17十二月2022《稅收征管法》講義李軍2大家好17十二月2022《稅收征管法》講義李軍3為國(guó)聚財(cái)17十二月2022《稅收征管法》講義李軍4學(xué)習(xí)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則17十二月2022《稅收征管法》講義李軍5敬重革命事業(yè)獻(xiàn)身稅務(wù)教育17十二月2022《稅收征管法》講義李軍6堅(jiān)持主業(yè)

拓展副業(yè)

積極穩(wěn)妥

持續(xù)發(fā)展李軍聯(lián)系電話(huà)：郵箱：張兵（四川省國(guó)家稅務(wù)局黨組副書(shū)記、副局長(zhǎng)（正廳級(jí)）），男，漢族，安徽滁縣人，1962年2月出生，1983年7月參加工作，1985年10月加入中國(guó)共產(chǎn)黨，研究生學(xué)歷。1987年11月至1992年3月任成都市稅務(wù)局辦公室副主任，1992年3月至1994年10月任成都市稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅處處長(zhǎng)，1994年10月至1995年5月任成都市國(guó)稅局流轉(zhuǎn)稅處處長(zhǎng)，1995年2月至1995年5月任成都市國(guó)稅局直屬一分局副局長(zhǎng)（兼任），1995年5月至1997年10月任成都市國(guó)稅局黨組成員、副局長(zhǎng)，1997年10月至1999年3月任四川省眉山地區(qū)國(guó)稅局黨組書(shū)記、局長(zhǎng)，1999年3月至2000年7月任四川省國(guó)稅局局長(zhǎng)助理，2000年7月至2009年6月任四川省國(guó)稅局黨組成員、副局長(zhǎng)，2009年6月至2012年7月任貴州省國(guó)稅局黨組書(shū)記、局長(zhǎng)，2012年7月至今任四川省國(guó)稅局黨組副書(shū)記、副局長(zhǎng)（正廳級(jí)）。分工：協(xié)助劉建國(guó)同志負(fù)責(zé)全面工作，分管政策法規(guī)處、稅收科學(xué)研究所、省稅干校，聯(lián)系省國(guó)際稅收研究會(huì)。四川省稅務(wù)系統(tǒng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)聯(lián)講

2017年3月目錄14本節(jié)主要內(nèi)容：一、存貨的概念二、存貨取得的計(jì)價(jià)三、存貨發(fā)出的核算存貨核算及涉稅處理15.小企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，但小企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化除外。（

）14．企業(yè)對(duì)隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，該包裝物的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“其他業(yè)務(wù)成本”。()17．某小企業(yè)原材料采用計(jì)劃成本核算。甲材料計(jì)劃成本每公斤為15元。本月購(gòu)進(jìn)甲材料9000公斤，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為153000元，增值稅稅額為26010元。原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。則購(gòu)進(jìn)甲材料發(fā)生的成本超支差異為()元。A．17000B．18000C．19000D．2000021新舊制度變化比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度科目設(shè)置材料采購(gòu)材料成本差異周轉(zhuǎn)材料消耗性生物資產(chǎn)待攤費(fèi)用低值易耗品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備22一、存貨的概念

存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。18.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，不屬于存貨范圍的有()。A．委托加工材料

B．在產(chǎn)品C．顧客交款并開(kāi)出提貨單而尚未提走的貨物D．貨款已付正在運(yùn)輸途中的外購(gòu)材料25

階段

采購(gòu)

儲(chǔ)備

生產(chǎn)

待售實(shí)物形態(tài)在途物資庫(kù)存材料在產(chǎn)品

產(chǎn)品、商品會(huì)計(jì)科目在途物資材料采購(gòu)原材料周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本委托加工物資庫(kù)存商品消耗性生物資產(chǎn)存貨的組成內(nèi)容16.A企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且不屬于金銀首飾）。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。A企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)收回委托加工材料實(shí)際成本的有()。A．支付的加工費(fèi)

