成本企劃余德成國(guó)立高雄海洋科技大學(xué)運(yùn)籌管理系2007.4.1

國(guó)立中山大學(xué)人力資源管理研究所Unit3成本營(yíng)運(yùn)體系成本管理屋大綱成本管理之起源與發(fā)展成本企劃的基本概念成本意識(shí)與分析架構(gòu)年度營(yíng)運(yùn)計(jì)畫與目標(biāo)成本技術(shù)資料與技術(shù)成本1.成本管理之起源與發(fā)展會(huì)計(jì)報(bào)告之發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度之使用成本計(jì)算之發(fā)展發(fā)現(xiàn)新成本計(jì)算單位成本管理的科學(xué)成分成本管理所面臨的困境重新發(fā)現(xiàn)成本管理會(huì)計(jì)報(bào)告之發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)告之存在存在人類社會(huì)中有數(shù)千年之久五百年前刻在石板上的會(huì)計(jì)紀(jì)錄威尼斯傳教士FraPacioli的複式簿記基本原理會(huì)計(jì)報(bào)告之商業(yè)管理意涵人類進(jìn)行市場(chǎng)交易之初，對(duì)商業(yè)交易資訊的需求就已經(jīng)存在會(huì)計(jì)報(bào)告可以呈現(xiàn)交易結(jié)果,提供成本資訊會(huì)計(jì)制度之使用在1800年代，歐美國(guó)家部份地區(qū)的企業(yè)就已經(jīng)開始使用會(huì)計(jì)制度AndrewCarnegie(卡內(nèi)基鋼鐵公司負(fù)責(zé)人)於1872-1902年之間，使用成本報(bào)告來(lái)管理企業(yè)：只要將成本控制得宜，就不需要太擔(dān)心利潤(rùn)的問(wèn)題用來(lái)檢視營(yíng)運(yùn)的成本資訊，而非用來(lái)編製財(cái)務(wù)報(bào)表提供哪些成本資訊?當(dāng)時(shí)的經(jīng)理人並不需要詳細(xì)的成本資訊，因?yàn)楫a(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品組合不若現(xiàn)今的複雜，所以經(jīng)理人對(duì)於成本的控制，主要憑藉著直覺(jué)與信心就足夠了人工成本/勞力密集的企業(yè)所以,supervisor做什麼?成本計(jì)算之發(fā)展紡織業(yè)之成本計(jì)算鋼鐵業(yè)之成本計(jì)算鐵路運(yùn)輸業(yè)之成本計(jì)算流通業(yè)之成本計(jì)算紡織業(yè)之成本計(jì)算西方早期的紡織公司，1800年以後的紡織業(yè)者就知道賺取更多利潤(rùn)的原始方法是控制人力來(lái)增加銷售量，主要是藉由控制生產(chǎn)之動(dòng)作與時(shí)間，提高生產(chǎn)附加價(jià)值。後來(lái)的經(jīng)理人更注意到：提高利潤(rùn)最有效而且較為可行（可控制）的方式之一，就是降低成本(人工成本)，藉此可以有效提高生產(chǎn)力。單一活動(dòng)的經(jīng)理人創(chuàng)造了全新的管理會(huì)計(jì)制度，監(jiān)督並評(píng)估企業(yè)內(nèi)部各作業(yè)程序與產(chǎn)出，這也是成本計(jì)算最初發(fā)展的構(gòu)想。鋼鐵業(yè)之成本計(jì)算到了19世紀(jì)後期，西方工業(yè)國(guó)家較興盛的產(chǎn)業(yè)為鋼鐵業(yè)、食品業(yè)、石油業(yè)與化學(xué)工業(yè)等，這些產(chǎn)業(yè)的營(yíng)運(yùn)狀況比19世紀(jì)初的新英格蘭的紡織工業(yè)還複雜，並且規(guī)模也更大卡內(nèi)基為了取得公司所需的成本資料，設(shè)計(jì)出應(yīng)付憑單制（VoucherSystem）。在此種方法之下，各部門會(huì)將其所花費(fèi)的每一單項(xiàng)，例如原物料、人工相關(guān)資料等編入定期的報(bào)表之中，匯總而成成本報(bào)告單，這是該公司的主要成本控制工具之一卡內(nèi)基於1872年至1902年之間，使用成本報(bào)告來(lái)管理他的企業(yè)：只要將成本控制得宜，就不需要太擔(dān)心利潤(rùn)的問(wèn)題事前提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的成本資訊，而非只是事後用來(lái)編製財(cái)務(wù)報(bào)表。鐵路運(yùn)運(yùn)輸業(yè)業(yè)之成成本計(jì)計(jì)算大型企企業(yè)的的管理理問(wèn)題題1900年年代以以後，，產(chǎn)業(yè)業(yè)中的的大型企企業(yè)所面臨臨到的的管理理問(wèn)題題，已已經(jīng)不不能像像18世紀(jì)紀(jì)時(shí)代代的企企業(yè)體體一般般，光光憑信信心與與直覺(jué)覺(jué)就可可以處處理19世世紀(jì)鐵鐵路管管理鐵路運(yùn)運(yùn)輸業(yè)業(yè)的科科層體體系發(fā)現(xiàn)新成本本計(jì)算算單位位19世世紀(jì)鐵鐵路管管理根據(jù)AlfredChandler,Jr.對(duì)對(duì)19世世紀(jì)鐵鐵路管管理的的研究究鐵路運(yùn)運(yùn)輸業(yè)業(yè)在處處理這這相相相關(guān)問(wèn)問(wèn)題的的方法法是執(zhí)執(zhí)產(chǎn)業(yè)業(yè)之牛牛耳其中的的一項(xiàng)項(xiàng)解決決方法法就是是設(shè)計(jì)計(jì)新會(huì)會(huì)計(jì)制制度，作為資資訊傳傳遞與與營(yíng)運(yùn)運(yùn)控制制的工工具鐵路運(yùn)運(yùn)輸業(yè)業(yè)自行行設(shè)計(jì)計(jì)了特特殊的的簿記記制度度(cf.早期期的製製造業(yè)業(yè))，，依據(jù)據(jù)這種種制度度，鐵鐵路公公司紀(jì)紀(jì)錄每每日大大量的的交易易事項(xiàng)項(xiàng)，並並將其其彙整整成為為例行行性的的內(nèi)部部報(bào)告告資料料。鐵路運(yùn)運(yùn)輸業(yè)業(yè)發(fā)明明了預(yù)預(yù)先編編號(hào)的的車票票及處處理發(fā)發(fā)票的的程序序，並並使用用定額額零用用金制制度及及電報(bào)報(bào)傳送送金流流資訊訊鐵路公公司的的經(jīng)理理人一一方面面可以以每天天自各各地區(qū)區(qū)龐大大數(shù)量量的營(yíng)營(yíng)業(yè)處處收取取現(xiàn)金金同時(shí)存存入鄰鄰近的的商業(yè)業(yè)銀行行也可以以立即即向總總公司司回報(bào)報(bào)收入入狀況況，並並將現(xiàn)現(xiàn)金透透過(guò)銀銀行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回總總公司司。鐵路運(yùn)運(yùn)輸業(yè)業(yè)也設(shè)設(shè)計(jì)了了新的的會(huì)計(jì)計(jì)制度度來(lái)控控制現(xiàn)現(xiàn)金的的支出出與紀(jì)紀(jì)錄，，這種種記帳帳方式式就如如同現(xiàn)現(xiàn)在所所使用用的應(yīng)應(yīng)付憑憑單制制度鐵路運(yùn)運(yùn)輸業(yè)業(yè)所設(shè)設(shè)計(jì)的的成本本制度度目的的與當(dāng)當(dāng)時(shí)其其他產(chǎn)產(chǎn)業(yè)相相同，，都是是用來(lái)來(lái)評(píng)估估與控控制內(nèi)內(nèi)部流流程。。