現(xiàn)金流量表補充資料的編制企業(yè)應(yīng)當采用間接法在現(xiàn)金流量附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。現(xiàn)金流量表準則應(yīng)用指南列示的現(xiàn)金流量表附注披露格式(具體格式參見企業(yè)會計準則應(yīng)用指南)適用于一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等各類企業(yè)。現(xiàn)金流量表補充資料包括將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等項目。(一)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制l．資產(chǎn)減值準備這里所指的資產(chǎn)減值準備包括：壞賬準備、存貨跌價準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、長期股權(quán)投資減值準備、持有至到期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、生物性資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備等。企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備，包括在利潤表中，屬于利潤的減除項目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。本項目可根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列。2．固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費用中，有的包括在制造費用中。計入管理費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。計入制造費用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當期凈利潤。由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。同理，企業(yè)計提的油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，也需要予以加回。本項目可根據(jù)“累計折舊”、“累計折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列?！纠?2－15】20×7年度，甲企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊金額200000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當加回。3．無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用攤銷企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提攤銷時，計入管理費用或制造費用。長期待攤費用攤銷時，有的計入管理費用，有的計入營業(yè)費用，有的計入制造費用。計入管理費用等期間費用和計入制造費用中的已變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時已從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，在調(diào)節(jié)存貨時已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。這個項目可根據(jù)“累計攤銷”、“長期待攤費用”科目的貸方發(fā)生額分析填列?！纠?2－16】20×7年度，甲企業(yè)計提了無形資產(chǎn)攤銷5000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當加回。4．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當加回；如為收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當扣除。本項目可根據(jù)“營業(yè)外收人”、“營業(yè)外支出”等科目所屬有關(guān)明細科目的記錄分析填列；如為凈收益，以“－”號填列?！纠?2－17】20×7年度，甲企業(yè)處置設(shè)備一臺，原價180000元，累計已提折舊110000元，收到現(xiàn)金80000元，產(chǎn)生處置收益10000元[80000－(180000－110000)]。處置固定資產(chǎn)的收益10000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當扣除。

5．固定資產(chǎn)報廢損失企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。同樣，投資性房地產(chǎn)發(fā)生報廢、毀損而產(chǎn)生的損失，也需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當加回；如為凈收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當扣除。本項目可根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”等科目所屬有關(guān)明細科目的記錄分析填列?！纠?2—18】20×7年度，甲企業(yè)盤虧機器一臺，原價130000元，已提折舊120000元；報廢汽車一輛，原價180000元，已提折舊110000元；共發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧、報廢損失為80000元[(130000－120000)＋(180000－110000)]。固定資產(chǎn)盤虧、報廢損失80000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當加回。6．公允價值變動損失公允價值變動損失反映企業(yè)在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資產(chǎn)或金融負債、衍生工具、套期等業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。企業(yè)發(fā)生的公允價值變動損益，通常與企業(yè)的投資活動或籌資活動有關(guān)，而且并不影響企業(yè)當期的現(xiàn)金流量。為此，應(yīng)當將其從凈利潤中剔除。本項目可以根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為持有損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當加回；如為持有利得，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當扣除。【例32－19】20×6年12月31日，甲企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值為800萬元，20×7年度未發(fā)生投資性房地產(chǎn)的增減變動，20×7年12月31日，該企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值為805萬元，公允價值變動損益為5萬元。這5萬元的資產(chǎn)持有利得，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當扣除。7．財務(wù)費用企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用中不屬于經(jīng)營活動的部分，應(yīng)當將其從凈利潤中剔除。本項目可根據(jù)“財務(wù)費用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“－”號填列?！纠?2－20】20×7年度，甲企業(yè)共發(fā)生財務(wù)費用350000元，其中屬于經(jīng)營活動的為50000元，屬于籌資活動的為300000元。屬于籌資活動的財務(wù)費用300000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當加回。在實務(wù)中，企業(yè)的“財務(wù)費用”明細賬一般是按費用項目設(shè)置的，為了編制現(xiàn)金流量表，企業(yè)可在此基礎(chǔ)上，再按“經(jīng)營活動”、“籌資活動”、“投資活動”分設(shè)明細分類賬。