8-3相關(guān)鏈接：33謝謝觀賞2019-8-3銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：(細(xì)則第三十三條）㈠采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)、并將提貨單交給買方的當(dāng)天；㈡采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物妥托收手續(xù)的當(dāng)天；㈢采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；34謝謝觀賞2019-8-3銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同

㈣采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；㈤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；注意165號(hào)文及收取手續(xù)費(fèi)方式的受托代銷㈥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；㈦納稅人發(fā)生本細(xì)則所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。35謝謝觀賞2019-8-3㈣采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；35謝營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（條例第九條）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（細(xì)則）【營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)】納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（細(xì)則）納稅人有自建行為的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。（細(xì)則）36謝謝觀賞2019-8-3營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索企業(yè)所得稅法列示收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的有以下幾點(diǎn)：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資企業(yè)作出利潤(rùn)分配決策的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。捐贈(zèng)收入，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

37謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)所得稅法列示收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的有以下幾點(diǎn)：37謝謝觀賞201企業(yè)收到的稅收返還款，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)在收回時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)的情況有：（一）以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。38謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)收到的稅收返還款，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。38（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（注意營(yíng)業(yè)稅條例營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)的差異）完工進(jìn)度或者完成的工作量不能合理判斷情況的，采取按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，企業(yè)預(yù)繳稅款數(shù)額較大的，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以實(shí)行按月預(yù)繳（按月或季的實(shí)際利潤(rùn)計(jì)算）。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百九十七條39謝謝觀賞2019-8-3（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建

采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照銷售給第三方的銷售價(jià)格或者參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定。特別提醒：注意房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)的特殊規(guī)定。40謝謝觀賞2019-8-3采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)的條件：關(guān)于商品銷售收入銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

41謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)的條件：41謝謝觀賞2019-8-3（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；注意與稅收相關(guān)規(guī)定的重大區(qū)別（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。注意與稅收法規(guī)的區(qū)別

42謝謝觀賞2019-8-3（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；42謝謝觀賞2019-8-銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（一）下列商品銷售，通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外：1．銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2．銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。43謝謝觀賞2019-8-3銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用43謝謝觀賞2019-8-33．銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。注意企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條的規(guī)定4．銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。5．銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。注意165號(hào)文44謝謝觀賞2019-8-33．銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)（二）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。區(qū)別會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理借：銀行存款1170000

貸：其他應(yīng)付款1000000

應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）銷項(xiàng)170000借：發(fā)出商品800000

貸：庫(kù)存商品80000045謝謝觀賞2019-8-3（二）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

貸：其他應(yīng)付款20000（假設(shè)分5期計(jì)提）收回商品時(shí)：借：庫(kù)存商品800000

貸：發(fā)出商品800000借：其他應(yīng)付款1100000

應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）進(jìn)項(xiàng)187000

貸：銀行存款128700046謝謝觀賞2019-8-3借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000046謝謝觀賞2019-8-3（三）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。相關(guān)稅收規(guī)定基本上從簡(jiǎn)界定商品銷售承擔(dān)納稅義務(wù)的時(shí)點(diǎn)，如：常以收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)、并將提貨單交給買方的當(dāng)天、合同約定的收款日期的當(dāng)天、貨物移送的當(dāng)天、報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天、或規(guī)定貨物發(fā)出的多少天等表述納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。事實(shí)上在相關(guān)的稅收規(guī)定中并未對(duì)相關(guān)商品銷售收入的確認(rèn)闡述條件。（方便操作，不甚嚴(yán)謹(jǐn)，還與發(fā)票有關(guān)）注意理解主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已轉(zhuǎn)移的問(wèn)題47謝謝觀賞2019-8-3（三）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。原則與稅法一致合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。48謝謝觀賞2019-8-3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)（一）企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。但在某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定，銷售商品需要延期收取價(jià)款（通常為3年以上），如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。

