第九章審計證據(jù)淮海工學院商學院會計系商思爭（2010-2011-2）淮海工學院商學院會計系商思爭第九章審計證據(jù)淮海工學院商學院會計系商思爭1第九章審計證據(jù)教學目的與要求：了解并掌握審計證據(jù)的定義、特性、分類與收集方法，熟悉審計證據(jù)的整理與分析方法。教學重點：1.審計證據(jù)的涵義與審計證據(jù)的特性；2.審計證據(jù)的充分性和適當性；3.審計程序教學難點：1.審計證據(jù)的收集與評價2.審計程序教學方法：教練相結(jié)合課時安排：難度不大，2-3課時作業(yè)安排:課后習題淮海工學院商學院會計系商思爭第九章審計證據(jù)教學目的與要求：了解并掌握審計證據(jù)的定義、特2導入案例一（審計證據(jù)）審計人員對某汽車修理廠的固定資產(chǎn)進行審計時，運用審閱法、核對法和抽查法取得以下證據(jù)：（1）會計憑證分錄為：借：固定資產(chǎn)——4臺客車

20萬元貸：長期應付款——運輸公司

20萬元并附有一張購車原始單據(jù)；（2）固定資產(chǎn)登記簿上記載：1996年12月17日購某運輸公司的4臺單客20萬元；（3）實地盤存，一車間和二車間各2臺單客。審計人員初步結(jié)論為：賬實相符。對此，審計負責人在審定以上證據(jù)時，發(fā)現(xiàn)審計人員沒有審查單客的產(chǎn)權(quán)證書。審計負責人要求該廠出示4臺單客的產(chǎn)權(quán)證書時，該廠有關負責人員道出了原委：原來這4臺單客均由某運輸公司購買，運輸公司經(jīng)理為增加創(chuàng)收渠道，并逃避稅務部門的檢查，把車交由汽車修理廠進行經(jīng)營管理?；春９W院商學院會計系商思爭導入案例一（審計證據(jù)）審計人員對某汽車修理廠的固定資產(chǎn)進行審3導入案例二（審計證據(jù)）1999年月日2月31日，助理人員小張經(jīng)注冊會計師王玲的安排，前去廣生公司驗證存貨的賬面余額。在盤點前，小張在過道上聽幾個工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對此，小張對存貨進行實地抽點，并比較庫存量與最近銷量。抽點結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術含量較高，小張無法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級主管。高級主管的答復是，該產(chǎn)品無質(zhì)量問題。小張在盤點工作結(jié)束后，開始編制工作底稿。在備注中，小張將聽說有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計程序中，應特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。王玲在復核工作底稿時，再一將次向小張詳細了解存貨盤點情況，特別是有關變質(zhì)產(chǎn)品的情況，。對此，還特別對當時議論此事的工人進行詢問。但這些工人矢口否認了此事。于是。王玲與存貨部高級主管商討后，得出結(jié)論，認為“存貨價值公允且均可出售”。底稿復核后，王玲在備注冊欄后填定寫了“變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)核尚無證據(jù)，但下次審計時應加以考慮”由于廣生公司總經(jīng)理抱怨王玲前幾次出具了有保留意見的審計報告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計結(jié)束后，注冊會計師王玲對該年的財務報表出具了土無保留意見的審計報告。兩個月后，廣生公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量的變質(zhì)產(chǎn)品無法出售，致使到期的銀行貸款無法償還。銀行擬向會計師事物所索賠，認為注冊會計師在審核存貨時，具有重大過失。債權(quán)人在法庭上出示了王玲的工作底稿，認為注冊會計師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒有揭示財務報表中存在問題，因此，應該承擔銀行的貸款損失?；春９W院商學院會計系商思爭導入案例二（審計證據(jù)）1999年月日2月31日4導入案例一（審計程序）20世紀80年代凱瑞公司總經(jīng)理王小賓用并不存在的化肥糟做抵押獲得他永遠也無法償還的貸款。他的做法很簡單，注冊會計師周一在廣豐縣稽核過的化肥糟連夜運到上饒市，這樣當注冊會計師周二趕到上饒市的時候，化肥糟又被計算一遍。淮海工學院商學院會計系商思爭導入案例一（審計程序）20世紀80年代凱瑞公司總經(jīng)理王小賓用5導入案例二（審計程序）四季建筑公司將一批建筑合同的收入確認入賬，而該合同從未動工。物料采購來存放在施工地點，四周用籬笆圍著。注冊會計師認為沒必要去施工現(xiàn)場，他們僅僅依靠完工百分比法計算成本和收益。盡管這在技術上是合法的，但夸大了收入，當這一事實被披露時，該公司股價大跌。淮海工學院商學院會計系商思爭導入案例二（審計程序）四季建筑公司將一批建筑合同的收入確認入6導入案例三（審計程序）劉家榮和徐林文名列中天勤會計師事務所16名合伙人之列，他們在嚴重失實的銀廣夏1999年度及2000年度財務報表上簽署了“無保留意見”，就此斷送了自己乃至中天勤的前程。二人被吊銷注冊會計師資格，中天勤會計師事務所也被吊銷資格。根據(jù)財政部、證監(jiān)會和中注協(xié)的調(diào)查報告，中天勤違規(guī)如下：1、一份審計工作底稿按規(guī)定要經(jīng)過主審會計師、項目經(jīng)理、合伙人三級復核，而中天勤只進行了二級復核；2、簽字CPA對天津廣夏應收賬款進行函證時，所有詢證函都由公司發(fā)出并由公司收取轉(zhuǎn)交CPA，整個函證過程沒有質(zhì)量控制；3、天津廣廈的具體審計人是兩名助理審計員，不具備注冊會計師資格，也缺乏外貿(mào)知識；4、作為天津廣廈的主審會計師，劉家榮未復核工作底稿；5、上市公司審計的簽字注冊會計師林家文根本未到過銀廣夏上市公司現(xiàn)場?；春９W院商學院會計系商思爭導入案例三（審計程序）劉家榮和徐林文名7導入案例四（審計程序）利用詢問發(fā)現(xiàn)疑問案例李曉慧中國財經(jīng)報2004-02-0615:57:43

華興公司是個中等規(guī)模的咨詢服務公司，注冊會計師李浩在檢查銀行日記賬時，發(fā)現(xiàn)華興公司每一個月都有一筆向銀信公司支付的勞務費，金額不等，于是就此事項詢問會計人員“銀信公司給公司提供什么服務？”，會計總管、記賬人員等回答不一致，但誰都說不清楚，這引起李浩的關注，經(jīng)進一步詢問，會計總管說與銀信公司的業(yè)務往來是總經(jīng)理單線聯(lián)系，每月月初總經(jīng)理會交給記賬人員一份與銀信公司的合同，記賬人員據(jù)此做如下會計處理：

