第十二章成本管理12/16/2022112.1企業(yè)成本概述成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各項(xiàng)成本計(jì)算、成本分析、成本控制和成本決策等一系列科學(xué)管理活動(dòng)的總稱。成本管理的目的是充分動(dòng)員和組織企業(yè)全體人員，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)合理的管理，力求以最少生產(chǎn)耗費(fèi)取得最大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。成本管理系統(tǒng)主要計(jì)算生產(chǎn)成本，計(jì)算成本中心的成本、產(chǎn)品成本、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，對(duì)其進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、成本分析。有助于企業(yè)進(jìn)行成本控制，且為銷售部門制定正確的銷售價(jià)格提供不可缺少的數(shù)據(jù)信息。12/16/20222成本控制事前計(jì)劃根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃設(shè)置產(chǎn)品目標(biāo)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）事中控制生產(chǎn)作業(yè)活動(dòng)同步生成成本信息成本中心是控制成本的責(zé)任中心事后分析設(shè)置詳細(xì)的成本差異分析，找出原因糾正偏差、調(diào)整計(jì)劃12/16/20223

成本構(gòu)成直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)變動(dòng)制造費(fèi)固定制造費(fèi)銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用直接成本間接成本(制造費(fèi)用)制造成本經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(期間成本)總成本(制造成本法)產(chǎn)品成本與產(chǎn)量有關(guān)系的制造成本，例：燃料、動(dòng)力的消耗與產(chǎn)量無關(guān)的制造成本，例：非直接生產(chǎn)人員工資、房屋折舊、廠房采暖及照明12/16/20224成本的類型標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)和評(píng)價(jià)的尺度。標(biāo)準(zhǔn)成本在計(jì)劃期(如會(huì)計(jì)年度)內(nèi)保持不變，是一種凍結(jié)的成本，作為預(yù)計(jì)企業(yè)收入、物料庫(kù)存價(jià)值及報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)。模擬成本產(chǎn)品設(shè)計(jì)變更、結(jié)構(gòu)變化或工藝材料代用所引起的成本變化制訂下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際成本根據(jù)結(jié)算加工單或采購(gòu)單時(shí)得到的實(shí)際數(shù)據(jù)（如來自領(lǐng)料單、完工報(bào)告、采購(gòu)發(fā)票等）12/16/2022512.2產(chǎn)品成本的計(jì)算品種法按產(chǎn)品品種設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單，歸集發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部是直接計(jì)入費(fèi)用，可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，發(fā)生的直接計(jì)入費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入各產(chǎn)品成本，間接費(fèi)用則要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在各產(chǎn)品成本對(duì)象之間進(jìn)行分配，然后計(jì)入各產(chǎn)品成本。月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，如果沒有在產(chǎn)品，或者在產(chǎn)品數(shù)量很少，則不需要計(jì)算月末在產(chǎn)品成本。最基本的成本計(jì)算方法，適用于大批量生產(chǎn)。12/16/20226分批成本法按照產(chǎn)品或服務(wù)的明確件數(shù)或批別來計(jì)算產(chǎn)品的一種成本計(jì)算方法。適用于單件小批量生產(chǎn)。分步成本法通過將成本分配于眾多相似的產(chǎn)品或服務(wù)，然后計(jì)算平均單位成本的一種成本計(jì)算方法。計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。