豐富房地產(chǎn)建安行業(yè)營改增實務(wù)解析和風險管理豐富房地產(chǎn)建安行業(yè)營改增實務(wù)解析和風險管理豐富房地產(chǎn)建安行業(yè)營改增實務(wù)解析和風險管理2021年3月24日，財政部和國家稅務(wù)總局共同公布了財稅[2021]第36號文件，規(guī)定了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)的的增值稅政策，該文件自2021年5月1日起生效。附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定附件3營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定附件4跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定文件公布豐富房地產(chǎn)建安行業(yè)營改增實務(wù)解析和風險管理豐富房地產(chǎn)建安行業(yè)2021年3月24日，財政部和國家稅務(wù)總局共同公布了財稅[2021]第36號文件，規(guī)定了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)的的增值稅政策，該文件自2021年5月1日起生效。附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定附件3營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定附件4跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定文件公布2021年3月24日，財政部和國家稅務(wù)總局共同公布了財稅[2增值稅根底知識培訓要點梳理增值稅根底知識培訓要點梳理房地產(chǎn)建安行業(yè)營改增實務(wù)解析和風險管理課件房地產(chǎn)建安行業(yè)營改增實務(wù)解析和風險管理課件房地產(chǎn)建安行業(yè)營改增實務(wù)解析和風險管理課件房地產(chǎn)建安行業(yè)營改增實務(wù)解析和風險管理課件其他行業(yè)試點應(yīng)對時間以往試點行業(yè)政策落實到實施，準備期短，企業(yè)應(yīng)對靠提前準備試點行業(yè)試點地區(qū)文號發(fā)文日期實施日期應(yīng)對時間交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)上海財稅（2011）111號2011.11.162012.1.11.5個月北京財稅[2012]71號2012.7.312012.9.11個月江蘇、安徽2012.10.12個月福建、廣東2012.11.13個月天津、浙江、湖北2012.12.14個月全國財稅[2013]37號2013.05.242013.8.12個月左右鐵路運輸業(yè)、郵政業(yè)全國財稅[2013]106號2013.12.92014.1.1不足1個月電信業(yè)全國財稅[2014]43號2014.04.302014.6.11個月其他行業(yè)試點應(yīng)對時間以往試點行業(yè)政策落實到實施，準備期短，企?工程計價規(guī)那么調(diào)整實施方案?征求意見稿進度安排2021年8月完成建筑業(yè)營改增建立工程計價規(guī)那么調(diào)整實施方案2021年9月開展建筑業(yè)營改增建立工程計價規(guī)那么調(diào)整實施方案交底培訓2021年10月完成?建筑安裝工程費用工程組成?的調(diào)整2021年8月—11月各省，自治區(qū)、直轄市、國務(wù)院各有關(guān)部門〔行業(yè)〕完本錢地區(qū)本行業(yè)的要素價格、費用定額等內(nèi)容的調(diào)整2021年12月對建筑業(yè)企業(yè)、建立單位、工程造價咨詢企業(yè)等相關(guān)工程造價人員的進展全面宣貫、培訓。?工程計價規(guī)那么調(diào)整實施方案?征求意見稿進度安排1.2什么是營改增？

1.2什么是營改增？

1.3建筑業(yè)營改增怎么改？1.3建筑業(yè)營改增怎么改？收入總額11.2億元11.2*3.3%稅金總額：0.3696億元營業(yè)稅下增值稅下收入總額：10.1億元11.2/(1+11%)收入下降：1.1億元下降幅度：9.82%應(yīng)繳增值稅：（1.1-？）億元收入總額11.2億元營業(yè)稅下增值稅下收入總額：10.1億元1.4什么是價稅別離？稅額收入、本錢費用、資產(chǎn)投資會計核算方法發(fā)生哪些變化？1.4什么是價稅別離？稅額收入、本錢費用、資產(chǎn)投資會1.5營改增對收入的影響？收入總額11.2億元11.2*3.3%稅金總額：0.3696億元營業(yè)稅下增值稅下收入總額：10.1億元11.2/(1+11%)收入下降：1.1億元下降幅度：9.82%應(yīng)繳增值稅：（1.1-？）億元1.5營改增對收入的影響？收入總額11.2億元營業(yè)稅下增值1.6 營改增對本錢費用的影響？A公司承攬100萬元工程，零利潤分包工程給B公司，營改增后付款金額不變專業(yè)分包11%勞務(wù)發(fā)票3%工資單收入90.09成本100利潤-9.9稅金9.91現(xiàn)金凈流入-9.91收入90.09成本97.09利潤-7稅金7現(xiàn)金凈流入-7收入90.09成本90.09利潤0稅金0現(xiàn)金凈流入01.6 營改增對本錢費用的影響？A公司承攬100萬元工程，零1.7 營改增對資產(chǎn)的影響？購進設(shè)備價款100，取得增值稅專用發(fā)票，稅率17%固定資產(chǎn)計價100資產(chǎn)負債率=65/100=65%營業(yè)稅下增值稅下固定資產(chǎn)計價=100/（1+17%）=85.5現(xiàn)確認增值稅進項稅=85.5*17%=14.5資產(chǎn)負債率（負債不變）=65/85.5=76%1.7 營改增對資產(chǎn)的影響？購進設(shè)備價款100，取得增值稅專現(xiàn)行增值稅政策的影響