借：勞務成本

貸：應付賬款———銀信公司。

過一段時間，總經(jīng)理會拿張銀信公司的收據(jù)，簽名后讓出納把款項支付出去，出納付款后記賬人員作如下會計處理：

借：應付賬款———銀信公司

貸：銀行存款

注冊會計師聽了會計人員的解釋，查閱了相應的原始憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常，但由于該項業(yè)務的整個發(fā)生及其會計處理都受總經(jīng)理一人控制，缺少相應的內(nèi)部牽制，李浩對此仍有疑問。

在休息時，李浩與華興公司一名副總經(jīng)理（股東之一）聊天，李浩故意輕描淡寫地問起每月與銀信公司的業(yè)務往來及其勞務費的支付情況，這位副總經(jīng)理非常惘然，說華興公司成立以來一直都沒有一個固定的業(yè)務客戶，這又加大了李浩的疑慮，于是決定向銀信公司函證應付賬款。

淮海工學院商學院會計系商思爭導入案例四（審計程序）利用詢問發(fā)現(xiàn)疑問案例李曉慧中國財經(jīng)報8第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)第二節(jié)獲取審計證據(jù)的審計程序第三節(jié)函證第四節(jié)分析程序淮海工學院商學院會計系商思爭第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)淮海工學院商學院會計系商思爭9淮海工學院商學院會計系商思爭淮海工學院商學院會計系商思爭10第一節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù)的含義

指審計人員為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息包含兩方面的含義審計人員應當測試會計記錄以獲取審計證據(jù)會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)發(fā)表審計意見時，審計人員還應當獲取用作審計證據(jù)的其他信息淮海工學院商學院會計系商思爭第一節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù)的含義淮海工學院商學院會計系商11淮海工學院商學院會計系商思爭淮海工學院商學院會計系商思爭12審計證據(jù)的特征

充分性（審計證據(jù)的數(shù)量特征）：是指審計證據(jù)的數(shù)量必須足夠支持審計人員做出的審計結(jié)論

（最低數(shù)量要求）（1）樣本量；（2）錯報風險；（3）審計證據(jù)質(zhì)量?？紤]因素淮海工學院商學院會計系商思爭（1）樣本量；考慮因素淮海工學院商學院會計系商思爭13淮海工學院商學院會計系商思爭淮海工學院商學院會計系商思爭14淮海工學院商學院會計系商思爭淮海工學院商學院會計系商思爭15淮海工學院商學院會計系商思爭淮海工學院商學院會計系商思爭16適當性（審計證據(jù)質(zhì)量的衡量）：審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性：指取得的審計證據(jù)必須與審計目標相關聯(lián)原則相關性考慮因素針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)淮海工學院商學院會計系商思爭適當性（審計證據(jù)質(zhì)量的衡量）：審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余17【例題1·單選題】在確定審計證據(jù)的相關性時，下列表述中錯誤的是（）。A．特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關B．針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)存在矛盾，表明審計證據(jù)不存在說服力C．只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)D．針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)【答案】B淮海工學院商學院會計系商思爭【例題1·單選題】在確定審計證據(jù)的相關性時，下列表述中錯誤的18可靠性：指審計證據(jù)應能如實反映客觀經(jīng)濟活動的事實

以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較具可靠性，反之，審計人員就須進一步審計；從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠；越及時的證據(jù)越可靠，客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠。原則淮海工學院商學院會計系商思爭可靠性：指審計證據(jù)應能如實反映客觀經(jīng)濟活動的事實以文件記錄19【例題2·簡答題】A注冊會計師在對甲公司2010年度財務報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3）領料單與材料成本計算表；（4）工資計算單與工資發(fā)放單；（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單；（7）銀行詢證回函、銀行對賬單、調(diào)節(jié)表?；春９W院商學院會計系商思爭【例題2·簡答題】A注冊會計師在對甲公司2010年度財務報20充分性與適當性的關系

審計證據(jù)的適當性會影響其充分性，質(zhì)量越高，需要的審計數(shù)量就越少。

如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷只有既充分又適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力淮海工學院商學院會計系商思爭充分性與適當性的關系只有既充分又適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力214．評價審計證據(jù)充分性和適當性需要特殊考慮的因素

（1）對文件記錄可靠性的考慮審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關控制的有效性。直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?。?）使用被審計單位生成信息的考慮注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)。（3）證據(jù)相互矛盾的考慮注冊會計師應當追加必要的審計程序。（4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮

不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序?；春９W院商學院會計系商思爭4．評價審計證據(jù)充分性和適當性需要特殊考慮的因素（1）對文22第二節(jié)獲取審計證據(jù)的審計程序總體程序

具體方法淮海工學院商學院會計系商思爭第二節(jié)獲取審計證據(jù)的審計程序總體程序

具體方法淮海工學院商23總體程序風險評估程序旨在了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險控制測試旨在測試內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性實質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試及實質(zhì)性分析程序淮海工學院商學院會計系商思爭總體程序淮海工學院商學院會計系商思爭24具體方法檢查記錄或文件指審計人員對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查

檢查有形資產(chǎn)（看靜止的資產(chǎn)）指審計人員對資產(chǎn)實物進行審查適用范圍（主要適用于存貨和庫存現(xiàn)金，也適用于有價證券、應收票據(jù)和固定資產(chǎn)等）淮海工學院商學院會計系商思爭具體方法檢查有形資產(chǎn)（看靜止的資產(chǎn)）淮海工25觀察（看活動）指審計人員察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。局限：人后不同詢問

指審計人員以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程

監(jiān)盤既是檢查有形資產(chǎn)也是觀察淮海工學院商學院會計系商思爭觀察（看活動）淮海工學院商學院會計系商思爭26函證指審計人員為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程重新計算指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對重新執(zhí)行指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制（如重編銀行存款余額調(diào)節(jié)表）淮海工學院商學院會計系商思爭函證淮海工學院商學院會計系商思爭27分析程序（推理）指審計人員通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價（注意偏離預期的波動）【例題3·單選題】下列關于審計程序的說法中，不正確的是()。A.檢查有形資產(chǎn)可提供權(quán)利和義務的全部審計證據(jù)B.觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點C.對于詢問的答復，注冊會計師應當通過獲取其他證據(jù)予以佐證D.分析程序包括調(diào)查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系【答案】A淮海工學院商學院會計系商思爭分析程序（推理）淮海工學院商學院會計系商思爭28（一）檢查紀錄或文件（二）檢查有形資產(chǎn)（三）觀察（四）詢問（五）函證（六）重新計算（七）重新執(zhí)行（八）分析程序淮海工學院商學院會計系商思爭淮海工學院商學院會計系商思爭29重新計算與重新執(zhí)行有什么區(qū)別？重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。屬于控制測試程序。例如，注冊會計師利用被審計單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行比較。重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。屬于實質(zhì)性程序。重新計算通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細賬，檢查折舊費用和預付費用的計算，檢查應納稅額的計算等。淮海工學院商學院會計系商思爭重新計算與重新執(zhí)行有什么區(qū)別？重新執(zhí)行是指注冊30練習1：向銀行函證存款余額和檢查銀行日記賬；向倉庫保管員詢問發(fā)貨盤存數(shù)量和實地盤點存貨.

