第三章應(yīng)收及預(yù)付款內(nèi)容：應(yīng)收賬款(客戶）、應(yīng)收票據(jù)(客戶）、其他應(yīng)收款（員工）、預(yù)付賬款（供應(yīng)商）、第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)處理（一）計(jì)價(jià)商業(yè)匯票1.分類:按承兌人不同:商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按是否帶息:帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票2.計(jì)價(jià):反映”應(yīng)收票據(jù)”賬戶金額總為票據(jù)面值(二)核算:第三章應(yīng)收及預(yù)付款內(nèi)容：1第三章應(yīng)收及預(yù)付款1.帶息商業(yè)匯票（重要）(1)利息=面值*票面利率*時(shí)間到期值=面值+利息月利率=年利率/12日利率=年利率/360A.到期日確定:按月計(jì):直接往后推按天計(jì):算頭不算尾、往后推一天例:甲企業(yè)擁有一張面值50000元,年利率為6%、期限為6個(gè)月的商業(yè)匯票，出票日為3月18日，則到期日（），到期值（）p38到期日：9月18日，到期值=面值+利息=50000+50000*6%/12*6=51500若上題中，其他條件不變，期限改為180天，則到期日（），到期值（）到期日：9月14日到期值：=面值+利息=50000+50000*6%/360*180=51500第三章應(yīng)收及預(yù)付款1.帶息商業(yè)匯票（重要）2第三章應(yīng)收及預(yù)付款(2)帶息票據(jù)會(huì)計(jì)處理:賬戶:應(yīng)收票據(jù):資產(chǎn)類借方:企業(yè)收到商業(yè)匯票貸方:商業(yè)匯票到期承兌余額:在借方,表示企業(yè)擁有未到期的商業(yè)匯票例3-2:某企業(yè)在07年11月1向甲公司出售商品一批,貨款總計(jì)100000元,適用增值稅率為17%,已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票一張,期限為4個(gè)月,票面利率為5%,面值為117000元,p3911.1（收到票據(jù)時(shí)）借:應(yīng)收票據(jù)117000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))1700011.30\12.31（每月月底）利息計(jì)算按含稅總價(jià)計(jì)算利息=117000*5%/12=487.5第三章應(yīng)收及預(yù)付款(2)帶息票據(jù)會(huì)計(jì)處理:3第三章應(yīng)收及預(yù)付款(2)帶息票據(jù)會(huì)計(jì)處理:借:應(yīng)收利息487.5貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用487.5思考:為什么金額與教材金額不致?教材上按一年一起做賬，實(shí)際的時(shí)候需要分月做賬08.1.31\08.2.28.分別計(jì)算利息借:應(yīng)收利息487.5貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用487.5到期日：08.3.1（付款人承兌，收款人收本息）到期值:面值+利息=117000+117000*5%/12*4=117000+1950=118950借:銀行存款118950貸:應(yīng)收票據(jù)117000應(yīng)收利息1950

第三章應(yīng)收及預(yù)付款(2)帶息票據(jù)會(huì)計(jì)處理:4第三章應(yīng)收及預(yù)付款2.不帶息商業(yè)匯票:到期值=面值例:某企業(yè)收到A公司07年3月1日簽發(fā)并承兌的期限是3個(gè)月,面值是23400元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張,用以抵付前欠貨款及稅金,則借:應(yīng)收票據(jù)23400貸:應(yīng)收賬款23400第三章應(yīng)收及預(yù)付款2.不帶息商業(yè)匯票:5第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：從銀行提前把錢拿回來(lái)，作為代價(jià)要犧牲一部分應(yīng)得的給銀行，可以看成是向銀行的貸款,（一）相關(guān)計(jì)算（）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期到期值=面值+利息貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日至到期日的時(shí)間（算尾不算頭）貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)息（二）會(huì)計(jì)處理：例：A公司于07年4月29日出售給B公司一原料，貨款100000元，適用增值稅率17%.B公司交來(lái)一張出票日為當(dāng)年5月1日的商業(yè)承兌匯票,面值為117000元,期限為3個(gè)月,票面利率為6%.A公司6月1日到銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為8%4.29(銷售貨物、收到票據(jù))借:應(yīng)收票據(jù)117000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交稅值稅(銷項(xiàng))17000第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：從銀行提前把錢拿回來(lái)，作6第三章應(yīng)收及預(yù)付款（二）會(huì)計(jì)處理：例：A公司于07年4月29日出售給B公司一原料，貨款100000元，適用增值稅率17%.B公司交來(lái)一張出票日為當(dāng)年5月1日的商業(yè)承兌匯票,面值為117000元,期限為3個(gè)月,票面利率為6%.A公司6月1日到銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為8%6.1(貼現(xiàn))利息=面值*票面利率*時(shí)間=117000*6%/12*3=1755到期值=面值+利息=117000+1755=118755貼現(xiàn)息=118755*8%/12*2=1583.4貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)息=118755-1583.4=117171.6借:銀行存款117171.6(實(shí)際收到款項(xiàng)即貼現(xiàn)凈額)貸:應(yīng)收票據(jù)117000(面值)財(cái)務(wù)費(fèi)用171.6(實(shí)際收到款項(xiàng)與面值之差)思考:財(cái)務(wù)費(fèi)用如何得到?利息收入=1755利息支出=貼現(xiàn)息=1583.4實(shí)際凈利息收入=1755-1583.4=171.6/第三章應(yīng)收及預(yù)付款7第三章應(yīng)收及預(yù)付款（二）會(huì)計(jì)處理：例：A公司于07年4月29日出售給B公司一原料，貨款100000元，適用增值稅率17%.B公司交來(lái)一張出票日為當(dāng)年5月1日的商業(yè)承兌匯票,面值為117000元,期限為3個(gè)月,票面利率為6%.A公司6月1日到銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為8%8.1(到期日)正常情況下,付款人(B公司)將貨款付給貼現(xiàn)銀行即可但若B公司無(wú)力向貼現(xiàn)銀行支付票款時(shí)