現(xiàn)行增值稅政策的影響2.1 建筑業(yè)營改增差異比照—對上計量項目改革前改革后交納稅種不同營業(yè)稅增值稅納稅人身份-增值稅一般納稅人是否需要還原收入否是稅率不同3%銷項11%、進項（多個）稅金歸屬科目不同營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額-預征稅額繳稅時點不同發(fā)票開具時驗工計價、收款、開票孰先原則暫估計價時不確認增值稅發(fā)票開具主體稅務(wù)機關(guān)代開未確定2.1 建筑業(yè)營改增差異比照—對上計量項目改革前改革后交納稅2.2 建筑業(yè)營改增差異比照—對下計量及采購項目改革前改革后購置經(jīng)營用物料、固定資產(chǎn)價值含增值稅不含增值稅經(jīng)營用物料、固定資產(chǎn)的進項稅-可抵扣17%、13%、11%、6%、3%財務(wù)處理價稅分離-需要稅控收款機進項稅可抵免可抵扣增值稅稅控專用設(shè)備及服務(wù)-可抵扣稅金歸屬科目-應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出合同簽訂價格考慮價低者需計算價格與稅費臨界點增值稅發(fā)票取得要求-增值稅專用發(fā)票2.2 建筑業(yè)營改增差異比照—對下計量及采購項目改革前改革后2.4 增值稅稅率是多少？〔1〕納稅人身份稅率征稅范圍一般納稅人適用稅率17%納稅人銷售或者進口貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)；有形動產(chǎn)租賃（營改增）13%糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。11%交通運輸業(yè)（營改增）建筑業(yè)（營改增）6%除有形動產(chǎn)租賃外的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)0%出口貨物、勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率3%非增值稅一般納稅人從事銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)2.4 增值稅稅率是多少？〔1〕納稅人身份稅率征稅范圍一般納2.4 增值稅稅率是多少？〔2〕納稅人身份稅率征稅范圍一般納稅人簡易征收率3%縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。自來水。商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。5%中外合作油氣田開采原油、天然氣2.4 增值稅稅率是多少？〔2〕納稅人身份稅率征稅范圍一般納2.4 增值稅稅率是多少？〔3〕鋼材、水泥砂、土、石料零星材料機械租賃人工監(jiān)理運輸費小規(guī)模施工保險、融資費用機械設(shè)備個人個體工商戶2.4 增值稅稅率是多少？〔3〕鋼材、水泥小規(guī)模建筑工程招標營改增要點梳理建筑工程招標營改增要點梳理2.5 營改增后調(diào)整的計價依據(jù)解析〔北京市〕2.5.1適用范圍1.凡在北京市行政區(qū)域內(nèi)且?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期或未取得?建筑工程施工許可證?的建筑工程承包合同注明的開工日期〔以下簡稱“開工日期〞〕在2021年5月1日〔含〕后的房屋建筑和市政根底設(shè)施工程〔以下簡稱“建筑工程〞〕，應(yīng)按本實施意見執(zhí)行。2.開工日期在2021年4月30日前的建筑工程，在符合?關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?〔財稅〔2021〕36號〕等財稅文件規(guī)定前提下，參照原合同價或營改增前的計價依據(jù)執(zhí)行。2.5 營改增后調(diào)整的計價依據(jù)解析〔北京市〕2.5.1項目內(nèi)容建筑安裝工程費用與預算定額一致企業(yè)管理費包括預算定額的原組成內(nèi)容,城市維護建設(shè)稅、教育費附加以及地方教育費附加,營改增增加的管理費用等建筑安裝工程費用的稅金應(yīng)計入建筑安裝工程造價內(nèi)的增值稅銷項稅額2.5.2費用組成內(nèi)容項目內(nèi)容建筑安裝工程費用與預算定額一致企業(yè)管理費包括預算定額2.5.3有關(guān)說明〔摘錄〕預算定額的調(diào)整內(nèi)容是根據(jù)營改增調(diào)整依據(jù)的規(guī)定和要求等修訂完成，不改變清單計價標準和預算定額的作用、適用范圍及費用計價程序等。預算定額依據(jù)“價稅別離〞計價規(guī)那么調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容詳見附件。預算定額的調(diào)整內(nèi)容對應(yīng)定額編制期的除稅價格及費率。建筑業(yè)營改增后，工程造價按“價稅別離〞計價規(guī)那么計算，具體要素價格適用增值稅稅率執(zhí)行財稅部門的相關(guān)規(guī)定。稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用工程均以不包含增值稅〔可抵扣進項稅額〕的價格計算。2.5.3有關(guān)說明〔摘錄〕預算定額的調(diào)整內(nèi)容是根據(jù)營改增建筑業(yè)營改增后建立工程發(fā)承包及實施階段的計價活動，適用一般計稅方法計稅的建筑工程執(zhí)行“價稅別離〞計價規(guī)那么；選擇適用簡易計稅方法計稅的建筑工程參照原合同價或營改增前的計價依據(jù)執(zhí)行，并執(zhí)行財稅部門的規(guī)定。材料〔設(shè)備〕暫估價、確認價均應(yīng)為除稅單價,結(jié)算價格差額只計取稅金。專業(yè)工程暫估價應(yīng)為營改增后的工程造價?？偝邪こ毯贤椣碌膶I(yè)分包工程、材料〔設(shè)備〕按照總承包工程合同的計價規(guī)那么執(zhí)行。專業(yè)承包工程合同項下材料〔設(shè)備〕按照專業(yè)承包工程合同的計價規(guī)那么執(zhí)行。建筑業(yè)營改增后建立工程發(fā)承包及實施階段的計價活動，適用一般計項目名稱單位調(diào)整方法840027攤銷材料費元以各定額子目的數(shù)量為基數(shù)×89.3%840028租賃材料費元以各定額子目的數(shù)量為基數(shù)×90.7%840004其他材料費元以各定額子目的數(shù)量為基數(shù)×96.6%840016機械費元以各定額子目的數(shù)量為基數(shù)×94.7%840023其他機具費元以各定額子目的數(shù)量為基數(shù)×94.7%888810中小型機械費元以各定額子目的數(shù)量為基數(shù)×94.7%