適用于大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品成本計(jì)算。12/16/20227確定成本計(jì)算對(duì)象確定成本計(jì)算期核算材料實(shí)際成本核算人工實(shí)際成本歸集和分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和在制品之間分配產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本的計(jì)算過程12/16/20228不計(jì)算在制品成本法：適用于期末無在產(chǎn)品或在產(chǎn)品數(shù)量很少的企業(yè)按固定成本計(jì)價(jià)法：適用于期末在產(chǎn)品數(shù)量少或在產(chǎn)品雖大但各期比價(jià)穩(wěn)定的企業(yè)按消耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法：適合于材料成本占產(chǎn)品成本比例較大企業(yè)約當(dāng)產(chǎn)量比例法：適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用和工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用所占的比重相差不多的產(chǎn)品在制品成本計(jì)算12/16/20229完工產(chǎn)品成本計(jì)算法：適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢但尚未驗(yàn)收或包裝入庫(kù)的產(chǎn)品定額成本計(jì)價(jià)法：適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的產(chǎn)品定額比例法：適用于各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品12/16/202210單位產(chǎn)品成成本數(shù)=(月初在制制品實(shí)際成成本+本月月發(fā)生的生生產(chǎn)費(fèi)用)/(完工工產(chǎn)品數(shù)量量+月末在在制品約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量)；；完工產(chǎn)品實(shí)實(shí)際成本=完工產(chǎn)品品數(shù)量×單單位產(chǎn)品成成本數(shù)；月末在制品品實(shí)際成本本=月末在在制品約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量×單單位產(chǎn)品成成本數(shù)；某工序在制制品約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量=本工工序在制品品數(shù)量×本本工序在制制品完工率率某工序在制制品完工率率=(前面面各個(gè)工序序時(shí)間定額額之和+本本工序工時(shí)時(shí)定額×50%)/產(chǎn)品工時(shí)時(shí)定額；約當(dāng)產(chǎn)量法法12/11/202211例：某廠生生產(chǎn)某產(chǎn)品品，月末完完工8件，，在產(chǎn)品4件，完工工程度50%，已知知本月生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生生1800元，月初初在產(chǎn)品200元，，請(qǐng)用約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量法分分配月末在在產(chǎn)品和完完工產(chǎn)品成成本。約當(dāng)產(chǎn)量=4×50%=2（（件）月初在產(chǎn)品品（200）+本月月生產(chǎn)費(fèi)用用（1800）=全部生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用（2000））費(fèi)用分配率率=2000/（（8+2））=200完工產(chǎn)品成成本=8××200=1600（元）在產(chǎn)品成本本=2×200=400（元元）12/11/202212例如如，，產(chǎn)產(chǎn)品品A的的結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)如如圖圖所所示示。。根根據(jù)據(jù)圖圖中中可可得得到到有有關(guān)關(guān)材材料料計(jì)計(jì)算算方方法法。。產(chǎn)品品A材材料料費(fèi)費(fèi)=C材材料料費(fèi)費(fèi)+D材材料料費(fèi)費(fèi)+E材材料料費(fèi)費(fèi)部件件B材材料料費(fèi)費(fèi)=D材材料料費(fèi)費(fèi)+E材材料料費(fèi)費(fèi)材料料費(fèi)費(fèi)=材材料料采采購(gòu)購(gòu)價(jià)價(jià)+間間接接采采購(gòu)購(gòu)費(fèi)費(fèi)直接接材材料料費(fèi)費(fèi)的的計(jì)計(jì)算算產(chǎn)品A材料C部件B材料D材料E12/11/202213(1)先先進(jìn)進(jìn)先先出出法法(2)后后進(jìn)進(jìn)先先出出法法(3)加加權(quán)權(quán)平平均均法法(4)移移動(dòng)動(dòng)加加權(quán)權(quán)平平均均