B．支付的增值稅

C．負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)

D．支付的消費(fèi)稅27二、存貨取得計(jì)價(jià)外購(gòu)自行加工成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。接受投資按照評(píng)估價(jià)值確定盤(pán)盈按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定5.小企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法有（

）。A.先進(jìn)先出法

B.加權(quán)平均法

C.后進(jìn)先出法

D.個(gè)別計(jì)價(jià)法2022/12/172829外購(gòu)的存貨

`

☆買(mǎi)價(jià)+稅費(fèi)+其他相關(guān)費(fèi)用

（1）購(gòu)買(mǎi)價(jià)款：發(fā)票中的金額；

（2）相關(guān)稅費(fèi)：計(jì)入存貨的消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；

（3）其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：包括運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用。

4.“庫(kù)存商品”科目核算小企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本或售價(jià)。包括（

）以及寄存在外的商品等。A.庫(kù)存產(chǎn)成品

B.外購(gòu)商品

C.存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品

D.發(fā)出展覽的商品2022/12/173019．某小企業(yè)自建廠(chǎng)房過(guò)程中耗用工程物資的實(shí)際成本為50萬(wàn)元；在建工程人員薪酬22.8萬(wàn)元；支付的耕地占用稅1.18萬(wàn)元；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用材料6萬(wàn)元，該批材料增值稅為1.02萬(wàn)元。該廠(chǎng)房完工后，其入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。A.76B.79.98C.81D.79.82321.先進(jìn)先出法2.加權(quán)平均法3.移動(dòng)價(jià)權(quán)平均法4.個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

（一）計(jì)價(jià)方法三、存貨發(fā)出的核算7.在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，將會(huì)使企業(yè)的（）。A.期末存貨升高，當(dāng)期利潤(rùn)減少B.期末存貨升高，當(dāng)期利潤(rùn)增加C.期末存貨降低，當(dāng)期利潤(rùn)增加D.期末存貨降低，當(dāng)期利潤(rùn)減少343月摘要收入支出結(jié)余數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額1日月初余額2008005日購(gòu)入材料100046208日生產(chǎn)領(lǐng)用80015日購(gòu)進(jìn)材料1000443020日管理部門(mén)領(lǐng)用5005.小企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法有（）。A.先進(jìn)先出法B.加權(quán)平均法C.后進(jìn)先出法D.個(gè)別計(jì)價(jià)法36

發(fā)出材料的成本是：1.先進(jìn)先出法：（800+4.62*600）+（4.62*400+4.43*100）=58632.加權(quán)平均法：（800）/2200=4.484.48*1300=58243.移動(dòng)加權(quán)平均法：（800）/1200=4.524.52*800=3616（800-3616）/1400=4.454.45*500=2225

（一）某小企業(yè)月初甲材料結(jié)存金額500元，結(jié)存數(shù)量250公斤；本月5日和20日分別購(gòu)買(mǎi)甲材料200公斤，單價(jià)分別為2.1元和2.3元；本月10日和25日分別領(lǐng)用300公斤甲材料。要求：根據(jù)上述資料，采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)計(jì)算本期發(fā)出和期末結(jié)存甲材料金額。（5分）（一）答案：加權(quán)平均單位成本=(500+420+460)／(250+200+200)=2.12（2分）本期發(fā)出甲材料成本=（300+300)x2.12=1272（元）（1.5分）期末結(jié)存甲材料成本=500+420=108（元）（1.5分）5.小企業(yè)購(gòu)入原材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗無(wú)需單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理。（）6．“材料成本差異”科目借方可以用來(lái)登記()。A．購(gòu)進(jìn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額B．發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額C．發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額D．購(gòu)進(jìn)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額41（二）賬務(wù)處理1.消耗、使用借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用在建工程管理費(fèi)用貸：原材料周轉(zhuǎn)材料422.出售借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品原材料

8.小企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，下列賬務(wù)處理中不正確的是（

）。A.借記“制造費(fèi)用”