A公司應(yīng)承擔(dān)付款給貼現(xiàn)銀行的責(zé)任:借:應(yīng)收賬款–B公司118755貸:銀行存款118755若A公司銀行存款不足,則:借:應(yīng)收賬款-B公司118755貸:短期借款118755A公司(貼現(xiàn)企業(yè)B公司(付款人)A的開(kāi)戶行(貼現(xiàn)銀行B的開(kāi)戶行第三章應(yīng)收及預(yù)付款A(yù)公司(貼現(xiàn)企業(yè)B公司(付款人)A的開(kāi)戶行8歷年考題歷年考題9電大中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件第三章10第三章應(yīng)收及預(yù)付款第二節(jié)應(yīng)收賬款一、確認(rèn)及計(jì)量一）含義：二）確認(rèn)：條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方（即購(gòu)貨方在銷售該商品后以后能否收回貨款跟企業(yè)無(wú)關(guān)）（2）企業(yè)既無(wú)繼續(xù)管理權(quán)、也無(wú)控制權(quán)（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)(4)相關(guān)的收入和成本能可靠講量三)計(jì)量（重要）p44在這里主要關(guān)注應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，常設(shè)考點(diǎn)入賬金額=賣價(jià)+增值稅+代墊運(yùn)費(fèi)1.商業(yè)折扣目的:多銷售方式:打折例：某企業(yè)為一般納稅人，其甲商品單價(jià)100元（不含稅）；若一次性買50件，單價(jià)80元；100件，單價(jià)60元。現(xiàn)宏遠(yuǎn)公司一次購(gòu)其甲產(chǎn)品50件，款未付，則該企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額（）=50*80+50*80*0.17=4680第三章應(yīng)收及預(yù)付款11第三章應(yīng)收及預(yù)付款2.現(xiàn)金折扣目的:盡早收回已銷售貨物貨款方式:”2/10,1/20,N/30”30天表示信用期限處理方法:(1)總額法:以假設(shè)購(gòu)貨方不會(huì)享受折扣的金額作為應(yīng)收賬款入賬金額例:某企業(yè)賒銷一批商品、貨款為50000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為“2/10，N/30”。增值稅率17%.（考試曾經(jīng)考過(guò)計(jì)算應(yīng)收賬款）則應(yīng)收賬款的入賬金額=50000+50000*17%=58500會(huì)計(jì)分錄：借:應(yīng)收賬款58500貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))8500

第三章應(yīng)收及預(yù)付款2.現(xiàn)金折扣12第三章應(yīng)收及預(yù)付款處理方法:(2)凈額法:以假設(shè)購(gòu)貨方會(huì)享受最大折扣后的金額作為應(yīng)收賬款入賬金額例:某企業(yè)賒銷一批商品、貨款為50000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為“2/10，1/20,N/30”。增值稅率17%.（增值稅還是按原來(lái)的原價(jià)算稅額）則應(yīng)收賬款的入賬金額=50000-50000*2%+50000*17%=57500會(huì)計(jì)分錄：借:應(yīng)收賬款57500貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入49000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))8500我國(guó)實(shí)務(wù)中,對(duì)現(xiàn)金折扣要求采用總額法3.銷售折讓已銷售后,打折.商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣都是在銷售之前確認(rèn)了折扣實(shí)務(wù)中,如果某筆銷售業(yè)務(wù)即存在商業(yè)折扣,同時(shí)還存在現(xiàn)金折扣及銷售折讓,則實(shí)際收款金額應(yīng)先在商業(yè)折扣的基礎(chǔ)上，再計(jì)算現(xiàn)金折扣，最后再計(jì)算銷售折讓。

第三章應(yīng)收及預(yù)付款處理方法:13第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1.既無(wú)商業(yè)折扣也無(wú)現(xiàn)金折扣核心分錄:借:應(yīng)收賬款(買價(jià)+增值稅+代墊運(yùn)費(fèi))貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(買價(jià))應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))(增值稅)銀行存款(代墊運(yùn)費(fèi))例3-5:某企業(yè)賒銷給A公司一批商品,貨款總價(jià)50000元,適用的增值稅率為17%,代墊的運(yùn)雜費(fèi)1000元,則會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)收賬款59500貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))8500銀行存款1000收款時(shí):借:銀行存款59500貸:應(yīng)收賬款59500第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理14第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理2.商業(yè)折扣下會(huì)計(jì)處理:例3-6:某商場(chǎng)賒銷一批商品,按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算,貨款金額總計(jì)100000元,給買方的商業(yè)折扣為10%,增值稅率為17%,代墊運(yùn)費(fèi)5000,則應(yīng)收賬款入賬金額(),分錄:借:應(yīng)收賬款110300=(100000+100000*0.17)*(1-10%)+5000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))90000*17%=15300銀行存款5000收到貨款:借:銀行存款110300貸:應(yīng)收賬款110300

第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理15第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理3.現(xiàn)金折扣下會(huì)計(jì)處理:例3-7:某企業(yè)賒銷一批商品、貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為“2/10，N/30”。增值稅率17%.代墊運(yùn)費(fèi)3000元?jiǎng)t應(yīng)收賬款的入賬金額=100000+100000*17%+3000=120000(1)總額法下:銷售時(shí):借:應(yīng)收賬款120000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))17000銀行存款3000若客戶在10天內(nèi)付款,實(shí)際收款=100000-100000*2%+17000+3000=118000

第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理16第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理3.現(xiàn)金折扣下會(huì)計(jì)處理:分錄:借:銀行存款118000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000(折扣金額=100000*2%)貸:應(yīng)收賬款120000若超過(guò)10天收款,則借:銀行存款120000貸:應(yīng)收賬款120000(2)凈額法銷售時(shí):借:應(yīng)收賬款118000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入98000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))17000銀行存款3000

第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理17第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理若10天內(nèi)收款,則借:銀行存款118000貸:應(yīng)收賬款118000若超過(guò)10天付款借:銀行存款120000貸:應(yīng)收賬款118000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000(客戶放棄的折扣)