鐵路運(yùn)運(yùn)輸業(yè)業(yè)的科科層體體系美國(guó)的的鐵路路運(yùn)輸輸業(yè)是是世界界上第第一個(gè)個(gè)實(shí)行行組織織層級(jí)級(jí)制的的產(chǎn)業(yè)業(yè)，某某一層層級(jí)的的經(jīng)理理管理理旗下下一層層級(jí)的的經(jīng)理理如此此依序序展開開也就就是MaxWebber所所謂的的科層層體系系（Bureaucracy）MaxWebber認(rèn)為為為科層體體系是理理想的組組織型態(tài)態(tài)，強(qiáng)調(diào)調(diào)組織的的層級(jí)性性、正式式化與法法制化這種理想想組織的的優(yōu)點(diǎn)是是層級(jí)節(jié)節(jié)制與指指揮權(quán)統(tǒng)統(tǒng)一，企企業(yè)在面面臨決策策與執(zhí)行行任務(wù)時(shí)時(shí)可以很很快速的的展開事權(quán)集中中、責(zé)任任分明與與命令容容易貫徹徹也是該該種組織織的好處處；缺點(diǎn)點(diǎn)就是權(quán)權(quán)力氣氛氛太重、、組織缺缺乏彈性性就當(dāng)時(shí)的的管理困困境來(lái)說(shuō)說(shuō)，以層層層上報(bào)報(bào)的方式式並不失失為一種種良策。。發(fā)現(xiàn)新成成本計(jì)算算單位製造業(yè)將將投入要要素轉(zhuǎn)換換成為有有形的產(chǎn)產(chǎn)品，而而鐵路運(yùn)運(yùn)輸業(yè)將將投入要要素轉(zhuǎn)換換成為無(wú)無(wú)形的運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)務(wù)產(chǎn)出的的程序，，並使用用長(zhǎng)度創(chuàng)創(chuàng)新的單單位（如如延噸英英哩、延延人英哩哩），作作為計(jì)算算產(chǎn)出的的基本單單位，創(chuàng)創(chuàng)造出來(lái)來(lái)的是複複雜而精精緻的內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)程序。。雖然紡織織業(yè)是產(chǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展展的先驅(qū)驅(qū)，但是是此一行行業(yè)在當(dāng)當(dāng)時(shí)只生生產(chǎn)單純純的產(chǎn)品品，可以以用少數(shù)數(shù)的人力力就可以以作好管管理的工工作。而而鐵路運(yùn)運(yùn)輸業(yè)在在當(dāng)時(shí)是是屬於大大型而複複雜的企企業(yè)，除了對(duì)於於專業(yè)程程序的工工作必需需做最是是當(dāng)?shù)膮^(qū)區(qū)分之外外，管理理的工作作也必需需以專業(yè)業(yè)分工的的方式進(jìn)進(jìn)行。流通業(yè)之之成本計(jì)計(jì)算流通業(yè)之之發(fā)展流通業(yè)之之內(nèi)部管管理系統(tǒng)統(tǒng)流通業(yè)者者的績(jī)效效衡量指指標(biāo)流通業(yè)之之發(fā)展19世紀(jì)紀(jì)末期的的大型的的配銷商商（Large-ScaleDistributor）與都都市零售售業(yè)（UrbanRetailing））已發(fā)展展出與製製造業(yè)全全然不同同的會(huì)計(jì)計(jì)制度。。因?yàn)檠u造造技術(shù)的的發(fā)展，，而且被被廣泛應(yīng)應(yīng)用於大大量生產(chǎn)產(chǎn)。同時(shí)時(shí)，鐵路路運(yùn)輸及及電報(bào)系系統(tǒng)的應(yīng)應(yīng)用與推推波助瀾瀾，使得得美國(guó)經(jīng)經(jīng)濟(jì)體充充斥著標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化與與大量生生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品。正因?yàn)殡婋妶?bào)系統(tǒng)統(tǒng)與鐵路路運(yùn)輸可可以大量量且快速速的傳遞遞資訊流流（InformationFlow））與物流流（MaterialFlow）），再輔輔以日新新月異的的快速與與大量製製造技術(shù)術(shù)，降低低產(chǎn)品成成本與售售價(jià)。在在這種環(huán)環(huán)境之下下，流通通業(yè)因?yàn)闉檎莆债a(chǎn)產(chǎn)品通路路，逐漸漸找到了了生存與與發(fā)展的的空間。。19世紀(jì)紀(jì)的全球球市場(chǎng)尚尚未有流流通業(yè)發(fā)發(fā)展的空空間，因因?yàn)樵诋?dāng)當(dāng)時(shí)製造造商大多多將產(chǎn)品品直接銷銷售給終終端消費(fèi)費(fèi)者，如如縫紉機(jī)機(jī)與食材材等。大大型製造造商為了了克服偏偏高的運(yùn)運(yùn)銷成本本，採(cǎi)採(cǎi)用大量量運(yùn)送的的方式降降低運(yùn)銷銷成本。。為了連接接製造商商與銷費(fèi)費(fèi)者之間間的通路路，於是是產(chǎn)生了了大型的的配銷商商或經(jīng)銷銷商，一一般稱為為批發(fā)商商與零售售商。這這些批發(fā)發(fā)商與零零售商繼繼續(xù)整合合成為今今日的大大型流通通業(yè)（如如Wal-Mart、、Macy及Sears等公公司），，大型流流通業(yè)者者反而因因?yàn)樽罱咏咏a(chǎn)品品市場(chǎng)而而掌握了了通路、、產(chǎn)量與與價(jià)格。。流通業(yè)之之內(nèi)部管管理系統(tǒng)統(tǒng)為了能有有效能的的經(jīng)營(yíng)，，流通業(yè)業(yè)者成功功建立了了高產(chǎn)量量、高週週轉(zhuǎn)率及及低成本本的內(nèi)部部管理系系統(tǒng)，即即使在微微利時(shí)代代也能生生存並具具有競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)利用這套套系統(tǒng)來(lái)來(lái)控制存存貨、融融資與顧顧客信用用的成本本，流通通業(yè)必需需快速的的發(fā)展內(nèi)內(nèi)部的會(huì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)以有效效評(píng)估成成本、生生產(chǎn)力與與營(yíng)運(yùn)資資金先模仿早早期製造造業(yè)及鐵鐵路運(yùn)輸輸業(yè)的會(huì)會(huì)計(jì)制度度，再發(fā)發(fā)展自己己獨(dú)有的的會(huì)計(jì)系系統(tǒng)流通業(yè)者者的績(jī)效效衡量指指標(biāo)在1880年到到1910年間間，一種種新的成成本衡量量技術(shù)被被科學(xué)管管理專家家們開發(fā)發(fā)出來(lái)，，除了可可以用來(lái)來(lái)計(jì)算生生產(chǎn)力，，更可以以計(jì)算獲獲利能力力大型流通通業(yè)與鐵鐵路運(yùn)輸輸業(yè)分布布之地理理涵蓋範(fàn)範(fàn)圍相當(dāng)當(dāng)類似一般大型型流通業(yè)業(yè)者整合合數(shù)個(gè)與與配銷相相關(guān)的活活動(dòng)，然然後發(fā)展展出特殊殊的會(huì)計(jì)計(jì)衡量與與標(biāo)準(zhǔn)，，用來(lái)檢檢查配銷銷過(guò)程的的效率凡是經(jīng)由由大城市市的零售售商及批批發(fā)商所所設(shè)計(jì)的的內(nèi)部會(huì)會(huì)計(jì)制度度，特別別重視各各銷售部部門的績(jī)績(jī)效流通業(yè)者者使用銷銷貨數(shù)量量與銷貨貨毛利率率作為主主要的衡衡量指標(biāo)標(biāo)，會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)所所提供的的成本資資訊與鐵鐵路運(yùn)輸輸業(yè)的成成本計(jì)算算方式雷雷同銷貨數(shù)量量與銷貨貨毛利率率除了可可以衡量量各部門門的績(jī)效效之外，，也可以以用來(lái)比比較部門門與公司司整體的的績(jī)效。。成本管理理的科學(xué)學(xué)成分科學(xué)管理理FrederickW.Taylor為其其中的代代表人物物更有「「科學(xué)管管理」與與「管理理學(xué)之父父」之稱稱。生產(chǎn)技術(shù)術(shù)快速精精進(jìn)，使使得生產(chǎn)產(chǎn)的數(shù)量量以倍數(shù)數(shù)方式成成長(zhǎng)，工工廠內(nèi)的的管理工工作也因因而日漸漸龐大，，必須交交由部門門領(lǐng)班來(lái)來(lái)處理，，內(nèi)包制制度（InsideContracting））成為主主流的管管理制度度，管理理當(dāng)局必必須找出出更有效效率的方方式來(lái)控控制日漸漸複雜的的製造成成本。