你認為哪些證據(jù)的可靠性最高？淮海工學院商學院會計系商思爭練習1：向銀行函證存款余額和檢查銀行日記賬；淮海工學院商學院31練習2:下面是某注冊會計師在審計過程中所收集的書面證據(jù)：①銷售發(fā)票；②明細賬；③銀行對賬單；④應收票據(jù)；⑤有限責任公司章程；⑥董事會記錄；⑦應收賬款函證回函；⑧管理當局聲明書；你認為哪些是外部證據(jù)?哪些是內(nèi)部證據(jù)？淮海工學院商學院會計系商思爭練習2:下面是某注冊會計師在審計過程中所收集的書面證據(jù)：①銷32練習3:在審計人員獲取的下列書面證據(jù)中，證明力最強的是（）Ａ．管理當局聲明書Ｂ．審計人員親自編制的各種計算表或分析表Ｃ．由被審計單位保管的銀行函件Ｄ．被審計單位的客戶寄發(fā)給會計師事務所的函件淮海工學院商學院會計系商思爭練習3:在審計人員獲取的下列書面證據(jù)中，證明力最強的是（33第三節(jié)函證

一、函證決策（一）評估的認定層次重大錯報風險評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關性和可靠性的要求越高。函證程序的運用對于提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)可能是有效的。（二）函證程序所審計的認定

函證可以為存在、權(quán)利和義務、計價等認定提供審計證據(jù)，但是對不同的認定，函證的證明力是不同的。對特定認定函證的相關性受注冊會計師選擇函證信息的目標的影響。（三）實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風險降至可接受的水平

淮海工學院商學院會計系商思爭第三節(jié)函證一、函證決策淮海工學院商學院會計系商思爭34二、函證的內(nèi)容（往來業(yè)務）

（一）銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息注冊會計師應當對銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證（如抵押、質(zhì)押及擔保情況）。對于零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶，注冊會計師也應當實施函證，以防止被審計單位隱瞞銀行存款或借款。

（二）應收賬款除非存在下列兩種情形之一，注冊會計師應當對應收賬款實施函證：1.根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要。2.注冊會計師認為函證很可能無效。如果注冊會計師認為被詢證者很可能不回函或即使回函也不可信，可不對應收賬款實施函證?；春９W院商學院會計系商思爭二、函證的內(nèi)容（往來業(yè)務）（一）銀行存款、借款35（三）函證的其他內(nèi)容注意：函證通常適用于賬戶余額及其組成部分（如應收賬款明細賬），但是不一定限于這些項目。（四）函證程序?qū)嵤┑姆秶詴嫀熆梢源_定從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目可能包括：（1）金額較大的項目；（2）賬齡較長的項目；（3）交易頻繁但期末余額較小的項目；（4）重大關聯(lián)方交易；（5）重大或異常的交易；（6）可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。

淮海工學院商學院會計系商思爭（三）函證的其他內(nèi)容淮海工學院商學院會計系商思爭36（五）函證的時間

注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。（六）管理層要求不實施函證時的處理當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據(jù)予以支持?；春９W院商學院會計系商思爭（五）函證的時間淮海工學院商學院會計系商思爭37注意：分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：（1）管理層是否誠信；（2）是否可能存在重大的舞弊或錯誤；（3）替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?；春９W院商學院會計系商思爭注意：淮海工學院商學院會計系商思爭38三、詢證函的設計（一）設計詢證函的總體要求注冊會計師應當根據(jù)特定審計目標設計詢證函。詢證函的設計服從于審計目標的需要。通常，在針對賬戶余額的存在性認定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應當在詢證函中列明相關信息，要求對方核對確認。但在針對賬戶余額的完整性認定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師則需要改變詢證函的內(nèi)容設計或者采用其他審計程序。（二）設計詢證函需要考慮的因素在設計詢證函時，注冊會計師應當考慮所審計的認定以及可能影響函證可靠性的因素。

1.函證的方式。函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。不同的函證方式，其提供審計證據(jù)的可靠性不同。2.以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗。注意：當注冊會計師根據(jù)以往經(jīng)驗認為，即使詢證函設計恰當，回函率仍很低，應考慮從其他途徑獲取審計證據(jù)。淮海工學院商學院會計系商思爭三、詢證函的設計（一）設計詢證函的總體要求淮海393.擬函證信息的性質(zhì)。注冊會計師應當了解被審計單位與第三方之間交易的實質(zhì)，以確定哪些信息需要進行函證。4.選擇被詢證者的適當性。注冊會計師應當向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函。函證所提供的審計證據(jù)的可靠性還受到被詢證者的能力、獨立性、客觀性、回函者是否有權(quán)回函等因素的影響。注意：當存在重大、異常、在期末前發(fā)生的、對財務報表產(chǎn)生重大影響的交易，而被詢證者在經(jīng)濟上依賴于被審計單位時，注冊會計師應當考慮被詢證者可能被驅(qū)使提供不正確的回函。5.被詢證者易于回函的信息類型。詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答，影響到回函率和所獲取審計證據(jù)的性質(zhì)。注意：詢證函通常應當包含被審計單位管理層的授權(quán)，授權(quán)被詢證者向注冊會計師提供有關信息。淮海工學院商學院會計系商思爭3.擬函證信息的性質(zhì)。注冊會計師應當了解被審計40（三）積極與消極的函證方式注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。

1.積極的函證方式如果采用積極的函證方式，注冊會計師應當要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。（1）在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所函證的款項是否正確。通常認為，對這種詢證函的回復能夠提供可靠的審計證據(jù)。但是，其缺點是被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗證就予以回函確認。（2）在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關信息或提供進一步信息。由于這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力，可能會導致回函率降低，進而導致注冊會計師執(zhí)行更多的替代程序。復印、打印另一份

淮海工學院商學院會計系商思爭（三）積極與消極的函證方式淮海工學院商學院會計系商思爭41淮海工學院商學院會計系商思爭淮海工學院商學院會計系商思爭42淮海工學院商學院會計系商思爭淮海工學院商學院會計系商思爭432.消極的函證方式如果采用消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。采用積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計證據(jù)可靠。在采用消極的方式函證時，注冊會計師通常還需輔之以其他審計程序。當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：（1）重大錯報風險評估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預期不存在大量的錯誤；（4）沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。

