淺析當(dāng)下住房公積金管理中心內(nèi)部控制存在的問題一、研究背景〔1〕住房公積金管理中心的性質(zhì)。我們國家住房公積金管理中心是住房公積金的管理機構(gòu)，它不同于機關(guān)和金融機構(gòu)，是不以營利為目的事業(yè)單位。其重要本能機能是保障住房公積金資金的?？顚Ｓ?，負責(zé)住房公積金的歸集、審批住房公積金的提取和委托貸款的發(fā)放，對住房公積金進行核算，對資金進行管理并保值和增值。〔2〕住房公積金的資金屬性。根據(jù)頒布的〔住房公積金管理條例〕〔令第350號〕，住房公積金是指職工個人繳存的和職工所在單位為職工繳存的住房公積金，屬于職工個人所有。這就明確了住房公積金的歸屬――個人的資金?！?〕現(xiàn)前階段住房公積金的資金規(guī)模。根據(jù)〔2016年全國住房公積金年度報告〕，2016年繳存職工達1.31億人，當(dāng)年繳存額16，562.88億元，繳存余額達45，627.85億元，人均繳存余額為3.48萬元，假如把全國住房公積金管理中心看作一個整體，其吸收存款的能力〔當(dāng)年繳存額〕相當(dāng)一個中等規(guī)模的銀行〔根據(jù)2016年銀行業(yè)資產(chǎn)規(guī)模排名，位列第14位的華夏銀行2016年吸收存款13，683億元〕?！?〕當(dāng)下住房公積金的監(jiān)管力量。住房公積金的監(jiān)管機構(gòu)重要是住房公積金監(jiān)管處，其從屬于省〔自治區(qū)、直轄市〕住房城鄉(xiāng)建設(shè)廳，但由于其編制少人員不足，全面監(jiān)管的能力有限。住房公積金管理委員會負責(zé)監(jiān)督住房公積金管理辦法的施行，但管委會的成員構(gòu)成復(fù)雜且均為兼任，其構(gòu)造較為松懈，各成員僅每年召開會議時才聚集，要完全依靠其監(jiān)管也不現(xiàn)實。除此之外，財務(wù)、審計、人民銀行、銀監(jiān)會、監(jiān)察等部門都是間接監(jiān)督部門，而非日常監(jiān)管部門。二、研究的目的和意義住房公積金管理條例規(guī)定住房公積金歸職工個人所有，其繳存數(shù)額宏大，假如出現(xiàn)問題，其牽涉面廣，容易引發(fā)社會問題，所以必需通過強有力的內(nèi)部控制來確保資金的安全。近年來，我們國家住房公積金領(lǐng)域案件時有發(fā)生。這些案件都給當(dāng)?shù)乩U存職工造成了宏大的損失，影響了住房公積金管理中心的整體形象，降低了公眾對于公積金行業(yè)的信任度。上述案件發(fā)生的原因，一定水平上是由于內(nèi)部控制尚不完善，因而加強住房公積金內(nèi)部控制建設(shè)，提升管理中心的自我防備能力勢在必行。本文目的在于根據(jù)我們國家當(dāng)前住房公積金管理中心內(nèi)部控制的現(xiàn)在狀況，通過分析當(dāng)前住房公積金內(nèi)部控制中存在的問題，提出改良思路和建議。防備住房公積金風(fēng)險，保障繳存職工合法權(quán)益，促進住房公積金事業(yè)的健康發(fā)展是本文研究的意義。三、當(dāng)下住房公積金內(nèi)部控制存在的問題1.控制活動存在的問題〔1〕制度設(shè)計不健全。很多住房公積金管理中心〔下面簡稱“公積金中心〞〕內(nèi)部控制是在借鑒其他單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，采取“搭積木〞的方式建立起條塊化的內(nèi)部控制制度。很少從系統(tǒng)角度、從全局視角構(gòu)建與中心組織機構(gòu)相適應(yīng)、操作性較強的內(nèi)部控制體系。其局限性表現(xiàn)為：控制范圍不全面，如資金計劃未納入控制范圍；受權(quán)范圍、要求和責(zé)任不明確，導(dǎo)致審批人責(zé)任意識不強，審批把關(guān)不嚴(yán)；制度不夠細化，缺乏詳細的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，中心職工在實際操作時無所適從，進而引發(fā)各種操作風(fēng)險和道德風(fēng)險；業(yè)績評價體系和賞罰機制不合理，職工對內(nèi)部控制的履行意識不強等?！?〕制度履行不到位。公積金中心各本能機能部門過于強調(diào)本部門內(nèi)部的垂直控制，較少探尋求索各個部門之間互相制約機制的整合作用，部門之間協(xié)調(diào)較為困難；由于人員編制不足，尚存在一個人辦理完業(yè)務(wù)全經(jīng)過的現(xiàn)象，不相容職務(wù)的分離形同虛設(shè)；部分業(yè)務(wù)的復(fù)核和審批流于形式，或者責(zé)任不明確，業(yè)務(wù)容易出現(xiàn)錯誤過失；缺乏專門的內(nèi)部審計機構(gòu)開展專業(yè)監(jiān)督，稽察目的和稽心不明確，尤其是對管理部門的監(jiān)督未構(gòu)成常態(tài)化，難以有效發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險和管理漏洞。