成本企劃余德成國(guó)立高雄海洋科技大學(xué)運(yùn)籌管理系2007.4.1

國(guó)立中山大學(xué)人力資源管理研究所Unit3.

....成本企劃余德成國(guó)立中山大學(xué)人力資源管理研究所Unit3.成本營(yíng)運(yùn)體系.

....成本營(yíng)運(yùn)體系.....成本管理屋.

....成本管理屋.....大綱成本管理之起源與發(fā)展成本企劃的基本概念成本意識(shí)與分析架構(gòu)年度營(yíng)運(yùn)計(jì)畫與目標(biāo)成本技術(shù)資料與技術(shù)成本.

....大綱成本管理之起源與發(fā)展.....1.成本管理之起源與發(fā)展會(huì)計(jì)報(bào)告之發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度之使用成本計(jì)算之發(fā)展發(fā)現(xiàn)新成本計(jì)算單位成本管理的科學(xué)成分成本管理所面臨的困境重新發(fā)現(xiàn)成本管理.

....1.成本管理之起源與發(fā)展會(huì)計(jì)報(bào)告之發(fā)現(xiàn).....會(huì)計(jì)報(bào)告之發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)告之存在存在人類社會(huì)中有數(shù)千年之久五百年前刻在石板上的會(huì)計(jì)紀(jì)錄威尼斯傳教士FraPacioli的複式簿記基本原理會(huì)計(jì)報(bào)告之商業(yè)管理意涵人類進(jìn)行市場(chǎng)交易之初，對(duì)商業(yè)交易資訊的需求就已經(jīng)存在會(huì)計(jì)報(bào)告可以呈現(xiàn)交易結(jié)果,提供成本資訊.

....會(huì)計(jì)報(bào)告之發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)告之存在.....會(huì)計(jì)制度之使用在1800年代，歐美國(guó)家部份地區(qū)的企業(yè)就已經(jīng)開始使用會(huì)計(jì)制度AndrewCarnegie(卡內(nèi)基鋼鐵公司負(fù)責(zé)人)於1872-1902年之間，使用成本報(bào)告來管理企業(yè)：只要將成本控制得宜，就不需要太擔(dān)心利潤(rùn)的問題用來檢視營(yíng)運(yùn)的成本資訊，而非用來編製財(cái)務(wù)報(bào)表提供哪些成本資訊?當(dāng)時(shí)的經(jīng)理人並不需要詳細(xì)的成本資訊，因?yàn)楫a(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品組合不若現(xiàn)今的複雜，所以經(jīng)理人對(duì)於成本的控制，主要憑藉著直覺與信心就足夠了人工成本/勞力密集的企業(yè)所以,supervisor做什麼?.

....會(huì)計(jì)制度之使用在1800年代，歐美國(guó)家部份地區(qū)的企業(yè)就已經(jīng)開成本計(jì)算之發(fā)展紡織業(yè)之成本計(jì)算鋼鐵業(yè)之成本計(jì)算鐵路運(yùn)輸業(yè)之成本計(jì)算流通業(yè)之成本計(jì)算.

....成本計(jì)算之發(fā)展紡織業(yè)之成本計(jì)算.....紡織業(yè)之成本計(jì)算西方早期的紡織公司，1800年以後的紡織業(yè)者就知道賺取更多利潤(rùn)的原始方法是控制人力來增加銷售量，主要是藉由控制生產(chǎn)之動(dòng)作與時(shí)間，提高生產(chǎn)附加價(jià)值。後來的經(jīng)理人更注意到：提高利潤(rùn)最有效而且較為可行（可控制）的方式之一，就是降低成本(人工成本)，藉此可以有效提高生產(chǎn)力。單一活動(dòng)的經(jīng)理人創(chuàng)造了全新的管理會(huì)計(jì)制度，監(jiān)督並評(píng)估企業(yè)內(nèi)部各作業(yè)程序與產(chǎn)出，這也是成本計(jì)算最初發(fā)展的構(gòu)想。.

....紡織業(yè)之成本計(jì)算西方早期的紡織公司，1800年以後的紡織業(yè)者鋼鐵業(yè)之成本計(jì)算到了19世紀(jì)後期，西方工業(yè)國(guó)家較興盛的產(chǎn)業(yè)為鋼鐵業(yè)、食品業(yè)、石油業(yè)與化學(xué)工業(yè)等，這些產(chǎn)業(yè)的營(yíng)運(yùn)狀況比19世紀(jì)初的新英格蘭的紡織工業(yè)還複雜，並且規(guī)模也更大卡內(nèi)基為了取得公司所需的成本資料，設(shè)計(jì)出應(yīng)付憑單制（VoucherSystem）。在此種方法之下，各部門會(huì)將其所花費(fèi)的每一單項(xiàng)，例如原物料、人工相關(guān)資料等編入定期的報(bào)表之中，匯總而成成本報(bào)告單，這是該公司的主要成本控制工具之一卡內(nèi)基於1872年至1902年之間，使用成本報(bào)告來管理他的企業(yè)：只要將成本控制得宜，就不需要太擔(dān)心利潤(rùn)的問題事前提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的成本資訊，而非只是事後用來編製財(cái)務(wù)報(bào)表。.

....鋼鐵業(yè)之成本計(jì)算到了19世紀(jì)後期，西方工業(yè)國(guó)家較興盛的產(chǎn)業(yè)為鐵路運(yùn)輸業(yè)之成本計(jì)算大型企業(yè)的管理問題1900年代以後，產(chǎn)業(yè)中的大型企業(yè)所面臨到的管理問題，已經(jīng)不能像18世紀(jì)時(shí)代的企業(yè)體一般，光憑信心與直覺就可以處理19世紀(jì)鐵路管理鐵路運(yùn)輸業(yè)的科層體系發(fā)現(xiàn)新成本計(jì)算單位.

....鐵路運(yùn)輸業(yè)之成本計(jì)算大型企業(yè)的管理問題.....19世紀(jì)鐵路管理根據(jù)AlfredChandler,Jr.對(duì)19世紀(jì)鐵路管理的研究鐵路運(yùn)輸業(yè)在處理這相相關(guān)問題的方法是執(zhí)產(chǎn)業(yè)之牛耳其中的一項(xiàng)解決方法就是設(shè)計(jì)新會(huì)計(jì)制度，作為資訊傳遞與營(yíng)運(yùn)控制的工具鐵路運(yùn)輸業(yè)自行設(shè)計(jì)了特殊的簿記制度(cf.早期的製造業(yè))，依據(jù)這種制度，鐵路公司紀(jì)錄每日大量的交易事項(xiàng)，並將其彙整成為例行性的內(nèi)部報(bào)告資料。鐵路運(yùn)輸業(yè)發(fā)明了預(yù)先編號(hào)的車票及處理發(fā)票的程序，並使用定額零用金制度及電報(bào)傳送金流資訊鐵路公司的經(jīng)理人一方面可以每天自各地區(qū)龐大數(shù)量的營(yíng)業(yè)處收取現(xiàn)金同時(shí)存入鄰近的商業(yè)銀行也可以立即向總公司回報(bào)收入狀況，並將現(xiàn)金透過銀行轉(zhuǎn)回總公司。鐵路運(yùn)輸業(yè)也設(shè)計(jì)了新的會(huì)計(jì)制度來控制現(xiàn)金的支出與紀(jì)錄，這種記帳方式就如同現(xiàn)在所使用的應(yīng)付憑單制度鐵路運(yùn)輸業(yè)所設(shè)計(jì)的成本制度目的與當(dāng)時(shí)其他產(chǎn)業(yè)相同，都是用來評(píng)估與控制內(nèi)部流程。.

....19世紀(jì)鐵路管理根據(jù)AlfredChandler,Jr.鐵路運(yùn)輸業(yè)的科層體系美國(guó)的鐵路運(yùn)輸業(yè)是世界上第一個(gè)實(shí)行組織層級(jí)制的產(chǎn)業(yè)，某一層級(jí)的經(jīng)理管理旗下一層級(jí)的經(jīng)理如此依序展開也就是MaxWebber所謂的科層體系（Bureaucracy）MaxWebber認(rèn)為為科層體系是理想的組織型態(tài)，強(qiáng)調(diào)組織的層級(jí)性、正式化與法制化這種理想組織的優(yōu)點(diǎn)是層級(jí)節(jié)制與指揮權(quán)統(tǒng)一，企業(yè)在面臨決策與執(zhí)行任務(wù)時(shí)可以很快速的展開事權(quán)集中、責(zé)任分明與命令容易貫徹也是該種組織的好處；缺點(diǎn)就是權(quán)力氣氛太重、組織缺乏彈性就當(dāng)時(shí)的管理困境來說，以層層上報(bào)的方式並不失為一種良策。.

....鐵路運(yùn)輸業(yè)的科層體系美國(guó)的鐵路運(yùn)輸業(yè)是世界上第一個(gè)實(shí)行組織層發(fā)現(xiàn)新成本計(jì)算單位製造業(yè)將投入要素轉(zhuǎn)換成為有形的產(chǎn)品，而鐵路運(yùn)輸業(yè)將投入要素轉(zhuǎn)換成為無形的運(yùn)輸服務(wù)產(chǎn)出的程序，並使用長(zhǎng)度創(chuàng)新的單位（如延噸英哩、延人英哩），作為計(jì)算產(chǎn)出的基本單位，創(chuàng)造出來的是複雜而精緻的內(nèi)部會(huì)計(jì)程序。雖然紡織業(yè)是產(chǎn)業(yè)發(fā)展的先驅(qū)，但是此一行業(yè)在當(dāng)時(shí)只生產(chǎn)單純的產(chǎn)品，可以用少數(shù)的人力就可以作好管理的工作。而鐵路運(yùn)輸業(yè)在當(dāng)時(shí)是屬於大型而複雜的企業(yè)，除了對(duì)於專業(yè)程序的工作必需做最是當(dāng)?shù)膮^(qū)分之外，管理的工作也必需以專業(yè)分工的方式進(jìn)行。.

....發(fā)現(xiàn)新成本計(jì)算單位製造業(yè)將投入要素轉(zhuǎn)換成為有形的產(chǎn)品，而鐵流通業(yè)之成本計(jì)算流通業(yè)之發(fā)展流通業(yè)之內(nèi)部管理系統(tǒng)流通業(yè)者的績(jī)效衡量指標(biāo).

....流通業(yè)之成本計(jì)算流通業(yè)之發(fā)展.....流通業(yè)之發(fā)展19世紀(jì)末期的大型的配銷商（Large-ScaleDistributor）與都市零售業(yè)（UrbanRetailing）已發(fā)展出與製造業(yè)全然不同的會(huì)計(jì)制度。因?yàn)檠u造技術(shù)的發(fā)展，而且被廣泛應(yīng)用於大量生產(chǎn)。同時(shí)，鐵路運(yùn)輸及電報(bào)系統(tǒng)的應(yīng)用與推波助瀾，使得美國(guó)經(jīng)濟(jì)體充斥著標(biāo)準(zhǔn)化與大量生產(chǎn)的產(chǎn)品。正因?yàn)殡妶?bào)系統(tǒng)與鐵路運(yùn)輸可以大量且快速的傳遞資訊流（InformationFlow）與物流（MaterialFlow），再輔以日新月異的快速與大量製造技術(shù)，降低產(chǎn)品成本與售價(jià)。在這種環(huán)境之下，流通業(yè)因?yàn)檎莆债a(chǎn)品通路，逐漸找到了生存與發(fā)展的空間。19世紀(jì)的全球市場(chǎng)尚未有流通業(yè)發(fā)展的空間，因?yàn)樵诋?dāng)時(shí)製造商大多將產(chǎn)品直接銷售給終端消費(fèi)者，如縫紉機(jī)與食材等。大型製造商為了克服偏高的運(yùn)銷成本，採(cǎi)用大量運(yùn)送的方式降低運(yùn)銷成本。為了連接製造商與銷費(fèi)者之間的通路，於是產(chǎn)生了大型的配銷商或經(jīng)銷商，一般稱為批發(fā)商與零售商。這些批發(fā)商與零售商繼續(xù)整合成為今日的大型流通業(yè)（如Wal-Mart、Macy及Sears等公司），大型流通業(yè)者反而因?yàn)樽罱咏a(chǎn)品市場(chǎng)而掌握了通路、產(chǎn)量與價(jià)格。.