第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理18第三章應(yīng)收及預(yù)付款三、應(yīng)收賬款的抵借、轉(zhuǎn)讓、出售及收回（了解即可）實(shí)質(zhì)：都是一種融資方式1。抵借：含義：保留應(yīng)收賬款所有權(quán)，抵押、借款，應(yīng)收賬款收回后要?dú)w還借款（1）因?yàn)椤皯?yīng)收賬款”所有權(quán)沒(méi)發(fā)生轉(zhuǎn)移，故抵押的應(yīng)收賬款不作賬務(wù)處理（2）向銀行借款后導(dǎo)致銀行存款增加，故借款部分需作分錄例：A企業(yè)以全部的應(yīng)收賬款100000元做抵押向銀行借款，抵借比率為80%，銀行受理后，A公司開(kāi)出票據(jù)向銀行借入80000元借：銀行存款80000貸：應(yīng)付票據(jù)800002。轉(zhuǎn)讓：含義：應(yīng)收賬款所有權(quán)部分保留第三章應(yīng)收及預(yù)付款三、應(yīng)收賬款的抵借、轉(zhuǎn)讓、出售及收回（了解19第三章應(yīng)收及預(yù)付款（三）應(yīng)收賬款的出售特點(diǎn)：應(yīng)收賬款所有權(quán)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移例：A企業(yè)于07年7月5日將500000元應(yīng)收賬款出售給某代理商，代理商收取手續(xù)費(fèi)15000元，并從應(yīng)收賬款總額中保留2%的貨款計(jì)10000以抵減現(xiàn)金折扣，銷售退回和折讓，8月8日，代理商收到客戶交來(lái)的貨款291000元，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣7500，應(yīng)退回A企業(yè)現(xiàn)金折扣預(yù)留款2500元，則：第三章應(yīng)收及預(yù)付款（三）應(yīng)收賬款的出售20第三章應(yīng)收及預(yù)付款（1）07年7月5日出售應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款475000其他應(yīng)收款-某代理商10000管理費(fèi)用15000貸：應(yīng)收賬款500000（2）07年8月8日與代理商結(jié)清余款時(shí)借：銀行存款2500財(cái)務(wù)費(fèi)用7500貸：其他應(yīng)收款10000第三章應(yīng)收及預(yù)付款（1）07年7月5日出售應(yīng)收賬款時(shí)21第三章應(yīng)收及預(yù)付款（四）應(yīng)收賬款的收回1.正常收回借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2.債務(wù)重組收回含義:債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的資產(chǎn)償還債務(wù),債權(quán)人作出一定讓步,即債權(quán)人:債權(quán)重組損失計(jì)入”營(yíng)業(yè)外支出”債務(wù)人:債務(wù)重組利得計(jì)入”營(yíng)業(yè)外收入”重組方式:(1)低于債權(quán)賬面價(jià)值的貨幣資金的債務(wù)重組債權(quán)人:借:銀行存款(實(shí)際收到款項(xiàng)）

營(yíng)業(yè)外支出-債權(quán)重組損失貸:應(yīng)收賬款（原應(yīng)收款）債務(wù)人:借:應(yīng)付賬款貸:銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得第三章應(yīng)收及預(yù)付款（四）應(yīng)收賬款的收回22應(yīng)收賬款的債務(wù)重組例:A公司欠B公司購(gòu)貨款800000元,經(jīng)協(xié)商,B公司同意A公司以600000元抵債,則:債權(quán)人B公司:損失了20w借:銀行存款600000營(yíng)業(yè)外支出200000貸:應(yīng)收賬款800000債務(wù)人A公司:賺了20w借:應(yīng)付賬款800000貸:銀行存款600000營(yíng)業(yè)外收入200000應(yīng)收賬款的債務(wù)重組例:A公司欠B公司購(gòu)貨款800000元,經(jīng)23應(yīng)收賬款的債務(wù)重組(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組（欠債的用賣東西來(lái)還債）內(nèi)容:原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)債權(quán)人：視同購(gòu)進(jìn)債務(wù)人：視同銷售以存貨債務(wù)重組:例:A公司欠B公司購(gòu)貨款800000元,經(jīng)協(xié)商,A公司以其產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)600000元，實(shí)際成本為400000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，兩公司均為一般納稅人，增值稅率為17%，B公司沒(méi)對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備債權(quán)人B：(視同購(gòu)進(jìn))借：庫(kù)存商品600000應(yīng)交稅費(fèi)用-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）102000（600000*17%）

營(yíng)業(yè)外支出-債權(quán)重組損失98000（倒擠：80-60-10.2)貸：應(yīng)收賬款-A800000應(yīng)收賬款的債務(wù)重組(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組（欠債的用賣24應(yīng)收賬款的債務(wù)重組(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組債務(wù)人A:(視同銷售)借:應(yīng)付賬款-B800000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))102000

營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得98000同時(shí):結(jié)轉(zhuǎn)成本借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000貸:庫(kù)存商品400000應(yīng)收賬款的債務(wù)重組(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組25應(yīng)收賬款的債務(wù)重組固定資產(chǎn)債務(wù)重組:例:甲公司06年1月從乙公司購(gòu)入一批材料,貨款400000元,至07年12月30日尚未支付貨款,經(jīng)雙方協(xié)商,乙公司同意甲公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù),該項(xiàng)設(shè)備的賬面原值為400000元,已計(jì)提折舊80000,經(jīng)有關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)后的凈值為300000元,發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用為3000元,乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為20000元,則債權(quán)人乙:借:固定資產(chǎn)300000壞賬準(zhǔn)備20000營(yíng)業(yè)外支出83000(倒擠:40+0.3-2-30)貸:應(yīng)收賬款-甲公司400000銀行存款3000思考：債務(wù)人甲如何做會(huì)計(jì)處理？應(yīng)收賬款的債務(wù)重組固定資產(chǎn)債務(wù)重組:26債務(wù)人甲:視同出售,或視同清理:(1)先將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入”固定資產(chǎn)清理”借:固定資產(chǎn)清理320000(固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=400000-80000)累計(jì)折舊80000貸:固定資產(chǎn)400000(2)債務(wù)重組業(yè)務(wù)（賣固定資產(chǎn)來(lái)還債）借:應(yīng)付賬款400000貸:固定資產(chǎn)清理300000（評(píng)估凈值）營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得100000(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置損益（評(píng)估凈值與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額）借:營(yíng)業(yè)外支出-處置損失20000 貸:固定資產(chǎn)清理20000應(yīng)收賬款的債務(wù)重組債務(wù)人甲:應(yīng)收賬款的債務(wù)重組27第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款：1.含義：定金2.會(huì)計(jì)處理(1)賬戶設(shè)置:“預(yù)付賬款”:性質(zhì):資產(chǎn)類借方:預(yù)付給供應(yīng)商訂金貸方:收到供應(yīng)商的貨物余額:在借方,表示預(yù)付定金明細(xì)賬如在貸方,表示欠供應(yīng)商貨款,實(shí)為應(yīng)付賬款例:甲公司07年1月15日根據(jù)合同規(guī)定向乙企業(yè)預(yù)付商品款10000元,4月2日收到該商品,其專用發(fā)票注明價(jià)款20000元,增值稅款3400元,后補(bǔ)付貨款13400元1.15借:預(yù)付賬款-乙10000貸:銀行存款10000第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款：28第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款接上例:甲公司07年1月15日根據(jù)合同規(guī)定向乙企業(yè)預(yù)付商品款10000元,4月2日收到該商品,其專用發(fā)票注明價(jià)款20000元,增值稅款3400元,后補(bǔ)付貨款13400元4.2借:在途物資20000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))3400貸:預(yù)付賬款-乙23400補(bǔ)付余款:借:預(yù)付賬款-乙13400貸:銀行存款13400第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款接上例:甲公司07年1月15日根據(jù)29第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款四個(gè)往來(lái)賬戶關(guān)系:(在資產(chǎn)負(fù)債表中)應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額之和+預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額之和預(yù)付賬款=預(yù)付賬款明細(xì)賬借方余額之和+應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額之和應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方余額之和+預(yù)付賬款明細(xì)賬貸方余額之和預(yù)收賬款=預(yù)收賬款明細(xì)賬貸方余額之和+應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額之和