成本管理理作為一一門科學(xué)學(xué)科學(xué)管理理為基礎(chǔ)礎(chǔ)之成本本思維錙銖計(jì)較較,而而且斤斤斤計(jì)較事前精確確計(jì)算成成本,作作為決決策依據(jù)據(jù)「整體」」與「?jìng)€(gè)個(gè)別」的的差異科學(xué)管理理之父，，泰勒(FrederickW.Taylor)對(duì)對(duì)於成本本的看法法是以「「?jìng)€(gè)別」」製程的的方式來(lái)來(lái)做分析析AlexanderChurch以「整整體」的的方式來(lái)來(lái)分析成成本整體vs.個(gè)別別整合式vs.分分析式有獲利的的「整體體」vs.有效效率的「「?jìng)€(gè)體」」整合式管管理方法法考慮藉藉由手段段的設(shè)計(jì)計(jì)，來(lái)達(dá)達(dá)到整體體的大目目標(biāo)分析式則則是在已已知的方方法中考考量如何何正確的的利用交易成本本概念「平均分分?jǐn)偂古c與「成本本動(dòng)因」」的差異異現(xiàn)代的財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)人員著著重在用用成本會(huì)會(huì)計(jì)來(lái)評(píng)評(píng)估財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中中的存貨貨，所有有利潤(rùn)的的衡量與與存貨的的評(píng)估並並不需要要個(gè)別產(chǎn)產(chǎn)品的正正確成本本資訊，，所以用用平均攤攤派的觀觀念來(lái)彙彙整成本本即可若成本會(huì)會(huì)計(jì)只用用於產(chǎn)品品種類樣樣式少的的工廠，，因?yàn)樗挠玫牡馁Y源率率相同，，成本不不會(huì)有太太大的差差異，用用平均攤攤派的觀觀念來(lái)彙彙整成本本是可以以接受的的；但是是以這種種觀念使使用在產(chǎn)產(chǎn)品多樣樣式且資資源耗用用率大不不相同的的企業(yè)之之中，則則會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)很大的的問(wèn)題有一些成成本不適適合直接接分?jǐn)傊林廉a(chǎn)品上上，而必必須要以以批次或或是考慮慮時(shí)間等等方式來(lái)來(lái)做合理理攤派，，也就是是必需瞭瞭解成本本動(dòng)因（（作業(yè)屬屬性），，才能合合理攤派派成本成本管理理所面臨臨的困境境會(huì)計(jì)部門門主導(dǎo)的的成本管管理成本並不不是由會(huì)會(huì)計(jì)部門門產(chǎn)生使用會(huì)計(jì)計(jì)資訊所所面臨的的嚴(yán)重困困境成本管理理與會(huì)計(jì)計(jì)制度劃劃上等號(hào)號(hào)會(huì)計(jì)部門門主導(dǎo)的的成本管管理會(huì)計(jì)部門門主導(dǎo)成成本管理理，通常常是由會(huì)會(huì)計(jì)部門門單方面面向相關(guān)關(guān)部門佈佈達(dá)會(huì)計(jì)計(jì)的專業(yè)業(yè)用語(yǔ)，，甚至還還進(jìn)一步步指示應(yīng)應(yīng)如何降降低成本本（石石松康男男,1986）產(chǎn)生此種種情形原原因有下下列三種種情形：：成本是由由會(huì)計(jì)部部門計(jì)算算得的，，而成本本產(chǎn)生部部門則是是成本的的利用者者的想法法已經(jīng)根根深蒂固固。成本對(duì)技技術(shù)者來(lái)來(lái)說(shuō)是非非常難懂懂的，這這種先入入為主的的觀念造造成了技技術(shù)者對(duì)對(duì)採(cǎi)取逃逃避的態(tài)態(tài)度。技術(shù)者退退縮盡量量不去理理會(huì)成本本的計(jì)算算而會(huì)計(jì)計(jì)部門因因此抬頭頭的平衡衡力量一一直存在在著。會(huì)計(jì)部門門主導(dǎo)成成本管理理的原因因成本是由由會(huì)計(jì)部部門計(jì)算算得的，，而成本本產(chǎn)生部部門則是是成本的的利用者者的想法法已經(jīng)根根深蒂固固成本對(duì)技技術(shù)者來(lái)來(lái)說(shuō)是非非常難懂懂的，這這種先入入為主的的觀念造造成了技技術(shù)者對(duì)對(duì)採(cǎi)取逃逃避的態(tài)態(tài)度技術(shù)者退退縮盡量量不去理理會(huì)成本本的計(jì)算算而會(huì)計(jì)計(jì)部門因因此抬頭頭的平衡衡力量一一直存在在著。成本並不不是由會(huì)會(huì)計(jì)部門門產(chǎn)生現(xiàn)在是追追求顧客客滿意的的時(shí)代成本方便成本並不不是由會(huì)會(huì)計(jì)部門門產(chǎn)生會(huì)計(jì)部門門只是將將所有相相關(guān)的費(fèi)費(fèi)用計(jì)算算並形成成成本，，接著整整理成資資料並提提供各部部門瞭解解與應(yīng)用用。僅單以實(shí)實(shí)績(jī)成本本與目標(biāo)標(biāo)成本的的相較，，對(duì)不懂懂成本的的技術(shù)者者而言確確實(shí)是較較方便，，但是與與企業(yè)的的年度計(jì)計(jì)劃連結(jié)結(jié)便發(fā)生生了問(wèn)題題。成本改善要能能實(shí)際持續(xù)反反應(yīng)於營(yíng)運(yùn)績(jī)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)化的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本，比變變化不定的實(shí)實(shí)績(jī)成本更適適合衡量成本本標(biāo)準(zhǔn)成本作為為目標(biāo)成本的的主要參考依依據(jù),才能能反映實(shí)際營(yíng)營(yíng)運(yùn)需要重新發(fā)現(xiàn)成本本管理發(fā)展精確的成成本管理科學(xué)學(xué)才是新成本本管理典範(fàn)成本管理三部部曲:成本企企劃、成本維維持與成本改改善現(xiàn)代成本管理理應(yīng)該透過(guò)系系統(tǒng)化的思維維與建構(gòu)有邏輯、有方方法、有理論論依據(jù)整合「策略性性規(guī)劃」與「「營(yíng)運(yùn)合理化化」的思考根據(jù)成本管理理三部曲，達(dá)達(dá)成有效管理理成本的目標(biāo)標(biāo)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中中需要有系統(tǒng)統(tǒng)地事前蒐集集資料與分析析事前提供有用用的管理資訊訊，作為決策策的依據(jù)發(fā)展好用的成成本計(jì)算單位位合理的成本分分析架構(gòu)2.成本企劃劃的基本概念念企劃預(yù)測(cè)利潤(rùn)成本企劃步驟2.建立適當(dāng)目標(biāo):達(dá)成什麼目標(biāo)到達(dá)什麼境界何時(shí)達(dá)成目標(biāo)3.考慮企劃前提:計(jì)畫實(shí)施的內(nèi)外環(huán)境為何4.擬定各種行動(dòng)方案:最有希望達(dá)成目標(biāo)的行動(dòng)方案為何5.評(píng)估各種行動(dòng)方案:哪個(gè)行動(dòng)方案能以最少成本達(dá)成公司目標(biāo)6.選定理想行動(dòng)方案:選取最有利且可行的行動(dòng)方案1.認(rèn)清機(jī)會(huì)存在，了解:市場(chǎng)狀況競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)消費(fèi)者需求公司優(yōu)劣勢(shì)7.編定輔助計(jì)畫，有助於:行動(dòng)方案實(shí)施之計(jì)畫購(gòu)買必要設(shè)施訓(xùn)練必要人力發(fā)展新產(chǎn)品…8.