法法移動(dòng)動(dòng)平平均均價(jià)價(jià)格格=（（本本次次入入庫(kù)庫(kù)金金額額+上上次次出出庫(kù)庫(kù)后后結(jié)結(jié)存存金金額額））/（（本本次次入入庫(kù)庫(kù)數(shù)數(shù)量量+上上次次出出庫(kù)庫(kù)后后結(jié)結(jié)存存數(shù)數(shù)量量））(5)計(jì)計(jì)劃劃價(jià)價(jià)格格法法產(chǎn)品品耗耗用用材材料料的的實(shí)實(shí)際際成成本本=材材料料實(shí)實(shí)際際用用量量××計(jì)計(jì)劃劃價(jià)價(jià)+材材料料成成本本差差異異材料料成成本本差差異異=材材料料計(jì)計(jì)劃劃成成本本××材材料料成成本本差差異異率率材料料成成本本差差異異率率=（（期期初初結(jié)結(jié)存存成成本本差差異異+本本期期增增加加成成本本差差異異））/（（期期初初結(jié)結(jié)存存計(jì)計(jì)劃劃成成本本+本本期期增增加加計(jì)計(jì)劃劃成成本本））材料料價(jià)價(jià)格格的的計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)方方法法12/11/202214各層直直接人人工費(fèi)費(fèi)=人人工費(fèi)費(fèi)率*工作作小時(shí)時(shí)數(shù)直接人人工費(fèi)費(fèi)的計(jì)計(jì)算領(lǐng)料工作中心1(組裝部件B)工作中心2(組裝產(chǎn)品A)部件B的直接人工費(fèi)=工作中心1費(fèi)率×組裝部件B的工時(shí)產(chǎn)品A的直接人工費(fèi)=工作中心2費(fèi)率×組裝部件A的工時(shí)+部件B的直接人工費(fèi)12/11/202215(1)確確定分分配依依據(jù)。。(2)計(jì)計(jì)算工工作中中心的的間接接費(fèi)率率，分分配費(fèi)費(fèi)用到到工作作中心心。(3)分分配產(chǎn)產(chǎn)品的的間接接費(fèi)用用。分分配方方法如如下：：產(chǎn)品某某成本本因素素的費(fèi)費(fèi)用分分配率率=該該時(shí)期期工作作中心心的間間接費(fèi)費(fèi)用總總金額額/該該時(shí)期期工作作中心心的工工作小小時(shí)產(chǎn)品間間接費(fèi)費(fèi)用=工作作中心心費(fèi)用用分配配率××占用用工作作中心心工時(shí)時(shí)間接費(fèi)費(fèi)用的的分配配12/11/202216MRPⅡ成成本計(jì)計(jì)算方方法采采用滾滾加法法，是是按物物料清清單所所規(guī)定定的物物料之之間的的層次次、需需求關(guān)關(guān)系和和制造造過程程，從從產(chǎn)品品結(jié)構(gòu)構(gòu)的最最低層層次開開始，，從低低層向向高層層逐層層累計(jì)計(jì)。成本的的發(fā)生生和累累計(jì)與與生產(chǎn)產(chǎn)制造造過程程同步步，隨隨著生生產(chǎn)制制造過過程的的進(jìn)行行，在在材料料、計(jì)計(jì)劃生生產(chǎn)信信息動(dòng)動(dòng)態(tài)產(chǎn)產(chǎn)生的的同時(shí)時(shí)，成成本信信息也也隨之之產(chǎn)生生。在物料料清單單中，，處于于各個(gè)個(gè)不同同層次次物料料項(xiàng)目目的成成本都都包含含兩部部分，，即：：本層發(fā)發(fā)生的的成本本和低低層累累計(jì)的的成本本。成本計(jì)計(jì)算方方法12/11/202217最底層層的物物料項(xiàng)項(xiàng)目都都是外外購(gòu)件件，它它的材材料費(fèi)費(fèi)(采采購(gòu)件件費(fèi))和采采購(gòu)間間接費(fèi)費(fèi)(采采購(gòu)部部門的的管理理費(fèi)、、運(yùn)輸輸及保保管費(fèi)費(fèi)等)之和和組成成產(chǎn)品品成本本中的的直接材材料費(fèi)費(fèi)。其中中：采購(gòu)間接費(fèi)=采購(gòu)件費(fèi)××采購(gòu)間接費(fèi)費(fèi)率進(jìn)入上一層以以后，如果發(fā)發(fā)生加工裝配配作業(yè)，則發(fā)發(fā)生這一層的的直接人工費(fèi)和和間接費(fèi)：直接人工費(fèi)＝＝人工費(fèi)率××工作小時(shí)數(shù)數(shù)(工藝路線線文件)間接費(fèi)分配＝＝間接費(fèi)率××工作小時(shí)數(shù)數(shù)(工藝路線線文件)這里的間接費(fèi)費(fèi)包括可變間間接費(fèi)和固定定間接費(fèi)。直接人工費(fèi)和和間接費(fèi)之和和稱為加工成本，是物料項(xiàng)目目在本層的增增值，也稱為為增值成本。再將加工成成本同低層各各項(xiàng)成本累加加在一起，則則組成滾加至至本層的物料項(xiàng)目成本本。12/11/202218如此此逐逐層層由由低低向向高高累累加加，，最最后后到到頂頂層層組組成成最最終終產(chǎn)產(chǎn)品品的的成成本本，，每每一一層層的的成成本本均均由由本本層層增增值值成成本本和和低低層層累累計(jì)計(jì)成成本本兩兩部部分分組組成成，，如如圖圖產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本滾滾動(dòng)動(dòng)計(jì)計(jì)算算法法12/11/202219