第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款四個(gè)往來(lái)賬戶關(guān)系:(在資產(chǎn)負(fù)債表30第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款內(nèi)容：企業(yè)職工借款、租賃支付的押金第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款31第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)收賬1。含義：收款時(shí)間一年以上的應(yīng)收款項(xiàng)2。內(nèi)容：應(yīng)收融資租賃款、超過(guò)一年的應(yīng)收賬款第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)收賬1。含義：收款時(shí)間一年以上的應(yīng)收款項(xiàng)32提問(wèn)1.在債務(wù)重組中,債權(quán)人作出的讓步,應(yīng)計(jì)入以下哪個(gè)賬戶()A.營(yíng)業(yè)外收入B.營(yíng)業(yè)外支出C.管理費(fèi)用D.資產(chǎn)減值損失2.甲公司為一般納稅人,以成本為8萬(wàn)元存貨抵償債務(wù)12萬(wàn),該存貨市場(chǎng)價(jià)為10萬(wàn)元,則以下說(shuō)法正確的有()A.該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)導(dǎo)致甲公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加2萬(wàn)元B.該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)導(dǎo)致甲公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加2.3萬(wàn)元C.該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)導(dǎo)致甲公司利潤(rùn)總額增加2萬(wàn)元D.該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)導(dǎo)致甲公司利潤(rùn)總額增加2.3萬(wàn)元甲公司以存貨抵債,應(yīng)視同銷售處理,則賬務(wù)處理:借:應(yīng)付賬款120000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))17000營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得3000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000貸:庫(kù)存商品80000提示：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)過(guò):營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+投資收益+公允價(jià)值變動(dòng)損益

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出提問(wèn)1.在債務(wù)重組中,債權(quán)人作出的讓步,應(yīng)計(jì)入以下哪個(gè)賬戶(33第五節(jié)壞賬一、壞賬的確認(rèn)：標(biāo)準(zhǔn)：（1）債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，清算后，仍不能收回應(yīng)收款（2）超過(guò)3年仍未收回二、核算方法：（一）直接轉(zhuǎn)銷法：賬戶：資產(chǎn)減值損失--費(fèi)用類借：損失發(fā)生貸：結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)余額：無(wú)例：甲企業(yè)三年前發(fā)生的應(yīng)收賬款18000元，07年1月經(jīng)進(jìn)一步查證這筆款項(xiàng)已無(wú)法收回，確認(rèn)為壞賬借：資產(chǎn)減值損失18000貸：應(yīng)收賬款18000第五節(jié)壞賬一、壞賬的確認(rèn)：34第五節(jié)壞賬若07年11月，該筆款項(xiàng)中收回8000元，則：先轉(zhuǎn)回分錄借：應(yīng)收賬款8000（實(shí)收款金額）貸：資產(chǎn)減值損失8000同時(shí)：借：銀行存款8000貸：應(yīng)收賬款8000直接轉(zhuǎn)銷法優(yōu)點(diǎn)：核算簡(jiǎn)單缺點(diǎn)：不符合可靠性（謹(jǐn)慎性）原則第五節(jié)壞賬若07年11月，該筆款項(xiàng)中收回8000元，則：35第五節(jié)壞賬（二）備抵法：1賬戶：壞賬準(zhǔn)備：性質(zhì)：資產(chǎn)類備抵類貸方：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（增加）借方：沖減壞賬準(zhǔn)備及發(fā)生壞賬余額：在貸方2.會(huì)計(jì)處理:核心分錄:(1)計(jì)提(補(bǔ)提)時(shí):借:資產(chǎn)減值損失貸:壞賬準(zhǔn)備(2)沖減多提:借:壞賬準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失(3)發(fā)生壞賬:借:壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收賬款(4)收回以前發(fā)生的壞賬:先轉(zhuǎn)回:借:應(yīng)收賬款貸:壞賬準(zhǔn)備再收款:借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款第五節(jié)壞賬（二）備抵法：36第五節(jié)壞賬確定年末壞賬準(zhǔn)備金額的方法（重點(diǎn)）1.應(yīng)收賬款余額百分比法2.賬齡分析法3.銷貨百分比法例:A企業(yè)04年末應(yīng)收賬款余額為600000元,05年發(fā)生壞賬損失3800元,年末應(yīng)收賬款余額720000元,06年發(fā)生壞賬損失22000元,年末應(yīng)收賬款余額550000元,07年末應(yīng)收賬款余額為830000元,該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,假定04年末”壞賬準(zhǔn)備”無(wú)余額(1)04年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=600000*3%=18000借:資產(chǎn)減值損失18000貸:壞賬準(zhǔn)備18000第五節(jié)壞賬確定年末壞賬準(zhǔn)備金額的方法（重點(diǎn)）3705年發(fā)生壞賬損失3800元,年末應(yīng)收賬款余額720000元(2)05年發(fā)生壞賬3800借:壞賬準(zhǔn)備3800貸:應(yīng)收賬款3800年末計(jì)提準(zhǔn)備:借:資產(chǎn)減值損失7400貸:壞賬準(zhǔn)備7400遵循的原則是先發(fā)生壞賬，再計(jì)提壞賬05年壞賬準(zhǔn)備余額18000-3800=1420005年應(yīng)當(dāng)計(jì)提的壞賬720000*3%=2160005年實(shí)際提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)為21600-14200=740005年發(fā)生壞賬損失3800元,年末應(yīng)收賬款余額720000元38第五節(jié)壞賬06年發(fā)生壞賬損失22000元,年末應(yīng)收賬款余額550000元(3)06年發(fā)生壞賬:借:壞賬準(zhǔn)備22000貸:應(yīng)收賬款22000年底補(bǔ)提借:資產(chǎn)減值損失16900貸:壞賬準(zhǔn)備1690006年壞賬準(zhǔn)備余額21600-22000=-40006年應(yīng)當(dāng)計(jì)提的壞賬550000*3%=1650006年實(shí)際提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)為16500-（-400）=16900第五節(jié)壞賬06年發(fā)生壞賬損失22000元,年末應(yīng)收賬款余額53907年末應(yīng)收賬款余額為830000元(4)07年底補(bǔ)提壞賬:借:資產(chǎn)減值損失8400貸:壞賬準(zhǔn)備840007年壞賬準(zhǔn)備余額1650007年應(yīng)當(dāng)計(jì)提的壞賬830000*3%=2490007年實(shí)際提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)為24900-16500=840007年末應(yīng)收賬款余額為830000元40第五節(jié)壞賬(二)賬齡分析法1.含義:以客戶欠款時(shí)間長(zhǎng)短確定壞賬扣失的比率從而確定壞賬準(zhǔn)備金額的方法第五節(jié)壞賬(二)賬齡分析法41歷年考題c歷年考題c42