編列計(jì)畫預(yù)算:銷售價(jià)格銷售量營(yíng)業(yè)費(fèi)用資本支出…基本概念利潤(rùn)預(yù)估收入預(yù)估銷貨預(yù)估支出預(yù)估其他收入預(yù)估產(chǎn)銷成本預(yù)估其他成本預(yù)估利潤(rùn)預(yù)估基本概念成本的定義(1)一般人對(duì)「成成本」一詞事事耳熟能詳，，也常因?yàn)槭故褂脮r(shí)的背景景與所談?wù)撌率聞?wù)的不同，，對(duì)「成本」」的見(jiàn)解也會(huì)會(huì)有所不同根據(jù)現(xiàn)代字典典對(duì)成本的定定義：給付一切東西西所必須付出出的代價(jià)」（（牛津當(dāng)代大大辭典）美國(guó)一般公認(rèn)認(rèn)會(huì)計(jì)原則(1995)中的成本的的定義：成本是不問(wèn)有有形無(wú)形，只只要是經(jīng)濟(jì)性性財(cái)貨的取得得，或因特定定目的而予以以製造所支付付的一切，乃乃至於預(yù)計(jì)將將來(lái)會(huì)支付的的價(jià)值，皆稱稱為成本成本的定義(2)日本的「成本本會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)」」中的成本定定義有兩種：：成本為消費(fèi)的的經(jīng)濟(jì)價(jià)值：：企業(yè)以生產(chǎn)產(chǎn)、銷售（服服務(wù)）為目的的，而投入材材料、勞務(wù)等等要素之經(jīng)濟(jì)濟(jì)價(jià)值（可以以金額評(píng)估之之價(jià)值），即即為成本成本是企業(yè)將將經(jīng)營(yíng)過(guò)程中中轉(zhuǎn)嫁到製成成品的價(jià)值：：掌握企業(yè)將將經(jīng)營(yíng)過(guò)程中中所給付之有有關(guān)金額，即即為成本;給給付的部分分涵蓋製成品品、扮成品之之動(dòng)力、修繕繕?lè)?wù)等，同同時(shí)以產(chǎn)出物物（含勞務(wù)））為標(biāo)的，累累計(jì)所接受的的轉(zhuǎn)移價(jià)值成本的定義(3)會(huì)計(jì)學(xué)名詞辭辭典中的成本本定義也有兩兩種：「當(dāng)取得資產(chǎn)產(chǎn)、權(quán)益或勞勞務(wù)時(shí)，所支支付一切必要要的代價(jià)而言言」。此種取取得資產(chǎn)、權(quán)權(quán)益或勞務(wù)之之支付，包括括現(xiàn)金給付、、勞務(wù)供給、、權(quán)利付與或或其他資產(chǎn)之之交換。至於於一切必要的的代價(jià)則包括括發(fā)票價(jià)格與與未取得資產(chǎn)產(chǎn)、權(quán)益或勞勞務(wù)而必須付付出之各項(xiàng)相相關(guān)支出。「一項(xiàng)支出、、費(fèi)用或資產(chǎn)產(chǎn)之消逝；當(dāng)當(dāng)其屬性決定定後，或分配配於某種收入入或產(chǎn)品負(fù)擔(dān)擔(dān)者，即可冠冠以各該有關(guān)關(guān)之屬類，而而稱之為成本本，例如銷管管成本、製造造成本、廠務(wù)務(wù)成本、銷貨貨成本、後期期成本等等。。」成本的定義(4)一般商業(yè)習(xí)慣慣下之成本概概念，主要考考慮參考對(duì)象象而有不同定定義：成本與經(jīng)營(yíng)目目的有關(guān)：所所謂成本，即即貨品的生產(chǎn)產(chǎn)、銷售，以以及經(jīng)營(yíng)過(guò)程程中的一切支支出，包括服服務(wù)所需的一一切支出。此此一定義之成成本，不包含含與經(jīng)營(yíng)目的的無(wú)關(guān)之消費(fèi)費(fèi)，關(guān)於資本本調(diào)度、償還還、利益處分分等財(cái)務(wù)活動(dòng)動(dòng)之費(fèi)用，原原則上不屬於於成本。成本是正常情情況下所產(chǎn)生生的支出：成成本限於正常常狀態(tài)下所發(fā)發(fā)生的，不含含異常原因之之價(jià)值耗用。。成本之分類類成本的分類類方式主要要有6種：：產(chǎn)生之型態(tài)態(tài)性產(chǎn)品別關(guān)連連性作業(yè)程度性性控制程度性性品質(zhì)攸關(guān)性性決策特徵產(chǎn)生之型態(tài)態(tài)性此為長(zhǎng)久以以來(lái)最常被被採(cǎi)用的基基本分類方方式將人工成本本、材料成成本與製造造費(fèi)用合在在一起稱為為製造成本本：人工成本（（LaborCost）:材料成本（（MaterialCost）:製造費(fèi)用（（ManufacturingOverhead）:產(chǎn)品別關(guān)連連性日比宗平（（1988）指出產(chǎn)產(chǎn)品別關(guān)聯(lián)聯(lián)性的成本本分類方式式與以「每每一」產(chǎn)品品的相關(guān)性性為成本分分類的思考考方式相似似：直接人工成成本（DirectLaborCost））:直接材料成成本（DirectMaterialCost）:製造費(fèi)用（（ManufacturingOverhead）:間接人工成成本（IndirectLaborCost）:間接材料成成本（IndirectMaterialCost）:其它製造成成本（OtherManufacturingCost）:總成本分類類比較直接成本與與間接成本本作業(yè)程度性性根據(jù)作業(yè)時(shí)時(shí)資源的負(fù)負(fù)荷程度（（LoadingRatio）而區(qū)區(qū)分之成本本分類變動(dòng)成本（（VariableCost）:固定成本（（FixedCost）:作業(yè)程度性性也可以下下列指標(biāo)衡衡量:使用率（UtilizationRatio）:稼動(dòng)率（OperationRatio）:可動(dòng)率（AvailabilityRatio）:固定成本圖2.2變動(dòng)成本示意圖作業(yè)度成本低中高圖2.3固定成本示意圖

作業(yè)度成本低中高高成本作業(yè)度低中aa變動(dòng)成本製造成本固定成本圖2.4製造成本示意圖控制程度性性有一些企業(yè)業(yè)因?yàn)閷I(yè)業(yè)分工不如如大企業(yè)來(lái)來(lái)的複雜或或是希望以以專人或?qū)０傅姆绞绞絹?lái)看管所所有的製造造成本則會(huì)會(huì)採(cǎi)用以控控制程度性性的成本分分類方式來(lái)來(lái)控制成本本：可控制成本本（ControllableCost）:不可控制成成本（UncontrollableCost）:品質(zhì)攸關(guān)性性品質(zhì)成本的的分類，其其中包含：：預(yù)防成本（（PreventionCost））。鑑定成本（（AppraisalCost）。。內(nèi)部失敗成成本（InternalFailureCost））。外部失敗成成本（ExternalFailureCost））。預(yù)防與鑑定定成本是屬屬於自發(fā)性性的成本，，也就是說(shuō)說(shuō)不一定會(huì)會(huì)產(chǎn)生的成成本。內(nèi)部部與外部的的失敗成本本則是非自自發(fā)性的，，若是事件件發(fā)生時(shí)是是一定要支支付的成本本。預(yù)防與鑑定定成本稱為為「符合品品質(zhì)成本」」（CostsofConformance）。其其中所花費(fèi)費(fèi)的成本都都是為了確確保產(chǎn)品可可以達(dá)到顧顧客要求的的品質(zhì)水準(zhǔn)準(zhǔn)。至於內(nèi)部與與外部失敗敗成本則可可以稱為「「不符合品品質(zhì)成本」」（CostsofNonconformance），不良良品的退貨貨處理、次次級(jí)品的折折讓銷售、、在製品的的不良產(chǎn)生生之後的重重工等所花花費(fèi)的成本本之謂品質(zhì)成本與與品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)之關(guān)係圖2.5失敗成本與與時(shí)間之關(guān)關(guān)係圖2.6決策特徵以決策的角角度來(lái)說(shuō)成成本又可以以分成為：：機(jī)會(huì)成本（（OpportunityCost）:沈沒(méi)成本（（SunkCost）:增支成本（IncrementalCost））:3.成本意意識(shí)與分析析架構(gòu)成本意識(shí)運(yùn)籌價(jià)值系系統(tǒng)交易成本常用成本概概念成本分類方方式之比較較成本分析架架構(gòu)成本意識(shí)追求成本最最低是常識(shí)識(shí)，並不一一定具備成成本意識(shí)。。