成本物料單1.2..3.2..31.21.物料號(hào)：10000物料名稱：

X成本類型：標(biāo)準(zhǔn)成本

層次物料號(hào)100001100011100111101120011210120001210013000X

A

C

O

DP

BRE計(jì)量單位件件件件件件件Kg件數(shù)量1.01.02.02.01.00.51.01.01.0物料名稱0材料費(fèi)人工費(fèi)變動(dòng)間接費(fèi)(元)(元)(元)合計(jì)2.5001.9500.800----1.500----1.000--------24.500--------8.250----6.000----5.5004.750----7.7509.1006.4003.0002.0001.900

2.0001.0000.600

--------2.0001.000--------1.2000.800----------------固定間接費(fèi)(元)合計(jì)（元）47.75027.00010.650

8.25010.5006.0008.5005.5004.750低層累本層增本層合計(jì)40.2507.50021.150

5.850

8.250

2.400

8.2506.0004.5006.0005.5003.0005.5004.75012/11/202220傳統(tǒng)統(tǒng)的的間間接接費(fèi)費(fèi)分分配配是是以以工工時(shí)時(shí)或或臺(tái)臺(tái)時(shí)時(shí)為為基基準(zhǔn)準(zhǔn)的的，，或或者者說說是是以以產(chǎn)產(chǎn)量量為為基基準(zhǔn)準(zhǔn)的的。。隨隨著著產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)中中間間接接費(fèi)費(fèi)比比重重的的增增加加，，以以產(chǎn)產(chǎn)量量為為基基準(zhǔn)準(zhǔn)的的粗粗放放型型計(jì)計(jì)算算，，已已不不能能滿滿足足決決策策的的需需要要，，以以作作業(yè)業(yè)為為基基準(zhǔn)準(zhǔn)的的成成本本核核算算法法，，正正在在受受到到國(guó)國(guó)內(nèi)內(nèi)外外企企業(yè)業(yè)的的注注意意。。作業(yè)業(yè)成成本本法法(ActivityBasedCosting，，簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱稱ABC法法或或作作業(yè)業(yè)成成本本法法)能能夠夠微微觀觀分分析析和和控控制制供供應(yīng)應(yīng)鏈鏈的的每每一一個(gè)個(gè)環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)，，以以適適應(yīng)應(yīng)新新型型管管理理的的需需要要。。它它是是以以優(yōu)優(yōu)先先考考慮慮顧顧客客的的滿滿意意程程度度為為目目標(biāo)標(biāo)，，以以顧顧客客所所關(guān)關(guān)心心的的成成本本、、質(zhì)質(zhì)量量、、時(shí)時(shí)間間和和創(chuàng)創(chuàng)新新為為著著眼眼點(diǎn)點(diǎn)，，通通過過對(duì)對(duì)產(chǎn)產(chǎn)品品形形成成過過程程的的價(jià)價(jià)值值鏈鏈的的分分析析，，盡盡量量消消除除對(duì)對(duì)產(chǎn)產(chǎn)品品而而言言無無附附加加價(jià)價(jià)值值的的作作業(yè)業(yè)，，來來達(dá)達(dá)到到降降低低浪浪費(fèi)費(fèi)的的目目標(biāo)標(biāo)。。12.3作作業(yè)業(yè)成成本本法法12/11/202221資源源區(qū)分分有有用用消消耗耗和和無無用用消消耗耗區(qū)別別消消耗耗資資源源的的作作業(yè)業(yè)狀狀況況，，找找到到資資源源動(dòng)動(dòng)因因作業(yè)業(yè)成本本分分配配的的第第一一對(duì)對(duì)象象作業(yè)業(yè)成成本本法法的的核核心心要要素素作業(yè)業(yè)消消耗耗資資源源，，產(chǎn)產(chǎn)品品消消耗耗作作業(yè)業(yè)作業(yè)業(yè)鏈鏈————價(jià)價(jià)值值鏈鏈作業(yè)業(yè)成成本本法法的的基基本本概概念念12/11/202222作業(yè)中中心作業(yè)成成本庫(kù)庫(kù)建立作作業(yè)中中心的的主要要目的的是為為了歸歸集作作業(yè)的的成本本成本動(dòng)動(dòng)因指引起起成本本發(fā)生生的因因素，，分配配基礎(chǔ)礎(chǔ)，產(chǎn)產(chǎn)量或或小時(shí)時(shí)數(shù)成本動(dòng)動(dòng)因：：一是是資源源動(dòng)因因，二二是作作業(yè)動(dòng)動(dòng)因。。資源動(dòng)動(dòng)因是是指資資源成成本分分配到到作業(yè)業(yè)中心心的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，，它反反映了了作業(yè)業(yè)中心心對(duì)資資源的的耗用用情況況。作業(yè)動(dòng)動(dòng)因是是作業(yè)業(yè)中心心的成成本分分配到到產(chǎn)品品或勞勞務(wù)的的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，也也是將將資源源消耗耗與最最終產(chǎn)產(chǎn)出相相聯(lián)結(jié)結(jié)的中中介。。