03通用安裝工程第一冊第573頁：金屬桅桿及人字架等一般起重機具的攤銷費元按所安裝設(shè)備凈重量(包括設(shè)備底座、輔機)計算,按11.36元/噸計取,列入措施項目費用中。2.5.4以“元〞為單位的要素價格項目名稱單位調(diào)整方法840027攤銷材料費元以各定額子目的數(shù)2.5.5稅金序號項目名稱計費基數(shù)稅率(%)1稅金稅前工程造價11.002.5.5稅金序號項目名稱計費基數(shù)稅率(%)1要點梳理36號文政策要點分析要點梳理36號文政策要點分析要點梳理1.稅率行業(yè)一般征收簡易征收建筑業(yè)11%3%新的營改增試點實施方法明確了建筑業(yè)適用的稅率，按一般征收方式和簡易征收方式有如下兩種稅率：在一般征收方式下，建筑企業(yè)假設(shè)無法取得進項稅抵扣，那么稅率直接從原營業(yè)稅的3%上升至11%，會對企業(yè)造成極大的負擔，因此營改增后建筑企業(yè)應(yīng)積極籌劃以取得足夠的進項稅抵扣。要點梳理1.稅率行業(yè)一般征收簡易征收建筑業(yè)11%3%要點梳理2.納稅時點納稅時點條款依據(jù)收到預收款納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。合同約定收款日期納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；實施方法明確了增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，同時明確了在預收款方式下的納稅時點：要點梳理2.納稅時點納稅時點條款依據(jù)收到預收款納稅人提供建筑要點梳理參照時間條款依據(jù)建筑工程施工許可證《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。建筑工程承包合同未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。過渡期內(nèi)新老工程適用的政策不同，可能會產(chǎn)生稅務(wù)風險，附件二?營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定?明確了建筑業(yè)新老工程的劃分標準：要點梳理參照時間條款依據(jù)建筑工程施工許可證《建筑工程施工許可要點梳理條款依據(jù)新項目一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。老項目一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。建筑工程工程一般分布在各個地區(qū)，新方法出臺后自5月1日起外地工程工程需在工程所在地預繳增值稅，預繳方法對于新老工程也有著不同的規(guī)定：要點梳理條款依據(jù)新項目一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用建筑企業(yè)小規(guī)模人異地施工同樣有預繳的規(guī)定：條款依據(jù)小規(guī)模納稅人試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。建筑企業(yè)小規(guī)模人異地施工同樣有預繳的規(guī)定：條款依據(jù)小規(guī)模納稅要點梳理5.適用簡易計稅方法的類型類型適用條款小規(guī)模納稅人老項目一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程勞務(wù)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。新項目中清包工一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。附件二?規(guī)定?給予了建筑企業(yè)在計稅方法上一定的選擇權(quán)，也帶來了一定的籌劃空間，企業(yè)需考慮多種因素進展合理的籌劃以降低稅負。要點梳理5.適用簡易計稅方法的類型類型適用條款小規(guī)模納稅人老6.差額納稅要點梳理1、老工程繼續(xù)保存營業(yè)稅差額征稅方法試點納稅人提供建筑效勞適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。2、新工程扣除分包后差額2%預交納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑效勞發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進展納稅申報。6.差額納稅要點梳理1、老工程繼續(xù)保存營業(yè)稅差額征稅方法條文解讀1.增值稅納稅人定義條文要點在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。1、境內(nèi)2、去掉營業(yè)稅暫行條例實施細則中的“有償”條文解讀1.增值稅納稅人定義條文要點在中華人民共和國境內(nèi)（以條文解讀2.承包、承租、掛靠納稅人的界定條文要點單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。1、以誰名義對外經(jīng)營2、由誰承擔法律責任建筑業(yè)中常見的工程分包、資質(zhì)掛靠等經(jīng)營模式中的納稅人主體得到了明確，即以誰的名義對外經(jīng)營、由誰承擔法律責任，誰就要承擔納稅義務(wù)：條文解讀2.承包、承租、掛靠納稅人的界定條文要點單位以承包、條文解讀3.增值稅納稅人的劃分增值稅納稅人增值稅納稅人劃分依據(jù)特別規(guī)定一般納稅人財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。條文解讀3.增值稅納稅人的劃分增值稅納稅人增值稅納稅人劃分依條文解讀4.增值稅的相關(guān)規(guī)定規(guī)定條文備注扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。合并納稅兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。條文解讀4.增值稅的相關(guān)規(guī)定規(guī)定條文備注扣繳義務(wù)人中華人民共條文解讀一行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；3.所收款項全額上繳財政。二單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。三單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。四財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。5.非經(jīng)營活動不征稅條件條文解讀一行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政條文解讀6.建筑勞務(wù)的劃分條文解讀6.建筑勞務(wù)的劃分條文解讀7.增值稅境內(nèi)外勞務(wù)劃分標準境內(nèi)境外（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。建筑企業(yè)在境內(nèi)外提供建筑勞務(wù)適用不同的稅收政策，新的實施方法對境內(nèi)外勞務(wù)的劃分標準進展了清晰的界定：條文解讀7.增值稅境內(nèi)外勞務(wù)劃分標準境內(nèi)境外（一）服務(wù)（租賃條文解讀8.視同銷售規(guī)定010203單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。01單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。02財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。03條文解讀8.視同銷售規(guī)定010203單位或者個體工商戶向其他條文解讀9.稅率和征收率應(yīng)稅行為稅率提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為0除以上行為之外的應(yīng)稅行為6%增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。新方法明確了各行業(yè)適用的增值稅稅率：條文解讀9.稅率和征收率應(yīng)稅行為稅率提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)條文解讀

一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。條文解讀一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定條文解讀11.不得抵扣進項稅情況建筑企業(yè)應(yīng)進展合理的規(guī)劃以使進項稅得到充分抵扣。以下情況下，增值稅進項稅不得抵扣：〔一〕用于簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述工程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〔不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)〕、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費?！捕撤钦p失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸效勞。〔三〕非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸效勞?！菜摹撤钦p失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計效勞和建筑效勞。條文解讀11.不得抵扣進項稅情況建筑企業(yè)應(yīng)進展合理的條文解讀12.不得抵扣進項稅情況〔五〕非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計效勞和建筑效勞。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！擦迟忂M的旅客運輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂效勞。〔七〕財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人承受貸款效勞向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資參謀費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。本條第〔四〕項、第〔五〕項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。條文解讀12.不得抵扣進項稅情況〔五〕非正常損失的不動產(chǎn)在建條文解讀針對以上規(guī)定的條款，?實施方法?給出了相關(guān)的定義：〔1〕固定資產(chǎn)指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)?！?〕非正常損失指因管理不善造成貨物被盜、喪失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、撤除的情形。條文解讀針對以上規(guī)定的條款，?實施方法?給出了相關(guān)的定義：條文解讀對于不能抵扣的進項稅，應(yīng)做進項稅轉(zhuǎn)出處理。