....流通業(yè)之發(fā)展19世紀(jì)末期的大型的配銷商（Large-Sc流通業(yè)之內(nèi)部管理系統(tǒng)為了能有效能的經(jīng)營(yíng)，流通業(yè)者成功建立了高產(chǎn)量、高週轉(zhuǎn)率及低成本的內(nèi)部管理系統(tǒng)，即使在微利時(shí)代也能生存並具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)利用這套系統(tǒng)來控制存貨、融資與顧客信用的成本，流通業(yè)必需快速的發(fā)展內(nèi)部的會(huì)計(jì)系統(tǒng)以有效評(píng)估成本、生產(chǎn)力與營(yíng)運(yùn)資金先模仿早期製造業(yè)及鐵路運(yùn)輸業(yè)的會(huì)計(jì)制度，再發(fā)展自己獨(dú)有的會(huì)計(jì)系統(tǒng).

....流通業(yè)之內(nèi)部管理系統(tǒng)為了能有效能的經(jīng)營(yíng)，流通業(yè)者成功建立了高流通業(yè)者的績(jī)效衡量指標(biāo)在1880年到1910年間，一種新的成本衡量技術(shù)被科學(xué)管理專家們開發(fā)出來，除了可以用來計(jì)算生產(chǎn)力，更可以計(jì)算獲利能力大型流通業(yè)與鐵路運(yùn)輸業(yè)分布之地理涵蓋範(fàn)圍相當(dāng)類似一般大型流通業(yè)者整合數(shù)個(gè)與配銷相關(guān)的活動(dòng)，然後發(fā)展出特殊的會(huì)計(jì)衡量與標(biāo)準(zhǔn)，用來檢查配銷過程的效率凡是經(jīng)由大城市的零售商及批發(fā)商所設(shè)計(jì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，特別重視各銷售部門的績(jī)效流通業(yè)者使用銷貨數(shù)量與銷貨毛利率作為主要的衡量指標(biāo)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的成本資訊與鐵路運(yùn)輸業(yè)的成本計(jì)算方式雷同銷貨數(shù)量與銷貨毛利率除了可以衡量各部門的績(jī)效之外，也可以用來比較部門與公司整體的績(jī)效。.

....流通業(yè)者的績(jī)效衡量指標(biāo)在1880年到1910年間，一種新的成成本管理的科學(xué)成分科學(xué)管理FrederickW.Taylor為其中的代表人物更有「科學(xué)管理」與「管理學(xué)之父」之稱。生產(chǎn)技術(shù)快速精進(jìn)，使得生產(chǎn)的數(shù)量以倍數(shù)方式成長(zhǎng)，工廠內(nèi)的管理工作也因而日漸龐大，必須交由部門領(lǐng)班來處理，內(nèi)包制度（InsideContracting）成為主流的管理制度，管理當(dāng)局必須找出更有效率的方式來控制日漸複雜的製造成本。成本管理作為一門科學(xué)科學(xué)管理為基礎(chǔ)之成本思維錙銖計(jì)較,而且斤斤計(jì)較事前精確計(jì)算成本,作為決策依據(jù).

....成本管理的科學(xué)成分科學(xué)管理.....「整體」與「?jìng)€(gè)別」的差異科學(xué)管理之父，泰勒(FrederickW.Taylor)對(duì)於成本的看法是以「?jìng)€(gè)別」製程的方式來做分析AlexanderChurch以「整體」的方式來分析成本整體vs.個(gè)別整合式vs.分析式有獲利的「整體」vs.有效率的「?jìng)€(gè)體」整合式管理方法考慮藉由手段的設(shè)計(jì)，來達(dá)到整體的大目標(biāo)分析式則是在已知的方法中考量如何正確的利用交易成本概念.

....「整體」與「?jìng)€(gè)別」的差異科學(xué)管理之父，泰勒(Frederi「平均分?jǐn)偂古c「成本動(dòng)因」的差異現(xiàn)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員著重在用成本會(huì)計(jì)來評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表中的存貨，所有利潤(rùn)的衡量與存貨的評(píng)估並不需要個(gè)別產(chǎn)品的正確成本資訊，所以用平均攤派的觀念來彙整成本即可若成本會(huì)計(jì)只用於產(chǎn)品種類樣式少的工廠，因?yàn)樗挠玫馁Y源率相同，成本不會(huì)有太大的差異，用平均攤派的觀念來彙整成本是可以接受的；但是以這種觀念使用在產(chǎn)品多樣式且資源耗用率大不相同的企業(yè)之中，則會(huì)出現(xiàn)很大的問題有一些成本不適合直接分?jǐn)傊廉a(chǎn)品上，而必須要以批次或是考慮時(shí)間等方式來做合理攤派，也就是必需瞭解成本動(dòng)因（作業(yè)屬性），才能合理攤派成本.

....「平均分?jǐn)偂古c「成本動(dòng)因」的差異現(xiàn)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員著重在用成成本管理所面臨的困境會(huì)計(jì)部門主導(dǎo)的成本管理成本並不是由會(huì)計(jì)部門產(chǎn)生使用會(huì)計(jì)資訊所面臨的嚴(yán)重困境成本管理與會(huì)計(jì)制度劃上等號(hào).

....成本管理所面臨的困境會(huì)計(jì)部門主導(dǎo)的成本管理.....會(huì)計(jì)部門主導(dǎo)的成本管理會(huì)計(jì)部門主導(dǎo)成本管理，通常是由會(huì)計(jì)部門單方面向相關(guān)部門佈達(dá)會(huì)計(jì)的專業(yè)用語(yǔ)，甚至還進(jìn)一步指示應(yīng)如何降低成本（石松康男,1986）產(chǎn)生此種情形原因有下列三種情形：成本是由會(huì)計(jì)部門計(jì)算得的，而成本產(chǎn)生部門則是成本的利用者的想法已經(jīng)根深蒂固。成本對(duì)技術(shù)者來說是非常難懂的，這種先入為主的觀念造成了技術(shù)者對(duì)採(cǎi)取逃避的態(tài)度。技術(shù)者退縮盡量不去理會(huì)成本的計(jì)算而會(huì)計(jì)部門因此抬頭的平衡力量一直存在著。.

....會(huì)計(jì)部門主導(dǎo)的成本管理會(huì)計(jì)部門主導(dǎo)成本管理，通常是由會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門主導(dǎo)成本管理的原因成本是由會(huì)計(jì)部門計(jì)算得的，而成本產(chǎn)生部門則是成本的利用者的想法已經(jīng)根深蒂固成本對(duì)技術(shù)者來說是非常難懂的，這種先入為主的觀念造成了技術(shù)者對(duì)採(cǎi)取逃避的態(tài)度技術(shù)者退縮盡量不去理會(huì)成本的計(jì)算而會(huì)計(jì)部門因此抬頭的平衡力量一直存在著。.

....會(huì)計(jì)部門主導(dǎo)成本管理的原因成本是由會(huì)計(jì)部門計(jì)算得的，而成本產(chǎn)成本並不是由會(huì)計(jì)部門產(chǎn)生現(xiàn)在是追求顧客滿意的時(shí)代成本方便成本並不是由會(huì)計(jì)部門產(chǎn)生會(huì)計(jì)部門只是將所有相關(guān)的費(fèi)用計(jì)算並形成成本，接著整理成資料並提供各部門瞭解與應(yīng)用。僅單以實(shí)績(jī)成本與目標(biāo)成本的相較，對(duì)不懂成本的技術(shù)者而言確實(shí)是較方便，但是與企業(yè)的年度計(jì)劃連結(jié)便發(fā)生了問題。成本改善要能實(shí)際持續(xù)反應(yīng)於營(yíng)運(yùn)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)化的標(biāo)準(zhǔn)成本，比變化不定的實(shí)績(jī)成本更適合衡量成本標(biāo)準(zhǔn)成本作為目標(biāo)成本的主要參考依據(jù),才能反映實(shí)際營(yíng)運(yùn)需要.

....成本並不是由會(huì)計(jì)部門產(chǎn)生現(xiàn)在是追求顧客滿意的時(shí)代.....重新發(fā)現(xiàn)成本管理發(fā)展精確的成本管理科學(xué)才是新成本管理典範(fàn)成本管理三部曲:成本企劃、成本維持與成本改善現(xiàn)代成本管理應(yīng)該透過系統(tǒng)化的思維與建構(gòu)有邏輯、有方法、有理論依據(jù)整合「策略性規(guī)劃」與「營(yíng)運(yùn)合理化」的思考根據(jù)成本管理三部曲，達(dá)成有效管理成本的目標(biāo)在營(yíng)運(yùn)過程中需要有系統(tǒng)地事前蒐集資料與分析事前提供有用的管理資訊，作為決策的依據(jù)發(fā)展好用的成本計(jì)算單位合理的成本分析架構(gòu).

....重新發(fā)現(xiàn)成本管理發(fā)展精確的成本管理科學(xué)才是新成本管理典範(fàn).2.成本企劃的基本概念企劃預(yù)測(cè)利潤(rùn)成本.

....2.成本企劃的基本概念企劃.....企劃步驟2.建立適當(dāng)目標(biāo):

達(dá)成什麼目標(biāo)到達(dá)什麼境界何時(shí)達(dá)成目標(biāo)3.考慮企劃前提:

計(jì)畫實(shí)施的內(nèi)外環(huán)境為何4.擬定各種行動(dòng)方案:

最有希望達(dá)成目標(biāo)的行動(dòng)方案為何5.評(píng)估各種行動(dòng)方案:

哪個(gè)行動(dòng)方案能以最少成本達(dá)成公司目標(biāo)6.選定理想行動(dòng)方案:

選取最有利且可行的行動(dòng)方案1.認(rèn)清機(jī)會(huì)存在，了解:

市場(chǎng)狀況競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)消費(fèi)者需求公司優(yōu)劣勢(shì)7.編定輔助計(jì)畫，有助於:

行動(dòng)方案實(shí)施之計(jì)畫購(gòu)買必要設(shè)施訓(xùn)練必要人力發(fā)展新產(chǎn)品…8.編列計(jì)畫預(yù)算:

銷售價(jià)格銷售量營(yíng)業(yè)費(fèi)用資本支出…基本概念.

....企劃步驟2.建立適當(dāng)目標(biāo):3.考慮企劃前提:4.擬利潤(rùn)預(yù)估收入預(yù)估銷貨預(yù)估支出預(yù)估其他收入預(yù)估產(chǎn)銷成本預(yù)估其他成本預(yù)估利潤(rùn)預(yù)估基本概念.

....利潤(rùn)預(yù)估收銷貨預(yù)估支其他收入預(yù)估產(chǎn)銷成本預(yù)估其他成本預(yù)估利基成本的定義(1)一般人對(duì)「成本」一詞事耳熟能詳，也常因?yàn)槭褂脮r(shí)的背景與所談?wù)撌聞?wù)的不同，對(duì)「成本」的見解也會(huì)有所不同根據(jù)現(xiàn)代字典對(duì)成本的定義：給付一切東西所必須付出的代價(jià)」（牛津當(dāng)代大辭典）美國(guó)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(1995)中的成本的定義：成本是不問有形無形，只要是經(jīng)濟(jì)性財(cái)貨的取得，或因特定目的而予以製造所支付的一切，乃至於預(yù)計(jì)將來會(huì)支付的價(jià)值，皆稱為成本.