12/11/202223成本動(dòng)動(dòng)因?qū)崒?shí)例機(jī)器時(shí)間材料重量運(yùn)輸里程檢驗(yàn)時(shí)間計(jì)算機(jī)時(shí)間生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)人工小時(shí)或人工成本飛行時(shí)間訂單數(shù)量維修小時(shí)生產(chǎn)或銷售數(shù)量廢料/重做訂單數(shù)材料移動(dòng)次數(shù)質(zhì)檢數(shù)量打印頁(yè)數(shù)不同客戶數(shù)量12/11/202224作業(yè)成成本法法的特特點(diǎn)主主要體體現(xiàn)在在對(duì)間間接費(fèi)費(fèi)用的的分配配上，，在分分配時(shí)時(shí)遵循循的原原則是是：作作業(yè)消消耗資資源，，產(chǎn)品品消耗耗作業(yè)業(yè)。作業(yè)成成本法法的核核算作業(yè)動(dòng)因資源動(dòng)因資源作業(yè)成本對(duì)象12/11/202225(1)確確定成成本計(jì)計(jì)算對(duì)對(duì)象。。如產(chǎn)產(chǎn)品的的品種種、批批次或或步驟驟。(2)確確定直直接生生產(chǎn)成成本類類別。。如直直接材材料、、直接接人工工等。。(3)確確認(rèn)作作業(yè)類類別，，建立立作業(yè)業(yè)中心心。如如訂單單作業(yè)業(yè)、采采購(gòu)作作業(yè)、、進(jìn)貨貨作業(yè)業(yè)、生生產(chǎn)作作業(yè)、、質(zhì)量量檢驗(yàn)驗(yàn)作業(yè)業(yè)、銷銷售作作業(yè)、、發(fā)貨貨作業(yè)業(yè)、售售后服服務(wù)作作業(yè)等等。(4)將將資源源分配配到各各作業(yè)業(yè)中心心，計(jì)計(jì)算各各作業(yè)業(yè)成本本。(5)分分配作作業(yè)成成本。。選擇擇作業(yè)業(yè)動(dòng)因因，計(jì)計(jì)算間間接成成本動(dòng)動(dòng)因率率，用用成本本動(dòng)因因率乘乘以產(chǎn)產(chǎn)品成成批次次耗用用的成成本動(dòng)動(dòng)因量量，即即得該該產(chǎn)品品或批批次所所分得得的該該項(xiàng)間間接成成本。。(6)計(jì)計(jì)算各各產(chǎn)品品成本本。將將各產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)發(fā)生的的直接接生產(chǎn)產(chǎn)成本本和各各成本本庫(kù)中中作業(yè)業(yè)成本本分別別匯總總，即即得該該產(chǎn)品品總成成本或或單位位成本本。作業(yè)成成本法法核算算的基基本過過程12/11/202226例：某年年度某月月份該企企業(yè)共發(fā)發(fā)生制造造費(fèi)用1000000元，，A、B車間間的機(jī)器器小時(shí)分分別為4000小時(shí)和和16000小小時(shí)，，直接人人工小時(shí)時(shí)分別為為2000小小時(shí)和1000小時(shí)時(shí)。項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售數(shù)量(件)200800直接材料的單位成本(元)10050每小時(shí)直接人工工資率(元)2520A車間直接人工(小時(shí))4001600B車間直接人工(小時(shí))20080012/11/202227制造費(fèi)用用在A、、B部門門間的分分配傳統(tǒng)成本本法核算算方法分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)(機(jī)器小時(shí))分配率分配額A部門4000200000B部門16000800000合計(jì)2000050100000012/11/202228A、B部部門制造造費(fèi)用在在甲、乙乙產(chǎn)品間間的分配配部門甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)A部門分配標(biāo)準(zhǔn)(人工小時(shí))40016002000分配率100分配額(元)40000160000200000B部門分配標(biāo)準(zhǔn)(人工小時(shí))2008001000分配率800分配額(元)160000640000800000合計(jì)2000008000001000000單位產(chǎn)品制造費(fèi)用1000100012/11/202229甲、乙產(chǎn)產(chǎn)品的單單位成本本和總成成本計(jì)算算表項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料10050直接人工25×(400+200)÷200=7520×(1600+800)÷800=60制造費(fèi)用10001000單位成本11751110總成本200×1175=235000800×1110=88800012/11/202230作業(yè)成本本法作業(yè)中心資源分配動(dòng)因動(dòng)因量動(dòng)因率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品移動(dòng)材料150000移動(dòng)數(shù)150350300啟動(dòng)機(jī)器100000啟動(dòng)數(shù)10154000設(shè)備維修200000維修小時(shí)8001200100質(zhì)量控制120000產(chǎn)品數(shù)量200800120產(chǎn)品運(yùn)輸160000運(yùn)輸次數(shù)20602000機(jī)器加工180000機(jī)器小時(shí)6000140009其他90000人工小時(shí)800220030