應(yīng)收及預(yù)付款1.應(yīng)收票據(jù)(2)收到票據(jù)(3)到期日(算首不算尾)2.應(yīng)收賬款

(1)計(jì)量無(wú)任何折扣現(xiàn)金折扣3.預(yù)付賬款賬戶:余額方向(4)帶息票據(jù)利息計(jì)算(1)賬戶:應(yīng)收票據(jù)(面值)會(huì)計(jì)處理(1)核算(2)貼現(xiàn)(1)貼現(xiàn)期計(jì)算(2)貼現(xiàn)凈額計(jì)算(3)貼現(xiàn)處理商業(yè)折扣

(2)會(huì)計(jì)處理商業(yè)折扣下處理確定壞賬準(zhǔn)備年末余額方法(三種)(4)貼現(xiàn)后特殊業(yè)務(wù)現(xiàn)金折扣下處理(兩種方法)收回(債務(wù)重組)4.壞賬(1).確認(rèn)(2).直接轉(zhuǎn)銷法(3)備抵法會(huì)計(jì)處理(4筆)應(yīng)收及預(yù)付款1.應(yīng)收票據(jù)(2)收到票據(jù)(3)到期日(算首不算43第三章應(yīng)收及預(yù)付款內(nèi)容：應(yīng)收賬款(客戶）、應(yīng)收票據(jù)(客戶）、其他應(yīng)收款（員工）、預(yù)付賬款（供應(yīng)商）、第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)處理（一）計(jì)價(jià)商業(yè)匯票1.分類:按承兌人不同:商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按是否帶息:帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票2.計(jì)價(jià):反映”應(yīng)收票據(jù)”賬戶金額總為票據(jù)面值(二)核算:第三章應(yīng)收及預(yù)付款內(nèi)容：44第三章應(yīng)收及預(yù)付款1.帶息商業(yè)匯票（重要）(1)利息=面值*票面利率*時(shí)間到期值=面值+利息月利率=年利率/12日利率=年利率/360A.到期日確定:按月計(jì):直接往后推按天計(jì):算頭不算尾、往后推一天例:甲企業(yè)擁有一張面值50000元,年利率為6%、期限為6個(gè)月的商業(yè)匯票，出票日為3月18日，則到期日（），到期值（）p38到期日：9月18日，到期值=面值+利息=50000+50000*6%/12*6=51500若上題中，其他條件不變，期限改為180天，則到期日（），到期值（）到期日：9月14日到期值：=面值+利息=50000+50000*6%/360*180=51500第三章應(yīng)收及預(yù)付款1.帶息商業(yè)匯票（重要）45第三章應(yīng)收及預(yù)付款(2)帶息票據(jù)會(huì)計(jì)處理:賬戶:應(yīng)收票據(jù):資產(chǎn)類借方:企業(yè)收到商業(yè)匯票貸方:商業(yè)匯票到期承兌余額:在借方,表示企業(yè)擁有未到期的商業(yè)匯票例3-2:某企業(yè)在07年11月1向甲公司出售商品一批,貨款總計(jì)100000元,適用增值稅率為17%,已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票一張,期限為4個(gè)月,票面利率為5%,面值為117000元,p3911.1（收到票據(jù)時(shí)）借:應(yīng)收票據(jù)117000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))1700011.30\12.31（每月月底）利息計(jì)算按含稅總價(jià)計(jì)算利息=117000*5%/12=487.5第三章應(yīng)收及預(yù)付款(2)帶息票據(jù)會(huì)計(jì)處理:46第三章應(yīng)收及預(yù)付款(2)帶息票據(jù)會(huì)計(jì)處理:借:應(yīng)收利息487.5貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用487.5思考:為什么金額與教材金額不致?教材上按一年一起做賬，實(shí)際的時(shí)候需要分月做賬08.1.31\08.2.28.分別計(jì)算利息借:應(yīng)收利息487.5貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用487.5到期日：08.3.1（付款人承兌，收款人收本息）到期值:面值+利息=117000+117000*5%/12*4=117000+1950=118950借:銀行存款118950貸:應(yīng)收票據(jù)117000應(yīng)收利息1950