....成本的定義(1)一般人對(duì)「成本」一詞事耳熟能詳，也常因?yàn)槭褂贸杀镜亩x(2)日本的「成本會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)」中的成本定義有兩種：成本為消費(fèi)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值：企業(yè)以生產(chǎn)、銷售（服務(wù)）為目的，而投入材料、勞務(wù)等要素之經(jīng)濟(jì)價(jià)值（可以金額評(píng)估之價(jià)值），即為成本成本是企業(yè)將經(jīng)營(yíng)過程中轉(zhuǎn)嫁到製成品的價(jià)值：掌握企業(yè)將經(jīng)營(yíng)過程中所給付之有關(guān)金額，即為成本;給付的部分涵蓋製成品、扮成品之動(dòng)力、修繕服務(wù)等，同時(shí)以產(chǎn)出物（含勞務(wù)）為標(biāo)的，累計(jì)所接受的轉(zhuǎn)移價(jià)值.

....成本的定義(2)日本的「成本會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)」中的成本定義有兩種：.成本的定義(3)會(huì)計(jì)學(xué)名詞辭典中的成本定義也有兩種：「當(dāng)取得資產(chǎn)、權(quán)益或勞務(wù)時(shí)，所支付一切必要的代價(jià)而言」。此種取得資產(chǎn)、權(quán)益或勞務(wù)之支付，包括現(xiàn)金給付、勞務(wù)供給、權(quán)利付與或其他資產(chǎn)之交換。至於一切必要的代價(jià)則包括發(fā)票價(jià)格與未取得資產(chǎn)、權(quán)益或勞務(wù)而必須付出之各項(xiàng)相關(guān)支出。「一項(xiàng)支出、費(fèi)用或資產(chǎn)之消逝；當(dāng)其屬性決定後，或分配於某種收入或產(chǎn)品負(fù)擔(dān)者，即可冠以各該有關(guān)之屬類，而稱之為成本，例如銷管成本、製造成本、廠務(wù)成本、銷貨成本、後期成本等等?！?

....成本的定義(3)會(huì)計(jì)學(xué)名詞辭典中的成本定義也有兩種：...成本的定義(4)一般商業(yè)習(xí)慣下之成本概念，主要考慮參考對(duì)象而有不同定義：成本與經(jīng)營(yíng)目的有關(guān)：所謂成本，即貨品的生產(chǎn)、銷售，以及經(jīng)營(yíng)過程中的一切支出，包括服務(wù)所需的一切支出。此一定義之成本，不包含與經(jīng)營(yíng)目的無關(guān)之消費(fèi)，關(guān)於資本調(diào)度、償還、利益處分等財(cái)務(wù)活動(dòng)之費(fèi)用，原則上不屬於成本。成本是正常情況下所產(chǎn)生的支出：成本限於正常狀態(tài)下所發(fā)生的，不含異常原因之價(jià)值耗用。.

....成本的定義(4)一般商業(yè)習(xí)慣下之成本概念，主要考慮參考對(duì)象而成本之分類成本的分類方式主要有6種：產(chǎn)生之型態(tài)性產(chǎn)品別關(guān)連性作業(yè)程度性控制程度性品質(zhì)攸關(guān)性決策特徵.

....成本之分類成本的分類方式主要有6種：.....產(chǎn)生之型態(tài)性此為長(zhǎng)久以來最常被採(cǎi)用的基本分類方式將人工成本、材料成本與製造費(fèi)用合在一起稱為製造成本：人工成本（LaborCost）:材料成本（MaterialCost）:製造費(fèi)用（ManufacturingOverhead）:.

....產(chǎn)生之型態(tài)性.....產(chǎn)品別關(guān)連性日比宗平（1988）指出產(chǎn)品別關(guān)聯(lián)性的成本分類方式與以「每一」產(chǎn)品的相關(guān)性為成本分類的思考方式相似：直接人工成本（DirectLaborCost）:直接材料成本（DirectMaterialCost）:製造費(fèi)用（ManufacturingOverhead）:間接人工成本（IndirectLaborCost）:間接材料成本（IndirectMaterialCost）:其它製造成本（OtherManufacturingCost）:.

....產(chǎn)品別關(guān)連性日比宗平（1988）指出產(chǎn)品別關(guān)聯(lián)性的成本分類方

總成本分類比較.

....總成本分類比較.....

直接成本與間接成本.

....直接成本與間接成本.....作業(yè)程度性根據(jù)作業(yè)時(shí)資源的負(fù)荷程度（LoadingRatio）而區(qū)分之成本分類變動(dòng)成本（VariableCost）:固定成本（FixedCost）:作業(yè)程度性也可以下列指標(biāo)衡量:使用率（UtilizationRatio）:稼動(dòng)率（OperationRatio）:可動(dòng)率（AvailabilityRatio）:.

....作業(yè)程度性根據(jù)作業(yè)時(shí)資源的負(fù)荷程度（LoadingRati

固定成本圖2.2變動(dòng)成本示意圖作業(yè)度成本低中高圖2.3固定成本示意圖

作業(yè)度成本低中高高成本作業(yè)度低中aa變動(dòng)成本製造成本固定成本圖2.4製造成本示意圖.

....固定成本圖2.2變動(dòng)成本示意圖作業(yè)度成低中高圖2.3控制程度性有一些企業(yè)因?yàn)閷I(yè)分工不如大企業(yè)來的複雜或是希望以專人或?qū)０傅姆绞絹砜垂芩械难u造成本則會(huì)採(cǎi)用以控制程度性的成本分類方式來控制成本：可控制成本（ControllableCost）:不可控制成本（UncontrollableCost）:.

....控制程度性有一些企業(yè)因?yàn)閷I(yè)分工不如大企業(yè)來的複雜或是希望以品質(zhì)攸關(guān)性品質(zhì)成本的分類，其中包含：預(yù)防成本（PreventionCost）。鑑定成本（AppraisalCost）。內(nèi)部失敗成本（InternalFailureCost）。外部失敗成本（ExternalFailureCost）。預(yù)防與鑑定成本是屬於自發(fā)性的成本，也就是說不一定會(huì)產(chǎn)生的成本。內(nèi)部與外部的失敗成本則是非自發(fā)性的，若是事件發(fā)生時(shí)是一定要支付的成本。預(yù)防與鑑定成本稱為「符合品質(zhì)成本」（CostsofConformance）。其中所花費(fèi)的成本都是為了確保產(chǎn)品可以達(dá)到顧客要求的品質(zhì)水準(zhǔn)。至於內(nèi)部與外部失敗成本則可以稱為「不符合品質(zhì)成本」（CostsofNonconformance），不良品的退貨處理、次級(jí)品的折讓銷售、在製品的不良產(chǎn)生之後的重工等所花費(fèi)的成本之謂.

....品質(zhì)攸關(guān)性品質(zhì)成本的分類，其中包含：.....品質(zhì)成本與品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)之關(guān)係圖2.5.

....品質(zhì)成本與品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)之關(guān)係圖2.5.....失敗成本與時(shí)間之關(guān)係圖2.6.

....失敗成本與時(shí)間之關(guān)係圖2.6.....決策特徵以決策的角度來說成本又可以分成為：機(jī)會(huì)成本（OpportunityCost）:沈沒成本（SunkCost）:增支成本（IncrementalCost）:.

....決策特徵以決策的角度來說成本又可以分成為：.....3.成本意識(shí)與分析架構(gòu)成本意識(shí)運(yùn)籌價(jià)值系統(tǒng)交易成本常用成本概念成本分類方式之比較成本分析架構(gòu).

....3.成本意識(shí)與分析架構(gòu)成本意識(shí).....成本意識(shí)追求成本最低是常識(shí)，並不一定具備成本意識(shí)。在數(shù)學(xué)上，1=1；但是在成本上，1卻不一定是等於1，此為成本意識(shí)例如生產(chǎn)力效率，如果生產(chǎn)效率下降了1％，那麼公司所遭遇的損失，絕不是只有1％的人工成本、製造費(fèi)用、材料成本或品質(zhì)成本對(duì)現(xiàn)代運(yùn)籌管理人而言，成本意識(shí)無疑是最基本的素養(yǎng)，然後學(xué)習(xí)正確的成本定義與計(jì)算方法，才有機(jī)會(huì)建立企業(yè)的後勤優(yōu)勢(shì)成本意識(shí)是一種價(jià)值.

....成本意識(shí)追求成本最低是常識(shí)，並不一定具備成本意識(shí)。在數(shù)學(xué)上，成本意識(shí)是一種價(jià)值成本意識(shí)無疑是正面的「意識(shí)」經(jīng)營(yíng)目標(biāo)並不在於追求利潤(rùn)，而是專注於累積企業(yè)的價(jià)值（亞馬遜）

所謂「顧客價(jià)值」通常是指「顧客對(duì)於本公司績(jī)效在整個(gè)業(yè)界的競(jìng)爭(zhēng)地位的相對(duì)性評(píng)估」。顧客想由產(chǎn)品或服務(wù)中獲取價(jià)值。價(jià)值就是低價(jià)格。成本作為一種價(jià)值的管理意涵降低成本提供相對(duì)低廉價(jià)格的產(chǎn)品與服務(wù)，可創(chuàng)造顧客價(jià)值低成本的產(chǎn)品同時(shí)可以增大差額與銷售量，利潤(rùn)達(dá)到相乘效果.

....成本意識(shí)是一種價(jià)值成本意識(shí)無疑是正面的「意識(shí)」.....運(yùn)籌價(jià)值系統(tǒng)圖2.7.

....運(yùn)籌價(jià)值系統(tǒng)圖2.7.....交易成本(1)一般的成本計(jì)算常會(huì)畫地自限，將成本的項(xiàng)目侷限於特定的時(shí)空範(fàn)圍，忽略整個(gè)交易過程中的許多成本因素。在交易行為發(fā)生時(shí)，為了完成交易所有必須蒐集資訊、談判交易條件、及監(jiān)督對(duì)方履行契約等方面的成本。交易成本是指採(cǎi)購(gòu)成本以外的隱含成本：事前成本與事後成本交易成本分析是應(yīng)用經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)解釋交易成本的交易方式。.

....交易成本(1)一般的成本計(jì)算常會(huì)畫地自限，將成本的項(xiàng)目侷限於交易成本(2)Williamson（1985）認(rèn)為造成市場(chǎng)失靈，產(chǎn)生交易成本的原因?yàn)椋河邢蘩硇裕╞oundedrationality）投機(jī)主義（opprotunism）環(huán)境不確定性與複雜性（uncertainty/complexity）少數(shù)交易（smallnumber）資訊不對(duì)稱（informationasymmetric）氣氛（atmosphere）.

....交易成本(2)Williamson（1985）認(rèn)為造成市場(chǎng)失常用成本概念財(cái)務(wù)成本（FinancialCost）：由會(huì)計(jì)人員根據(jù)過去或前期發(fā)生之歷史紀(jì)錄所計(jì)算出之成本。目標(biāo)成本（TargetCost）：目標(biāo)成本是一種成本管理的方法，它是用比較好的規(guī)格及設(shè)計(jì)程序以降低某一產(chǎn)品或勞務(wù)生命週期的總成本。標(biāo)準(zhǔn)成本（StandardCost）：標(biāo)準(zhǔn)成本是每製造一單位成本所需投入各項(xiàng)資源的預(yù)計(jì)成本。技術(shù)成本（TechnicalCost）：由技術(shù)者所計(jì)算出之預(yù)估成本（製造成本），主要是考慮現(xiàn)在不久的將來所要付出的成本配送成本（DistributionCost）：因需要銷售產(chǎn)品至顧客手上而發(fā)生的如支付配銷商與運(yùn)費(fèi)等成本。行銷成本（MarketingCost）：因販賣與提供服務(wù)而產(chǎn)生的成本如銷售人員薪資、廣告費(fèi)用等成本。行政管理成本（AdministrativeCost）：企業(yè)營(yíng)運(yùn)所需的一般性的管理成本如高階主管的薪資、法律與公共事務(wù)費(fèi)用等。研發(fā)成本（ResearchandDevelopmentCost）：研發(fā)新產(chǎn)品所花費(fèi)的成本。人力成本（HumanResourceCost）：取得、維護(hù)、發(fā)展及激勵(lì)能夠有效貢獻(xiàn)產(chǎn)出的人力資源而支出的費(fèi)用或人力資本，包括因離職而損耗的相關(guān)費(fèi)用。.