合計(jì)100000012/11/202231按成本動(dòng)動(dòng)因率分分配各作作業(yè)中心心的成本本項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品移動(dòng)材料300×150=45000300×350=105000啟動(dòng)機(jī)器4000×10=400004000×15=60000設(shè)備維修100×800=80000100×1200=120000質(zhì)量控制120×200=24000120×800=96000產(chǎn)品運(yùn)輸2000×20=400002000×60=120000機(jī)器加工9×6000=540009×14000=126000其他人工小時(shí)動(dòng)因30×800=2400030×2200=66000總計(jì)307000693000單位制造費(fèi)用1535866.2512/11/202232甲、乙產(chǎn)產(chǎn)品的總總成本和和單位成成本計(jì)算算表項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料10050直接人工7560制造費(fèi)用1535866.25單位成本1710976.25總成本200×1710=342000800×976.25=78100012/11/202233傳統(tǒng)統(tǒng)成成本本法法與與作作業(yè)業(yè)成成本本法法計(jì)計(jì)算算結(jié)結(jié)果果的的比比較較項(xiàng)目核算方法甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品元%元%制造費(fèi)用傳統(tǒng)成本法2000002080000080作業(yè)成本法30700030.769300069.3單位成本傳統(tǒng)成本法1175.0051.421110.0048.58作業(yè)成本法1710.0063.66976.2536.3412/11/202234作業(yè)業(yè)成成本本法法的的特特點(diǎn)點(diǎn)傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法成本計(jì)算對(duì)象產(chǎn)品作業(yè)成本計(jì)算程序按部門歸集制造費(fèi)用，確定費(fèi)用分配率，將制造費(fèi)用分配到產(chǎn)品成本中按作業(yè)歸集制造費(fèi)用，以成本動(dòng)因確定費(fèi)用分配率，分配制造費(fèi)用成本核算范圍產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本，作業(yè)成本費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)成本動(dòng)因提供的成本信息產(chǎn)品的成本相關(guān)信息產(chǎn)品和作業(yè)成本信息12/11/202235傳統(tǒng)統(tǒng)方方法法忽略了產(chǎn)品品系列的多多樣性和復(fù)復(fù)雜性對(duì)制造費(fèi)用用的分配采采用單一的的費(fèi)率費(fèi)率的分配配基于工時(shí)時(shí)（工時(shí)大大的產(chǎn)品成成本被高估估）適用的場(chǎng)合合：?jiǎn)我划a(chǎn)產(chǎn)品或者產(chǎn)產(chǎn)品差異較較小的企業(yè)業(yè)ABC成本本法核算出的產(chǎn)產(chǎn)品成本比比較準(zhǔn)確，，真實(shí)的反反映產(chǎn)品的的實(shí)際耗費(fèi)費(fèi)ERP的綜綜合模擬更更為準(zhǔn)確企業(yè)運(yùn)作流流程反映在在成本中，，容易發(fā)現(xiàn)現(xiàn)管理中潛潛伏的問題題(例：發(fā)發(fā)現(xiàn)不增值值的活動(dòng))適用于：1）能夠準(zhǔn)準(zhǔn)確地定義義各項(xiàng)作業(yè)業(yè)的成本；；2）產(chǎn)品的的產(chǎn)量、批批量或者復(fù)復(fù)雜性有較較大差異；；3）發(fā)現(xiàn)價(jià)價(jià)格不能反反映真實(shí)的的成本兩種成本法法的區(qū)別12/11/202236作業(yè)成本法法的優(yōu)點(diǎn)有助于管理理者的決策策有助于企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有助于經(jīng)營(yíng)營(yíng)流程的改改進(jìn)便于實(shí)施全全面成本管管理制度有利于業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系系的改進(jìn)作業(yè)成本法法的局限性性成本動(dòng)因的的選擇具有有主觀性實(shí)施成本較較高作業(yè)成本法法的優(yōu)缺點(diǎn)點(diǎn)12/11/202237要有較高的的間接費(fèi)用用管理者有較較高的要求求有現(xiàn)代化信信息技術(shù)作作基礎(chǔ)具備高素質(zhì)質(zhì)的財(cái)會(huì)人人員作業(yè)成本法法的應(yīng)用條條件12/11/202238實(shí)際成本與與標(biāo)準(zhǔn)成本本之間的差差異稱為成本差異。成本差異異分析是一一種例外管管理方法(managementbyexception)，也即重重點(diǎn)管理法法，它把管管理人員的的精力有重重點(diǎn)地放在在差異較大大的問題上上。成本差差異分析是是管理會(huì)計(jì)計(jì)的重要內(nèi)內(nèi)容。