在數(shù)學(xué)上上，1=1；但是在在成本上，，1卻不一一定是等於於1，此為為成本意識(shí)識(shí)例如生產(chǎn)力力效率，如如果生產(chǎn)效效率下降了了1％，那那麼公司所所遭遇的損損失，絕不不是只有1％的人工工成本、製製造費(fèi)用、、材料成本本或品質(zhì)成成本對(duì)現(xiàn)代運(yùn)籌籌管理人而而言，成本本意識(shí)無(wú)疑疑是最基本本的素養(yǎng)，，然後學(xué)習(xí)習(xí)正確的成成本定義與與計(jì)算方法法，才有機(jī)機(jī)會(huì)建立企企業(yè)的後勤勤優(yōu)勢(shì)成本意識(shí)是是一種價(jià)值值成本意識(shí)是是一種價(jià)值值成本意識(shí)無(wú)無(wú)疑是正面面的「意識(shí)識(shí)」經(jīng)營(yíng)目標(biāo)並並不在於追追求利潤(rùn)，，而是專注注於累積企企業(yè)的價(jià)值值（亞馬遜））所謂「顧顧客價(jià)值值」通常常是指「「顧客對(duì)對(duì)於本公公司績(jī)效效在整個(gè)個(gè)業(yè)界的的競(jìng)爭(zhēng)地地位的相相對(duì)性評(píng)評(píng)估」。。顧客想由由產(chǎn)品或或服務(wù)中中獲取價(jià)價(jià)值。價(jià)值就是是低價(jià)格格。成本作為一種種價(jià)值的的管理意意涵降低成本本提供相相對(duì)低廉廉價(jià)格的的產(chǎn)品與與服務(wù)，，可創(chuàng)造造顧客價(jià)價(jià)值低成本的的產(chǎn)品同同時(shí)可以以增大差差額與銷銷售量，，利潤(rùn)達(dá)達(dá)到相乘乘效果運(yùn)籌價(jià)值值系統(tǒng)圖2.7交易成本本(1)一般的成成本計(jì)算算常會(huì)畫畫地自限限，將成成本的項(xiàng)項(xiàng)目侷限限於特定定的時(shí)空空範(fàn)圍，，忽略整整個(gè)交易易過(guò)程中中的許多多成本因因素。在交易行行為發(fā)生生時(shí)，為為了完成成交易所所有必須須蒐集資資訊、談?wù)勁薪灰滓讞l件、、及監(jiān)督督對(duì)方履履行契約約等方面面的成本本。交易成本本是指採(cǎi)採(cǎi)購(gòu)成本本以外的的隱含成成本：事事前成本本與事後後成本交易成本本分析是是應(yīng)用經(jīng)經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)點(diǎn)解釋交交易成本本的交易易方式。。交易成本本(2)Williamson（1985））認(rèn)為造造成市場(chǎng)場(chǎng)失靈，，產(chǎn)生交交易成本本的原因因?yàn)椋河邢蘩硇孕裕╞oundedrationality））投機(jī)主義義（opprotunism）環(huán)境不確確定性與與複雜性性（uncertainty/complexity））少數(shù)交易易（smallnumber）資訊不對(duì)對(duì)稱（informationasymmetric）氣氛（atmosphere）常用成本本概念財(cái)務(wù)成本本（FinancialCost）：由由會(huì)計(jì)人人員根據(jù)據(jù)過(guò)去或或前期發(fā)發(fā)生之歷歷史紀(jì)錄錄所計(jì)算算出之成成本。目標(biāo)成本本（TargetCost）：目目標(biāo)成本本是一種種成本管管理的方方法，它它是用比比較好的的規(guī)格及及設(shè)計(jì)程程序以降降低某一一產(chǎn)品或或勞務(wù)生生命週期期的總成成本。標(biāo)準(zhǔn)成本本（StandardCost））：標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本是是每製造造一單位位成本所所需投入入各項(xiàng)資資源的預(yù)預(yù)計(jì)成本本。技術(shù)成本本（TechnicalCost）：由由技術(shù)者者所計(jì)算算出之預(yù)預(yù)估成本本（製造造成本）），主要要是考慮慮現(xiàn)在不不久的將將來(lái)所要要付出的的成本配送成本本（DistributionCost）：因因需要銷銷售產(chǎn)品品至顧客客手上而而發(fā)生的的如支付付配銷商商與運(yùn)費(fèi)費(fèi)等成本本。行銷成本本（MarketingCost）：因因販賣與與提供服服務(wù)而產(chǎn)產(chǎn)生的成成本如銷銷售人員員薪資、、廣告費(fèi)費(fèi)用等成成本。行政管理理成本（（AdministrativeCost）：：企業(yè)營(yíng)營(yíng)運(yùn)所需需的一般般性的管管理成本本如高階階主管的的薪資、、法律與與公共事事務(wù)費(fèi)用用等。研發(fā)成本本（ResearchandDevelopmentCost）：研研發(fā)新產(chǎn)產(chǎn)品所花花費(fèi)的成成本。人力成本本（HumanResourceCost））：取得得、維護(hù)護(hù)、發(fā)展展及激勵(lì)勵(lì)能夠有有效貢獻(xiàn)獻(xiàn)產(chǎn)出的的人力資資源而支支出的費(fèi)費(fèi)用或人人力資本本，包括括因離職職而損耗耗的相關(guān)關(guān)費(fèi)用。。成本分類類方式之之比較製造成本管銷成本管理成本銷售成本產(chǎn)生之型態(tài)性產(chǎn)品別關(guān)連性直接成本間接成本作業(yè)程度性變動(dòng)成本固定成本控制程度性可控制成本不可控制成本人工成本材料成本製造費(fèi)用品質(zhì)攸關(guān)性預(yù)防成本評(píng)估成本內(nèi)部失敗成本外部失敗成本總成本人工成本加工成本原始成本材料成本製造費(fèi)用人工成本材料成本製造費(fèi)用增支成本、沉沒(méi)成本、機(jī)會(huì)成本經(jīng)濟(jì)性圖2.8成本分析析架構(gòu)供應(yīng)運(yùn)籌籌成本分分析架構(gòu)構(gòu)生產(chǎn)運(yùn)籌籌成本分分析架構(gòu)構(gòu)流通運(yùn)籌籌成本分分析架構(gòu)構(gòu)一般人力力成本分分析架構(gòu)構(gòu)圖2.8成本本分類方方式之比比較圖流通運(yùn)籌籌成本分分析架構(gòu)構(gòu)狹義的流流通運(yùn)籌籌：指生產(chǎn)者者製造完完成商品品後，將將最終產(chǎn)產(chǎn)品及服服務(wù)移轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至最終終消費(fèi)者者過(guò)程的的經(jīng)濟(jì)連連結(jié)活動(dòng)動(dòng)。廣義的流流通運(yùn)籌籌：指生產(chǎn)者者完成商商品及服服務(wù)所涉涉及的移移轉(zhuǎn)、連連結(jié)活動(dòng)動(dòng)，以及及將商品品完成後後移轉(zhuǎn)至至最終使使用者（（包括生生產(chǎn)者和和消費(fèi)者者）的經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)皆屬之之。一般人力力成本分分析架構(gòu)構(gòu)取得成本本:主主要是員員工薪資資維護(hù)成本本:員工工福利、、法定的的勞健保保費(fèi)、退退休金提提撥、團(tuán)團(tuán)保費(fèi)等等，屬於於保健因因素的激激勵(lì)成本本，這種種成本有有個(gè)特性性，如果果不給，，員工會(huì)會(huì)非常不不滿意，，導(dǎo)致績(jī)績(jī)效衰退退；但給給多了，，不會(huì)因因而創(chuàng)造造更多的的績(jī)效發(fā)展成本本:包包含常見(jiàn)見(jiàn)的教育育訓(xùn)練。。在知識(shí)識(shí)與科技技掛帥的的年代，，企業(yè)為為了領(lǐng)先先人力優(yōu)優(yōu)勢(shì)，人人力的「「發(fā)展成成本」相相信只會(huì)會(huì)與日俱俱增激勵(lì)成本本:員員工努力力貢獻(xiàn)他他們的能能力，達(dá)達(dá)成企業(yè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)時(shí)，公司司應(yīng)將達(dá)達(dá)成目標(biāo)標(biāo)的成果果，回饋饋給績(jī)優(yōu)優(yōu)的員工工，才能能激發(fā)員員工更多多的貢獻(xiàn)獻(xiàn)離職成本本:佔(zhàn)佔(zhàn)總成本本的比率率，與取取得成本本（月薪薪）、維維護(hù)成本本、試用用期長(zhǎng)短短、及離離職率息息息相關(guān)關(guān)現(xiàn)代成本本管理系系統(tǒng)西方產(chǎn)業(yè)業(yè)的成本本管理方方法多半半強(qiáng)調(diào)成成本維持持，或是是依據(jù)會(huì)會(huì)計(jì)制度度探討異異常發(fā)生生時(shí)的改改善措施施，此種種方式早早已被許許多成本本管理專專家所屏屏除而無(wú)無(wú)法使用用，因?yàn)闉闊o(wú)法提提供有效效改善與與管理的的建議與與方法。。