....常用成本概念財(cái)務(wù)成本（FinancialCost）：由會(huì)成本分類方式之比較製造成本管銷成本管理成本銷售成本產(chǎn)生之型態(tài)性產(chǎn)品別關(guān)連性直接成本間接成本作業(yè)程度性變動(dòng)成本固定成本控制程度性可控制成本不可控制成本人工成本材料成本製造費(fèi)用品質(zhì)攸關(guān)性預(yù)防成本評(píng)估成本內(nèi)部失敗成本外部失敗成本總成本人工成本加工成本原始成本材料成本製造費(fèi)用人工成本材料成本製造費(fèi)用增支成本、沉沒成本、機(jī)會(huì)成本經(jīng)濟(jì)性圖2.8

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....成本分類方式之比較製管管理成本銷售成本產(chǎn)生之產(chǎn)品別直接間接作成本分析架構(gòu)供應(yīng)運(yùn)籌成本分析架構(gòu)生產(chǎn)運(yùn)籌成本分析架構(gòu)流通運(yùn)籌成本分析架構(gòu)一般人力成本分析架構(gòu)圖2.8成本分類方式之比較圖

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....成本分析架構(gòu)供應(yīng)運(yùn)籌成本分析架構(gòu)圖2.8成本分類方式之比較流通運(yùn)籌成本分析架構(gòu)狹義的流通運(yùn)籌：指生產(chǎn)者製造完成商品後，將最終產(chǎn)品及服務(wù)移轉(zhuǎn)至最終消費(fèi)者過程的經(jīng)濟(jì)連結(jié)活動(dòng)。廣義的流通運(yùn)籌：指生產(chǎn)者完成商品及服務(wù)所涉及的移轉(zhuǎn)、連結(jié)活動(dòng)，以及將商品完成後移轉(zhuǎn)至最終使用者（包括生產(chǎn)者和消費(fèi)者）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)皆屬之。.

....流通運(yùn)籌成本分析架構(gòu)狹義的流通運(yùn)籌：.....一般人力成本分析架構(gòu)取得成本:主要是員工薪資維護(hù)成本:員工福利、法定的勞健保費(fèi)、退休金提撥、團(tuán)保費(fèi)等，屬於保健因素的激勵(lì)成本，這種成本有個(gè)特性，如果不給，員工會(huì)非常不滿意，導(dǎo)致績(jī)效衰退；但給多了，不會(huì)因而創(chuàng)造更多的績(jī)效發(fā)展成本:包含常見的教育訓(xùn)練。在知識(shí)與科技掛帥的年代，企業(yè)為了領(lǐng)先人力優(yōu)勢(shì)，人力的「發(fā)展成本」相信只會(huì)與日俱增激勵(lì)成本:員工努力貢獻(xiàn)他們的能力，達(dá)成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)，公司應(yīng)將達(dá)成目標(biāo)的成果，回饋給績(jī)優(yōu)的員工，才能激發(fā)員工更多的貢獻(xiàn)離職成本:佔(zhàn)總成本的比率，與取得成本（月薪）、維護(hù)成本、試用期長(zhǎng)短、及離職率息息相關(guān).

....一般人力成本分析架構(gòu)取得成本:主要是員工薪資.....現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)西方產(chǎn)業(yè)的成本管理方法多半強(qiáng)調(diào)成本維持，或是依據(jù)會(huì)計(jì)制度探討異常發(fā)生時(shí)的改善措施，此種方式早已被許多成本管理專家所屏除而無法使用，因?yàn)闊o法提供有效改善與管理的建議與方法。主張以全面品質(zhì)管理等積極現(xiàn)場(chǎng)改善作法的日本等專家所提供的解決方式是：完全不予理會(huì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度所提供的成本數(shù)據(jù)，而強(qiáng)化實(shí)作與身體力行的成本改善意念;但又陷於空有成本改善的方法卻又將成本維持的用意完全不加以理會(huì)而失去整體性的規(guī)劃。成本管理兩大目的思考應(yīng)先以「做對(duì)事情」（DoTheRightThings），再考慮「做好事情」（DoTheThingsRight）。具有系統(tǒng)性、理論基礎(chǔ)、可行方法與技術(shù)而且有目標(biāo)的方式來思考成本管理才可以有效取代以偏概全的成本管理的錯(cuò)誤想法。確實(shí)的遵循模式運(yùn)作才可以真正將企業(yè)的目標(biāo)融合至成本之上;而沒有偏頗更能積極的提供成本改善的技術(shù)與維持的方法。.

....現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)西方產(chǎn)業(yè)的成本管理方法多半強(qiáng)調(diào)成本維持，或是現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)之系統(tǒng)架構(gòu).

....現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)之系統(tǒng)架構(gòu).....4.年度營(yíng)運(yùn)計(jì)劃與目標(biāo)成本在有競(jìng)爭(zhēng)力的訂價(jià)的策略之下找尋合理的目標(biāo)成本就是要確保企業(yè)能達(dá)到目標(biāo)利益才行。在成本企劃的階段，目的就是要評(píng)估並計(jì)算出目標(biāo)成本（TargetCost）。目標(biāo)成本不是日常成本管理，而是一種成本規(guī)劃的方法，偏重於設(shè)計(jì)規(guī)格、生產(chǎn)或服務(wù)技術(shù)及支援性活動(dòng)的控制。產(chǎn)品或服務(wù)差異化的方式常用的有下列幾種：增加產(chǎn)品或服務(wù)的功能：例如增加新用途。輔助性的提昇產(chǎn)品或服務(wù)：例如包裝更精美，或做更好的售後服務(wù)。開發(fā)新的產(chǎn)品或服務(wù)：應(yīng)用新技術(shù)，開發(fā)新的產(chǎn)品或服務(wù)。

利益方程式賣方市場(chǎng)觀點(diǎn)的利益方程式：目標(biāo)成本＝目標(biāo)價(jià)格-目標(biāo)利益…..（1）目標(biāo)成本＋目標(biāo)利益＝目標(biāo)價(jià)格…..（2）買方市場(chǎng)觀點(diǎn)的利益方程式：目標(biāo)價(jià)格-目標(biāo)利益＝目標(biāo)成本…..（3）.

....4.年度營(yíng)運(yùn)計(jì)劃與目標(biāo)成本在有競(jìng)爭(zhēng)力的訂價(jià)的策略之下找尋合理買方vs.賣方之利益方程式成本+利益=售價(jià)成本主義需要>供給賣方市場(chǎng)售價(jià)-利益=成本成本降低需要<供給買方市場(chǎng)企業(yè)的市場(chǎng)社會(huì)的責(zé)任1.從業(yè)員工(薪資.福利)2.股東(股利)3.國(guó)家.地方(稅金)內(nèi)部保留1.設(shè)備購(gòu)入2.研究發(fā)展虧損利益小利益大材料.零件購(gòu)入價(jià)格(市場(chǎng)決定)售價(jià)(市場(chǎng)決定)企業(yè)的目的確保合理的利益成本圖4.3.

....買方vs.賣方之利益方程式成本+利益=售價(jià)成本主義需要>供給目標(biāo)成本設(shè)計(jì)策略性目標(biāo)成本設(shè)計(jì):策略性目標(biāo)成本設(shè)計(jì)可以運(yùn)用於新產(chǎn)品或服務(wù)的開發(fā)，或是運(yùn)用於現(xiàn)有產(chǎn)品或服務(wù)重新設(shè)計(jì)，此種特性的產(chǎn)品或服務(wù)強(qiáng)調(diào)的是「做對(duì)的事」。此一成本本身具有開源的意義，強(qiáng)調(diào)積極攻佔(zhàn)新市場(chǎng)，以增加營(yíng)業(yè)額的策略。

營(yíng)運(yùn)性目標(biāo)成本設(shè)計(jì):營(yíng)運(yùn)性目標(biāo)成本設(shè)計(jì)可以運(yùn)用於現(xiàn)有產(chǎn)品或服務(wù)，強(qiáng)調(diào)的是「做好事情」，著重於評(píng)估營(yíng)運(yùn)的績(jī)效，具有節(jié)流的成本管理含意。營(yíng)運(yùn)性目標(biāo)成本設(shè)計(jì)所針對(duì)的產(chǎn)品或服務(wù)以現(xiàn)有產(chǎn)品為主要分析對(duì)象。

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....目標(biāo)成本設(shè)計(jì)策略性目標(biāo)成本設(shè)計(jì):策略性目標(biāo)成本設(shè)計(jì)可以運(yùn)用於策略性目標(biāo)成本設(shè)計(jì)策略性的目標(biāo)成本設(shè)計(jì)之七大步驟：

1.決定產(chǎn)品或服務(wù)的功能：主要規(guī)格與目的。2.檢討該項(xiàng)產(chǎn)品或服務(wù)是否符合顧客的要求。3.根據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)的功能與目的，預(yù)測(cè)市場(chǎng)價(jià)格的接受性。4.預(yù)測(cè)銷售量：類似品或替代品的售價(jià)調(diào)查；以預(yù)估成本為自變數(shù)，用迴歸預(yù)測(cè)等的方式預(yù)測(cè)新產(chǎn)品的售價(jià)。5.計(jì)算出目標(biāo)成本。6.檢討該項(xiàng)產(chǎn)品或服務(wù)的目標(biāo)利益是否值得：以目標(biāo)利益佔(zhàn)總營(yíng)業(yè)額的比例、投資報(bào)酬率（ROI）及投資週轉(zhuǎn)率等3項(xiàng)為評(píng)估重點(diǎn)。7.比較估計(jì)成本（EstimatedCost;CE）與目標(biāo)成本（TargetCost;CT）並評(píng)估是否值得進(jìn)行生產(chǎn)或服務(wù)設(shè)計(jì)：依階段的不同，估計(jì)成本有可能是現(xiàn)有產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（StandardCost），或微略修改後的估計(jì)成本，也有可能以技術(shù)成本為成本之估計(jì)。策略性的產(chǎn)品或服務(wù)需要於問世期之前就要做好成本管理，因?yàn)榇穗A段之前的成本改善可以改善總成本80％的效果。.

....策略性目標(biāo)成本設(shè)計(jì)策略性的目標(biāo)成本設(shè)計(jì)之七大步驟：

...營(yíng)運(yùn)性目標(biāo)成本設(shè)計(jì)營(yíng)運(yùn)性目標(biāo)成本設(shè)計(jì)可以運(yùn)用於現(xiàn)有產(chǎn)品或服務(wù)，強(qiáng)調(diào)的是「做好事情」，著重於評(píng)估營(yíng)運(yùn)的績(jī)效，具有節(jié)流的成本管理意涵評(píng)估營(yíng)運(yùn)性目標(biāo)成本的七大步驟:1.檢討產(chǎn)品或服務(wù)的功能2.評(píng)估該項(xiàng)產(chǎn)品或服務(wù)是否符合顧客的要求3.修改產(chǎn)品或服務(wù)，預(yù)測(cè)市場(chǎng)價(jià)格的接受性4.預(yù)測(cè)銷售量：類似品或替代品的售價(jià)調(diào)查5.計(jì)算出目標(biāo)成本6.檢討該項(xiàng)產(chǎn)品或服務(wù)的目標(biāo)利益是否值得7.比較估計(jì)成本與目標(biāo)成本並評(píng)估是否值得進(jìn)行生產(chǎn)或服務(wù)設(shè)計(jì).