第三章應(yīng)收及預(yù)付款(2)帶息票據(jù)會(huì)計(jì)處理:47第三章應(yīng)收及預(yù)付款2.不帶息商業(yè)匯票:到期值=面值例:某企業(yè)收到A公司07年3月1日簽發(fā)并承兌的期限是3個(gè)月,面值是23400元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張,用以抵付前欠貨款及稅金,則借:應(yīng)收票據(jù)23400貸:應(yīng)收賬款23400第三章應(yīng)收及預(yù)付款2.不帶息商業(yè)匯票:48第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：從銀行提前把錢拿回來(lái)，作為代價(jià)要犧牲一部分應(yīng)得的給銀行，可以看成是向銀行的貸款,（一）相關(guān)計(jì)算（）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期到期值=面值+利息貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日至到期日的時(shí)間（算尾不算頭）貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)息（二）會(huì)計(jì)處理：例：A公司于07年4月29日出售給B公司一原料，貨款100000元，適用增值稅率17%.B公司交來(lái)一張出票日為當(dāng)年5月1日的商業(yè)承兌匯票,面值為117000元,期限為3個(gè)月,票面利率為6%.A公司6月1日到銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為8%4.29(銷售貨物、收到票據(jù))借:應(yīng)收票據(jù)117000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交稅值稅(銷項(xiàng))17000第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：從銀行提前把錢拿回來(lái)，作49第三章應(yīng)收及預(yù)付款（二）會(huì)計(jì)處理：例：A公司于07年4月29日出售給B公司一原料，貨款100000元，適用增值稅率17%.B公司交來(lái)一張出票日為當(dāng)年5月1日的商業(yè)承兌匯票,面值為117000元,期限為3個(gè)月,票面利率為6%.A公司6月1日到銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為8%6.1(貼現(xiàn))利息=面值*票面利率*時(shí)間=117000*6%/12*3=1755到期值=面值+利息=117000+1755=118755貼現(xiàn)息=118755*8%/12*2=1583.4貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)息=118755-1583.4=117171.6借:銀行存款117171.6(實(shí)際收到款項(xiàng)即貼現(xiàn)凈額)貸:應(yīng)收票據(jù)117000(面值)財(cái)務(wù)費(fèi)用171.6(實(shí)際收到款項(xiàng)與面值之差)思考:財(cái)務(wù)費(fèi)用如何得到?利息收入=1755利息支出=貼現(xiàn)息=1583.4實(shí)際凈利息收入=1755-1583.4=171.6/第三章應(yīng)收及預(yù)付款50第三章應(yīng)收及預(yù)付款（二）會(huì)計(jì)處理：例：A公司于07年4月29日出售給B公司一原料，貨款100000元，適用增值稅率17%.B公司交來(lái)一張出票日為當(dāng)年5月1日的商業(yè)承兌匯票,面值為117000元,期限為3個(gè)月,票面利率為6%.A公司6月1日到銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為8%8.1(到期日)正常情況下,付款人(B公司)將貨款付給貼現(xiàn)銀行即可但若B公司無(wú)力向貼現(xiàn)銀行支付票款時(shí)

A公司應(yīng)承擔(dān)付款給貼現(xiàn)銀行的責(zé)任:借:應(yīng)收賬款–B公司118755貸:銀行存款118755若A公司銀行存款不足,則:借:應(yīng)收賬款-B公司118755貸:短期借款118755A公司(貼現(xiàn)企業(yè)B公司(付款人)A的開(kāi)戶行(貼現(xiàn)銀行B的開(kāi)戶行第三章應(yīng)收及預(yù)付款A(yù)公司(貼現(xiàn)企業(yè)B公司(付款人)A的開(kāi)戶行51歷年考題歷年考題52電大中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件第三章53第三章應(yīng)收及預(yù)付款第二節(jié)應(yīng)收賬款一、確認(rèn)及計(jì)量一）含義：二）確認(rèn)：條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方（即購(gòu)貨方在銷售該商品后以后能否收回貨款跟企業(yè)無(wú)關(guān)）（2）企業(yè)既無(wú)繼續(xù)管理權(quán)、也無(wú)控制權(quán)（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)(4)相關(guān)的收入和成本能可靠講量三)計(jì)量（重要）p44在這里主要關(guān)注應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，常設(shè)考點(diǎn)入賬金額=賣價(jià)+增值稅+代墊運(yùn)費(fèi)1.商業(yè)折扣目的:多銷售方式:打折例：某企業(yè)為一般納稅人，其甲商品單價(jià)100元（不含稅）；若一次性買50件，單價(jià)80元；100件，單價(jià)60元?，F(xiàn)宏遠(yuǎn)公司一次購(gòu)其甲產(chǎn)品50件，款未付，則該企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額（）=50*80+50*80*0.17=4680第三章應(yīng)收及預(yù)付款54第三章應(yīng)收及預(yù)付款2.現(xiàn)金折扣目的:盡早收回已銷售貨物貨款方式:”2/10,1/20,N/30”30天表示信用期限處理方法:(1)總額法:以假設(shè)購(gòu)貨方不會(huì)享受折扣的金額作為應(yīng)收賬款入賬金額例:某企業(yè)賒銷一批商品、貨款為50000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為“2/10，N/30”。增值稅率17%.（考試曾經(jīng)考過(guò)計(jì)算應(yīng)收賬款）則應(yīng)收賬款的入賬金額=50000+50000*17%=58500會(huì)計(jì)分錄：借:應(yīng)收賬款58500貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))8500

第三章應(yīng)收及預(yù)付款2.現(xiàn)金折扣55第三章應(yīng)收及預(yù)付款處理方法:(2)凈額法:以假設(shè)購(gòu)貨方會(huì)享受最大折扣后的金額作為應(yīng)收賬款入賬金額例:某企業(yè)賒銷一批商品、貨款為50000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為“2/10，1/20,N/30”。增值稅率17%.（增值稅還是按原來(lái)的原價(jià)算稅額）則應(yīng)收賬款的入賬金額=50000-50000*2%+50000*17%=57500會(huì)計(jì)分錄：借:應(yīng)收賬款57500貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入49000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))8500我國(guó)實(shí)務(wù)中,對(duì)現(xiàn)金折扣要求采用總額法3.銷售折讓已銷售后,打折.商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣都是在銷售之前確認(rèn)了折扣實(shí)務(wù)中,如果某筆銷售業(yè)務(wù)即存在商業(yè)折扣,同時(shí)還存在現(xiàn)金折扣及銷售折讓,則實(shí)際收款金額應(yīng)先在商業(yè)折扣的基礎(chǔ)上，再計(jì)算現(xiàn)金折扣，最后再計(jì)算銷售折讓。