實(shí)際成本低低于標(biāo)準(zhǔn)成成本時(shí)的差差異稱為有利差異(favorablevariance)，，即成本節(jié)節(jié)約，用負(fù)負(fù)數(shù)表示；；反之，稱稱為不利差異(unfavorablevariance或adversevariance)，即即成本超支支，用正數(shù)數(shù)表示。各各種差異都都要設(shè)置會(huì)會(huì)計(jì)科目。。不論差異異是正值還還是負(fù)值，，只要超過過了規(guī)定的的允差，都都應(yīng)進(jìn)行差差異分析。。有時(shí)出現(xiàn)現(xiàn)負(fù)值不一一定是好事事，因?yàn)樵谠谀稠?xiàng)差異異上出現(xiàn)負(fù)負(fù)值可能導(dǎo)導(dǎo)致另一項(xiàng)項(xiàng)差異出現(xiàn)現(xiàn)更大的正正值。12.4成成本差異分分析12/11/202239直接材料成成本差異=實(shí)際價(jià)格格×實(shí)際數(shù)數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量材料價(jià)格差差異=(實(shí)實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格格)×實(shí)際際數(shù)量材料數(shù)量差差異=(實(shí)實(shí)際耗用量量-標(biāo)準(zhǔn)耗耗用量)××標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格格材料數(shù)量差差異控制的的重點(diǎn)是材材料領(lǐng)用環(huán)環(huán)節(jié)，材料料價(jià)格差異異控制的重重點(diǎn)是材料料采購(gòu)環(huán)節(jié)節(jié)。直接材料成成本差異12/11/202240例：某廠D產(chǎn)品的單單位材料耗耗用定額為為10千克克，每千克克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格格為l元。。如某年5月投入生生產(chǎn)D產(chǎn)品品150臺(tái)臺(tái)，實(shí)際消消耗材料1450千千克，實(shí)際際單價(jià)為1.10元元，則材料料數(shù)量差異異和材料價(jià)價(jià)格差異計(jì)計(jì)算如下：：材料價(jià)格差差異=(1.10-1)×1450=145(元)(超支支)材料用量差差異=(1450-150××10)××1=-50(元元)(節(jié)節(jié)約)材料成本總總差異=1450××1.10-150×10××1=95(元)(超支)12/11/202241直接人工成本本差異=實(shí)際際工資率×實(shí)實(shí)際工時(shí)-標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工資率××標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)人工工資率差差異=(實(shí)際際工資率-標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實(shí)際工時(shí)時(shí)人工效率差異異=(實(shí)際工工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工資價(jià)格在計(jì)件工資形形式下，直接接人工差異控控制點(diǎn)主要是是各種津貼和和補(bǔ)加工資；；在計(jì)時(shí)工資資形式下，人人工效率差異異的控制點(diǎn)在在每項(xiàng)加工任任務(wù)完成的工工時(shí)；工資率率差異的控制制點(diǎn)在人事安安排和出勤計(jì)計(jì)劃安排。直接人工成本本差異12/11/202242例D產(chǎn)品的的直接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為每每臺(tái)10小時(shí)時(shí)，每小時(shí)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工資率為為2元。生產(chǎn)產(chǎn)150臺(tái)，，實(shí)際共耗用用1550小小時(shí)，實(shí)際工工資率為1.8元。則人人工效率差異異和工資率差差異計(jì)算如下下：工資率差異=(1550×1.8)-(1550×2)=-310(元)(節(jié)約)人工效率差異異=(1550-150×10)××2=100(元)(超支)人工成本總差差異=1550×1.80-150×10×2=-210(元)(節(jié)節(jié)約)12/11/202243變動(dòng)制造費(fèi)用用差異=實(shí)際際工時(shí)×變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)實(shí)際分配率-按實(shí)際產(chǎn)量量計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)×變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用用耗用差異=(變動(dòng)制造造費(fèi)用實(shí)際分分配率-變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實(shí)際工時(shí)時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用用效率差異=(實(shí)際耗用用工時(shí)-按實(shí)實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算算的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí))×變動(dòng)制制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用用差異12/11/202244例D產(chǎn)品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為10小時(shí)，標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造造費(fèi)用分配率率為0.5元元。