....營(yíng)運(yùn)性目標(biāo)成本設(shè)計(jì)營(yíng)運(yùn)性目標(biāo)成本設(shè)計(jì)可以運(yùn)用於現(xiàn)有產(chǎn)品或服務(wù)年度營(yíng)運(yùn)計(jì)劃表5.2.

....年度營(yíng)運(yùn)計(jì)劃表5.2.....年度營(yíng)運(yùn)計(jì)劃(續(xù))表5.2.

....年度營(yíng)運(yùn)計(jì)劃(續(xù))表5.2.....年度營(yíng)運(yùn)計(jì)劃(續(xù))表5.2.

....年度營(yíng)運(yùn)計(jì)劃(續(xù))表5.2.....技術(shù)資料之訂定技術(shù)資料（technicaldata）技術(shù)資料的用途成本結(jié)構(gòu)技術(shù)資料與年度預(yù)算關(guān)係生產(chǎn)投入資源生產(chǎn)方式有兩種技術(shù)資料訂定之實(shí)例製作技術(shù)成本需遵守事項(xiàng).

....技術(shù)資料之訂定技術(shù)資料（technicaldata）..5.技術(shù)資料與技術(shù)成本技術(shù)資料（technicaldata）於成本管理上扮演重要的角色。舉凡所需使用的生產(chǎn)材料、設(shè)備與人工等基本資料都需要分門別類的整理後再用明確的數(shù)字表示，這些具有全體性有系統(tǒng)的資料稱為技術(shù)資料。技術(shù)資料主要是作為分析製造成本、設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算的參考資料。作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)的方法與技術(shù)屬於工程技術(shù)問題，工業(yè)工程人員主要是依據(jù)作業(yè)指導(dǎo)書(OperationInstructionDocument;OID)，將生產(chǎn)上使用的材料耗損量、產(chǎn)品不良率、機(jī)器加工時(shí)間、人工時(shí)間與管理效率等設(shè)定共同的標(biāo)準(zhǔn)用以作為技術(shù)資料的主要項(xiàng)目。每年所訂定的技術(shù)資料不僅依據(jù)現(xiàn)況的技術(shù)水準(zhǔn)作為成本管理的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也融合工廠未來改善方向目標(biāo)的設(shè)定以作為提昇生產(chǎn)力降低成本知準(zhǔn)繩。.

....5.技術(shù)資料與技術(shù)成本技術(shù)資料（technicaldata技術(shù)資料的用途作為方法研究及工作改善的依據(jù)。計(jì)算產(chǎn)品成本與成本管理之要項(xiàng)。預(yù)估技術(shù)現(xiàn)場(chǎng)資源的需求。作為生產(chǎn)計(jì)畫與擴(kuò)充的依據(jù)。產(chǎn)品設(shè)計(jì)與開發(fā)的參考。建立獎(jiǎng)工制度的基礎(chǔ)。.

....技術(shù)資料的用途作為方法研究及工作改善的依據(jù)。.....成本結(jié)構(gòu)成本結(jié)構(gòu)主要包含耗用量（如材料使用量、機(jī)器加工時(shí)間與人工小時(shí)等）與單價(jià)（如材料單價(jià)與工時(shí)率）兩大類。所以成本的簡(jiǎn)單計(jì)算方式為：成本＝耗用量×單價(jià)。技術(shù)資料所記載的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)資料幾乎涵蓋所有的生產(chǎn)材料、機(jī)器設(shè)備及人力等與耗用量有關(guān)的數(shù)字。若能事先訂定好年度完整的技術(shù)資料，將有助於年度成本管理工作的進(jìn)行。公司參考技術(shù)資料與預(yù)估的年度費(fèi)用，推算出成本率額，所以下一年度的標(biāo)準(zhǔn)成本與年度預(yù)算也可以在當(dāng)年底完成。.

....成本結(jié)構(gòu)成本結(jié)構(gòu)主要包含耗用量（如材料使用量、機(jī)器加工時(shí)間與技術(shù)資料與年度預(yù)算關(guān)係圖5.6

作業(yè)說明書經(jīng)營(yíng)現(xiàn)況過去經(jīng)營(yíng)績(jī)效未來技術(shù)水準(zhǔn)

技術(shù)資料（TechnicalData）

成本率額（HourlyRate）

標(biāo)準(zhǔn)成本與年度預(yù)算（Pre-Calculation）

營(yíng)運(yùn)狀況報(bào)告

成本維持（盤點(diǎn)結(jié)帳…）績(jī)效報(bào)告（KPI…）財(cái)務(wù)部NextYear/MonthlyReview作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)與組效部組效部組效部May/JunJul/AugSep/OctNov/Dec.

....技術(shù)資料與年度預(yù)算關(guān)係圖5.6作業(yè)說明書技術(shù)資料成本率生產(chǎn)投入資源材料：材料耗用率（MaterialConsumption）材料不良率（MRF：MaterialRejectFactor）製程不良率（PRF：ProcessRejectFactor/Yield）廢品回收率（ScrapeRecoveryFactor）機(jī)器設(shè)備：機(jī)器生產(chǎn)速度（UPH：UnitPerHour）機(jī)器效率（Efficiency%）故障率（R＋M%）人工：標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（M’sMinutes/100pieces）人機(jī)比（Man/MachineRatio,ManAllowanceFactor）組織效率（NAF：NormalAllowanceFactor）其他輔助人工率（Up-lift,CorrectiveFactor）.

....生產(chǎn)投入資源材料：.....生產(chǎn)方式有兩種以人為主而機(jī)器為輔（ManControlOutput,ManOrientated）以機(jī)器為主而人為輔（MachineControlOutput,MachineOriented）每年一次訂定下一年度的技術(shù)資料，是一件相當(dāng)繁重的工作，所以如何做好事先準(zhǔn)備的工作，以加速這些作業(yè)非常重要。藉著過去的生產(chǎn)資料，檢討該時(shí)期之報(bào)表是否為正常情形下的資料；而是否能確實(shí)掌握真正面貌，就要靠技術(shù)者的專業(yè)了。

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....生產(chǎn)方式有兩種以人為主而機(jī)器為輔.....以人為主而機(jī)器為輔的生產(chǎn)方式總小時(shí)50×45週＝2250小時(shí)有效生產(chǎn)小時(shí)＝2070小時(shí)假日、請(qǐng)假＝1870小時(shí)淨(jìng)生產(chǎn)小時(shí)＝2070×（1-0.12）＝1822小時(shí)組織效率損失＝248小時(shí)圖5.7有效人工生產(chǎn)工時(shí)圖.

....以人為主而機(jī)器為輔的生產(chǎn)方式總小時(shí)50×45週＝2250小時(shí)以機(jī)器為主而人為輔的生產(chǎn)方式對(duì)於設(shè)備工時(shí)的分類，應(yīng)以下列六大項(xiàng)為主要分類依據(jù)：非預(yù)期停機(jī)時(shí)間（NonScheduledTime）預(yù)期停機(jī)時(shí)間（ScheduledDownTime,M%）停止時(shí)間（StopTime,R%）組織效率（OrganizationEfficiency,OE）技術(shù)效率（TechnicalEfficiency,TE）良率（Yield）.

....以機(jī)器為主而人為輔的生產(chǎn)方式對(duì)於設(shè)備工時(shí)的分類，應(yīng)以下列六大技術(shù)資料訂定之實(shí)例技術(shù)資料是標(biāo)準(zhǔn)成本與年度預(yù)算中重要的一環(huán)，因?yàn)楣芾砗脡木鸵源藶榕袆e依據(jù)，甚至可以影響企業(yè)的生命。太寬鬆的技術(shù)資料必然會(huì)造成成本的上昇，進(jìn)而影響售價(jià)與銷售量。因此，技術(shù)資料的展開方式由年度需求量與預(yù)估產(chǎn)能分析開始。將主要的人員、產(chǎn)能、產(chǎn)品需求、在製品、良率與機(jī)臺(tái)需求等相關(guān)資料，整理成技術(shù)資料總表，整個(gè)技術(shù)資料的訂定便大功告成了。.

....技術(shù)資料訂定之實(shí)例技術(shù)資料是標(biāo)準(zhǔn)成本與年度預(yù)算中重要的一環(huán)，製作技術(shù)成本需遵守事項(xiàng)技術(shù)資料要建立在正常的情況下。技術(shù)資料要有目標(biāo)的設(shè)定。技術(shù)資料應(yīng)建立在年度的非損非益的基礎(chǔ)上（NoProfit/NoLoss）。比較彼此的技術(shù)資料，藉別人的長(zhǎng)處以供參考。訂定下一年度的技術(shù)資料，實(shí)應(yīng)該確知實(shí)際與本年度技術(shù)資料的差異，以作為參考。.

....製作技術(shù)成本需遵守事項(xiàng)技術(shù)資料要建立在正常的情況下。...技術(shù)資料訂定展開圖5.8TD2.2設(shè)備工時(shí)分析表TD3.直接材料消耗量年度分析表TD4.產(chǎn)品良率

vs.製程分析表TD6.人機(jī)產(chǎn)能vs.客製化製程表技術(shù)資料總表TD7.直間接人員總需求分析表TD1.年度需求量vs.預(yù)估產(chǎn)能分析表TD2.1直接人員工時(shí)分析表是否所有產(chǎn)品建構(gòu)完成TD5.人機(jī)產(chǎn)能vs.標(biāo)準(zhǔn)製程表TD8.設(shè)備總需求分析表.

....技術(shù)資料訂定展開圖5.8TD2.2設(shè)備工時(shí)TD3.直何謂技術(shù)成本(1)定義TechnicalCost由技術(shù)者所計(jì)算出之預(yù)估成本或製造成本，主要是考慮現(xiàn)在不久的將來所要付出的成本(石松康男，1987)構(gòu)面變動(dòng)費(fèi)用附加加工費(fèi)加工費(fèi)剩餘共通費(fèi).

....何謂技術(shù)成本(1)定義.....何謂技術(shù)成本(2)技術(shù)成本可作為成本企劃中的目標(biāo)成本且以技術(shù)者的角度計(jì)算所得之事前成本，而非由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員以盤點(diǎn)結(jié)帳方式得出的事後成本。工廠或運(yùn)籌中心事前建構(gòu)技術(shù)成本，才能掌控成本管理的第一步，真正完成成本企劃的工作。建構(gòu)技術(shù)成本的關(guān)鍵在於技術(shù)資料與展開架構(gòu)。建立精確而完整的技術(shù)資料庫(kù)，輔以合理而精密的計(jì)算方法，才能正確計(jì)算技術(shù)成本，作為成本企劃之用。根據(jù)最新而正確的技術(shù)資料庫(kù)中的相關(guān)資料，再以REFA的模式建立技術(shù)成本。再經(jīng)層別出與設(shè)備或是作業(yè)度等相關(guān)變化所得出的估計(jì)式後乘上時(shí)間額率，便可以預(yù)估出產(chǎn)品或服務(wù)的目標(biāo)成本。.