第三章應(yīng)收及預(yù)付款處理方法:56第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1.既無(wú)商業(yè)折扣也無(wú)現(xiàn)金折扣核心分錄:借:應(yīng)收賬款(買價(jià)+增值稅+代墊運(yùn)費(fèi))貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(買價(jià))應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))(增值稅)銀行存款(代墊運(yùn)費(fèi))例3-5:某企業(yè)賒銷給A公司一批商品,貨款總價(jià)50000元,適用的增值稅率為17%,代墊的運(yùn)雜費(fèi)1000元,則會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)收賬款59500貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))8500銀行存款1000收款時(shí):借:銀行存款59500貸:應(yīng)收賬款59500第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理57第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理2.商業(yè)折扣下會(huì)計(jì)處理:例3-6:某商場(chǎng)賒銷一批商品,按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算,貨款金額總計(jì)100000元,給買方的商業(yè)折扣為10%,增值稅率為17%,代墊運(yùn)費(fèi)5000,則應(yīng)收賬款入賬金額(),分錄:借:應(yīng)收賬款110300=(100000+100000*0.17)*(1-10%)+5000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))90000*17%=15300銀行存款5000收到貨款:借:銀行存款110300貸:應(yīng)收賬款110300

第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理58第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理3.現(xiàn)金折扣下會(huì)計(jì)處理:例3-7:某企業(yè)賒銷一批商品、貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為“2/10，N/30”。增值稅率17%.代墊運(yùn)費(fèi)3000元?jiǎng)t應(yīng)收賬款的入賬金額=100000+100000*17%+3000=120000(1)總額法下:銷售時(shí):借:應(yīng)收賬款120000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))17000銀行存款3000若客戶在10天內(nèi)付款,實(shí)際收款=100000-100000*2%+17000+3000=118000

第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理59第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理3.現(xiàn)金折扣下會(huì)計(jì)處理:分錄:借:銀行存款118000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000(折扣金額=100000*2%)貸:應(yīng)收賬款120000若超過(guò)10天收款,則借:銀行存款120000貸:應(yīng)收賬款120000(2)凈額法銷售時(shí):借:應(yīng)收賬款118000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入98000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))17000銀行存款3000

第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理60第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理若10天內(nèi)收款,則借:銀行存款118000貸:應(yīng)收賬款118000若超過(guò)10天付款借:銀行存款120000貸:應(yīng)收賬款118000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000(客戶放棄的折扣)

第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理61第三章應(yīng)收及預(yù)付款三、應(yīng)收賬款的抵借、轉(zhuǎn)讓、出售及收回（了解即可）實(shí)質(zhì)：都是一種融資方式1。抵借：含義：保留應(yīng)收賬款所有權(quán)，抵押、借款，應(yīng)收賬款收回后要?dú)w還借款（1）因?yàn)椤皯?yīng)收賬款”所有權(quán)沒(méi)發(fā)生轉(zhuǎn)移，故抵押的應(yīng)收賬款不作賬務(wù)處理（2）向銀行借款后導(dǎo)致銀行存款增加，故借款部分需作分錄例：A企業(yè)以全部的應(yīng)收賬款100000元做抵押向銀行借款，抵借比率為80%，銀行受理后，A公司開(kāi)出票據(jù)向銀行借入80000元借：銀行存款80000貸：應(yīng)付票據(jù)800002。轉(zhuǎn)讓：含義：應(yīng)收賬款所有權(quán)部分保留第三章應(yīng)收及預(yù)付款三、應(yīng)收賬款的抵借、轉(zhuǎn)讓、出售及收回（了解62第三章應(yīng)收及預(yù)付款（三）應(yīng)收賬款的出售特點(diǎn)：應(yīng)收賬款所有權(quán)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移例：A企業(yè)于07年7月5日將500000元應(yīng)收賬款出售給某代理商，代理商收取手續(xù)費(fèi)15000元，并從應(yīng)收賬款總額中保留2%的貨款計(jì)10000以抵減現(xiàn)金折扣，銷售退回和折讓，8月8日，代理商收到客戶交來(lái)的貨款291000元，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣7500，應(yīng)退回A企業(yè)現(xiàn)金折扣預(yù)留款2500元，則：第三章應(yīng)收及預(yù)付款（三）應(yīng)收賬款的出售63第三章應(yīng)收及預(yù)付款（1）07年7月5日出售應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款475000其他應(yīng)收款-某代理商10000管理費(fèi)用15000貸：應(yīng)收賬款500000（2）07年8月8日與代理商結(jié)清余款時(shí)借：銀行存款2500財(cái)務(wù)費(fèi)用7500貸：其他應(yīng)收款10000第三章應(yīng)收及預(yù)付款（1）07年7月5日出售應(yīng)收賬款時(shí)64第三章應(yīng)收及預(yù)付款（四）應(yīng)收賬款的收回1.正常收回借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2.債務(wù)重組收回含義:債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的資產(chǎn)償還債務(wù),債權(quán)人作出一定讓步,即債權(quán)人:債權(quán)重組損失計(jì)入”營(yíng)業(yè)外支出”債務(wù)人:債務(wù)重組利得計(jì)入”營(yíng)業(yè)外收入”重組方式:(1)低于債權(quán)賬面價(jià)值的貨幣資金的債務(wù)重組債權(quán)人:借:銀行存款(實(shí)際收到款項(xiàng)）