第二十九條適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照以下公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×〔當期簡易計稅方法計稅工程銷售額+免征增值稅工程銷售額〕÷當期全部銷售額主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進展清算。條文解讀對于不能抵扣的進項稅，應(yīng)做進項稅轉(zhuǎn)出處理。第三十條已抵扣進項稅額的購進貨物〔不含固定資產(chǎn)〕、勞務(wù)、效勞，發(fā)生本方法第二十七條規(guī)定情形〔簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程除外〕的，應(yīng)當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際本錢計算應(yīng)扣減的進項稅額。第三十一條已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本方法第二十七條規(guī)定情形的，按照以下公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。條文解讀第三十條已抵扣進項稅額的購進貨物〔不含固定資產(chǎn)〕、勞務(wù)、條文解讀13.混合銷售行為第四十條一項銷售行為如果既涉及效勞又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售效勞繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售效勞的單位和個體工商戶在內(nèi)。條文解讀13.混合銷售行為第四十條一項銷售行為如果既涉及條文解讀14.增值稅納稅地點納稅主體納稅地點固定業(yè)戶向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。非固定業(yè)戶向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？劾U義務(wù)人向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。條文解讀14.增值稅納稅地點納稅主體納稅地點固定業(yè)戶向其機構(gòu)征收稅務(wù)機關(guān)及代征情形第五十一條營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負責征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。征收稅務(wù)機關(guān)及代征情形第五十一條營業(yè)稅改征的增值稅，由國家條文解讀15.不得開具增值稅專用發(fā)票的情形〔一〕向消費者個人銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。〔二〕適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。條文解讀15.不得開具增值稅專用發(fā)票的情形〔一〕向消費者個人條文解讀16.試點前發(fā)生的業(yè)務(wù)處理方法情況處理方法不足抵扣試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。發(fā)生退款試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。補繳稅款試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。條文解讀16.試點前發(fā)生的業(yè)務(wù)處理方法情況處理方法不足抵扣試要點梳理增值稅發(fā)票的管理要點梳理增值稅發(fā)票的管理發(fā)票取得、進項認證企業(yè)取得的進項稅發(fā)票需在180天內(nèi)完成認證發(fā)票保管?增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定?規(guī)定專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備、未按稅務(wù)機關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備情況稅務(wù)機關(guān)責令限期改正而仍未改正的不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票發(fā)票開具?發(fā)票管理方法?第二十六條除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。制止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境發(fā)票取得、進項認證企業(yè)取得的進項稅發(fā)票需在180天內(nèi)完成認證全國增值稅專用發(fā)票計算機稽核網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)全國增值稅專用發(fā)票計算機稽核網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)3.1 進項稅抵扣情況分析進項稅抵扣情況分析可抵扣項目納稅人符合抵扣條件的進項稅合法有效的增值稅抵扣憑證在開具之日起180日內(nèi)進行認證可抵扣憑證增值稅專用發(fā)票海關(guān)進口增值稅專用繳款書貨物運輸增值稅專用發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票稅收繳款憑證3.1 進項稅抵扣情況分析進項稅抵扣情況分析可抵扣項目可抵扣3.2 進項稅額管理判斷是否為可抵扣項目；增值稅專用發(fā)票取得后180內(nèi)進行認證；增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)單獨裝訂成冊備查；審核相關(guān)會計科目錄入準確性（賬務(wù)處理參見操作手冊）。財務(wù)部對外供應(yīng)商、分包隊要求供應(yīng)商選擇、價格談判；增值稅專用發(fā)票開票信息準確提供；增值稅專用發(fā)票應(yīng)取得發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)兩聯(lián)；發(fā)票提供需在付款之前，以保證及時、足額取得進項稅發(fā)票物資設(shè)備部方案本錢部3.2 進項稅額管理判斷是否為可抵扣項目；財務(wù)部對外供應(yīng)商、房地產(chǎn)建安行業(yè)營改增實務(wù)解析和風險管理課件房地產(chǎn)建安行業(yè)營改增實務(wù)解析和風險管理課件房地產(chǎn)建安行業(yè)營改增實務(wù)解析和風險管理課件3.3 關(guān)注要點發(fā)票抬頭聯(lián)次是否齊全是否進展認證是否需要進展進項稅額轉(zhuǎn)出三流一致3.3 關(guān)注要點發(fā)票抬頭三流一致銷貨單位、提供勞務(wù)的單位貨物流納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅效勞所支付款項的單位資金流納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供給稅勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位發(fā)票流納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供給稅勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。三流一致銷貨單位、提供勞務(wù)的單位貨物流納稅人向受票方納稅人銷虛開增值稅專用發(fā)票任何單位和個人不得有以下虛開發(fā)票行為：〔一〕為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；〔二〕讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；〔三〕介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。虛開增值稅專用發(fā)票任何單位和個人不得有以下虛開發(fā)票行為：實質(zhì)掛靠不屬于虛開增值稅掛靠方被掛靠方（開票方）（納稅人）受票方（抵扣方）①銷售貨物、提供勞務(wù)、服務(wù)②收取了款項；取得了索取銷售款項的憑據(jù)實質(zhì)掛靠③發(fā)票開具實質(zhì)掛靠不屬于虛開增值稅掛靠方被掛靠方受票方①銷售貨物、②善意取得增值稅專用發(fā)票處理重新取得準許其抵扣進項稅款無法重新取得不準其抵扣進項稅款追繳其已抵扣的進項稅款不加收滯納金善意取得善意取得增值稅專用發(fā)票處理重新取得準許其抵扣進項稅款無法重新采購-供給商自行開具增值稅專用發(fā)票營改增后，個人無取得專用發(fā)票目前供應(yīng)商按3%繳稅模擬期間判斷如供給商開具的發(fā)票為增值稅專用發(fā)票，我們視為可按17%抵扣。營改增后管理供給商本為一般增值稅納稅人，價格那么保持不變。營改增后，開具增值稅專用發(fā)票需要提供給對方以下信息采購-供給商自行開具增值稅專用發(fā)票營改增后，個人無取得專用發(fā)采購-供給商自行開具增值稅普通發(fā)票營改增后，個人無取得專用發(fā)票目前供應(yīng)商按3%繳稅模擬期間取得票種能開具此類發(fā)票的供給商為一般增值稅納稅人，視為可按17%抵扣；抬頭為增值稅普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票區(qū)別為：對方公司不是增值稅一般納稅人的情況下，會開具增值稅普通發(fā)票；對方公司是增值稅一般納稅人的情況下，會開具增值稅專用發(fā)票。營改增后管理需提供我公司信息，要求供給商開具增值稅專用發(fā)票以便抵扣；供給商本為一般增值稅納稅人，價格那么保持不變。營改增后，開具增值稅專用發(fā)票需要提供給對方以下信息采購-供給商自行開具增值稅普通發(fā)票營改增后，個人無取得專用發(fā)采購-取得稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票模擬期間取得票種稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票，供給商視為小規(guī)模納稅人，稅率那么使用發(fā)票上的稅率3%。目前為小規(guī)模納稅人的開具增值稅專用發(fā)票，須到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。營改增后管理供給商為小規(guī)模納稅人，稅率3%，需要求客戶去稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，價格那么保持不變。采購-取得稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票模擬期間取得票種租賃-稅務(wù)代開發(fā)票模擬期間填表如供給商可變更為個體工商戶或公司，那么視為可取得稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，按3%抵扣；如供給商以個人名義稅務(wù)局代開，那么視為無法抵扣；供給商可自行開具，那么視為可按17%抵扣；營改增后管理如現(xiàn)有個人可提供此類發(fā)票，要求簽約主體變更為個體工商戶或公司應(yīng)不增加其稅負，價格保持不變。營改增后，個人無取得專用發(fā)票租賃-稅務(wù)代開發(fā)票模擬期間填表營改增后，個人無取得專用發(fā)票裝卸費-通用機打發(fā)票模擬期間填表供給商自行開具裝卸費通用機打發(fā)票，視為3%小規(guī)模納稅人。營改增后管理注意開具的工程，增值稅一般納稅人裝卸費稅率為6%，租賃費稅率為11%。營改增后，個人無取得專用發(fā)票裝卸費-通用機打發(fā)票模擬期間填表營改增后，個人無取得專用發(fā)票購置油料-通用機打發(fā)票模擬期間填表公司在中石化、中石油等大型規(guī)模企業(yè)加油，可視為營改增后可購置IC充值卡，取得增值稅專用發(fā)票，17%的稅率抵扣。在模擬運行中，其他零星的加油那么不可抵扣。營改增后管理大型石油化工企業(yè)銷售油料等，均可開具17%增值稅專用發(fā)票，價格維持不變。此發(fā)票為通用機打發(fā)票，可要求加油站開具增值稅專用發(fā)票購置油料-通用機打發(fā)票模擬期間填表此發(fā)票為通用機打發(fā)票，可要水電-通用機打發(fā)票模擬期間填表水、電企業(yè)假設(shè)提供國稅通用機打發(fā)票，那么需聯(lián)系供給商，確認其納稅人身份是否為一般納稅人；如果自來水公司為一般增值稅納稅人，稅率為13%，自來水公司為簡易征收納稅人，那么為3%的稅率。電企業(yè)一般增值稅納稅人稅率為17%，小規(guī)模為3%。營改增后管理取得增值稅專用發(fā)票，價格維持不變。水電-通用機打發(fā)票模擬期間填表保險-通用機打發(fā)票模擬期間填表