淮海工學院商學院會計系商思爭2.消極的函證方式淮海工學院商學院會計系商思爭44淮海工學院商學院會計系商思爭淮海工學院商學院會計系商思爭45四、函證的實施與評價（一）函證實施過程的控制當實施函證時，注冊會計師應當對選擇被詢證者、設計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。（二）以傳真、電子郵件等方式回函時的處理

如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。另外，注冊會計師還應將收到的口頭答復記錄于工作底稿。如果口頭答復中的信息很重要，注冊會計師應要求相關方就此重要信息直接提交書面確認文件。

發(fā)函、回函做記錄不要通過被審計范圍收發(fā)（三）積極式函證未收到回函時的處理如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應當考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序（如檢查期后付款記錄、對賬單等）?；春９W院商學院會計系商思爭四、函證的實施與評價（一）函證實施過程的控制淮海工46（四）評價審計證據(jù)的充分性和適當性時應考慮的因素

如果實施函證和替代審計程序都不能提供財務報表有關認定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實施追加的審計程序。在評價實施函證和替代審計程序獲取的審計證據(jù)是否充分、適當時，注冊會計師應當考慮：1.函證和替代審計程序的可靠性；2.不符事項的原因、頻率、性質(zhì)和金額；3.實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)。（五）評價函證的可靠性函證所獲取的審計證據(jù)的可靠性主要取決于注冊會計師設計詢證函、實施函證程序和評價函證結(jié)果等程序的適當性。注意：

第一，如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦蛴枰宰C實或消除疑慮。第二，注冊會計師應當在考慮舞弊導致的財務報表重大錯報風險的基礎上，適當選擇函證的方式，謹慎分析和評價函證結(jié)果?；春９W院商學院會計系商思爭（四）評價審計證據(jù)的充分性和適當性時應考慮的因47（六）對不符事項的處理注冊會計師應當考慮不符事項是否構(gòu)成錯報及其對財務報表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計工作記錄。如果發(fā)現(xiàn)了不符事項，注冊會計師應當首先提請被審計單位查明原因，并作進一步分析和核實。不符事項的原因可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是被審計單位的舞弊行為?！纠}1·多選題】下列項目中，注冊會計師根據(jù)被審計單位是具體情況可能實施函證程序的是（ABD）。A.其他應收款B.或有事項

C.固定資產(chǎn)D.交易性金融資產(chǎn)

淮海工學院商學院會計系商思爭（六）對不符事項的處理淮海工學院商學院會計系商思爭48【例題2·多選題】下列有關函證的提法中，不恰當?shù)挠校―）。A.注冊會計師通過向存貨的代管人函證，能夠為存貨的存在、權(quán)利和義務認定提供證據(jù)B.函證只適用于賬戶余額及其組成部分，并不適用于具體交易的細節(jié)C.在積極的函證方式下，注冊會計師只有收到回函，才能認為其為財務報表認定提供了證據(jù)D.注冊會計師如果認為有跡象表明收回的詢證函不可靠，則應將其視為一項錯報淮海工學院商學院會計系商思爭【例題2·多選題】下列有關函證的提法中，不恰當?shù)挠校―）?；?9第四節(jié)分析程序

一、分析程序的目的注冊會計師實施分析程序的目的包括：（3方面）

淮海工學院商學院會計系商思爭第四節(jié)分析程序一、分析程序的目的淮海工學院商學院會計系50二、用作風險評估程序1．總體要求。注冊會計師在實施風險評估程序時，應當運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。在這個階段運用分析程序是強制要求。2．在風險評估程序中的具體運用。（1）注冊會計師在將分析程序用作風險評估程序時，可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財務報表層次及具體認定層次的重大錯報風險。（2）在運用分析程序時，注冊會計師應重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關的支持性文件證據(jù)，注冊會計師應當考慮其是否表明被審計單位的財務報表存在重大錯報風險。需要注意的是，注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析程序。例如，在對內(nèi)部控制的了解中，注冊會計師一般不會運用分析程序?；春９W院商學院會計系商思爭二、用作風險評估程序1．總體要求。注冊會計師513．風險評估過程中運用的分析程序的特點。主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化。所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強，其對象主要是財務報表中賬戶余額及其相互之間的關系；所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析。與實質(zhì)性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質(zhì)、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。淮海工學院商學院會計系商思爭3．風險評估過程中運用的分析程序的特點?；春９W院商學院會計52三、用作實質(zhì)性程序1．總體要求。（1）目的：注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施實質(zhì)性程序。實質(zhì)性分析程序與細節(jié)測試都可用于收集審計證據(jù)，以識別財務報表認定層次的重大錯報風險。（2）運用的步驟實質(zhì)性分析程序的運用包括以下幾個步驟：（記憶）(1)識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易；(2)確定期望值；(3)確定可接受的差異額；(4)識別需要進一步調(diào)查的差異；(5)調(diào)查異常數(shù)據(jù)關系；(6)評估分析程序的結(jié)果。淮海工學院商學院會計系商思爭三、用作實質(zhì)性程序1．總體要求?；春９W院商學院會計系商532．確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性。（1）并非所有認定都適合使用實質(zhì)性分析程序。（2）如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預期關系，注冊會計師將無法運用實質(zhì)性分析程序。（3）在信賴實質(zhì)性分析程序的結(jié)果時，注冊會計師應當考慮實質(zhì)性分析程序存在的風險，即分析程序的結(jié)果顯示數(shù)據(jù)之間存在預期關系而實際上卻存在重大錯報。（4）在確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性時，應考慮的因素：①評估的重大錯報風險；②針對同一認定的細節(jié)測試。淮海工學院商學院會計系商思爭2．確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性。淮海工學院商學院會543．數(shù)據(jù)的可靠性。（1）數(shù)據(jù)的來源：被審計單位的內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)。（2）數(shù)據(jù)可靠性的影響：數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預期值。數(shù)據(jù)的可靠性越高，預期的準確性也將越高，分析程序?qū)⒏行?。注冊會計師計劃獲取的保證水平越高，對數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高。（3）確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，注冊會計師應當考慮的因素：①可獲得信息的來源；②可獲得信息的可比性；③可獲得信息的性質(zhì)和相關性；④與信息編制相關的控制。淮海工學院商學院會計系商思爭3．數(shù)據(jù)的可靠性。淮海工學院商學院會計系商思爭554．做出預期的準確程度。（1）預期值準確度的影響：預期值的準確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。（2）評價做出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計師應當考慮的主要因素：①對實質(zhì)性程序分析程序的預期結(jié)果做出預測的準確性；②信息可分解的程度；③財務和非財務信息的可獲得性?；春９W院商學院會計系商思爭4．做出預期的準確程度?；春９W院商學院會計系商思爭565．已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。（1）在設計和實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應當確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。注冊會計師應當將識別出的差異額與可接受的差異額進行比較，以確定差異是否重大，是否需要做進一步調(diào)查。（2）確定：注冊會計師應當主要考慮各類交易、賬戶余額、列報及相關認定的重要性和計劃的保證水平。通常，可容忍錯報越低，可接受的差異額越??；計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。（3）應注意的情況：如果在期中實施實質(zhì)性程序，并計劃針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序，注冊會計師應當考慮實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、做出預期的準確程度以及可接受的差異額，并評估這些因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力。如果認為僅實施實質(zhì)性分析程序不足以收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應測試剩余期間相關控制運行的有效性或針對期末實施細節(jié)測試?；春９W院商學院會計系商思爭5．已記錄金額與預期值之間可接受的差異額?；春９W院商學院57四、用于總體復核1．總體復核階段分析程序的特點。目的：以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致。因為在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，因此并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務報表層次。2．再評估重大錯報風險。在運用分析程序進行總體復核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序?；春９W院商學院會計系商思爭四、用于總體復核1．總體復核階段分析程序的特點。淮海工58【例題1單選】甲公司2005年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2.7，與2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動趨勢的是()。（2006年）A．由于主要原材料價格比2004年度下降了10%，甲公司從2005年1月開始將主要原材料的日常儲備量增加了20%。B．甲公司主要產(chǎn)品在2005年度市場需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價格與2004年度相比有所下降，并且甲公司預期銷售價格將繼續(xù)下降C．甲公司在2005年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當于甲公司月產(chǎn)能的120%，交貨日期為2006年1月1日D．從2005年6月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針對主要銷售客戶的營銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式