生產(chǎn)150臺(tái)，實(shí)際際耗用1400小時(shí)，實(shí)實(shí)際分配率為為0.45元元。則變動(dòng)制制造費(fèi)用效率率差異和變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)用耗耗用差異可計(jì)計(jì)算如下：變動(dòng)制造費(fèi)用用耗用差異=(0.45-0.5)×1400=-70(元)(節(jié)約約)變動(dòng)制造費(fèi)用用效率差異=(1400-150××10)×0.5=-50(元)(節(jié)約約)變動(dòng)制造費(fèi)用用總差異=1400×0.45-150×10×0.5=-120(元)(節(jié)約)12/11/202245固定制造費(fèi)用用差異=實(shí)際際固定制造費(fèi)費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定定制造費(fèi)用=實(shí)際固定制制造費(fèi)用-實(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)×固定定制造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用用相對(duì)固定，，一般不受產(chǎn)產(chǎn)量的影響差異的分析方方法通常有兩兩種方法：一一種是兩差異異分析法；另另一種是三差差異分析法。。固定制造費(fèi)用用差異12/11/202246兩差差異異分分析析法法固定定制制造造費(fèi)費(fèi)用用預(yù)預(yù)算算差差異異=固固定定制制造造費(fèi)費(fèi)用用實(shí)實(shí)際際數(shù)數(shù)-固固定定制制造造費(fèi)費(fèi)用用預(yù)預(yù)算算固定定制制造造費(fèi)費(fèi)用用產(chǎn)產(chǎn)量量差差異異=固固定定制制造造費(fèi)費(fèi)用用預(yù)預(yù)算算-(實(shí)實(shí)際際產(chǎn)產(chǎn)量量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工工時(shí)時(shí)××固固定定制制造造費(fèi)費(fèi)用用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分分配配率率)例：D產(chǎn)品品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)為10小小時(shí)/臺(tái)，，固定制造造費(fèi)用預(yù)算算為600元，預(yù)算算產(chǎn)量120臺(tái)，實(shí)實(shí)際產(chǎn)量150臺(tái)，，實(shí)際固定定制造費(fèi)用用為675元。固定制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分分配率=600÷(120××10)=0.5(元)固定制造費(fèi)費(fèi)用差異=675-150××10×0.5=-75(元)(節(jié)約)固定制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)算差差異=675-600=75(元) (超超支)固定制造費(fèi)費(fèi)用產(chǎn)量差差異=600-(150×10×0.5)=-150(元)(節(jié)約)12/11/202247三差異分析析法固定制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)算差差異=固定定制造費(fèi)用用實(shí)際數(shù)-固定制造造費(fèi)用預(yù)算算固定制造費(fèi)費(fèi)用能力差差異=(計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量量實(shí)際工時(shí)時(shí))×固定定制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)分配配率固定制造費(fèi)費(fèi)用效率差差異=(實(shí)實(shí)際產(chǎn)量實(shí)實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí))×固定定制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)分配配率12/11/202248例D產(chǎn)品品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)為10小小時(shí)/臺(tái)，，固定制造造費(fèi)用預(yù)算算為600元，預(yù)算算產(chǎn)量120臺(tái)，實(shí)實(shí)際產(chǎn)量150臺(tái)，，實(shí)際耗用用工時(shí)1550小時(shí)時(shí)，實(shí)際固固定制造費(fèi)費(fèi)用為675元。固