金融業(yè)還未營改增，在模擬期間假設(shè)金融業(yè)已營改增，暫定3%的稅率抵扣。營改增后管理關(guān)注金融業(yè)營改增動態(tài)。保險-通用機打發(fā)票模擬期間填表廣告業(yè)-代開通用機打發(fā)票模擬期間填表如供給商可變更為個體工商戶或公司，那么視為可取得稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，按3%抵扣；如供給商以個人名義稅務(wù)局代開，那么視為無法抵扣；營改增后管理如現(xiàn)有個人可提供此類發(fā)票，要求簽約主體變更為個體工商戶或公司應(yīng)不增加其稅負，價格保持不變。如果為一般納稅人，開具的名目為制作費，抵扣稅率為17%，名目為廣告費，那么只有6%。簽訂合同時，需注意開具的名目。營改增后，個人無取得專用發(fā)票廣告業(yè)-代開通用機打發(fā)票模擬期間填表營改增后，個人無取得專用采購-通用手工發(fā)票模擬期間填表視為可取得稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，按3%抵扣；

營改增后管理供給商為小規(guī)模納稅人，稅率3%，需要求客戶去稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，價格那么保持不變；采購-通用手工發(fā)票模擬期間填表快遞-通用定額發(fā)票模擬期間填表聯(lián)系快遞供給商確定其納稅人身份，增值稅一般納稅人可抵扣6%，小規(guī)?？傻挚?%。營改增后管理快遞行業(yè)已經(jīng)營改增，選擇一般增值稅納稅人供給商，可月底集中開具增值稅專用發(fā)票?？爝f-通用定額發(fā)票模擬期間填表辦公用品-通用定額發(fā)票〔個體〕模擬期間填表個體工商戶可在稅務(wù)局代開出增值稅專用發(fā)票。視為3%小規(guī)模納稅人。營改增后管理要求提供稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，以便抵扣，價格維持不變。辦公用品-通用定額發(fā)票〔個體〕模擬期間填表辦公用品-通用定額發(fā)票〔個體〕模擬期間填表

雖然取得的發(fā)票為地方稅務(wù)局發(fā)票，電信行業(yè)已經(jīng)營改增，稅率可按6%或11%稅率抵扣。營改增后管理要求提供稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，以便抵扣，價格維持不變。辦公用品-通用定額發(fā)票〔個體〕模擬期間填表要點梳理增值稅的會計核算要點梳理增值稅的會計核算 模擬運行準備工作〔2〕增加會計科目應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額-11%應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額-11%應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額-17%應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額-17%應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-預征稅額其他應(yīng)付款-增值稅-工程部應(yīng)交增值稅 模擬運行準備工作〔2〕增加會計科目1.1 確認工程結(jié)算工程一月份計價3000萬，質(zhì)保金10%貸：工程結(jié)算借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款

其他應(yīng)收賬款-質(zhì)保金

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額-11%稅率

3001.1 確認工程結(jié)算工程一月份計價3000萬，質(zhì)保金10%貸1.2 計提預征稅借：其他應(yīng)付款-增值稅-工程部應(yīng)交增值稅

貸：

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-預征稅額

1.2 計提預征稅借：其他應(yīng)付款-增值稅-工程部應(yīng)交增值稅2.3計提附加稅借：營業(yè)稅金及附加-城建稅-教育費附加-地方教育費附加

貸：

應(yīng)交稅費-城建稅-教育費附加-地方教育費附加2.3計提附加稅借：營業(yè)稅金及附加-城建稅貸1345對上計量其他資產(chǎn)采購月末結(jié)轉(zhuǎn)涉稅會計分錄2存貨采購及結(jié)轉(zhuǎn)本錢對下計量及費用1345對上計量其他資產(chǎn)采購月末結(jié)轉(zhuǎn)涉稅會計分錄2存貨采購及2.1采購〔1〕借：原材料-鋼材材料本錢差異-主要鋼材-鋼材

94貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付購貨款117工程一月份采購主材，取得增值稅普通發(fā)票，價款117萬，標準價為110萬617應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額-17%稅率2.1采購〔1〕借：原材料-鋼材94貸：應(yīng)付2.1采購〔2〕借：原材料-主要材料-其他材料100貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付購貨款117工程一月份采購輔材，取得增值稅普通發(fā)票，價款117萬，供給商為增值稅一般納稅人17應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額-17%稅率2.1采購〔2〕借：原材料-主要材料-其他材2.1采購〔3〕借：原材料-主要材料-其他材料貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付購貨款117工程一月份采購輔材，取得通用機打發(fā)票，價款117萬，供給商為小規(guī)模納稅人應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額-3%稅率2.1采購〔3〕借：原材料-主要材料-其他材2.2結(jié)轉(zhuǎn)本錢〔2)

期初采購發(fā)料期末稅率3,0002,0005004,50017%3,0001,7095004,2091,0007,0003,0005,00017%1,0005,9832,7094,2741,0006,0004,0003,00020%是3%，50%是17%1,0005,5293,7652,7641,0004,0005,000-3%1,0003,8834,883-2.2結(jié)轉(zhuǎn)本錢〔2)期初采購發(fā)料1345對上計量其他資產(chǎn)采購月末結(jié)轉(zhuǎn)涉稅會計分錄對下計量及費用2存貨采購及結(jié)轉(zhuǎn)成本1345對上計量其他資產(chǎn)采購月末結(jié)轉(zhuǎn)涉稅會計分錄對下計量及費3.4購進平安設(shè)備300貸：銀行存款351供給商為增值稅一般納稅人，支付351萬元借：平安生產(chǎn)費用-平安防護設(shè)備、設(shè)施改造和維護的固定資產(chǎn)性支出借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額-17%稅率513.4購進平安設(shè)備300貸：銀行存款3511435對上計量對下計量及費用月末結(jié)轉(zhuǎn)涉稅會計分錄其他資產(chǎn)采購2存貨采購及結(jié)轉(zhuǎn)成本1435對上計量對下計量及費用月末結(jié)轉(zhuǎn)涉稅會計分錄其他資產(chǎn)采4.1直接人工〔1〕借：工程施工-合同本錢-直接人工30貸：應(yīng)付職工薪酬-工資30工程人員工資〔現(xiàn)工資表〕，待支付30萬元4.1直接人工〔1〕借：工程施工-合同本錢-直接4.1直接人工〔2〕應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額-11%稅率貸：銀行存款30專業(yè)分包〔現(xiàn)建安發(fā)票〕，支付30萬元借：工程施工-合同本錢-直接人工4.1直接人工〔2〕應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進4.1直接人工〔3〕應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額-3%稅率貸：銀行存款30勞務(wù)分包〔現(xiàn)營業(yè)稅勞務(wù)效勞發(fā)票〕，支付30萬元借：工程施工-合同本錢-直接人工4.1直接人工〔3〕應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進4.2機械租賃〔1〕應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額-17%稅率貸：應(yīng)付租金30取得17%增值稅專用發(fā)票，待支付30萬元借：工程施工-合同本錢-機械使用費4.2機械租賃〔1〕應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅4.2機械租賃〔2〕應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額-3%稅率貸：應(yīng)付租金30供給商為小規(guī)模納稅人，待支付30萬元借：工程施工-合同本錢-機械使用費4.2機械租賃〔2〕應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項4.2機械租賃〔3〕應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額-3%稅率貸：應(yīng)付租金30供給商為個體工商戶，待支付30萬元借：工程施工-合同本錢-機械使用費4.2機械租賃〔3〕應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項4.2機械租賃〔3〕30貸：應(yīng)付租金30供給商為個人，待支付30萬元借：工程施工-合同本錢-機械使用費4.2機械租賃〔3〕30貸：應(yīng)付租金30供給商4.3間接費〔1〕30貸：銀行存款70會議費〔餐費〕30萬、差旅費20萬、福利10萬、業(yè)務(wù)招待費10萬，供給商為增值稅一般納稅人借：工程施工-間接費用-會議費工程施工-間接費用-差旅費