淮海工學院商學院會計系商思爭【例題1單選】甲公司2005年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2.7，與259【例題2·單選題】以下審計程序中，不屬于分析程序的是（）。A.根據(jù)增值稅申報表估算全年主營業(yè)務收入B.分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體誤差C.將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進行比較D.將關聯(lián)方交易與非關聯(lián)方交易的價格、毛利率進行對比，判斷關聯(lián)方交易的總體合理性【答案】B【解析】選項B屬于抽樣結(jié)果評價的內(nèi)容，而非分析程序?；春９W院商學院會計系商思爭【例題2·單選題】以下審計程序中，不屬于分析程序的是（）。60【例題3·單選題】甲公司2005年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2004年度基本持平，但財務費用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財務費用變動趨勢的是（）。A.甲公司于2004年1月初借入3年期的工程項目專門借款10000000元，該工程項目于2005年1月開工建設，預計在2006年6月完工B.甲公司在2005年度以美元結(jié)算的貨幣性負債的金額一直大于以美元結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對美元的匯率在2005年上半年保持穩(wěn)定，從2005年下半年開始有較大上升C.為了緩解流動資金緊張的壓力，甲公司從2005年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模D.根據(jù)甲公司與開戶銀行簽訂的存款協(xié)議，從2005年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%淮海工學院商學院會計系商思爭【例題3·單選題】甲公司2005年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別61第九章審計證據(jù)淮海工學院商學院會計系商思爭（2010-2011-2）淮海工學院商學院會計系商思爭第九章審計證據(jù)淮海工學院商學院會計系商思爭62第九章審計證據(jù)教學目的與要求：了解并掌握審計證據(jù)的定義、特性、分類與收集方法，熟悉審計證據(jù)的整理與分析方法。教學重點：1.審計證據(jù)的涵義與審計證據(jù)的特性；2.審計證據(jù)的充分性和適當性；3.審計程序教學難點：1.審計證據(jù)的收集與評價2.審計程序教學方法：教練相結(jié)合課時安排：難度不大，2-3課時作業(yè)安排:課后習題淮海工學院商學院會計系商思爭第九章審計證據(jù)教學目的與要求：了解并掌握審計證據(jù)的定義、特63導入案例一（審計證據(jù)）審計人員對某汽車修理廠的固定資產(chǎn)進行審計時，運用審閱法、核對法和抽查法取得以下證據(jù)：（1）會計憑證分錄為：借：固定資產(chǎn)——4臺客車

20萬元貸：長期應付款——運輸公司

20萬元并附有一張購車原始單據(jù)；（2）固定資產(chǎn)登記簿上記載：1996年12月17日購某運輸公司的4臺單客20萬元；（3）實地盤存，一車間和二車間各2臺單客。審計人員初步結(jié)論為：賬實相符。對此，審計負責人在審定以上證據(jù)時，發(fā)現(xiàn)審計人員沒有審查單客的產(chǎn)權(quán)證書。審計負責人要求該廠出示4臺單客的產(chǎn)權(quán)證書時，該廠有關負責人員道出了原委：原來這4臺單客均由某運輸公司購買，運輸公司經(jīng)理為增加創(chuàng)收渠道，并逃避稅務部門的檢查，把車交由汽車修理廠進行經(jīng)營管理。淮海工學院商學院會計系商思爭導入案例一（審計證據(jù)）審計人員對某汽車修理廠的固定資產(chǎn)進行審64導入案例二（審計證據(jù)）1999年月日2月31日，助理人員小張經(jīng)注冊會計師王玲的安排，前去廣生公司驗證存貨的賬面余額。在盤點前，小張在過道上聽幾個工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對此，小張對存貨進行實地抽點，并比較庫存量與最近銷量。抽點結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術含量較高，小張無法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級主管。高級主管的答復是，該產(chǎn)品無質(zhì)量問題。小張在盤點工作結(jié)束后，開始編制工作底稿。在備注中，小張將聽說有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計程序中，應特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。王玲在復核工作底稿時，再一將次向小張詳細了解存貨盤點情況，特別是有關變質(zhì)產(chǎn)品的情況，。對此，還特別對當時議論此事的工人進行詢問。但這些工人矢口否認了此事。于是。王玲與存貨部高級主管商討后，得出結(jié)論，認為“存貨價值公允且均可出售”。底稿復核后，王玲在備注冊欄后填定寫了“變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)核尚無證據(jù)，但下次審計時應加以考慮”由于廣生公司總經(jīng)理抱怨王玲前幾次出具了有保留意見的審計報告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計結(jié)束后，注冊會計師王玲對該年的財務報表出具了土無保留意見的審計報告。兩個月后，廣生公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量的變質(zhì)產(chǎn)品無法出售，致使到期的銀行貸款無法償還。銀行擬向會計師事物所索賠，認為注冊會計師在審核存貨時，具有重大過失。債權(quán)人在法庭上出示了王玲的工作底稿，認為注冊會計師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒有揭示財務報表中存在問題，因此，應該承擔銀行的貸款損失?；春９W院商學院會計系商思爭導入案例二（審計證據(jù)）1999年月日2月31日65導入案例一（審計程序）20世紀80年代凱瑞公司總經(jīng)理王小賓用并不存在的化肥糟做抵押獲得他永遠也無法償還的貸款。他的做法很簡單，注冊會計師周一在廣豐縣稽核過的化肥糟連夜運到上饒市，這樣當注冊會計師周二趕到上饒市的時候，化肥糟又被計算一遍?；春９W院商學院會計系商思爭導入案例一（審計程序）20世紀80年代凱瑞公司總經(jīng)理王小賓用66導入案例二（審計程序）四季建筑公司將一批建筑合同的收入確認入賬，而該合同從未動工。物料采購來存放在施工地點，四周用籬笆圍著。注冊會計師認為沒必要去施工現(xiàn)場，他們僅僅依靠完工百分比法計算成本和收益。盡管這在技術上是合法的，但夸大了收入，當這一事實被披露時，該公司股價大跌?；春９W院商學院會計系商思爭導入案例二（審計程序）四季建筑公司將一批建筑合同的收入確認入67導入案例三（審計程序）劉家榮和徐林文名列中天勤會計師事務所16名合伙人之列，他們在嚴重失實的銀廣夏1999年度及2000年度財務報表上簽署了“無保留意見”，就此斷送了自己乃至中天勤的前程。二人被吊銷注冊會計師資格，中天勤會計師事務所也被吊銷資格。根據(jù)財政部、證監(jiān)會和中注協(xié)的調(diào)查報告，中天勤違規(guī)如下：1、一份審計工作底稿按規(guī)定要經(jīng)過主審會計師、項目經(jīng)理、合伙人三級復核，而中天勤只進行了二級復核；2、簽字CPA對天津廣夏應收賬款進行函證時，所有詢證函都由公司發(fā)出并由公司收取轉(zhuǎn)交CPA，整個函證過程沒有質(zhì)量控制；3、天津廣廈的具體審計人是兩名助理審計員，不具備注冊會計師資格，也缺乏外貿(mào)知識；4、作為天津廣廈的主審會計師，劉家榮未復核工作底稿；5、上市公司審計的簽字注冊會計師林家文根本未到過銀廣夏上市公司現(xiàn)場。淮海工學院商學院會計系商思爭導入案例三（審計程序）劉家榮和徐林文名68導入案例四（審計程序）利用詢問發(fā)現(xiàn)疑問案例李曉慧中國財經(jīng)報2004-02-0615:57:43