每一筆財務(wù)費用發(fā)生時，即將其歸入“經(jīng)營活動”、“籌資活動”或“投資活動”中。8．投資損失(減：收益)企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當加回；如為凈收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當扣除。本項目可根據(jù)利潤表中“投資收益”項目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“－”號填列。【例32－21】20×7年度，甲企業(yè)發(fā)生投資收益230000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)將這部分減去。9．遞延所得稅資產(chǎn)減少(減：增加)如果遞延所得稅資產(chǎn)減少使計入所得稅費用的金額大于當期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當加回。如果遞延所得稅資產(chǎn)增加使計入所得稅費用的金額小于當期應(yīng)交的所得稅金額，二者之間的差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計算凈利潤時已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當扣除。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期初、期末余額分析填列?！纠?2－22】20×7年1月1日，甲企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為5000元；20×7年12月31日，遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為14900元，增加了9900元，經(jīng)分析，為該企業(yè)計提了固定資產(chǎn)減值準備30000元，使資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致。遞延所得稅資產(chǎn)增加的9900元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當扣減。10．遞延所得稅負債增加(減：減少)如果遞延所得稅負債增加使計人所得稅費用的金額大于當期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當加回。如果遞延所得稅負債減少使計入當期所得稅費用的金額小于當期應(yīng)交的所得稅金額，其差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計算凈利潤時已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當扣除。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅負債”項目期初、期末余額分析填列。11．存貨的減少(減：增加)期末存貨比期初存貨減少，說明本期生產(chǎn)經(jīng)營過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當加回。期末存貨比期初存貨增加，說明當期購入的存貨除耗用外，還剩余了一部分，這部分存貨也發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要扣除。當然，存貨的增減變化過程還涉及應(yīng)付項目，這一因素在“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少)”中考慮。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。如果存貨的增減變化過程屬于投資活動，如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)當將這一因素剔除。【例32－23】20×7年1月1日，甲企業(yè)存貨余額為200000元；20×7年12月31日，存貨余額為360000元；20×7年度，存貨增加了160000元(360000－200000)。存貨的增加金額160000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當扣除。12．經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減：增加)經(jīng)營性應(yīng)收項目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中，與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，以及應(yīng)收的增值稅銷項稅額等。經(jīng)營性應(yīng)收項目期末余額小于經(jīng)營性應(yīng)收項目期初余額，說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中所確認的銷售收入，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。經(jīng)營性應(yīng)收項目期末余額大于經(jīng)營性應(yīng)收項目期初余額，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時這部分銷售收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要扣除。本項目應(yīng)當根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為增加，以“－”號填列?！纠?2－24】20×7年1月1日，甲企業(yè)資料為：凈利潤為300000元；應(yīng)收賬款為750000，元，應(yīng)收票據(jù)為230000元；20×7年12月31日，甲企業(yè)資料為：應(yīng)收賬款950000元，應(yīng)收票據(jù)為200000元；20×7年度內(nèi)，經(jīng)營性應(yīng)收項目年末比年初增加了170000元[(950000－750000)＋(200000－230000)]。經(jīng)營性應(yīng)收項目增加金額170000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當扣除。13．經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少)經(jīng)營性應(yīng)付項目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、長期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，以及應(yīng)付的增值稅進項稅額等。經(jīng)營性應(yīng)付項目期末余額大于經(jīng)營陛應(yīng)付項目期初余額，說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時卻通過銷售成本包括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回；經(jīng)營性應(yīng)付項目期末余額小于經(jīng)營性應(yīng)付項目期初余額，說明本期支付的現(xiàn)金大于利潤表中所確認的銷售成本，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要扣除。本項目應(yīng)當根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為減少，以“－”號填列?！纠?2－25】20×7年1月1日，甲企業(yè)資料為：應(yīng)付賬款為600000元，應(yīng)付票據(jù)為390000元，應(yīng)付職工薪酬為10000元，應(yīng)交稅費為60000元；20×7年12月31日，甲企業(yè)資料為：應(yīng)付賬款為850000元，應(yīng)付票據(jù)為300000元，應(yīng)付職工薪酬為15000元，應(yīng)交稅費為40000元；20×7年度內(nèi)，經(jīng)營性應(yīng)付項目年末比年初增加了145000元[(850000－600000)＋(300000－390000)＋(15000－10000)＋(40000－60000)]。經(jīng)營性應(yīng)付項目增加金額145000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當加回。(二)不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動的披露不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然