主張以全全面品質(zhì)質(zhì)管理等等積極現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)改善善作法的的日本等等專家所所提供的的解決方方式是：：完全不不予理會(huì)會(huì)現(xiàn)行的的會(huì)計(jì)制制度所提提供的成成本數(shù)據(jù)據(jù)，而強(qiáng)強(qiáng)化實(shí)作作與身體體力行的的成本改改善意念念;但但又陷於於空有成成本改善善的方法法卻又將將成本維維持的用用意完全全不加以以理會(huì)而而失去整整體性的的規(guī)劃。。成本管理理兩大目目的思考考應(yīng)先以以「做對(duì)對(duì)事情」」（DoTheRightThings）），再考考慮「做做好事情情」（DoTheThingsRight）。。具有系統(tǒng)統(tǒng)性、理理論基礎(chǔ)礎(chǔ)、可行行方法與與技術(shù)而而且有目目標(biāo)的方方式來(lái)思思考成本本管理才才可以有有效取代代以偏概概全的成成本管理理的錯(cuò)誤誤想法。。確實(shí)的遵遵循模式式運(yùn)作才才可以真真正將企企業(yè)的目目標(biāo)融合合至成本本之上;而沒(méi)沒(méi)有偏頗頗更能積積極的提提供成本本改善的的技術(shù)與與維持的的方法?！，F(xiàn)代成本本管理系系統(tǒng)之系系統(tǒng)架構(gòu)構(gòu)4.年度度營(yíng)運(yùn)計(jì)計(jì)劃與目目標(biāo)成本本在有競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)力的訂訂價(jià)的策策略之下下找尋合合理的目目標(biāo)成本本就是要要確保企企業(yè)能達(dá)達(dá)到目標(biāo)標(biāo)利益才才行。在在成本企企劃的階階段，目目的就是是要評(píng)估估並計(jì)算算出目標(biāo)標(biāo)成本（（TargetCost））。目標(biāo)成本本不是日日常成本本管理，，而是一一種成本本規(guī)劃的的方法，，偏重於於設(shè)計(jì)規(guī)規(guī)格、生生產(chǎn)或服服務(wù)技術(shù)術(shù)及支援援性活動(dòng)動(dòng)的控制制。產(chǎn)品或服服務(wù)差異異化的方方式常用用的有下下列幾種種：增加產(chǎn)品品或服務(wù)務(wù)的功能能：例如如增加新新用途。。輔助性的的提昇產(chǎn)產(chǎn)品或服服務(wù)：例例如包裝裝更精美美，或做做更好的的售後服服務(wù)。開發(fā)新的的產(chǎn)品或或服務(wù)：：應(yīng)用新新技術(shù)，，開發(fā)新新的產(chǎn)品品或服務(wù)務(wù)。利益方程程式賣方市場(chǎng)場(chǎng)觀點(diǎn)的的利益方方程式：：目標(biāo)成本本＝目標(biāo)標(biāo)價(jià)格-目標(biāo)利利益……..（1））目標(biāo)成本本＋目標(biāo)標(biāo)利益＝＝目標(biāo)價(jià)價(jià)格……..（（2）買方市場(chǎng)場(chǎng)觀點(diǎn)的的利益方方程式：：目標(biāo)價(jià)格格-目標(biāo)標(biāo)利益＝＝目標(biāo)成成本……..（3）買方vs.賣方方之利益益方程式式成本+利益=售價(jià)成本主義需要>供給賣方市場(chǎng)售價(jià)-利益=成本成本降低需要<供給買方市場(chǎng)企業(yè)的市場(chǎng)社會(huì)的責(zé)任1.從業(yè)員工(薪資.福利)2.股東(股利)3.國(guó)家.地方(稅金)內(nèi)部保留1.設(shè)備購(gòu)入2.研究發(fā)展虧損利益小利益大材料.零件購(gòu)入價(jià)格(市場(chǎng)決定)售價(jià)(市場(chǎng)決定)企業(yè)的目的確保合理的利益成本圖4.3目標(biāo)成本本設(shè)計(jì)策略性目目標(biāo)成本本設(shè)計(jì):策略性性目標(biāo)成成本設(shè)計(jì)計(jì)可以運(yùn)運(yùn)用於新新產(chǎn)品或或服務(wù)的的開發(fā)，，或是運(yùn)運(yùn)用於現(xiàn)現(xiàn)有產(chǎn)品品或服務(wù)務(wù)重新設(shè)設(shè)計(jì)，此此種特性性的產(chǎn)品品或服務(wù)務(wù)強(qiáng)調(diào)的的是「做做對(duì)的事事」。此此一成本本本身具具有開源源的意義義，強(qiáng)調(diào)調(diào)積極攻攻佔(zhàn)新市市場(chǎng)，以以增加營(yíng)營(yíng)業(yè)額的的策略。。營(yíng)運(yùn)性目目標(biāo)成本本設(shè)計(jì):營(yíng)運(yùn)性性目標(biāo)成成本設(shè)計(jì)計(jì)可以運(yùn)運(yùn)用於現(xiàn)現(xiàn)有產(chǎn)品品或服務(wù)務(wù)，強(qiáng)調(diào)調(diào)的是「「做好事事情」，，著重於於評(píng)估營(yíng)營(yíng)運(yùn)的績(jī)績(jī)效，具具有節(jié)流流的成本本管理含含意。營(yíng)營(yíng)運(yùn)性目目標(biāo)成本本設(shè)計(jì)所所針對(duì)的的產(chǎn)品或或服務(wù)以以現(xiàn)有產(chǎn)產(chǎn)品為主主要分析析對(duì)象。。策略性目目標(biāo)成本本設(shè)計(jì)策略性的的目標(biāo)成成本設(shè)計(jì)計(jì)之七大大步驟：：1.決定定產(chǎn)品或或服務(wù)的的功能：：主要規(guī)規(guī)格與目目的。2.檢討討該項(xiàng)產(chǎn)產(chǎn)品或服服務(wù)是否否符合顧顧客的要要求。3.根據(jù)據(jù)產(chǎn)品或或服務(wù)的的功能與與目的，，預(yù)測(cè)市市場(chǎng)價(jià)格格的接受受性。4.預(yù)測(cè)測(cè)銷售量量：類似似品或替替代品的的售價(jià)調(diào)調(diào)查；以以預(yù)估成成本為自自變數(shù)，，用迴歸歸預(yù)測(cè)等等的方式式預(yù)測(cè)新新產(chǎn)品的的售價(jià)。。5.計(jì)算算出目標(biāo)標(biāo)成本。。6.檢討討該項(xiàng)產(chǎn)產(chǎn)品或服服務(wù)的目目標(biāo)利益益是否值值得：以以目標(biāo)利利益佔(zhàn)總總營(yíng)業(yè)額額的比例例、投資資報(bào)酬率率（ROI）及及投資週週轉(zhuǎn)率等等3項(xiàng)為為評(píng)估重重點(diǎn)。7.比較較估計(jì)成成本（EstimatedCost;CE））與目標(biāo)標(biāo)成本（（TargetCost;CT）並評(píng)評(píng)估是否否值得進(jìn)進(jìn)行生產(chǎn)產(chǎn)或服務(wù)務(wù)設(shè)計(jì)：：依階段段的不同同，估計(jì)計(jì)成本有有可能是是現(xiàn)有產(chǎn)產(chǎn)品的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本（StandardCost）），或微微略修改改後的估估計(jì)成本本，也有有可能以以技術(shù)成成本為成成本之估估計(jì)。策略性的的產(chǎn)品或或服務(wù)需需要於問(wèn)問(wèn)世期之之前就要要做好成成本管理理，因?yàn)闉榇穗A段段之前的的成本改改善可以以改善總總成本80％的的效果。。