工程施工-間接費用-會議費工程施工-間接費用-差旅費

2010104.3間接費〔1〕30貸：銀行存款70會議4.3間接費〔2〕30貸：銀行存款商業(yè)保險30.9萬，供給商為增值稅一般納稅人借：工程施工-間接費用-車輛保險費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額-3%稅率4.3間接費〔2〕30貸：銀行存款商業(yè)保險304.3間接費〔3〕30貸：銀行存款30征地拆遷費〔收據(jù)〕30萬借：工程施工-間接費用-征地拆遷費4.3間接費〔3〕30貸：銀行存款30征地4.4財務(wù)費用5000貸：銀行存款5150支付銀行利息，5150萬借：財務(wù)費用—利息支出應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額-3%稅率1504.4財務(wù)費用5000貸：銀行存款51501543對上計量月末結(jié)轉(zhuǎn)其他資產(chǎn)采購涉稅會計分錄對下計量及費用2存貨采購及結(jié)轉(zhuǎn)成本1543對上計量月末結(jié)轉(zhuǎn)其他資產(chǎn)采購涉稅會計分錄對下計量及費5.1結(jié)轉(zhuǎn)機關(guān)增值稅進項稅借：其他應(yīng)付款-增值稅-工程部應(yīng)交增值稅

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額-17%稅率

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額-3%稅率

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額-11%稅率5.1結(jié)轉(zhuǎn)機關(guān)增值稅進項稅借：其他應(yīng)付款-增5.2結(jié)轉(zhuǎn)機關(guān)增值稅銷項稅借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額-11%稅率貸：其他應(yīng)付款-增值稅-工程部應(yīng)交增值稅5.2結(jié)轉(zhuǎn)機關(guān)增值稅銷項稅借：5.3結(jié)轉(zhuǎn)機關(guān)增值稅其他應(yīng)付款-增值稅-工程部應(yīng)交增值稅

5.3結(jié)轉(zhuǎn)機關(guān)增值稅其他模擬運行流程

1、調(diào)整1月初模擬帳套余額2、導出序時賬，EXCEL價稅別離

3、錄入憑證

4、填制報表及申報表模擬運行流程1、調(diào)整1月初模擬帳套余額1.調(diào)整1月初模擬帳套余額

調(diào)整2021年模擬期初余額與正式帳套余額一致導出明細科目余額表進展資產(chǎn)負債表科目的調(diào)整1.調(diào)整1月初模擬帳套余額

調(diào)整202.導出序時賬，EXCEL價稅別離

導出1月序時賬

導出的EXCEL表，最右邊增加發(fā)票類型發(fā)票內(nèi)容發(fā)票金額稅率不含稅金額稅額。

將在未來可以獲得增值稅專用發(fā)票的分錄做價稅別離2.導出序時賬，EXCEL價稅別離導出1月序時賬3.錄入憑證將進展了價稅分錄的分錄錄入模擬帳套其他未做變動的科目可一次性錄入錄入完畢，與EXCEL價稅別離表核對一致3.錄入憑證將進展了價稅分錄的分錄錄入模擬帳套其他未做變4.1填制報表檢查事項〔1〕不涉稅科目變動×

利潤表中的凈利潤變動額不等于資產(chǎn)負債表未分配利潤變動額×收入變動額=正式帳套收入額/1.11*0.11√變動金額如無特殊原因，變動的差額=增值稅差異√4.1填制報表檢查事項〔1〕不涉稅科目變動×4.1填制報表檢查事項〔2〕

沖銷當期所計提的營業(yè)稅及營業(yè)稅金及附加×進項稅及銷項稅結(jié)轉(zhuǎn)科目需包含“結(jié)轉(zhuǎn)〞√其他應(yīng)付款余額增值稅變動額為銷項-進項-預征√4.1填制報表檢查事項〔2〕沖銷當期所計提4.1填制報表檢查事項〔3〕購進資產(chǎn)或存貨變動額+本錢變動額=進項稅額√

應(yīng)收〔應(yīng)付〕客戶合同工程款變動額=收入變動額-銷項稅額×4.1填制報表檢查事項〔3〕購進資產(chǎn)或存貨變動額+本錢變動要點梳理增值稅申報表講解要點梳理增值稅申報表講解4.2 納稅申報每月工程部需向機關(guān)本級提供如下資料的電子版?增值稅納稅申報表〔一般納稅人適用〕?及其附列資料〔1〕主表增值稅納稅申報表〔一般納稅人適用〕〔2〕附表一本期銷售情況明細〔3〕附表二本期進項稅額明細〔4〕附表三應(yīng)稅效勞扣除工程明細〔5〕附表四稅額抵減情況表〔6〕附表五固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表4.2 納稅申報每月工程部需向機關(guān)本級提供如下資料的電子版〔1〕主表增值稅納稅申報表〔1〕主表〔2〕附表一本期銷售情況明細〔2〕附表一〔3〕附表二本期進項稅額明細〔3〕附表二〔4〕附表三應(yīng)稅效勞扣除工程明細〔4〕附表三〔5〕附表四稅額抵減情況表〔5〕附表四〔6〕附表五固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表〔6〕附表五謝謝聆聽謝謝聆聽ThankYou世界觸手可及攜手共進，齊創(chuàng)精品工程ThankYou世界觸手可及攜手共進，齊創(chuàng)精品工程豐富房地產(chǎn)建安行業(yè)營改增實務(wù)解析和風險管理豐富房地產(chǎn)建安行業(yè)營改增實務(wù)解析和風險管理豐富房地產(chǎn)建安行業(yè)營改增實務(wù)解析和風險管理2021年3月24日，財政部和國家稅務(wù)總局共同公布了財稅[2021]第36號文件，規(guī)定了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)的的增值稅政策，該文件自2021年5月1日起生效。附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定附件3營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定附件4跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定文件公布豐富房地產(chǎn)建安行業(yè)營改增實務(wù)解析和風險管理豐富房地產(chǎn)建安行業(yè)2021年3月24日，財政部和國家稅務(wù)總局共同公布了財稅[2021]第36號文件，規(guī)定了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)的的增值稅政策，該文件自2021年5月1日起生效。附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定附件3營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定附件4跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定文件公布2021年3月24日，財政部和國家稅務(wù)總局共同公布了財稅[2增值稅根底知識培訓要點梳理增值稅根底知識培訓要點梳理房地產(chǎn)建安行業(yè)營改增實務(wù)解析和風險管理課件房地產(chǎn)建安行業(yè)營改增實務(wù)解析和風險管理課件房地產(chǎn)建安行業(yè)營改增實務(wù)解析和風險管理課件房地產(chǎn)建安行業(yè)營改增實務(wù)解析和風險管理課件其他行業(yè)試點應(yīng)對時間以往試點行業(yè)政策落實到實施，準備期短，企業(yè)應(yīng)對靠提前準備試點行業(yè)試點地區(qū)文號發(fā)文日期實施日期應(yīng)對時間交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)上海財稅（2011）111號2011.11.162012.1.11.5個月北京財稅[2012]71號2012.7.312012.9.11個月江蘇、安徽2012.10.12個月福建、廣東2012.11.13個月天津、浙江、湖北2012.12.14個月全國財稅[2013]37號2013.05.242013.8.12個月左右鐵路運輸業(yè)、郵政業(yè)全國財稅[2013]106號2013.12.92014.1.1不足1個月電信業(yè)全國財稅[2014]43號2014.04.302014.6.11個月其他行業(yè)試點應(yīng)對時間以往試點行業(yè)政策落實到實施，準備期短，企?工程計價規(guī)那么調(diào)整實施方案?征求意見稿進度安排2021年8月完成建筑業(yè)營改增建立工程計價規(guī)那么調(diào)整實施方案2021年9月開展建筑業(yè)營改增建立工程計價規(guī)那么調(diào)整實施方案交底培訓2021年10月完成?建筑安裝工程費用工程組成?的調(diào)整2021年8月—11月各省，自治區(qū)、直轄市、國務(wù)院各有關(guān)部門〔行業(yè)〕完本錢地區(qū)本行業(yè)的要素價格、費用定額等內(nèi)容的調(diào)整2021年12月對建筑業(yè)企業(yè)、建立單位、工程造價咨詢企業(yè)等相關(guān)工程造價人員的進展全面宣貫、培訓。?工程計價規(guī)那么調(diào)整實施方案?征求意見稿進度安排1.2什么是營改增？