49謝謝觀賞2019-8-3（一）企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同

應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（稅法中規(guī)定企業(yè)發(fā)放長(zhǎng)期貸款或持有長(zhǎng)期債劵取得的利息收入需用實(shí)際利率法計(jì)算確定）50謝謝觀賞2019-8-3應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)

例如，某公司于20×7年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價(jià)格為1000萬(wàn)元，分5年于每年年末收取。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時(shí)的銷售價(jià)格為800萬(wàn)元，不考慮增值稅。該應(yīng)收款項(xiàng)的收取時(shí)間較長(zhǎng)，相當(dāng)于對(duì)客戶提供信貸，具有融資性質(zhì)，

應(yīng)按800萬(wàn)元確認(rèn)收入，合同價(jià)格1000萬(wàn)元與800萬(wàn)元的差額應(yīng)當(dāng)作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在5年內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)1元年金現(xiàn)值系數(shù)表，該公司計(jì)算得出年金200萬(wàn)元、期數(shù)5年、現(xiàn)值800萬(wàn)元的折現(xiàn)率為7.93%，【出租方按1000萬(wàn)元確認(rèn)收入】

51謝謝觀賞2019-8-3例如，某公司于20×7年1月1日采用分期收款方式銷售

即為該筆應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際利率。該筆應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額，減去未實(shí)現(xiàn)融資收益賬面余額后的差額，即為應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本；攤余成本和實(shí)際利率7.93%的乘積即為當(dāng)期應(yīng)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用。(注意相關(guān)的涉稅處理）－就資產(chǎn)租入方而言雖然資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)但在資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)入賬。

應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，按照實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。52謝謝觀賞2019-8-3即為該筆應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際利率。該筆應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額，減去（二）已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允的交易價(jià)格確定收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允的交易價(jià)格之間的差額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。（注意：稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)整與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求調(diào)整的問(wèn)題）判斷已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款是否公允時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)與購(gòu)貨方之間的關(guān)系。通常情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允。53謝謝觀賞2019-8-3（二）已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允的交易

銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（納稅申報(bào)表主表第一行的填表說(shuō)明）注意商業(yè)折扣、與銷售折讓的涉稅處理銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的涉稅問(wèn)題（增值稅及所得稅）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

注意：銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的問(wèn)題（增值稅與所得稅）54謝謝觀賞2019-8-3銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定關(guān)于商品視同銷售的問(wèn)題：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定

除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按照公允價(jià)值確定收入。55謝謝觀賞2019-8-3關(guān)于商品視同銷售的問(wèn)題：55謝謝觀賞2019-8-3增值稅條例實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定

㈠將貨物交付他人代銷；

㈡銷售代銷貨物；

㈢設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

㈣將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；56謝謝觀賞2019-8-3增值稅條例實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定56謝謝觀賞2019-8-3

㈤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；㈥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；㈦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；㈧生產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買無(wú)償贈(zèng)送他人；57謝謝觀賞2019-8-3㈤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單

視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：㈠按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；㈡按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；㈢按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率）

58謝謝觀賞2019-8-3視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。特別提醒：注意區(qū)別增值稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的視同銷售與所得稅實(shí)施條例規(guī)定的視同銷售的差別。（前三條的規(guī)定）59謝謝觀賞2019-8-3屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。關(guān)于勞務(wù)收入

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于勞務(wù)收入確認(rèn)的規(guī)定：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。60謝謝觀賞2019-8-3關(guān)于勞務(wù)收入60謝謝觀賞2019-8-3

提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（一）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（二）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（三）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。(關(guān)于成本稅收相關(guān)規(guī)定很強(qiáng)調(diào)涉稅憑證的合法、有效、真實(shí)、及時(shí)性,下同）61謝謝觀賞2019-8-3提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：（一）已完工作的測(cè)量。（注意相關(guān)涉稅證據(jù)的制作）（二）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。（三）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。62謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：62謝謝