除此之外，個別公積金中心權(quán)利凌駕于內(nèi)部控制之上，存在住房公積金資金隨意劃轉(zhuǎn)的情況。2.內(nèi)部監(jiān)督存在的問題〔1〕內(nèi)部審計缺乏組織、人員保障。據(jù)調(diào)查反應(yīng)，許多中心都沒有獨立設(shè)置內(nèi)部審計本能機能部門，內(nèi)審職責(zé)多由紀(jì)檢、稽察、法規(guī)科等部門承當(dāng)，而這些部門除內(nèi)審工作外兼顧其他大量工作。同時，中心的管理層更為看重業(yè)務(wù)的發(fā)展，并不重視內(nèi)部審計制度的建立和審計工作的完善，多數(shù)情況下內(nèi)部審計部門只起到配合業(yè)務(wù)部門開展外部執(zhí)法作用，并未對組織內(nèi)部自己的控制制度建立監(jiān)督機制。除此之外，當(dāng)前大部分中心未確定專職內(nèi)審人員，僅有的少數(shù)內(nèi)審人員知識構(gòu)造也不能適應(yīng)日益發(fā)展的內(nèi)審工作的需要，內(nèi)部稽核審計的力量較為軟弱。由于內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏組織及人員保障，弱化了其獨立性，難以充足發(fā)揮內(nèi)部審計的本能機能?！?〕內(nèi)部審計制度管控形式有待改良。當(dāng)前，公積金中心的內(nèi)部監(jiān)督大都采取事后監(jiān)督為主，缺乏事前和事中的監(jiān)督；看重結(jié)果稽核，缺乏經(jīng)過監(jiān)督，不能及時發(fā)現(xiàn)管理運作中的問題和風(fēng)險。且公積金中心具有機構(gòu)分散等特點，現(xiàn)場審計在一定時間內(nèi)難以全面覆蓋。另外，利用信息化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實時監(jiān)控審計還處于起步階段，僅有少數(shù)公積金中心能夠以計算機輔助審計技術(shù)進行審計，大多數(shù)地方還重要采取人工審計方式。內(nèi)部監(jiān)督方式和手段較為單一，影響了審計的時效，弱化了審計監(jiān)督的作用?！?〕內(nèi)部審計履行效果不顯著。重要表如今三個方面：首先，當(dāng)下公積金中心內(nèi)部審計重要是對業(yè)務(wù)履行層面的查錯糾弊進行監(jiān)督，從未牽頭開展內(nèi)部控制的自我評估和中心整體評價，無法從根本上發(fā)揮內(nèi)部審計咨詢本能機能，提升中心價值。其次，現(xiàn)前階段公積金中心內(nèi)部審計的范圍大多停留在公積金會計報表和財政審計的范疇，側(cè)重檢查會計憑證、賬簿和報表的正確性、真實性，業(yè)務(wù)審批和操作的合理合規(guī)性、檔案資料的完好性，基本上是對操作履行層面的查錯糾弊為主。最后，由于住房公積金管理牽涉資金量大，運作頻繁，而內(nèi)部審計人員較少，內(nèi)部審計力量普遍比較軟弱，大多數(shù)中心審計間隔時間長、檢查頻率較低。四、完善住房公積金內(nèi)部控制的建議1.針對控制活動存在問題的改良建議〔1〕結(jié)合業(yè)務(wù)及其風(fēng)險，加強控制辦法的針對性，并針對典型業(yè)務(wù)建立控制制度。住房公積金典型業(yè)務(wù)包含資金計劃、歸集業(yè)務(wù)、提取業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、資金管理、增值收益分配、會計核算和檔案管理等，中心至少應(yīng)當(dāng)建設(shè)包含典型業(yè)務(wù)在內(nèi)的內(nèi)部控制制度；針對風(fēng)險，靈敏運用多項控制辦法。控制辦法一般包含預(yù)算控制、不相容職務(wù)分離控制、受權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、產(chǎn)業(yè)保衛(wèi)控制、運營分析控制和績效考評控制等?！?〕加強控制活動的履行力度，加強控制活動的履行效果。優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，緊盯關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)；加強財政管理，規(guī)范會計核算工作；加強檔案管理，做到“有據(jù)可查，有源可溯〞?！?〕建立控制活動的定期評價機制，促進控制活動的不斷完善。有條件的公積金中心應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部控制評價機構(gòu)，專職開展內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作，并就檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進行催促整改。