營(yíng)運(yùn)性目標(biāo)標(biāo)成本設(shè)計(jì)計(jì)營(yíng)運(yùn)性目標(biāo)標(biāo)成本設(shè)計(jì)計(jì)可以運(yùn)用用於現(xiàn)有產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)務(wù)，強(qiáng)調(diào)的的是「做好好事情」，，著重於評(píng)評(píng)估營(yíng)運(yùn)的的績(jī)效，具具有節(jié)流的的成本管理理意涵評(píng)估營(yíng)運(yùn)性性目標(biāo)成本本的七大步步驟:1.檢討產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)務(wù)的功能2.評(píng)估該該項(xiàng)產(chǎn)品或或服務(wù)是否否符合顧客客的要求3.修改產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)務(wù)，預(yù)測(cè)市市場(chǎng)價(jià)格的的接受性4.預(yù)測(cè)銷銷售量：類類似品或替替代品的售售價(jià)調(diào)查5.計(jì)算出出目標(biāo)成本本6.檢討該該項(xiàng)產(chǎn)品或或服務(wù)的目目標(biāo)利益是是否值得7.比較估估計(jì)成本與與目標(biāo)成本本並評(píng)估是是否值得進(jìn)進(jìn)行生產(chǎn)或或服務(wù)設(shè)計(jì)計(jì)年度營(yíng)運(yùn)計(jì)計(jì)劃表5.2年度營(yíng)運(yùn)計(jì)計(jì)劃(續(xù))表5.2年度營(yíng)運(yùn)計(jì)計(jì)劃(續(xù))表5.2技術(shù)資料之之訂定技術(shù)資料（（technicaldata）技術(shù)資料的的用途成本結(jié)構(gòu)技術(shù)資料與與年度預(yù)算算關(guān)係生產(chǎn)投入資資源生產(chǎn)方式有有兩種技術(shù)資料訂訂定之實(shí)例例製作技術(shù)成成本需遵守守事項(xiàng)5.技術(shù)資資料與技術(shù)術(shù)成本技術(shù)資資料（（technicaldata）於於成本本管理理上扮扮演重重要的的角色色。舉舉凡所所需使使用的的生產(chǎn)產(chǎn)材料料、設(shè)設(shè)備與與人工工等基基本資資料都都需要要分門門別類類的整整理後後再用用明確確的數(shù)數(shù)字表表示，，這些些具有有全體體性有有系統(tǒng)統(tǒng)的資資料稱稱為技技術(shù)資資料。。技術(shù)資資料主主要是是作為為分析析製造造成本本、設(shè)設(shè)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)與與預(yù)算算的參參考資資料。。作業(yè)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)生生產(chǎn)的的方法法與技技術(shù)屬屬於工工程技技術(shù)問(wèn)問(wèn)題，，工業(yè)業(yè)工程程人員員主要要是依依據(jù)作作業(yè)指指導(dǎo)書書(OperationInstructionDocument;OID)，，將生生產(chǎn)上上使用用的材材料耗耗損量量、產(chǎn)產(chǎn)品不不良率率、機(jī)機(jī)器加加工時(shí)時(shí)間、、人工工時(shí)間間與管管理效效率等等設(shè)定定共同同的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)用用以作作為技技術(shù)資資料的的主要要項(xiàng)目目。每年所訂訂定的技技術(shù)資料料不僅依依據(jù)現(xiàn)況況的技術(shù)術(shù)水準(zhǔn)作作為成本本管理的的標(biāo)準(zhǔn)，，同時(shí)也也融合工工廠未來(lái)來(lái)改善方方向目標(biāo)標(biāo)的設(shè)定定以作為為提昇生生產(chǎn)力降降低成本本知準(zhǔn)繩繩。技術(shù)資料料的用途途作為方法法研究及及工作改改善的依依據(jù)。計(jì)算產(chǎn)品品成本與與成本管管理之要要項(xiàng)。預(yù)估技術(shù)術(shù)現(xiàn)場(chǎng)資資源的需需求。作為生產(chǎn)產(chǎn)計(jì)畫與與擴(kuò)充的的依據(jù)。。產(chǎn)品設(shè)計(jì)計(jì)與開發(fā)發(fā)的參考考。建立獎(jiǎng)工工制度的的基礎(chǔ)。。成本結(jié)構(gòu)構(gòu)成本結(jié)構(gòu)構(gòu)主要包包含耗用用量（如如材料使使用量、、機(jī)器加加工時(shí)間間與人工工小時(shí)等等）與單單價(jià)（如如材料單單價(jià)與工工時(shí)率））兩大類類。所以以成本的的簡(jiǎn)單計(jì)計(jì)算方式式為：成成本＝耗耗用量××單價(jià)。。技術(shù)資料料所記載載的生產(chǎn)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)資資料幾乎乎涵蓋所所有的生生產(chǎn)材料料、機(jī)器器設(shè)備及及人力等等與耗用用量有關(guān)關(guān)的數(shù)字字。若能能事先訂訂定好年年度完整整的技術(shù)術(shù)資料，，將有助助於年度度成本管管理工作作的進(jìn)行行。公司參考考技術(shù)資資料與預(yù)預(yù)估的年年度費(fèi)用用，推算算出成本本率額，，所以下下一年度度的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本與與年度預(yù)預(yù)算也可可以在當(dāng)當(dāng)年底完完成。技術(shù)資料料與年度度預(yù)算關(guān)關(guān)係圖5.6作業(yè)說(shuō)明書經(jīng)營(yíng)現(xiàn)況過(guò)去經(jīng)營(yíng)績(jī)效未來(lái)技術(shù)水準(zhǔn)技術(shù)資料（TechnicalData）成本率額（HourlyRate）標(biāo)準(zhǔn)成本與年度預(yù)算（Pre-Calculation）營(yíng)運(yùn)狀況報(bào)告成本維持（盤點(diǎn)結(jié)帳…）績(jī)效報(bào)告（KPI…）財(cái)務(wù)部NextYear/MonthlyReview作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)與組效部組效部組效部May/JunJul/AugSep/OctNov/Dec生產(chǎn)投入入資源材料：材料耗用用率（MaterialConsumption）材料不良良率（MRF：：MaterialRejectFactor）製程不良良率（PRF：：ProcessRejectFactor/Yield）廢品回收收率（ScrapeRecoveryFactor）機(jī)器設(shè)備備：機(jī)器生產(chǎn)產(chǎn)速度（（UPH：UnitPerHour））機(jī)器效率率（Efficiency%）故障率（（R＋M%）人工：標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)（M’’sMinutes/100pieces））人機(jī)比（（Man/MachineRatio,ManAllowanceFactor）組織效率率（NAF：NormalAllowanceFactor）其他輔助助人工率率（Up-lift,CorrectiveFactor）生產(chǎn)方式式有兩種種以人為主主而機(jī)器器為輔（ManControlOutput,ManOrientated））以機(jī)機(jī)器器為為主主而而人人為為輔輔（MachineControlOutput,MachineOriented））每年年一一次次訂訂定定下下一一年年度度的的技技術(shù)術(shù)資資料料，，是是一一件件相相當(dāng)當(dāng)繁繁重重的的工工作作，，所所以以如如何何做做好好事事先先準(zhǔn)準(zhǔn)備備的的工工作作，，以以加加速速這這些些作作業(yè)業(yè)非非常常重重要要。。