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。（關(guān)注成本的稅收問(wèn)題）【可能需確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異，但所確認(rèn)的暫時(shí)性差異有可能應(yīng)永遠(yuǎn)無(wú)法取回有效票據(jù)獲其他原因而不能轉(zhuǎn)回】63謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。【注意稅務(wù)問(wèn)題】（二）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！救绻鶕?jù)相關(guān)合約（或協(xié)議）已開出發(fā)票并辦理了相關(guān)的結(jié)算，稅收上需確認(rèn)收入，但不應(yīng)形成暫時(shí)性差異】64謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別

企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。【關(guān)注稅收的相關(guān)規(guī)定、如，混合銷售（營(yíng)業(yè)稅、增值稅實(shí)施細(xì)則均為第五條）國(guó)稅發(fā)有相關(guān)規(guī)定】所得稅法實(shí)施條例無(wú)相關(guān)規(guī)定銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。(注意營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第六條的規(guī)定：、納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。）

65謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)關(guān)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。長(zhǎng)期性的債權(quán)同所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定“企業(yè)持有到期的長(zhǎng)期債券或發(fā)放長(zhǎng)期貸款取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”

使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。

66謝謝觀賞2019-8-3關(guān)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入66謝謝觀賞2019-8-3提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（指南）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：（一）安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。(判斷是否符合持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月）

（二）宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。(判斷是否符合持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月）

（三）為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。(判斷是否符合持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月）67謝謝觀賞2019-8-3提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（指南）67謝謝觀賞2019-（四）包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。（五）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。（六）申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。*申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（服務(wù)的提供是否可判定為“持續(xù)”并超過(guò)12個(gè)月，或?yàn)椤爸貜?fù)”提供）68謝謝觀賞2019-8-3（四）包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期（七）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。（八）長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。（九）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該資產(chǎn)（或轉(zhuǎn)讓有形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)）一次性確認(rèn)收入；

69謝謝觀賞2019-8-3（七）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移

提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；(判斷是否符合“持續(xù)”提供且時(shí)間超過(guò)12個(gè)月、還是“重復(fù)”提供）如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收取時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。

所得稅法實(shí)施條例關(guān)于勞務(wù)收入確認(rèn)未闡述相關(guān)的確認(rèn)條件，但規(guī)定了一部分勞務(wù)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)；

營(yíng)業(yè)稅關(guān)于勞務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。70謝謝觀賞2019-8-3提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分關(guān)于政府補(bǔ)助涉及的稅務(wù)問(wèn)題：

主要需界定是否屬免稅收入計(jì)量原則政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。71謝謝觀賞2019-8-3關(guān)于政府補(bǔ)助涉及的稅務(wù)問(wèn)題：71謝謝觀賞2019-8-3

2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。

3）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。72謝謝觀賞2019-8-32）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用四）關(guān)于扣除（一）、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)利潤(rùn)的表述：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

相關(guān)可扣減項(xiàng)目涉及的主要內(nèi)容：

充分選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制；（稅法部分選擇）

企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。(比較實(shí)施條例第二十七條）73謝謝觀賞2019-8-3四）關(guān)于扣除73謝謝觀賞2019-8-3

企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（區(qū)別稅法、稅法有可能界定為與收入取得無(wú)關(guān)的支出）企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。（稅法有時(shí)會(huì)附加條件，或不確認(rèn)企業(yè)實(shí)際已發(fā)生的交易而進(jìn)行調(diào)整）

74謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。（稅法部分選擇）企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！径惙ǔ貏e規(guī)定（如第57條）、一般不選擇）企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。（財(cái)產(chǎn)損失報(bào)批、延期確認(rèn)或申報(bào)收入、外匯核銷、認(rèn)證時(shí)間等）稅收征管法第25、29條也有相關(guān)規(guī)定。75謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。（實(shí)際發(fā)生的、與收入取得有關(guān)的、合理的、相關(guān)合法憑據(jù)等）

76謝謝觀賞2019-8-3費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向

利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。77謝謝觀賞2019-8-3利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。（稅法不區(qū)分）

78謝謝觀賞2019-8-3直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致（二）企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例關(guān)于可扣除項(xiàng)目的表述：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。實(shí)施條例的相關(guān)說(shuō)明：