....何謂技術(shù)成本(2)技術(shù)成本可作為成本企劃中的目標(biāo)成本且以技何謂技術(shù)成本(3)由於製程的不同或改變，可將製程分成標(biāo)準(zhǔn)製程與客製化製程兩大類，使目標(biāo)成本的估算更有彈性不會(huì)因製程的變動(dòng)而使成本的估算繁瑣而沒有效率。以REFA模式為基本的理論架構(gòu)，藉由技術(shù)資料的引進(jìn)，改良了傳統(tǒng)以均攤成本項(xiàng)目的數(shù)量基礎(chǔ)成本制度的缺點(diǎn)，更將攤派的原則公式化。且可以系統(tǒng)化的展開於技術(shù)資料中，發(fā)展出技術(shù)成本架構(gòu)。除了改善了石松康男以過往經(jīng)驗(yàn)攤派技術(shù)成本的方式之外，讓不懂成本的技術(shù)者可以輕易的預(yù)估製造成本，避免完全由會(huì)計(jì)部門主導(dǎo)成本而被迫接受不合理要求的困境。將計(jì)算技術(shù)成本所需的費(fèi)用依REFA模式及技術(shù)資料估算出來後，再透過時(shí)間額率，便可以計(jì)算出產(chǎn)品的技術(shù)成本.

....何謂技術(shù)成本(3)由於製程的不同或改變，可將製程分成標(biāo)準(zhǔn)製技術(shù)成本架構(gòu)：REFA模式之應(yīng)用表6.1.

....技術(shù)成本架構(gòu)：REFA模式之應(yīng)用表6.1.....技術(shù)成本之展開(1)技術(shù)成本的建構(gòu)是依據(jù)技術(shù)資料的設(shè)定，再轉(zhuǎn)換成成本的方式呈現(xiàn)。技術(shù)資料的建構(gòu)是依據(jù)年度營(yíng)運(yùn)計(jì)劃而來，一但將目標(biāo)成本以技術(shù)資料展現(xiàn)後，只要能確實(shí)按照計(jì)劃來努力，一定可以達(dá)到營(yíng)運(yùn)目標(biāo)。若是不幸無法完成目標(biāo)，也可以透過技術(shù)成本的分析來瞭解失敗的項(xiàng)目為何，以便再下一次改善對(duì)策。技術(shù)資料設(shè)定完成後，再配合其他相關(guān)成本的預(yù)測(cè)資訊，就可以一一將每一產(chǎn)品的個(gè)別技術(shù)成本計(jì)算出來。.

....技術(shù)成本之展開(1)技術(shù)成本的建構(gòu)是依據(jù)技術(shù)資料的設(shè)定，再轉(zhuǎn)技術(shù)成本之展開(2)技術(shù)成本的建構(gòu)是依據(jù)技術(shù)資料的設(shè)定，再轉(zhuǎn)換成成本的方式呈現(xiàn)。技術(shù)資料的建構(gòu)是依據(jù)年度營(yíng)運(yùn)計(jì)劃而來，一但將目標(biāo)成本以技術(shù)資料展現(xiàn)後，只要能確實(shí)按照計(jì)劃來努力，一定可以達(dá)到營(yíng)運(yùn)目標(biāo)。若是不幸無法完成目標(biāo)，也可以透過技術(shù)成本的分析來瞭解失敗的項(xiàng)目為何，以便再下一次改善對(duì)策。技術(shù)資料設(shè)定完成後，再配合其他相關(guān)成本的預(yù)測(cè)資訊，就可以一一將每一產(chǎn)品的個(gè)別技術(shù)成本計(jì)算出來。成本的建構(gòu)可以依據(jù)歷史資料來當(dāng)作預(yù)測(cè)的資料。而解析的資料就可以依解析完所得之資料為預(yù)估的輸入值。以預(yù)測(cè)的方式來說可以分成宏觀性與微觀性兩大類。.

....技術(shù)成本之展開(2)技術(shù)成本的建構(gòu)是依據(jù)技術(shù)資料的設(shè)定，再轉(zhuǎn)技術(shù)成本估算表表6.2.

....技術(shù)成本估算表表6.2.....標(biāo)準(zhǔn)成本導(dǎo)入標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)注意事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本之運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生之流程各種成本之比較.

....標(biāo)準(zhǔn)成本導(dǎo)入標(biāo)準(zhǔn).....標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)越難達(dá)到，表示預(yù)算越緊。若能透過不斷的溝通，使員工受到適當(dāng)?shù)募?lì)而力求進(jìn)步，則較緊的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)有正面的效果。在技術(shù)資料的設(shè)定中，工業(yè)工程師在與相關(guān)單位討論積極可行的改善方案時(shí)，除了完成預(yù)算的目標(biāo)之外，另一個(gè)主要的目的是凝聚共識(shí)。若是大家沒有一個(gè)正向的想法與共識(shí)，則此項(xiàng)挑戰(zhàn)常常會(huì)以「數(shù)字遊戲」的方式收?qǐng)?。羅伯.柯普朗（RobertS.Kaplan）和羅賓.庫(kù)伯（RobinCooper）於「成本與效應(yīng)」（cost&effect）的書中談到，預(yù)算控制實(shí)務(wù)中，目標(biāo)成本對(duì)應(yīng)到實(shí)際績(jī)效之際，常有為了績(jī)效而刻意放大預(yù)算金額的疑慮。其實(shí)，所有的組織永遠(yuǎn)有難臻完美境界之憾，此一現(xiàn)象應(yīng)該是組織設(shè)計(jì)與企業(yè)文化是否健康的問題。JohnG.Burch認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)可以區(qū)分為理論標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)兩種。.

....標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)越難達(dá)到，表示預(yù)算越緊。若能透過不斷的溝通，使員工設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)注意事項(xiàng)

小心選擇原料的價(jià)格及品質(zhì)基礎(chǔ)。廣泛地研究和評(píng)估所有的作業(yè)。對(duì)各項(xiàng)設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)施進(jìn)行工程研究。

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....設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)注意事項(xiàng)小心選擇原料的價(jià)格及品質(zhì)基礎(chǔ)。...標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本之定義每製造一單位成本所需投入各項(xiàng)資源的預(yù)計(jì)成本。換言之，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格乘以標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量即是標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本之運(yùn)用利用標(biāo)準(zhǔn)成本讓成本管理成本中心管理者達(dá)到?jīng)Q策目標(biāo)及有助於規(guī)劃、控制與評(píng)估的決策功能。在績(jī)效評(píng)估方面，標(biāo)準(zhǔn)成本為衡量成本是否超支的標(biāo)竿。藉著計(jì)算每一項(xiàng)製造或服務(wù)所投入的價(jià)格和用量，將差異回報(bào)給適當(dāng)?shù)墓芾碚?。?biāo)準(zhǔn)成本運(yùn)用時(shí)也有超出成本管理意料之外的的效益。利潤(rùn)中心的管理者若是能知道產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本將有助於訂定售價(jià)並達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)的要求。.

....標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本之定義.....標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生之流程圖6.3轉(zhuǎn)換為技術(shù)成本目標(biāo)成本估算

達(dá)到估算目標(biāo)成本目標(biāo)成本＝標(biāo)準(zhǔn)成本提出改善計(jì)畫否是良好不佳差異分析與再改善與實(shí)績(jī)成本比較執(zhí)行改善方案設(shè)定技術(shù)資料.

....標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生之流程圖6.3轉(zhuǎn)換為技術(shù)成本目標(biāo)達(dá)到目標(biāo)提出否各種成本之比較圖6.4技術(shù)成本標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)成本實(shí)績(jī)成本成本企畫成本改善差異分析.

....各種成本之比較圖6.4技標(biāo)目實(shí)成成差.....TheEnd運(yùn)籌帷幄成本優(yōu)先觀念與方法!.

....TheEnd運(yùn)籌帷幄成本優(yōu)先.....演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！成本企劃余德成國(guó)立高雄海洋科技大學(xué)運(yùn)籌管理系2007.4.1

國(guó)立中山大學(xué)人力資源管理研究所Unit3.

....成本企劃余德成國(guó)立中山大學(xué)人力資源管理研究所Unit3.成本營(yíng)運(yùn)體系.

....成本營(yíng)運(yùn)體系.....成本管理屋.

....成本管理屋.....大綱成本管理之起源與發(fā)展成本企劃的基本概念成本意識(shí)與分析架構(gòu)年度營(yíng)運(yùn)計(jì)畫與目標(biāo)成本技術(shù)資料與技術(shù)成本.

....大綱成本管理之起源與發(fā)展.....1.成本管理之起源與發(fā)展會(huì)計(jì)報(bào)告之發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度之使用成本計(jì)算之發(fā)展發(fā)現(xiàn)新成本計(jì)算單位成本管理的科學(xué)成分成本管理所面臨的困境重新發(fā)現(xiàn)成本管理.

....1.成本管理之起源與發(fā)展會(huì)計(jì)報(bào)告之發(fā)現(xiàn).....會(huì)計(jì)報(bào)告之發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)告之存在存在人類社會(huì)中有數(shù)千年之久五百年前刻在石板上的會(huì)計(jì)紀(jì)錄威尼斯傳教士FraPacioli的複式簿記基本原理會(huì)計(jì)報(bào)告之商業(yè)管理意涵人類進(jìn)行市場(chǎng)交易之初，對(duì)商業(yè)交易資訊的需求就已經(jīng)存在會(huì)計(jì)報(bào)告可以呈現(xiàn)交易結(jié)果,提供成本資訊.

....會(huì)計(jì)報(bào)告之發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)告之存在.....會(huì)計(jì)制度之使用在1800年代，歐美國(guó)家部份地區(qū)的企業(yè)就已經(jīng)開始使用會(huì)計(jì)制度AndrewCarnegie(卡內(nèi)基鋼鐵公司負(fù)責(zé)人)於1872-1902年之間，使用成本報(bào)告來管理企業(yè)：只要將成本控制得宜，就不需要太擔(dān)心利潤(rùn)的問題用來檢視營(yíng)運(yùn)的成本資訊，而非用來編製財(cái)務(wù)報(bào)表提供哪些成本資訊?當(dāng)時(shí)的經(jīng)理人並不需要詳細(xì)的成本資訊，因?yàn)楫a(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品組合不若現(xiàn)今的複雜，所以經(jīng)理人對(duì)於成本的控制，主要憑藉著直覺與信心就足夠了人工成本/勞力密集的企業(yè)所以,supervisor做什麼?.

....會(huì)計(jì)制度之使用在1800年代，歐美國(guó)家部份地區(qū)的企業(yè)就已經(jīng)開成本計(jì)算之發(fā)展紡織業(yè)之成本計(jì)算鋼鐵業(yè)之成本計(jì)算鐵路運(yùn)輸業(yè)之成本計(jì)算流通業(yè)之成本計(jì)算.

....成本計(jì)算之發(fā)展紡織業(yè)之成本計(jì)算.....紡織業(yè)之成本計(jì)算西方早期的紡織公司，1800年以後的紡織業(yè)者就知道賺取更多利潤(rùn)的原始方法是控制人力來增加銷售量，主要是藉由控制生產(chǎn)之動(dòng)作與時(shí)間，提高生產(chǎn)附加價(jià)值。後來的經(jīng)理人更注意到：提高利潤(rùn)最有效而且較為可行（可控制）的方式之一，就是降低成本(人工成本)，藉此可以有效提高生產(chǎn)力。單一活動(dòng)的經(jīng)理人創(chuàng)造了全新的管理會(huì)計(jì)制度，監(jiān)督並評(píng)估企業(yè)內(nèi)部各作業(yè)程序與產(chǎn)出，這也是成本計(jì)算最初發(fā)展的構(gòu)想。.