1.2什么是營改增？

1.3建筑業(yè)營改增怎么改？1.3建筑業(yè)營改增怎么改？收入總額11.2億元11.2*3.3%稅金總額：0.3696億元營業(yè)稅下增值稅下收入總額：10.1億元11.2/(1+11%)收入下降：1.1億元下降幅度：9.82%應(yīng)繳增值稅：（1.1-？）億元收入總額11.2億元營業(yè)稅下增值稅下收入總額：10.1億元1.4什么是價稅別離？稅額收入、本錢費用、資產(chǎn)投資會計核算方法發(fā)生哪些變化？1.4什么是價稅別離？稅額收入、本錢費用、資產(chǎn)投資會1.5營改增對收入的影響？收入總額11.2億元11.2*3.3%稅金總額：0.3696億元營業(yè)稅下增值稅下收入總額：10.1億元11.2/(1+11%)收入下降：1.1億元下降幅度：9.82%應(yīng)繳增值稅：（1.1-？）億元1.5營改增對收入的影響？收入總額11.2億元營業(yè)稅下增值1.6 營改增對本錢費用的影響？A公司承攬100萬元工程，零利潤分包工程給B公司，營改增后付款金額不變專業(yè)分包11%勞務(wù)發(fā)票3%工資單收入90.09成本100利潤-9.9稅金9.91現(xiàn)金凈流入-9.91收入90.09成本97.09利潤-7稅金7現(xiàn)金凈流入-7收入90.09成本90.09利潤0稅金0現(xiàn)金凈流入01.6 營改增對本錢費用的影響？A公司承攬100萬元工程，零1.7 營改增對資產(chǎn)的影響？購進設(shè)備價款100，取得增值稅專用發(fā)票，稅率17%固定資產(chǎn)計價100資產(chǎn)負債率=65/100=65%營業(yè)稅下增值稅下固定資產(chǎn)計價=100/（1+17%）=85.5現(xiàn)確認增值稅進項稅=85.5*17%=14.5資產(chǎn)負債率（負債不變）=65/85.5=76%1.7 營改增對資產(chǎn)的影響？購進設(shè)備價款100，取得增值稅專現(xiàn)行增值稅政策的影響