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指從性質(zhì)和根源上與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的支出，包括為產(chǎn)生、收取收入，或?yàn)楣芾?、保護(hù)和維修用于產(chǎn)生收入的財(cái)產(chǎn)而發(fā)生的支出。（比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的配比原則）79謝謝觀賞2019-8-3（二）企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例79謝謝觀賞2019-8-3注意判斷：1）性質(zhì)和根源上與取得收入相關(guān)；2）相關(guān)涉稅證據(jù)的支持及相關(guān)的判定；3）關(guān)聯(lián)交易涉及問(wèn)題；4）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的判定；除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。（“重復(fù)扣除”，如加計(jì)扣除的部分；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不存在重復(fù)扣除的問(wèn)題）合理的支出，是指符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。（性質(zhì)上合理與金額或比例的合理，捆綁銷售的問(wèn)題）80謝謝觀賞2019-8-3注意判斷：80謝謝觀賞2019-8-3

企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分為收益性支出和資本性支出。資本性支出是指不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)按稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定分期自稅前扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的支出。（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有專門設(shè)立“區(qū)分收益性支出與資本性支出的原則”、相關(guān)內(nèi)容比較會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則第三十五條、三十六條的規(guī)定）成本、費(fèi)用，是指企業(yè)在納稅年度內(nèi)為了獲取生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入而耗費(fèi)的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)支出?！九c會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則基本一致，企業(yè)所得稅法也要求區(qū)分直接成本（費(fèi)用）與間接成本（費(fèi)用）及期間費(fèi)用】81謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分為收益性支出和資本性支出。資

可扣除的成本、費(fèi)用、支出企業(yè)所得稅法實(shí)施條例與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異：1）關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)問(wèn)題除經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。但向總機(jī)構(gòu)（指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu)）支付的與本身營(yíng)利活動(dòng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)等可扣除，（已計(jì)入稅金的印花稅等稅金除外）。【需經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批】82謝謝觀賞2019-8-3可扣除的成本、費(fèi)用、支出企業(yè)所得稅法實(shí)施條例與會(huì)計(jì)準(zhǔn)

企業(yè)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件的，準(zhǔn)予向其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)合理分?jǐn)?。（注意相關(guān)涉稅證據(jù)的辦理）企業(yè)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)提供管理或其他形式的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則收取有關(guān)的費(fèi)用?！九c前述管理費(fèi)不同一性質(zhì)』企業(yè)應(yīng)全面評(píng)估是否需提供相關(guān)服務(wù)83謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管

2）涉稅證據(jù)問(wèn)題企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。（其他費(fèi)用也一樣需要注意涉稅證據(jù)的提供）

3）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)、開辦費(fèi)的攤銷問(wèn)題：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用－企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的攤銷期限不少于5年直線攤銷.[注意與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較]；無(wú)形資產(chǎn)－無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年?！究赡苄璐_認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異】84謝謝觀賞2019-8-32）涉稅證據(jù)問(wèn)題84謝謝觀賞2019-8-3作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同或有關(guān)法律中規(guī)定使用年限的，可以按照協(xié)議、合同或有關(guān)法律規(guī)定使用年限分期攤銷。【初始計(jì)量時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值沒有差異但持有該資產(chǎn)的會(huì)計(jì)期間可能需確認(rèn)暫時(shí)性差異】無(wú)形資產(chǎn)在協(xié)議、合同或有關(guān)法律中規(guī)定使用年限的，可以按照協(xié)議、合同或有關(guān)法律規(guī)定使用年限分期攤銷;沒有約定年限的，攤銷年限不得少于10年。[持有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)期間可能需確認(rèn)暫時(shí)性差異】異]85謝謝觀賞2019-8-3作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同或有關(guān)法律中規(guī)定使用企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的當(dāng)月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于3年?！竞芸赡苄璐_認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異】籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)設(shè)立之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日止的期間。開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息支出等費(fèi)用。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定：開辦費(fèi)－在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開始時(shí)一次攤銷；86謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的當(dāng)月起，鏈接：企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。關(guān)于納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提扣除項(xiàng)目不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣的截止時(shí)間問(wèn)題