....紡織業(yè)之成本計(jì)算西方早期的紡織公司，1800年以後的紡織業(yè)者鋼鐵業(yè)之成本計(jì)算到了19世紀(jì)後期，西方工業(yè)國(guó)家較興盛的產(chǎn)業(yè)為鋼鐵業(yè)、食品業(yè)、石油業(yè)與化學(xué)工業(yè)等，這些產(chǎn)業(yè)的營(yíng)運(yùn)狀況比19世紀(jì)初的新英格蘭的紡織工業(yè)還複雜，並且規(guī)模也更大卡內(nèi)基為了取得公司所需的成本資料，設(shè)計(jì)出應(yīng)付憑單制（VoucherSystem）。在此種方法之下，各部門會(huì)將其所花費(fèi)的每一單項(xiàng)，例如原物料、人工相關(guān)資料等編入定期的報(bào)表之中，匯總而成成本報(bào)告單，這是該公司的主要成本控制工具之一卡內(nèi)基於1872年至1902年之間，使用成本報(bào)告來管理他的企業(yè)：只要將成本控制得宜，就不需要太擔(dān)心利潤(rùn)的問題事前提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的成本資訊，而非只是事後用來編製財(cái)務(wù)報(bào)表。.

....鋼鐵業(yè)之成本計(jì)算到了19世紀(jì)後期，西方工業(yè)國(guó)家較興盛的產(chǎn)業(yè)為鐵路運(yùn)輸業(yè)之成本計(jì)算大型企業(yè)的管理問題1900年代以後，產(chǎn)業(yè)中的大型企業(yè)所面臨到的管理問題，已經(jīng)不能像18世紀(jì)時(shí)代的企業(yè)體一般，光憑信心與直覺就可以處理19世紀(jì)鐵路管理鐵路運(yùn)輸業(yè)的科層體系發(fā)現(xiàn)新成本計(jì)算單位.

....鐵路運(yùn)輸業(yè)之成本計(jì)算大型企業(yè)的管理問題.....19世紀(jì)鐵路管理根據(jù)AlfredChandler,Jr.對(duì)19世紀(jì)鐵路管理的研究鐵路運(yùn)輸業(yè)在處理這相相關(guān)問題的方法是執(zhí)產(chǎn)業(yè)之牛耳其中的一項(xiàng)解決方法就是設(shè)計(jì)新會(huì)計(jì)制度，作為資訊傳遞與營(yíng)運(yùn)控制的工具鐵路運(yùn)輸業(yè)自行設(shè)計(jì)了特殊的簿記制度(cf.早期的製造業(yè))，依據(jù)這種制度，鐵路公司紀(jì)錄每日大量的交易事項(xiàng)，並將其彙整成為例行性的內(nèi)部報(bào)告資料。鐵路運(yùn)輸業(yè)發(fā)明了預(yù)先編號(hào)的車票及處理發(fā)票的程序，並使用定額零用金制度及電報(bào)傳送金流資訊鐵路公司的經(jīng)理人一方面可以每天自各地區(qū)龐大數(shù)量的營(yíng)業(yè)處收取現(xiàn)金同時(shí)存入鄰近的商業(yè)銀行也可以立即向總公司回報(bào)收入狀況，並將現(xiàn)金透過銀行轉(zhuǎn)回總公司。鐵路運(yùn)輸業(yè)也設(shè)計(jì)了新的會(huì)計(jì)制度來控制現(xiàn)金的支出與紀(jì)錄，這種記帳方式就如同現(xiàn)在所使用的應(yīng)付憑單制度鐵路運(yùn)輸業(yè)所設(shè)計(jì)的成本制度目的與當(dāng)時(shí)其他產(chǎn)業(yè)相同，都是用來評(píng)估與控制內(nèi)部流程。.

....19世紀(jì)鐵路管理根據(jù)AlfredChandler,Jr.鐵路運(yùn)輸業(yè)的科層體系美國(guó)的鐵路運(yùn)輸業(yè)是世界上第一個(gè)實(shí)行組織層級(jí)制的產(chǎn)業(yè)，某一層級(jí)的經(jīng)理管理旗下一層級(jí)的經(jīng)理如此依序展開也就是MaxWebber所謂的科層體系（Bureaucracy）MaxWebber認(rèn)為為科層體系是理想的組織型態(tài)，強(qiáng)調(diào)組織的層級(jí)性、正式化與法制化這種理想組織的優(yōu)點(diǎn)是層級(jí)節(jié)制與指揮權(quán)統(tǒng)一，企業(yè)在面臨決策與執(zhí)行任務(wù)時(shí)可以很快速的展開事權(quán)集中、責(zé)任分明與命令容易貫徹也是該種組織的好處；缺點(diǎn)就是權(quán)力氣氛太重、組織缺乏彈性就當(dāng)時(shí)的管理困境來說，以層層上報(bào)的方式並不失為一種良策。.

....鐵路運(yùn)輸業(yè)的科層體系美國(guó)的鐵路運(yùn)輸業(yè)是世界上第一個(gè)實(shí)行組織層發(fā)現(xiàn)新成本計(jì)算單位製造業(yè)將投入要素轉(zhuǎn)換成為有形的產(chǎn)品，而鐵路運(yùn)輸業(yè)將投入要素轉(zhuǎn)換成為無形的運(yùn)輸服務(wù)產(chǎn)出的程序，並使用長(zhǎng)度創(chuàng)新的單位（如延噸英哩、延人英哩），作為計(jì)算產(chǎn)出的基本單位，創(chuàng)造出來的是複雜而精緻的內(nèi)部會(huì)計(jì)程序。雖然紡織業(yè)是產(chǎn)業(yè)發(fā)展的先驅(qū)，但是此一行業(yè)在當(dāng)時(shí)只生產(chǎn)單純的產(chǎn)品，可以用少數(shù)的人力就可以作好管理的工作。而鐵路運(yùn)輸業(yè)在當(dāng)時(shí)是屬於大型而複雜的企業(yè)，除了對(duì)於專業(yè)程序的工作必需做最是當(dāng)?shù)膮^(qū)分之外，管理的工作也必需以專業(yè)分工的方式進(jìn)行。.

....發(fā)現(xiàn)新成本計(jì)算單位製造業(yè)將投入要素轉(zhuǎn)換成為有形的產(chǎn)品，而鐵流通業(yè)之成本計(jì)算流通業(yè)之發(fā)展流通業(yè)之內(nèi)部管理系統(tǒng)流通業(yè)者的績(jī)效衡量指標(biāo).

....流通業(yè)之成本計(jì)算流通業(yè)之發(fā)展.....流通業(yè)之發(fā)展19世紀(jì)末期的大型的配銷商（Large-ScaleDistributor）與都市零售業(yè)（UrbanRetailing）已發(fā)展出與製造業(yè)全然不同的會(huì)計(jì)制度。因?yàn)檠u造技術(shù)的發(fā)展，而且被廣泛應(yīng)用於大量生產(chǎn)。同時(shí)，鐵路運(yùn)輸及電報(bào)系統(tǒng)的應(yīng)用與推波助瀾，使得美國(guó)經(jīng)濟(jì)體充斥著標(biāo)準(zhǔn)化與大量生產(chǎn)的產(chǎn)品。正因?yàn)殡妶?bào)系統(tǒng)與鐵路運(yùn)輸可以大量且快速的傳遞資訊流（InformationFlow）與物流（MaterialFlow），再輔以日新月異的快速與大量製造技術(shù)，降低產(chǎn)品成本與售價(jià)。在這種環(huán)境之下，流通業(yè)因?yàn)檎莆债a(chǎn)品通路，逐漸找到了生存與發(fā)展的空間。19世紀(jì)的全球市場(chǎng)尚未有流通業(yè)發(fā)展的空間，因?yàn)樵诋?dāng)時(shí)製造商大多將產(chǎn)品直接銷售給終端消費(fèi)者，如縫紉機(jī)與食材等。大型製造商為了克服偏高的運(yùn)銷成本，採(cǎi)用大量運(yùn)送的方式降低運(yùn)銷成本。為了連接製造商與銷費(fèi)者之間的通路，於是產(chǎn)生了大型的配銷商或經(jīng)銷商，一般稱為批發(fā)商與零售商。這些批發(fā)商與零售商繼續(xù)整合成為今日的大型流通業(yè)（如Wal-Mart、Macy及Sears等公司），大型流通業(yè)者反而因?yàn)樽罱咏a(chǎn)品市場(chǎng)而掌握了通路、產(chǎn)量與價(jià)格。.

....流通業(yè)之發(fā)展19世紀(jì)末期的大型的配銷商（Large-Sc流通業(yè)之內(nèi)部管理系統(tǒng)為了能有效能的經(jīng)營(yíng)，流通業(yè)者成功建立了高產(chǎn)量、高週轉(zhuǎn)率及低成本的內(nèi)部管理系統(tǒng)，即使在微利時(shí)代也能生存並具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)利用這套系統(tǒng)來控制存貨、融資與顧客信用的成本，流通業(yè)必需快速的發(fā)展內(nèi)部的會(huì)計(jì)系統(tǒng)以有效評(píng)估成本、生產(chǎn)力與營(yíng)運(yùn)資金先模仿早期製造業(yè)及鐵路運(yùn)輸業(yè)的會(huì)計(jì)制度，再發(fā)展自己獨(dú)有的會(huì)計(jì)系統(tǒng).

....流通業(yè)之內(nèi)部管理系統(tǒng)為了能有效能的經(jīng)營(yíng)，流通業(yè)者成功建立了高流通業(yè)者的績(jī)效衡量指標(biāo)在1880年到1910年間，一種新的成本衡量技術(shù)被科學(xué)管理專家們開發(fā)出來，除了可以用來計(jì)算生產(chǎn)力，更可以計(jì)算獲利能力大型流通業(yè)與鐵路運(yùn)輸業(yè)分布之地理涵蓋範(fàn)圍相當(dāng)類似一般大型流通業(yè)者整合數(shù)個(gè)與配銷相關(guān)的活動(dòng)，然後發(fā)展出特殊的會(huì)計(jì)衡量與標(biāo)準(zhǔn)，用來檢查配銷過程的效率凡是經(jīng)由大城市的零售商及批發(fā)商所設(shè)計(jì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，特別重視各銷售部門的績(jī)效流通業(yè)者使用銷貨數(shù)量與銷貨毛利率作為主要的衡量指標(biāo)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的成本資訊與鐵路運(yùn)輸業(yè)的成本計(jì)算方式雷同銷貨數(shù)量與銷貨毛利率除了可以衡量各部門的績(jī)效之外，也可以用來比較部門與公司整體的績(jī)效。.

....流通業(yè)者的績(jī)效衡量指標(biāo)在1880年到1910年間，一種新的成成本管理的科學(xué)成分科學(xué)管理FrederickW.Taylor為其中的代表人物更有「科學(xué)管理」與「管理學(xué)之父」之稱。生產(chǎn)技術(shù)快速精進(jìn)，使得生產(chǎn)的數(shù)量以倍數(shù)方式成長(zhǎng)，工廠內(nèi)的管理工作也因而日漸龐大，必須交由部門領(lǐng)班來處理，內(nèi)包制度（InsideContracting）成為主流的管理制度，管理當(dāng)局必須找出更有效率的方式來控制日漸複雜的製造成本。成本管理作為一門科學(xué)科學(xué)管理為基礎(chǔ)之成本思維錙銖計(jì)較,而且斤斤計(jì)較事前精確計(jì)算成本,作為決策依據(jù).

....成本管理的科學(xué)成分科學(xué)管理.....「整體」與「?jìng)€(gè)別」的差異科學(xué)管理之父，泰勒(FrederickW.Taylor)對(duì)於成本的看法是以「?jìng)€(gè)別」製程的方式來做分析AlexanderChurch以「整體」的方式來分析成本整體vs.個(gè)別整合式vs.分析式有獲利的「整體」vs.有效率的「?jìng)€(gè)體」整合式管理方法考慮藉由手段的設(shè)計(jì)，來達(dá)到整體的大目標(biāo)分析式則是在已知的方法中考量如何正確的利用交易成本概念.