公積金中心通過對業(yè)務(wù)活動進行定期或不定期檢查，能夠及時發(fā)現(xiàn)并糾正業(yè)務(wù)活動中存在的問題，對新發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險進行監(jiān)控，以保障住房公積金內(nèi)部控制目的的實現(xiàn)。2.內(nèi)部監(jiān)督存在問題的改良建議〔1〕加強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。當(dāng)下多數(shù)公積金中心都沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，內(nèi)審職責(zé)多由紀(jì)檢、法規(guī)稽察科等部門承當(dāng)，一定水平上降低了內(nèi)審地位。要改變當(dāng)下這種狀態(tài)，首先應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，與中心其他內(nèi)設(shè)機構(gòu)平級，并裝備專職的內(nèi)部審計人員，為內(nèi)部審計工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。其次，要保證內(nèi)部審計部門的獨立性。在開展工作時，內(nèi)審機構(gòu)能不受限制地獲取中心各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并能客觀、不受任何干擾地評估各項業(yè)務(wù)和工作流程，出具內(nèi)部審計報告。最后，要不斷更新審計理念，創(chuàng)新審計方法。改變傳統(tǒng)以財政審計為主的審計方式，改變?yōu)橐詫徲嫻e金中心運營風(fēng)險為主的控制審計形式，并適時對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進行評估，進而有效躲避運行經(jīng)過中的風(fēng)險，確保公積金中心內(nèi)控工作的正常開展。〔2〕加強內(nèi)審隊伍的建設(shè)。當(dāng)下多數(shù)公積金中心的內(nèi)審機構(gòu)僅有1個專職審計人員〔所學(xué)專業(yè)為會計或法學(xué)〕，而開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)應(yīng)具備財政、法律、計算機等多種專業(yè)知識，需要復(fù)合型人才或各專業(yè)人員協(xié)同配合，能力完成內(nèi)審工作，因而，加強內(nèi)審隊伍的建設(shè)勢在必行。一方面，中心應(yīng)充分專職審計人員〔內(nèi)審部門至少應(yīng)裝備專職審計人員2人以上〕，選拔、任用責(zé)任感強、專業(yè)扎實、經(jīng)歷體驗豐富的人員〔專業(yè)為財政和法學(xué)〕進入內(nèi)審部門；另一方面，中心應(yīng)對現(xiàn)有內(nèi)審人員加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，豐富他們的知識貯備、理論技能，提升對風(fēng)險防控和把握能力，實現(xiàn)內(nèi)審人員整體素質(zhì)的提升。〔3〕加強審計制度的建設(shè)。首先，明確內(nèi)部審計的范圍。應(yīng)從財政審計、業(yè)務(wù)審計逐步向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^渡，要將傳統(tǒng)的財政報表審計、業(yè)務(wù)合規(guī)審計與風(fēng)險審計相結(jié)合。審計報告要從出具審計意見到提出管理建議，進而為業(yè)務(wù)部門改良內(nèi)部控制和風(fēng)險管理提供咨詢效勞。其次，內(nèi)控自我評價工作應(yīng)常態(tài)化。內(nèi)部控制自我評價是組織對其內(nèi)部控制設(shè)計、運行有效性進行自我復(fù)核。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)定期牽頭組織施行內(nèi)部控制評價工作，逐級落實內(nèi)部控制評價責(zé)任，建立日常監(jiān)控機制，各部門應(yīng)負責(zé)對本部門的內(nèi)控進行自查、評價。最后，加強對“三重一大事項〞的專項監(jiān)督。對中心的“主要項目、主要、主要人事任免、重大金額〞等高風(fēng)險事項進行針對性監(jiān)督檢查，及時防備、排查重大風(fēng)險。以下為參考文獻1.李勝林.D市住房公積金管理中心內(nèi)部控制問題研究.大連海事