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1996]79號(hào))規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。

87謝謝觀賞2019-8-3鏈接：企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。【可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異】無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷?！九c稅法的區(qū)別】無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。88謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形4）福利費(fèi)、工費(fèi)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中不允許計(jì)提這三項(xiàng)費(fèi)用，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資總額中14%的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出、不超過(guò)工資薪金總額2%（含）內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；在職工工資總額2.5%控制.【不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但涉及應(yīng)納稅所得額的調(diào)整】89謝謝觀賞2019-8-34）福利費(fèi)、工費(fèi)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題89謝謝觀賞20195）財(cái)產(chǎn)損失問(wèn)題損失，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的固定資產(chǎn)、存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無(wú)法抗拒因素造成的非常損失及其他損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！荆?3號(hào)令）】【如果未獲批準(zhǔn)，涉及調(diào)整應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題，如果跨期可能確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異】

90謝謝觀賞2019-8-35）財(cái)產(chǎn)損失問(wèn)題90謝謝觀賞2019-8-36）關(guān)于可扣除的稅金稅金，是指企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。（注意未提及土地增值稅）【95】15）7）關(guān)于捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)?！境^(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)暫時(shí)性差異】91謝謝觀賞2019-8-36）關(guān)于可扣除的稅金91謝謝觀賞2019-8-3公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門或公益性社會(huì)團(tuán)體用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng)：（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育（職業(yè)體育除外）事業(yè)；（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。92謝謝觀賞2019-8-3公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門或公益性社會(huì)公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：（一）依法成立,具有社團(tuán)法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營(yíng)利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有；（四）收益和營(yíng)運(yùn)節(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)活動(dòng)；（五）終止或解散時(shí)，剩余財(cái)產(chǎn)不能歸屬任何個(gè)人或營(yíng)利組織；93謝謝觀賞2019-8-3公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)（六）不得經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立公益目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（八）具有不為私人謀利的組織機(jī)構(gòu)；（九）捐贈(zèng)者不得以任何形式參與公益性社會(huì)團(tuán)體的分配，也沒有對(duì)該組織財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)；（十）經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門認(rèn)定并公布。94謝謝觀賞2019-8-3（六）不得經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立公益目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；94謝謝觀賞2018）關(guān)于職工工資薪金

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金可以在稅前扣除。合理的職工工資薪金，是指企業(yè)根據(jù)同業(yè)或相似行業(yè)的合理水平，制定統(tǒng)一依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)

后所發(fā)放的職工工資薪金。職工工資薪金的范圍：職工工資薪金，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括：？95謝謝觀賞2019-8-38）關(guān)于職工工資薪金95謝謝觀賞2019-8-3（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼；（二）企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或額度為職工繳納的住房公積金；（超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的不能扣除）（三）非貨幣性福利；（四）地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼和托兒補(bǔ)貼等補(bǔ)貼；

【稅法對(duì)誤餐補(bǔ)貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼和托兒補(bǔ)貼等補(bǔ)貼、在個(gè)人所得稅法中，這三項(xiàng)不征個(gè)稅，也不屬工資總額的組成部分】96謝謝觀賞2019-8-3（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼；96謝謝觀賞2019-8-3（五）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（六）企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，以及合理的年金；（七）職工調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。97謝謝觀賞2019-8-3（五）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；97謝謝觀賞2019企業(yè)發(fā)生的下列支出，不得作為工資薪金支出：（一）職工向企業(yè)投資而分配的股息性所得；（二）各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；（三）職工離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；（四）其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。企業(yè)發(fā)放給在本企業(yè)任職的主要投資者個(gè)人及其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員的工資薪金，應(yīng)在合理的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。對(duì)特殊類型