....「整體」與「?jìng)€(gè)別」的差異科學(xué)管理之父，泰勒(Frederi「平均分?jǐn)偂古c「成本動(dòng)因」的差異現(xiàn)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員著重在用成本會(huì)計(jì)來評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表中的存貨，所有利潤(rùn)的衡量與存貨的評(píng)估並不需要個(gè)別產(chǎn)品的正確成本資訊，所以用平均攤派的觀念來彙整成本即可若成本會(huì)計(jì)只用於產(chǎn)品種類樣式少的工廠，因?yàn)樗挠玫馁Y源率相同，成本不會(huì)有太大的差異，用平均攤派的觀念來彙整成本是可以接受的；但是以這種觀念使用在產(chǎn)品多樣式且資源耗用率大不相同的企業(yè)之中，則會(huì)出現(xiàn)很大的問題有一些成本不適合直接分?jǐn)傊廉a(chǎn)品上，而必須要以批次或是考慮時(shí)間等方式來做合理攤派，也就是必需瞭解成本動(dòng)因（作業(yè)屬性），才能合理攤派成本.

....「平均分?jǐn)偂古c「成本動(dòng)因」的差異現(xiàn)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員著重在用成成本管理所面臨的困境會(huì)計(jì)部門主導(dǎo)的成本管理成本並不是由會(huì)計(jì)部門產(chǎn)生使用會(huì)計(jì)資訊所面臨的嚴(yán)重困境成本管理與會(huì)計(jì)制度劃上等號(hào).

....成本管理所面臨的困境會(huì)計(jì)部門主導(dǎo)的成本管理.....會(huì)計(jì)部門主導(dǎo)的成本管理會(huì)計(jì)部門主導(dǎo)成本管理，通常是由會(huì)計(jì)部門單方面向相關(guān)部門佈達(dá)會(huì)計(jì)的專業(yè)用語(yǔ)，甚至還進(jìn)一步指示應(yīng)如何降低成本（石松康男,1986）產(chǎn)生此種情形原因有下列三種情形：成本是由會(huì)計(jì)部門計(jì)算得的，而成本產(chǎn)生部門則是成本的利用者的想法已經(jīng)根深蒂固。成本對(duì)技術(shù)者來說是非常難懂的，這種先入為主的觀念造成了技術(shù)者對(duì)採(cǎi)取逃避的態(tài)度。技術(shù)者退縮盡量不去理會(huì)成本的計(jì)算而會(huì)計(jì)部門因此抬頭的平衡力量一直存在著。.

....會(huì)計(jì)部門主導(dǎo)的成本管理會(huì)計(jì)部門主導(dǎo)成本管理，通常是由會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門主導(dǎo)成本管理的原因成本是由會(huì)計(jì)部門計(jì)算得的，而成本產(chǎn)生部門則是成本的利用者的想法已經(jīng)根深蒂固成本對(duì)技術(shù)者來說是非常難懂的，這種先入為主的觀念造成了技術(shù)者對(duì)採(cǎi)取逃避的態(tài)度技術(shù)者退縮盡量不去理會(huì)成本的計(jì)算而會(huì)計(jì)部門因此抬頭的平衡力量一直存在著。.

....會(huì)計(jì)部門主導(dǎo)成本管理的原因成本是由會(huì)計(jì)部門計(jì)算得的，而成本產(chǎn)成本並不是由會(huì)計(jì)部門產(chǎn)生現(xiàn)在是追求顧客滿意的時(shí)代成本方便成本並不是由會(huì)計(jì)部門產(chǎn)生會(huì)計(jì)部門只是將所有相關(guān)的費(fèi)用計(jì)算並形成成本，接著整理成資料並提供各部門瞭解與應(yīng)用。僅單以實(shí)績(jī)成本與目標(biāo)成本的相較，對(duì)不懂成本的技術(shù)者而言確實(shí)是較方便，但是與企業(yè)的年度計(jì)劃連結(jié)便發(fā)生了問題。成本改善要能實(shí)際持續(xù)反應(yīng)於營(yíng)運(yùn)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)化的標(biāo)準(zhǔn)成本，比變化不定的實(shí)績(jī)成本更適合衡量成本標(biāo)準(zhǔn)成本作為目標(biāo)成本的主要參考依據(jù),才能反映實(shí)際營(yíng)運(yùn)需要.

....成本並不是由會(huì)計(jì)部門產(chǎn)生現(xiàn)在是追求顧客滿意的時(shí)代.....重新發(fā)現(xiàn)成本管理發(fā)展精確的成本管理科學(xué)才是新成本管理典範(fàn)成本管理三部曲:成本企劃、成本維持與成本改善現(xiàn)代成本管理應(yīng)該透過系統(tǒng)化的思維與建構(gòu)有邏輯、有方法、有理論依據(jù)整合「策略性規(guī)劃」與「營(yíng)運(yùn)合理化」的思考根據(jù)成本管理三部曲，達(dá)成有效管理成本的目標(biāo)在營(yíng)運(yùn)過程中需要有系統(tǒng)地事前蒐集資料與分析事前提供有用的管理資訊，作為決策的依據(jù)發(fā)展好用的成本計(jì)算單位合理的成本分析架構(gòu).

....重新發(fā)現(xiàn)成本管理發(fā)展精確的成本管理科學(xué)才是新成本管理典範(fàn).2.成本企劃的基本概念企劃預(yù)測(cè)利潤(rùn)成本.

....2.成本企劃的基本概念企劃.....企劃步驟2.建立適當(dāng)目標(biāo):

達(dá)成什麼目標(biāo)到達(dá)什麼境界何時(shí)達(dá)成目標(biāo)3.考慮企劃前提:

計(jì)畫實(shí)施的內(nèi)外環(huán)境為何4.擬定各種行動(dòng)方案:

最有希望達(dá)成目標(biāo)的行動(dòng)方案為何5.評(píng)估各種行動(dòng)方案:

哪個(gè)行動(dòng)方案能以最少成本達(dá)成公司目標(biāo)6.選定理想行動(dòng)方案:

選取最有利且可行的行動(dòng)方案1.認(rèn)清機(jī)會(huì)存在，了解:

市場(chǎng)狀況競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)消費(fèi)者需求公司優(yōu)劣勢(shì)7.編定輔助計(jì)畫，有助於:

行動(dòng)方案實(shí)施之計(jì)畫購(gòu)買必要設(shè)施訓(xùn)練必要人力發(fā)展新產(chǎn)品…8.編列計(jì)畫預(yù)算:

銷售價(jià)格銷售量營(yíng)業(yè)費(fèi)用資本支出…基本概念.

....企劃步驟2.建立適當(dāng)目標(biāo):3.考慮企劃前提:4.擬利潤(rùn)預(yù)估收入預(yù)估銷貨預(yù)估支出預(yù)估其他收入預(yù)估產(chǎn)銷成本預(yù)估其他成本預(yù)估利潤(rùn)預(yù)估基本概念.

....利潤(rùn)預(yù)估收銷貨預(yù)估支其他收入預(yù)估產(chǎn)銷成本預(yù)估其他成本預(yù)估利基成本的定義(1)一般人對(duì)「成本」一詞事耳熟能詳，也常因?yàn)槭褂脮r(shí)的背景與所談?wù)撌聞?wù)的不同，對(duì)「成本」的見解也會(huì)有所不同根據(jù)現(xiàn)代字典對(duì)成本的定義：給付一切東西所必須付出的代價(jià)」（牛津當(dāng)代大辭典）美國(guó)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(1995)中的成本的定義：成本是不問有形無形，只要是經(jīng)濟(jì)性財(cái)貨的取得，或因特定目的而予以製造所支付的一切，乃至於預(yù)計(jì)將來會(huì)支付的價(jià)值，皆稱為成本.

....成本的定義(1)一般人對(duì)「成本」一詞事耳熟能詳，也常因?yàn)槭褂贸杀镜亩x(2)日本的「成本會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)」中的成本定義有兩種：成本為消費(fèi)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值：企業(yè)以生產(chǎn)、銷售（服務(wù)）為目的，而投入材料、勞務(wù)等要素之經(jīng)濟(jì)價(jià)值（可以金額評(píng)估之價(jià)值），即為成本成本是企業(yè)將經(jīng)營(yíng)過程中轉(zhuǎn)嫁到製成品的價(jià)值：掌握企業(yè)將經(jīng)營(yíng)過程中所給付之有關(guān)金額，即為成本;給付的部分涵蓋製成品、扮成品之動(dòng)力、修繕服務(wù)等，同時(shí)以產(chǎn)出物（含勞務(wù)）為標(biāo)的，累計(jì)所接受的轉(zhuǎn)移價(jià)值.

....成本的定義(2)日本的「成本會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)」中的成本定義有兩種：.成本的定義(3)會(huì)計(jì)學(xué)名詞辭典中的成本定義也有兩種：「當(dāng)取得資產(chǎn)、權(quán)益或勞務(wù)時(shí)，所支付一切必要的代價(jià)而言」。此種取得資產(chǎn)、權(quán)益或勞務(wù)之支付，包括現(xiàn)金給付、勞務(wù)供給、權(quán)利付與或其他資產(chǎn)之交換。至於一切必要的代價(jià)則包括發(fā)票價(jià)格與未取得資產(chǎn)、權(quán)益或勞務(wù)而必須付出之各項(xiàng)相關(guān)支出?！敢豁?xiàng)支出、費(fèi)用或資產(chǎn)之消逝；當(dāng)其屬性決定後，或分配於某種收入或產(chǎn)品負(fù)擔(dān)者，即可冠以各該有關(guān)之屬類，而稱之為成本，例如銷管成本、製造成本、廠務(wù)成本、銷貨成本、後期成本等等?！?

....成本的定義(3)會(huì)計(jì)學(xué)名詞辭典中的成本定義也有兩種：...成本的定義(4)一般商業(yè)習(xí)慣下之成本概念，主要考慮參考對(duì)象而有不同定義：成本與經(jīng)營(yíng)目的有關(guān)：所謂成本，即貨品的生產(chǎn)、銷售，以及經(jīng)營(yíng)過程中的一切支出，包括服務(wù)所需的一切支出。此一定義之成本，不包含與經(jīng)營(yíng)目的無關(guān)之消費(fèi)，關(guān)於資本調(diào)度、償還、利益處分等財(cái)務(wù)活動(dòng)之費(fèi)用，原則上不屬於成本。成本是正常情況下所產(chǎn)生的支出：成本限於正常狀態(tài)下所發(fā)生的，不含異常原因之價(jià)值耗用。.

....成本的定義(4)一般商業(yè)習(xí)慣下之成本概念，主要考慮參考對(duì)象而成本之分類成本的分類方式主要有6種：產(chǎn)生之型態(tài)性產(chǎn)品別關(guān)連性作業(yè)程度性控制程度性品質(zhì)攸關(guān)性決策特徵.

....成本之分類成本的分類方式主要有6種：.....產(chǎn)生之型態(tài)性此為長(zhǎng)久以來最常被採(cǎi)用的基本分類方式將人工成本、材料成本與製造費(fèi)用合在一起稱為製造成本：人工成本（LaborCost）:材料成本（MaterialCost）:製造費(fèi)用（ManufacturingOverhead）:.

....產(chǎn)生之型態(tài)性.....產(chǎn)品別關(guān)連性日比宗平（1988）指出產(chǎn)品別關(guān)聯(lián)性的成本分類方式與以「每一」產(chǎn)品的相關(guān)性為成本分類的思考方式相似：直接人工成本（DirectLaborCost）:直接材料成本（DirectMaterialCost）:製造費(fèi)用（ManufacturingOverhead）:間接人工成本（IndirectLaborCost）:間接材料成本（IndirectMaterialCost）:其它製造成本（