藉著過(guò)去的的生產(chǎn)資料料，檢討該該時(shí)期之報(bào)報(bào)表是否為為正常情形形下的資料料；而是否否能確實(shí)掌掌握真正面面貌，就要要靠技術(shù)者者的專業(yè)了了。以人為主而而機(jī)器為輔輔的生產(chǎn)方方式總小時(shí)50×45週＝2250小時(shí)有效生產(chǎn)小時(shí)＝2070小時(shí)假日、請(qǐng)假＝1870小時(shí)淨(jìng)生產(chǎn)小時(shí)＝2070×（1-0.12）＝1822小時(shí)組織效率損失＝248小時(shí)圖5.7有有效人工工生產(chǎn)工時(shí)時(shí)圖以機(jī)器為主主而人為輔輔的生產(chǎn)方方式對(duì)於設(shè)備工工時(shí)的分類類，應(yīng)以下下列六大項(xiàng)項(xiàng)為主要分分類依據(jù)：：非預(yù)期停機(jī)機(jī)時(shí)間（NonScheduledTime）預(yù)期停機(jī)時(shí)時(shí)間（ScheduledDownTime,M%）停止時(shí)間（（StopTime,R%）組織效率（（OrganizationEfficiency,OE））技術(shù)效率（（TechnicalEfficiency,TE）良率（Yield））技術(shù)資料訂訂定之實(shí)例例技術(shù)資料是是標(biāo)準(zhǔn)成本本與年度預(yù)預(yù)算中重要要的一環(huán)，，因?yàn)楣芾砝砗脡木鸵砸源藶榕袆e別依據(jù)，甚甚至可以影影響企業(yè)的的生命。太寬鬆的技技術(shù)資料必必然會(huì)造成成成本的上上昇，進(jìn)而而影響售價(jià)價(jià)與銷售量量。因此，，技術(shù)資料的的展開方式式由年度需需求量與預(yù)預(yù)估產(chǎn)能分分析開始。。將主要的人員員、產(chǎn)能、產(chǎn)產(chǎn)品需求、在在製品、良率率與機(jī)臺(tái)需求求等相關(guān)資料料，整理成技技術(shù)資料總表表，整個(gè)技術(shù)術(shù)資料的訂定定便大功告成成了。製作技術(shù)成本本需遵守事項(xiàng)項(xiàng)技術(shù)資料要建建立在正常的的情況下。技術(shù)資料要有有目標(biāo)的設(shè)定定。技術(shù)資料應(yīng)建建立在年度的的非損非益的的基礎(chǔ)上（NoProfit/NoLoss）。比較彼此的技技術(shù)資料，藉藉別人的長(zhǎng)處處以供參考。。訂定下一年度度的技術(shù)資料料，實(shí)應(yīng)該確確知實(shí)際與本本年度技術(shù)資資料的差異，，以作為參考考。技術(shù)資料訂定定展開圖5.8TD2.2設(shè)備工時(shí)分析表TD3.直接材料消耗量年度分析表TD4.產(chǎn)品良率vs.製程分析表TD6.人機(jī)產(chǎn)能vs.客製化製程表技術(shù)資料總表TD7.直間接人員總需求分析表TD1.年度需求量vs.預(yù)估產(chǎn)能分析表TD2.1直接人員工時(shí)分析表是否所有產(chǎn)品建構(gòu)完成TD5.人機(jī)產(chǎn)能vs.標(biāo)準(zhǔn)製程表TD8.設(shè)備總需求分析表何謂技術(shù)成本本(1)定義TechnicalCost由技術(shù)者所計(jì)計(jì)算出之預(yù)估估成本或製造造成本，主要要是考慮現(xiàn)在在不久的將來(lái)來(lái)所要付出的的成本(石石松康男，1987)構(gòu)面變動(dòng)費(fèi)用附加加工費(fèi)加工費(fèi)剩餘共通費(fèi)何謂技術(shù)成本本(2)技術(shù)成本可作作為成本企劃劃中的目標(biāo)成成本且以技術(shù)術(shù)者的角度計(jì)計(jì)算所得之事事前成本，而而非由財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)人員以盤盤點(diǎn)結(jié)帳方式式得出的事後後成本。工廠或運(yùn)籌中中心事前建構(gòu)構(gòu)技術(shù)成本，，才能掌控成成本管理的第第一步，真正正完成成本企企劃的工作。。建構(gòu)技術(shù)成本本的關(guān)鍵在於於技術(shù)資料與與展開架構(gòu)。。建立精確而而完整的技術(shù)術(shù)資料庫(kù)，輔輔以合理而精精密的計(jì)算方方法，才能正正確計(jì)算技術(shù)術(shù)成本，作為為成本企劃之之用。根據(jù)最新而正正確的技術(shù)資資料庫(kù)中的相相關(guān)資料，再再以REFA的模式建立立技術(shù)成本。。再經(jīng)層別出出與設(shè)備或是是作業(yè)度等相相關(guān)變化所得得出的估計(jì)式式後乘上時(shí)間間額率，便可可以預(yù)估出產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)的的目標(biāo)成本。。何謂技術(shù)成本本(3)由於製程的不不同或改變，，可將製程分分成標(biāo)準(zhǔn)製程程與客製化製製程兩大類，，使目標(biāo)成本本的估算更有有彈性不會(huì)因因製程的變動(dòng)動(dòng)而使成本的的估算繁瑣而而沒(méi)有效率。。以REFA模模式為基本的的理論架構(gòu)，，藉由技術(shù)資資料的引進(jìn)，，改良了傳統(tǒng)統(tǒng)以均攤成本本項(xiàng)目的數(shù)量量基礎(chǔ)成本制制度的缺點(diǎn)，，更將攤派的的原則公式化化。且可以系系統(tǒng)化的展開開於技術(shù)資料料中，發(fā)展出出技術(shù)成本架架構(gòu)。除了改善了石石松康男以過(guò)過(guò)往經(jīng)驗(yàn)攤派派技術(shù)成本的的方式之外，，讓不懂成本本的技術(shù)者可可以輕易的預(yù)預(yù)估製造成本本，避免完全全由會(huì)計(jì)部門門主導(dǎo)成本而而被迫接受不不合理要求的的困境。將計(jì)算技術(shù)成成本所需的費(fèi)費(fèi)用依REFA模式及技技術(shù)資料估算算出來(lái)後，再再透過(guò)時(shí)間額額率，便可以以計(jì)算出產(chǎn)品品的技術(shù)成本本技術(shù)成本架構(gòu)構(gòu)：REFA模式之應(yīng)應(yīng)用表6.1技術(shù)成本之展展開(1)技術(shù)成本的建建構(gòu)是依據(jù)技技術(shù)資料的設(shè)設(shè)定，再轉(zhuǎn)換換成成本的方方式呈現(xiàn)。技術(shù)資料料的建構(gòu)構(gòu)是依據(jù)據(jù)年度營(yíng)營(yíng)運(yùn)計(jì)劃劃而來(lái)，，一但將將目標(biāo)成成本以技技術(shù)資料料展現(xiàn)後後，只要要能確實(shí)實(shí)按照計(jì)計(jì)劃來(lái)努努力，一一定可以以達(dá)到營(yíng)營(yíng)運(yùn)目標(biāo)標(biāo)。若是不幸幸無(wú)法完完成目標(biāo)標(biāo)，也可可以透過(guò)過(guò)技術(shù)成成本的分分析來(lái)瞭瞭解失敗敗的項(xiàng)目目為何，，以便再再下一次次改善對(duì)對(duì)策。技術(shù)資料料設(shè)定完完成後，，再配合合其他相相關(guān)成本本的預(yù)測(cè)測(cè)資訊，，就可以以一一將將每一產(chǎn)產(chǎn)品的個(gè)個(gè)別技術(shù)術(shù)成本計(jì)計(jì)算出來(lái)來(lái)。技術(shù)成本本之展開開(2)技術(shù)成本本的建構(gòu)構(gòu)是依據(jù)據(jù)技術(shù)資資料的設(shè)設(shè)定，再再轉(zhuǎn)換成成成本的的方式呈呈現(xiàn)。技術(shù)資料料的建構(gòu)構(gòu)是依據(jù)據(jù)年度營(yíng)營(yíng)運(yùn)計(jì)劃劃而來(lái)，，一但將將目標(biāo)成成本以技技術(shù)資料料展現(xiàn)後後，只要要能確實(shí)實(shí)按照計(jì)計(jì)劃來(lái)努努力，一一定可以以達(dá)到營(yíng)營(yíng)運(yùn)目標(biāo)標(biāo)。若是不