華興公司是個中等規(guī)模的咨詢服務公司，注冊會計師李浩在檢查銀行日記賬時，發(fā)現(xiàn)華興公司每一個月都有一筆向銀信公司支付的勞務費，金額不等，于是就此事項詢問會計人員“銀信公司給公司提供什么服務？”，會計總管、記賬人員等回答不一致，但誰都說不清楚，這引起李浩的關注，經(jīng)進一步詢問，會計總管說與銀信公司的業(yè)務往來是總經(jīng)理單線聯(lián)系，每月月初總經(jīng)理會交給記賬人員一份與銀信公司的合同，記賬人員據(jù)此做如下會計處理：

借：勞務成本

貸：應付賬款———銀信公司。

過一段時間，總經(jīng)理會拿張銀信公司的收據(jù)，簽名后讓出納把款項支付出去，出納付款后記賬人員作如下會計處理：

借：應付賬款———銀信公司

貸：銀行存款

注冊會計師聽了會計人員的解釋，查閱了相應的原始憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常，但由于該項業(yè)務的整個發(fā)生及其會計處理都受總經(jīng)理一人控制，缺少相應的內(nèi)部牽制，李浩對此仍有疑問。

在休息時，李浩與華興公司一名副總經(jīng)理（股東之一）聊天，李浩故意輕描淡寫地問起每月與銀信公司的業(yè)務往來及其勞務費的支付情況，這位副總經(jīng)理非常惘然，說華興公司成立以來一直都沒有一個固定的業(yè)務客戶，這又加大了李浩的疑慮，于是決定向銀信公司函證應付賬款。

淮海工學院商學院會計系商思爭導入案例四（審計程序）利用詢問發(fā)現(xiàn)疑問案例李曉慧中國財經(jīng)報69第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)第二節(jié)獲取審計證據(jù)的審計程序第三節(jié)函證第四節(jié)分析程序淮海工學院商學院會計系商思爭第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)淮海工學院商學院會計系商思爭70淮海工學院商學院會計系商思爭淮海工學院商學院會計系商思爭71第一節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù)的含義

指審計人員為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息包含兩方面的含義審計人員應當測試會計記錄以獲取審計證據(jù)會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)發(fā)表審計意見時，審計人員還應當獲取用作審計證據(jù)的其他信息淮海工學院商學院會計系商思爭第一節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù)的含義淮海工學院商學院會計系商72淮海工學院商學院會計系商思爭淮海工學院商學院會計系商思爭73審計證據(jù)的特征

充分性（審計證據(jù)的數(shù)量特征）：是指審計證據(jù)的數(shù)量必須足夠支持審計人員做出的審計結(jié)論

（最低數(shù)量要求）（1）樣本量；（2）錯報風險；（3）審計證據(jù)質(zhì)量?？紤]因素淮海工學院商學院會計系商思爭（1）樣本量；考慮因素淮海工學院商學院會計系商思爭74淮海工學院商學院會計系商思爭淮海工學院商學院會計系商思爭75淮海工學院商學院會計系商思爭淮海工學院商學院會計系商思爭76淮海工學院商學院會計系商思爭淮海工學院商學院會計系商思爭77適當性（審計證據(jù)質(zhì)量的衡量）：審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性：指取得的審計證據(jù)必須與審計目標相關聯(lián)原則相關性考慮因素針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)淮海工學院商學院會計系商思爭適當性（審計證據(jù)質(zhì)量的衡量）：審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余78【例題1·單選題】在確定審計證據(jù)的相關性時，下列表述中錯誤的是（）。A．特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關B．針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)存在矛盾，表明審計證據(jù)不存在說服力C．只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)D．針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)【答案】B淮海工學院商學院會計系商思爭【例題1·單選題】在確定審計證據(jù)的相關性時，下列表述中錯誤的79可靠性：指審計證據(jù)應能如實反映客觀經(jīng)濟活動的事實

以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較具可靠性，反之，審計人員就須進一步審計；從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠；越及時的證據(jù)越可靠，客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠。原則淮海工學院商學院會計系商思爭可靠性：指審計證據(jù)應能如實反映客觀經(jīng)濟活動的事實以文件記錄80【例題2·簡答題】A注冊會計師在對甲公司2010年度財務報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3）領料單與材料成本計算表；（4）工資計算單與工資發(fā)放單；（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單；（7）銀行詢證回函、銀行對賬單、調(diào)節(jié)表?；春９W院商學院會計系商思爭【例題2·簡答題】A注冊會計師在對甲公司2010年度財務報81充分性與適當性的關系