營(yíng)業(yè)外支出-債權(quán)重組損失貸:應(yīng)收賬款（原應(yīng)收款）債務(wù)人:借:應(yīng)付賬款貸:銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得第三章應(yīng)收及預(yù)付款（四）應(yīng)收賬款的收回65應(yīng)收賬款的債務(wù)重組例:A公司欠B公司購(gòu)貨款800000元,經(jīng)協(xié)商,B公司同意A公司以600000元抵債,則:債權(quán)人B公司:損失了20w借:銀行存款600000營(yíng)業(yè)外支出200000貸:應(yīng)收賬款800000債務(wù)人A公司:賺了20w借:應(yīng)付賬款800000貸:銀行存款600000營(yíng)業(yè)外收入200000應(yīng)收賬款的債務(wù)重組例:A公司欠B公司購(gòu)貨款800000元,經(jīng)66應(yīng)收賬款的債務(wù)重組(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組（欠債的用賣東西來(lái)還債）內(nèi)容:原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)債權(quán)人：視同購(gòu)進(jìn)債務(wù)人：視同銷售以存貨債務(wù)重組:例:A公司欠B公司購(gòu)貨款800000元,經(jīng)協(xié)商,A公司以其產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)600000元，實(shí)際成本為400000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，兩公司均為一般納稅人，增值稅率為17%，B公司沒(méi)對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備債權(quán)人B：(視同購(gòu)進(jìn))借：庫(kù)存商品600000應(yīng)交稅費(fèi)用-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）102000（600000*17%）

營(yíng)業(yè)外支出-債權(quán)重組損失98000（倒擠：80-60-10.2)貸：應(yīng)收賬款-A800000應(yīng)收賬款的債務(wù)重組(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組（欠債的用賣67應(yīng)收賬款的債務(wù)重組(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組債務(wù)人A:(視同銷售)借:應(yīng)付賬款-B800000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))102000

營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得98000同時(shí):結(jié)轉(zhuǎn)成本借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000貸:庫(kù)存商品400000應(yīng)收賬款的債務(wù)重組(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組68應(yīng)收賬款的債務(wù)重組固定資產(chǎn)債務(wù)重組:例:甲公司06年1月從乙公司購(gòu)入一批材料,貨款400000元,至07年12月30日尚未支付貨款,經(jīng)雙方協(xié)商,乙公司同意甲公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù),該項(xiàng)設(shè)備的賬面原值為400000元,已計(jì)提折舊80000,經(jīng)有關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)后的凈值為300000元,發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用為3000元,乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為20000元,則債權(quán)人乙:借:固定資產(chǎn)300000壞賬準(zhǔn)備20000營(yíng)業(yè)外支出83000(倒擠:40+0.3-2-30)貸:應(yīng)收賬款-甲公司400000銀行存款3000思考：債務(wù)人甲如何做會(huì)計(jì)處理？應(yīng)收賬款的債務(wù)重組固定資產(chǎn)債務(wù)重組:69債務(wù)人甲:視同出售,或視同清理:(1)先將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入”固定資產(chǎn)清理”借:固定資產(chǎn)清理320000(固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=400000-80000)累計(jì)折舊80000貸:固定資產(chǎn)400000(2)債務(wù)重組業(yè)務(wù)（賣固定資產(chǎn)來(lái)還債）借:應(yīng)付賬款400000貸:固定資產(chǎn)清理300000（評(píng)估凈值）營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得100000(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置損益（評(píng)估凈值與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額）借:營(yíng)業(yè)外支出-處置損失20000 貸:固定資產(chǎn)清理20000應(yīng)收賬款的債務(wù)重組債務(wù)人甲:應(yīng)收賬款的債務(wù)重組70第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款：1.含義：定金2.會(huì)計(jì)處理(1)賬戶設(shè)置:“預(yù)付賬款”:性質(zhì):資產(chǎn)類借方:預(yù)付給供應(yīng)商訂金貸方:收到供應(yīng)商的貨物余額:在借方,表示預(yù)付定金明細(xì)賬如在貸方,表示欠供應(yīng)商貨款,實(shí)為應(yīng)付賬款例:甲公司07年1月15日根據(jù)合同規(guī)定向乙企業(yè)預(yù)付商品款10000元,4月2日收到該商品,其專用發(fā)票注明價(jià)款20000元,增值稅款3400元,后補(bǔ)付貨款13400元1.15借:預(yù)付賬款-乙10000貸:銀行存款10000第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款：71第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款接上例:甲公司07年1月15日根據(jù)合同規(guī)定向乙企業(yè)預(yù)付商品款10000元,4月2日收到該商品,其專用發(fā)票注明價(jià)款20000元,增值稅款3400元,后補(bǔ)付貨款13400元4.2借:在途物資20000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))3400貸:預(yù)付賬款-乙23400補(bǔ)付余款:借:預(yù)付賬款-乙13400貸:銀行存款13400第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款接上例:甲公司07年1月15日根據(jù)72第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款四個(gè)往來(lái)賬戶關(guān)系:(在資產(chǎn)負(fù)債表中)應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額之和+預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額之和預(yù)付賬款=預(yù)付賬款明細(xì)賬借方余額之和+應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額之和應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方余額之和+預(yù)付賬款明細(xì)賬貸方余額之和預(yù)收賬款=預(yù)收賬款明細(xì)賬貸方余額之和+應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額之和

第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款四個(gè)往來(lái)賬戶關(guān)系:(在資產(chǎn)負(fù)債表73第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款內(nèi)容：企業(yè)職工借款、租賃支付的押金第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款74第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)收賬1。含義：收款時(shí)間一年以上的應(yīng)收款項(xiàng)2。內(nèi)容：應(yīng)收融資租賃款、超過(guò)一年的應(yīng)收賬款第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)收賬1。含義：收款時(shí)間一年以上的應(yīng)收款項(xiàng)75提問(wèn)1.在債務(wù)重組中,債權(quán)人作出的讓步,應(yīng)計(jì)入以下哪個(gè)賬戶()A.營(yíng)業(yè)外收入B.營(yíng)業(yè)外支出C.管理費(fèi)用D.資產(chǎn)減值損失2.甲公司為一般納稅人,以成本為8萬(wàn)元存貨抵償債務(wù)12萬(wàn),該存貨市場(chǎng)價(jià)為10萬(wàn)元,則以下說(shuō)法正確的有()A.該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)導(dǎo)致甲公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加2萬(wàn)元B.該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)導(dǎo)致甲公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加2.3萬(wàn)元C.該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)導(dǎo)致甲公司利潤(rùn)總額增加2萬(wàn)元D.該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)導(dǎo)致甲公司利潤(rùn)總額增加2.3萬(wàn)元甲公司以存貨抵債,應(yīng)視同銷售處理,則賬務(wù)處理:借:應(yīng)付賬款120000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))17000營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利