的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定據(jù)實(shí)扣除。98謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)發(fā)生的下列支出，不得作為工資薪金支出：98謝謝觀賞201企業(yè)對(duì)其職工的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)在實(shí)際行權(quán)時(shí)確認(rèn)費(fèi)用，并準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【會(huì)計(jì)處理的規(guī)定是企業(yè)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)借記：管理費(fèi)用，貸記：應(yīng)付職工薪酬，還需對(duì)該權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量并借記：公允價(jià)值變動(dòng)損益，貸記：應(yīng)付職工薪酬。】將產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異99謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)對(duì)其職工的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)在實(shí)際行權(quán)時(shí)確認(rèn)費(fèi)用企業(yè)對(duì)其職工的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)確認(rèn)費(fèi)用扣除?！緯?huì)計(jì)處理是，在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)借記管理費(fèi)用，貸記資本公積－其他資本公積，行權(quán)時(shí)，借記銀行存款、資本公積－其他資本公積，貸記股本、資本公積－資本溢價(jià)等科目。等待期的每一資產(chǎn)負(fù)債表日無(wú)需對(duì)該權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量?！空麄€(gè)事項(xiàng)不確認(rèn)暫時(shí)性差異，但需調(diào)整應(yīng)納稅所得額。100謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)對(duì)其職工的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職工薪酬范圍：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（四）住房公積金；101謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職工薪酬范圍：101謝謝觀賞2019-8-3（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。102謝謝觀賞2019-8-3（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；102謝謝觀賞2019-8-39）關(guān)于借款利息企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間

發(fā)生的合理的

借款費(fèi)用可以扣除。借款費(fèi)用是企業(yè)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括：（一）長(zhǎng)期、短期借款的利息；（二）與發(fā)行債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷；（三）安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷；（四）與借入資金有關(guān)的，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額。

103謝謝觀賞2019-8-39）關(guān)于借款利息103謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)發(fā)生的不需要資本化的借款費(fèi)用，符合稅法和本條例對(duì)利息水平限定條件

的，準(zhǔn)予直接扣除。金融企業(yè)以外的企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予按照實(shí)際利率計(jì)算的金額于發(fā)生時(shí)扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！静划a(chǎn)生暫時(shí)性差異，但需調(diào)增應(yīng)納稅所得額】金融企業(yè)的儲(chǔ)蓄利息支出和同業(yè)拆借利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予按照實(shí)際利率計(jì)算確定的金額發(fā)生時(shí)扣除。104謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)發(fā)生的不需要資本化的借款費(fèi)用，符合稅法和本條例對(duì)利息水平

企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨

而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。【利率在規(guī)定的范圍內(nèi)】105謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)

企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按期末即期匯率折算為人民幣產(chǎn)生的匯兌損失，除已計(jì)入資產(chǎn)成本及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

【計(jì)入資產(chǎn)成本的分期扣除，與利潤(rùn)分配相關(guān)的不能扣除，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額】匯兌收益均構(gòu)成應(yīng)納稅所得額

106謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失，以及納稅

企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間發(fā)生融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)使用和提供內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)等內(nèi)部業(yè)務(wù)往來(lái)的，無(wú)論是否實(shí)際支取相關(guān)的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和服務(wù)報(bào)酬等款項(xiàng)，在計(jì)算企業(yè)及其各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額時(shí)均不確認(rèn)相關(guān)收入或扣除?！尽捌髽I(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)”是非法人組織】前款所稱內(nèi)部業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的成本和費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)實(shí)際使用、受益等情況在企業(yè)內(nèi)各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間合理分?jǐn)偂?07謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間發(fā)生融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)使用和提10）關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件