審計證據(jù)的適當性會影響其充分性，質(zhì)量越高，需要的審計數(shù)量就越少。

如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷只有既充分又適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力淮海工學院商學院會計系商思爭充分性與適當性的關系只有既充分又適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力824．評價審計證據(jù)充分性和適當性需要特殊考慮的因素

（1）對文件記錄可靠性的考慮審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關控制的有效性。直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍＃?）使用被審計單位生成信息的考慮注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)。（3）證據(jù)相互矛盾的考慮注冊會計師應當追加必要的審計程序。（4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮

不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。淮海工學院商學院會計系商思爭4．評價審計證據(jù)充分性和適當性需要特殊考慮的因素（1）對文83第二節(jié)獲取審計證據(jù)的審計程序總體程序

具體方法淮海工學院商學院會計系商思爭第二節(jié)獲取審計證據(jù)的審計程序總體程序

具體方法淮海工學院商84總體程序風險評估程序旨在了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險控制測試旨在測試內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性實質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試及實質(zhì)性分析程序淮海工學院商學院會計系商思爭總體程序淮海工學院商學院會計系商思爭85具體方法檢查記錄或文件指審計人員對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查

檢查有形資產(chǎn)（看靜止的資產(chǎn)）指審計人員對資產(chǎn)實物進行審查適用范圍（主要適用于存貨和庫存現(xiàn)金，也適用于有價證券、應收票據(jù)和固定資產(chǎn)等）淮海工學院商學院會計系商思爭具體方法檢查有形資產(chǎn)（看靜止的資產(chǎn)）淮海工86觀察（看活動）指審計人員察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。局限：人后不同詢問

指審計人員以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程

監(jiān)盤既是檢查有形資產(chǎn)也是觀察淮海工學院商學院會計系商思爭觀察（看活動）淮海工學院商學院會計系商思爭87函證指審計人員為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程重新計算指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對重新執(zhí)行指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制（如重編銀行存款余額調(diào)節(jié)表）淮海工學院商學院會計系商思爭函證淮海工學院商學院會計系商思爭88分析程序（推理）指審計人員通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價（注意偏離預期的波動）【例題3·單選題】下列關于審計程序的說法中，不正確的是()。A.檢查有形資產(chǎn)可提供權(quán)利和義務的全部審計證據(jù)B.觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點C.對于詢問的答復，注冊會計師應當通過獲取其他證據(jù)予以佐證D.分析程序包括調(diào)查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系【答案】A淮海工學院商學院會計系商思爭分析程序（推理）淮海工學院商學院會計系商思爭89（一）檢查紀錄或文件（二）檢查有形資產(chǎn)（三）觀察（四）詢問（五）函證（六）重新計算（七）重新執(zhí)行（八）分析程序淮海工學院商學院會計系商思爭淮海工學院商學院會計系商思爭90重新計算與重新執(zhí)行有什么區(qū)別？重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。屬于控制測試程序。例如，注冊會計師利用被審計單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行比較。重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。屬于實質(zhì)性程序。重新計算通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細賬，檢查折舊費用和預付費用的計算，檢查應納稅額的計算等。淮海工學院商學院會計系商思爭重新計算與重新執(zhí)行有什么區(qū)別？重新執(zhí)行是指注冊91練習1：向銀行函證存款余額和檢查銀行日記賬；向倉庫保管員詢問發(fā)貨盤存數(shù)量和實地盤點存貨.

你認為哪些證據(jù)的可靠性最高？淮海工學院商學院會計系商思爭練習1：向銀行函證存款余額和檢查銀行日記賬；淮海工學院商學院92練習2:下面是某注冊會計師在審計過程中所收集的書面證據(jù)：①銷售發(fā)票；②明細賬；③銀行對賬單；④應收票據(jù)；⑤有限責任公司章程；⑥董事會記錄；⑦應收賬款函證回函；⑧管理當局聲明書；你認為哪些是外部證據(jù)?哪些是內(nèi)部證據(jù)？淮海工學院商學院會計系商思爭練習2:下面是某注冊會計師在審計過程中所收集的書面證據(jù)：①銷93練習3:在審計人員獲取的下列書面證據(jù)中，證明力最強的是（）Ａ．管理當局聲明書Ｂ．審計人員親自編制的各種計算表或分析表Ｃ．由被審計單位保管的銀行函件Ｄ．被審計單位的客戶寄發(fā)給會計師事務所的函件淮海工學院商學院會計系商思爭練習3:在審計人員獲取的下列書面證據(jù)中，證明力最強的是（94第三節(jié)函證

一、函證決策（一）評估的認定層次重大錯報風險評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關性和可靠性的要求越高。函證程序的運用對于提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)可能是有效的。（二）函證程序所審計的認定

函證可以為存在、權(quán)利和義務、計價等認定提供審計證據(jù)，但是對不同的認定，函證的證明力是不同的。對特定認定函證的相關性受注冊會計師選擇函證信息的目標的影響。（三）實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風險降至可接受的水平

淮海工學院商學院會計系商思爭第三節(jié)函證一、函證決策淮海工學院商學院會計系商思爭95二、函證的內(nèi)容（往來業(yè)務）

（一）銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息注冊會計師應當對銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證（如抵押、質(zhì)押及擔保情況）。對于零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶，注冊會計師也應當實施函證，以防止被審計單位隱瞞銀行存款或借款。

（二）應收賬款除非存在下列兩種情形之一，注冊會計師應當對應收賬款實施函證：1.根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要。2.注冊會計師認為函證很可能無效。如果注冊會計師認為被詢證者很可能不回函或即使回函也不可信，可不對應收賬款實施函證?；春９W院商學院會計系商思爭二、函證的內(nèi)容（往來業(yè)務）（一）銀行存款、借款96（三）函證的其他內(nèi)容注意：函證通常適用于賬戶余額及其組成部分（如應收賬款明細賬），但是不一定限于這些項目。（四）函證程序?qū)嵤┑姆秶詴嫀熆梢源_定從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目可能包括：（1）金額較大的項目；（2）賬齡較長的項目；（3）交易頻繁但期末余額較小的項目；（4）重大關聯(lián)方交易；（5）重大或異常的交易；（6）可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。