現(xiàn)行增值稅政策的影響2.1 建筑業(yè)營改增差異比照—對上計量項目改革前改革后交納稅種不同營業(yè)稅增值稅納稅人身份-增值稅一般納稅人是否需要還原收入否是稅率不同3%銷項11%、進項（多個）稅金歸屬科目不同營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額-預征稅額繳稅時點不同發(fā)票開具時驗工計價、收款、開票孰先原則暫估計價時不確認增值稅發(fā)票開具主體稅務(wù)機關(guān)代開未確定2.1 建筑業(yè)營改增差異比照—對上計量項目改革前改革后交納稅2.2 建筑業(yè)營改增差異比照—對下計量及采購項目改革前改革后購置經(jīng)營用物料、固定資產(chǎn)價值含增值稅不含增值稅經(jīng)營用物料、固定資產(chǎn)的進項稅-可抵扣17%、13%、11%、6%、3%財務(wù)處理價稅分離-需要稅控收款機進項稅可抵免可抵扣增值稅稅控專用設(shè)備及服務(wù)-可抵扣稅金歸屬科目-應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出合同簽訂價格考慮價低者需計算價格與稅費臨界點增值稅發(fā)票取得要求-增值稅專用發(fā)票2.2 建筑業(yè)營改增差異比照—對下計量及采購項目改革前改革后2.4 增值稅稅率是多少？〔1〕納稅人身份稅率征稅范圍一般納稅人適用稅率17%納稅人銷售或者進口貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)；有形動產(chǎn)租賃（營改增）13%糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。11%交通運輸業(yè)（營改增）建筑業(yè)（營改增）6%除有形動產(chǎn)租賃外的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)0%出口貨物、勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率3%非增值稅一般納稅人從事銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)2.4 增值稅稅率是多少？〔1〕納稅人身份稅率征稅范圍一般納2.4 增值稅稅率是多少？〔2〕納稅人身份稅率征稅范圍一般納稅人簡易征收率3%縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。自來水。商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。5%中外合作油氣田開采原油、天然氣2.4 增值稅稅率是多少？〔2〕納稅人身份稅率征稅范圍一般納2.4 增值稅稅率是多少？〔3〕鋼材、水泥砂、土、石料零星材料機械租賃人工監(jiān)理運輸費小規(guī)模施工保險、融資費用機械設(shè)備個人個體工商戶2.4 增值稅稅率是多少？〔3〕鋼材、水泥小規(guī)模建筑工程招標營改增要點梳理建筑工程招標營改增要點梳理2.5 營改增后調(diào)整的計價依據(jù)解析〔北京市〕2.5.1適用范圍1.凡在北京市行政區(qū)域內(nèi)且?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期或未取得?建筑工程施工許可證?的建筑工程承包合同注明的開工日期〔以下簡稱“開工日期〞〕在2021年5月1日〔含〕后的房屋建筑和市政根底設(shè)施工程〔以下簡稱“建筑工程〞〕，應(yīng)按本實施意見執(zhí)行。2.開工日期在2021年4月30日前的建筑工程，在符合?關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?〔財稅〔2021〕36號〕等財稅文件規(guī)定前提下，參照原合同價或營改增前的計價依據(jù)執(zhí)行。2.5 營改增后調(diào)整的計價依據(jù)解析〔北京市〕2.5.1項目內(nèi)容建筑安裝工程費用與預算定額一致企業(yè)管理費包括預算定額的原組成內(nèi)容,城市維護建設(shè)稅、教育費附加以及地方教育費附加,營改增增加的管理費用等建筑安裝工程費用的稅金應(yīng)計入建筑安裝工程造價內(nèi)的增值稅銷項稅額2.5.2費用組成內(nèi)容項目內(nèi)容建筑安裝工程費用與預算定額一致企業(yè)管理費包括預算定額2.5.3有關(guān)說明〔摘錄〕預算定額的調(diào)整內(nèi)容是根據(jù)營改增調(diào)整依據(jù)的規(guī)定和要求等修訂完成，不改變清單計價標準和預算定額的作用、適用范圍及費用計價程序等。預算定額依據(jù)“價稅別離〞計價規(guī)那么調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容詳見附件。預算定額的調(diào)整內(nèi)容對應(yīng)定額編制期的除稅價格及費率。建筑業(yè)營改增后，工程造價按“價稅別離〞計價規(guī)那么計算，具體要素價格適用增值稅稅率執(zhí)行財稅部門的相關(guān)規(guī)定。稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用工程均以不包含增值稅〔可抵扣進項稅額〕的價格計算。2.5.3有關(guān)說明〔摘錄〕預算定額的調(diào)整內(nèi)容是根據(jù)營改增建筑業(yè)營改增后建立工程發(fā)承包及實施階段的計價活動，適用一般計稅方法計稅的建筑工程執(zhí)行“價稅別離〞計價規(guī)那么；選擇適用簡易計稅方法計稅的建筑工程參照原合同價或營改增前的計價依據(jù)執(zhí)行，并執(zhí)行財稅部門的規(guī)定。材料〔設(shè)備〕暫估價、確認價均應(yīng)為除稅單價,結(jié)算價格差額只計取稅金。專業(yè)工程暫估價應(yīng)為營改增后的工程造價。總承包工程合同項下的專業(yè)分包工程、材料〔設(shè)備〕按照總承包工程合同的計價規(guī)那么執(zhí)行。專業(yè)承包工程合同項下材料〔設(shè)備〕按照專業(yè)承包工程合同的計價規(guī)那么執(zhí)行。建筑業(yè)營改增后建立工程發(fā)承包及實施階段的計價活動，適用一般計項目名稱單位調(diào)整方法840027攤銷材料費元以各定額子目的數(shù)量為基數(shù)×89.3%840028租賃材料費元以各定額子目的數(shù)量為基數(shù)×90.7%840004其他材料費元以各定額子目的數(shù)量為基數(shù)×96.6%840016機械費元以各定額子目的數(shù)量為基數(shù)×94.7%840023其他機具費元以各定額子目的數(shù)量為基數(shù)×94.7%888810中小型機械費元以各定額子目的數(shù)量為基數(shù)×94.7%

03通用安裝工程第一冊第573頁：金屬桅桿及人字架等一般起重機具的攤銷費元按所安裝設(shè)備凈重量(包括設(shè)備底座、輔機)計算,按11.36元/噸計取,列入措施項目費用中。2.5.4以“元〞為單位的要素價格項目名稱單位調(diào)整方法840027攤銷材料費元以各定額子目的數(shù)2.5.5稅金序號項目名稱計費基數(shù)稅率(%)1稅金稅前工程造價11.002.5.5稅金序號項目名稱計費基數(shù)稅率(%)1要點梳理36號文政策要點分析要點梳理36號文政策要點分析要點梳理1.稅率行業(yè)一般征收簡易征收建筑業(yè)11%3%新的營改增試點實施方法明確了建筑業(yè)適用的稅率，按一般征收方式和簡易征收方式有如下兩種稅率：在一般征收方式下，建筑企業(yè)假設(shè)無法取得進項稅抵扣，那么稅率直接從原營業(yè)稅的3%上升至11%，會對企業(yè)造成極大的負擔，因此營改增后建筑企業(yè)應(yīng)積極籌劃以取得足夠的進項稅抵扣。要點梳理1.稅率行業(yè)一般征收簡易征收建筑業(yè)11%3%要點梳理2.納稅時點納稅時點條款依據(jù)收到預收款納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。合同約定收款日期納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；實施方法明確了增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，同時明確了在預收款方式下的納稅時點：要點梳理2.納稅時點納稅時點條款依據(jù)收到預收款納稅人提供建筑要點梳理參照時間條款依據(jù)建筑工程施工許可證《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。建筑工程承包合同未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。過渡期內(nèi)新老工程適用的政策不同，可能會產(chǎn)生稅務(wù)風險，附件二?營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定?明確了建筑業(yè)新老工程的劃分標準：要點梳理參照時間條款依據(jù)建筑工程施工許可證《建筑工程施工許可要點梳理條款依據(jù)新項目一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。老項目一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。建筑工程工程一般分布在各個地區(qū)，新方法出臺后自5月1日起外地工程工程需在工程所在地預繳增值稅，預繳方法對于新老工程也有著不同的規(guī)定：要點梳理條款依據(jù)新項目一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用建筑企業(yè)小規(guī)模人異地施工同樣有預繳的規(guī)定：條款依據(jù)小規(guī)模納稅人試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。建筑企業(yè)小規(guī)模人異地施工同樣有預繳的規(guī)定：條款依據(jù)小規(guī)模納稅要點梳理5.適用簡易計稅方法的類型類型適用條款小規(guī)模納稅人老項目一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程勞務(wù)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。新項目中清包工一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。附件二?規(guī)定?給予了建筑企業(yè)在計稅方法上一定的選擇權(quán)，也帶來了一定的籌劃空間，企業(yè)需考慮多種因素進展合理的籌劃以降低稅負。要點梳理5.適用簡易計稅方法的類型類型適用條款小規(guī)模納稅人老6.差額納稅要點梳理1、老工程繼續(xù)保存營業(yè)稅差額征稅方法試點納稅人提供建筑效勞適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。2、新工程扣除分包后差額2%預交納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑效勞發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進展納稅申報。6.差額納稅要點梳理1、老工程繼續(xù)保存營業(yè)稅差額征稅方法條文解讀1.增值稅納稅人定義條文要點在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。1、境內(nèi)2、去掉營業(yè)稅暫行條例實施細則中的“有償”條文解讀1.增值稅納稅人定義條文要點在中華人民共和國境內(nèi)（以條文解讀2.承包、承租、掛靠納稅人的界定條文