的廣告支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，但另有規(guī)定的除外。（或按營(yíng)業(yè)收入15％的比例扣除）11）關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除。不超過(guò)收入額的0.5%108謝謝觀賞2019-8-310）關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)108謝謝觀賞2019-8-312）關(guān)于保險(xiǎn)費(fèi)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)?！境^(guò)標(biāo)準(zhǔn)的不能扣除】企業(yè)為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不得在稅前扣除?！菊{(diào)增應(yīng)納稅所得額】109謝謝觀賞2019-8-312）關(guān)于保險(xiǎn)費(fèi)109謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予企業(yè)的無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)后，自然災(zāi)害或者意外事故損失由保險(xiǎn)公司給予賠償?shù)牟糠植坏每鄢?。企業(yè)按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。110謝謝觀賞2019-8-3企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除13）關(guān)于勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。111謝謝觀賞2019-8-313）關(guān)于勞動(dòng)保護(hù)支出111謝謝觀賞2019-8-314）企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定不得扣除的其他支出（不含特別調(diào)整）：(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);(二)企業(yè)所得稅稅款;(三)稅收滯納金;(四)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出;(六)贊助支出;

112謝謝觀賞2019-8-314）企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定不得扣除的其他支出（不含(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

(八)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出；企業(yè)出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除:(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);(二)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(五)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);(六)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;(七)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

113謝謝觀賞2019-8-3(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;113謝謝觀賞2019-8-3下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除:(一)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn);

(二)自創(chuàng)商譽(yù);

(三)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn);

(四)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)?！厩笆龈黜?xiàng)不得扣除的費(fèi)用需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，但不確認(rèn)暫時(shí)性差異】企業(yè)對(duì)外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（實(shí)施條例規(guī)定在轉(zhuǎn)讓、處置時(shí)，投資的成本可自取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。）114謝謝觀賞2019-8-3下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除:114謝謝觀賞2019-8五）關(guān)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理總體原則：

企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

【在一般情況下應(yīng)以歷史成本作為基礎(chǔ)，但有時(shí)采用公允價(jià)值或其他成本，比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則】前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或損失，除已按稅法規(guī)定確認(rèn)損益外，不得調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。115謝謝觀賞2019-8-3五）關(guān)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理115謝謝觀賞2019-8-3

*如果會(huì)計(jì)處理已調(diào)增相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值并以此為基礎(chǔ)計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用，但未按稅法規(guī)定確認(rèn)損益，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額、但不應(yīng)確認(rèn)暫時(shí)性差異；

*

如果按稅法規(guī)定確認(rèn)損益，經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，則可能產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，但對(duì)應(yīng)科目應(yīng)沖減資本公積;

*

因會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用而增加的相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值永遠(yuǎn)都不能在企業(yè)所得稅前扣減;116謝謝觀賞2019-8-3*如果會(huì)計(jì)處理已調(diào)增相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值并以此為基礎(chǔ)1）關(guān)于固定資產(chǎn)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的標(biāo)準(zhǔn)：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過(guò)1個(gè)納稅年度（不含1年）的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。117謝謝觀賞2019-8-31）關(guān)于固定資產(chǎn)117謝謝觀賞2019-8-3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量?！咀⒁鈨烧呔丛O(shè)定單位價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)】

實(shí)施條例中計(jì)稅基礎(chǔ)的具體確認(rèn)固定資產(chǎn)，按使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的各項(xiàng)實(shí)際支出（成本）作為計(jì)稅基礎(chǔ)。118謝謝觀賞2019-8-3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)：118謝謝觀賞2019-8-3（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)等作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（三）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中孰低者以及承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用之和，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。119謝謝觀賞2019-8-3（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)等作為計(jì)稅基礎(chǔ)。1注意：【資產(chǎn)的入賬價(jià)值可能低于其計(jì)稅基礎(chǔ)（在租賃開始日資產(chǎn)的最低租賃付款額的現(xiàn)值低于資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)），但因在取得該資產(chǎn)時(shí)，該資產(chǎn)的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，因此不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，該差額對(duì)企業(yè)所得稅的影響將在未來(lái)會(huì)計(jì)期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)得到確認(rèn)?！浚ㄋ模┍P盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 （五）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。120謝謝觀賞2019-8-3注意：【資產(chǎn)的入賬價(jià)值可能低于其計(jì)稅基礎(chǔ)（在租賃開始日資產(chǎn)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中入賬價(jià)（初始計(jì)量）：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（與稅法的規(guī)定基本一致）

外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包