淮海工學院商學院會計系商思爭（三）函證的其他內(nèi)容淮海工學院商學院會計系商思爭97（五）函證的時間

注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。（六）管理層要求不實施函證時的處理當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據(jù)予以支持?；春９W院商學院會計系商思爭（五）函證的時間淮海工學院商學院會計系商思爭98注意：分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：（1）管理層是否誠信；（2）是否可能存在重大的舞弊或錯誤；（3）替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?；春９W院商學院會計系商思爭注意：淮海工學院商學院會計系商思爭99三、詢證函的設計（一）設計詢證函的總體要求注冊會計師應當根據(jù)特定審計目標設計詢證函。詢證函的設計服從于審計目標的需要。通常，在針對賬戶余額的存在性認定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應當在詢證函中列明相關信息，要求對方核對確認。但在針對賬戶余額的完整性認定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師則需要改變詢證函的內(nèi)容設計或者采用其他審計程序。（二）設計詢證函需要考慮的因素在設計詢證函時，注冊會計師應當考慮所審計的認定以及可能影響函證可靠性的因素。

1.函證的方式。函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。不同的函證方式，其提供審計證據(jù)的可靠性不同。2.以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗。注意：當注冊會計師根據(jù)以往經(jīng)驗認為，即使詢證函設計恰當，回函率仍很低，應考慮從其他途徑獲取審計證據(jù)?；春９W院商學院會計系商思爭三、詢證函的設計（一）設計詢證函的總體要求淮海1003.擬函證信息的性質(zhì)。注冊會計師應當了解被審計單位與第三方之間交易的實質(zhì)，以確定哪些信息需要進行函證。4.選擇被詢證者的適當性。注冊會計師應當向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函。函證所提供的審計證據(jù)的可靠性還受到被詢證者的能力、獨立性、客觀性、回函者是否有權(quán)回函等因素的影響。注意：當存在重大、異常、在期末前發(fā)生的、對財務報表產(chǎn)生重大影響的交易，而被詢證者在經(jīng)濟上依賴于被審計單位時，注冊會計師應當考慮被詢證者可能被驅(qū)使提供不正確的回函。5.被詢證者易于回函的信息類型。詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答，影響到回函率和所獲取審計證據(jù)的性質(zhì)。注意：詢證函通常應當包含被審計單位管理層的授權(quán)，授權(quán)被詢證者向注冊會計師提供有關信息?；春９W院商學院會計系商思爭3.擬函證信息的性質(zhì)。注冊會計師應當了解被審計101（三）積極與消極的函證方式注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。

1.積極的函證方式如果采用積極的函證方式，注冊會計師應當要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。（1）在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所函證的款項是否正確。通常認為，對這種詢證函的回復能夠提供可靠的審計證據(jù)。但是，其缺點是被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗證就予以回函確認。（2）在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關信息或提供進一步信息。由于這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力，可能會導致回函率降低，進而導致注冊會計師執(zhí)行更多的替代程序。復印、打印另一份

淮海工學院商學院會計系商思爭（三）積極與消極的函證方式淮海工學院商學院會計系商思爭102淮海工學院商學院會計系商思爭淮海工學院商學院會計系商思爭103淮海工學院商學院會計系商思爭淮海工學院商學院會計系商思爭1042.消極的函證方式如果采用消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。采用積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計證據(jù)可靠。在采用消極的方式函證時，注冊會計師通常還需輔之以其他審計程序。當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：（1）重大錯報風險評估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預期不存在大量的錯誤；（4）沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。

淮海工學院商學院會計系商思爭2.消極的函證方式淮海工學院商學院會計系商思爭105淮海工學院商學院會計系商思爭淮海工學院商學院會計系商思爭106四、函證的實施與評價（一）函證實施過程的控制當實施函證時，注冊會計師應當對選擇被詢證者、設計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。（二）以傳真、電子郵件等方式回函時的處理

如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。另外，注冊會計師還應將收到的口頭答復記錄于工作底稿。如果口頭答復中的信息很重要，注冊會計師應要求相關方就此重要信息直接提交書面確認文件。

發(fā)函、回函做記錄不要通過被審計范圍收發(fā)（三）積極式函證未收到回函時的處理如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應當考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序（如檢查期后付款記錄、對賬單等）?；春９W院商學院會計系商思爭四、函證的實施與評價（一）函證實施過程的控制淮海工107（四）評價審計證據(jù)的充分性和適當性時應考慮的因素

如果實施函證和替代審計程序都不能提供財務報表有關認定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實施追加的審計程序。在評價實施函證和替代審計程序獲取的審計證據(jù)是否充分、適當時，注冊會計師應當考慮：1.函證和替代審計程序的可靠性；2.不符事項的原因、頻率、性質(zhì)和金額；3.實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)。（五）評價函證的可靠性函證所獲取的審計證據(jù)的可靠性主要取決于注冊會計師設計詢證函、實施函證程序和評價函證結(jié)果等程序的適當性。注意：

第一，如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦蛴枰宰C實或消除疑慮。第二，注冊會計師應當在考慮舞弊導致的財務報表重大錯報風險的基礎上，適當選擇函證的方式，謹慎分析和評價函證結(jié)果?；春９W院商學院會計系商思爭（四）評價審計證據(jù)的充分性和適當性時應考慮的因108（六）對不符事項的處理注冊會計師應當考慮不符事項是否構(gòu)成錯報及其對財務報表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計工作記錄。如果發(fā)現(xiàn)了不符事項，注冊會計師應當首先提請被審計單位查明原因，并作進一步分析和核實。不符事項的原因可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是被審計單位的舞弊行為?！纠}1·多選題】下列項目中，注冊會計師根據(jù)被審計單位是具體情況可能實施函證程序的是（ABD）。A.其他應收款B.或有事項

C.固定資產(chǎn)D.交易性金融資產(chǎn)

淮海工學院商學院會計系商思爭（六）對不符事項的處理淮海工學院商學院會計系商思爭109【例題2·多選題】下列有關函證的提法中，不恰當?shù)挠校―）。A.注冊會計師通過向存貨的代管人函證，能夠為存貨的存在、權(quán)利和義務認定提供證據(jù)B.函證只適用于賬戶余額及其組成部分，并不適用于具體交易的細節(jié)C.在積極的函證方式下，注冊會計師只有收到回函，才能認為其為財務報表認定提供了證據(jù)D.注冊會計師如果認為有跡象表明收回的詢證函不可靠，則應將其視為一項錯報淮海工學院商學院會計系商思爭【例題2·多選題】下列有關函證的提法中，不恰當?shù)挠校―）?；?10第四節(jié)分析程序

一、分析程序的目的注冊會計師實施分析程序的目的包括：（3方面）

淮海工學院商學院會計系商思爭第四節(jié)分析程序一、分析程序的目的淮海工學院商學院會計系111二、用作風險評估程序1．總體要求。注冊會計師在實施風險評估程序時，應當運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。在這個階段運用分析程序是強制要求。2．在風險評估程序中的具體運用。（1）注冊會計師在將分析程序用作風險評估程序時，可