B.借記“管理費(fèi)用”

C.借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”

D.借記“低值易耗品”9.小企業(yè)外購(gòu)的存貨采購(gòu)成本不包括（）。A.運(yùn)輸費(fèi)B.可抵扣的增值稅C.裝卸費(fèi)D.購(gòu)買(mǎi)價(jià)款第四節(jié)存貨（一）存貨概述《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十一條

存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。

小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。

1、原材料2、在產(chǎn)品3、半成品4、產(chǎn)成品5、商品6、周轉(zhuǎn)材料7、委托加工物資8、消耗性生物資產(chǎn)（二）取得存貨成本的確定小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。1、外購(gòu)存貨的成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2、通過(guò)進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。3、投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。4、提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。5、自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。（2）自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。（4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括：在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。6、盤(pán)盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。

對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。

對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本。1.先進(jìn)先出法2.全月一次加權(quán)平均法3.移動(dòng)加權(quán)平均法4.個(gè)別計(jì)價(jià)法存貨單位成本={月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+∑(本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本*本月各批進(jìn)貨的數(shù)量)}/(月初庫(kù)存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和)本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量*存貨單位成本本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量*存貨單位成本或=月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本全月一次加權(quán)平均法企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定，企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。二、原材料原材料的日常核算，包括：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本或計(jì)劃成本?？勺孕羞x擇實(shí)際成本計(jì)價(jià)或計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。材料入賬的四種情況材料購(gòu)入財(cái)務(wù)處理貨款已付、材料入庫(kù)貨款未付、材料入庫(kù)貨款已付、材料未入庫(kù)貨款預(yù)付、材料未入庫(kù)（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

1.取得材料的核算（1）外購(gòu)原材料的會(huì)計(jì)處理驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按照發(fā)票賬單所列購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝缷費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他直接費(fèi)用，借：原材料、在途物資借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款

①發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已支付，但材料尚未運(yùn)到借：在途物資貸：銀行存款材料驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料貸：在途物資②對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按照估計(jì)金額暫估入賬借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字作同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。【綜合題】甲企業(yè)為一般納稅人，并執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2017年3月22日從乙企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為40000元，增值稅額為6800元。發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫(kù)（單料同到）。甲企業(yè)2017年3月22日的賬務(wù)處理如下：借：原材料40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800貸：銀行存款46800

承上【例題】，如果購(gòu)入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：在途物資40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800貸：銀行存款46800在上述材料到達(dá)入庫(kù)時(shí)，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：原材料40000貸：在途物資40000

承上【例題】，如果購(gòu)入的材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價(jià)入賬，假定其暫估價(jià)為38000元。甲企業(yè)應(yīng)于3月末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：原材料38000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款38000

4月初將上述會(huì)計(jì)分錄原賬沖回：借：原材料38000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款38000在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)：借：原材料40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800貸：銀行存款46800（二）自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按照實(shí)際成本借：原材料貸：生產(chǎn)成本

（三）取得投資者投入的原材料，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值借：原材料貸：實(shí)收資本

資本公積

涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。2.發(fā)出材料的核算（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)處理根據(jù)用途，借：生產(chǎn)成本制造成本銷(xiāo)售費(fèi)用貸：原材料（2）出售材料的會(huì)計(jì)處理按確認(rèn)的銷(xiāo)售材料收入借：銀行存款、應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：原材料(二）原材料按計(jì)劃成本的核算原材料計(jì)劃成本核算法的特點(diǎn)：收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)總分類(lèi)帳和明細(xì)分類(lèi)帳均按計(jì)劃成本登記。實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”科目核算，月末，將發(fā)出的原材料的計(jì)劃成本與材料成本差異調(diào)整為實(shí)際成本。1.取得材料的核算（1）外購(gòu)原材料的會(huì)計(jì)處理外購(gòu)材料，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用借：材料采購(gòu)：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款

其他貨幣資金

預(yù)付賬款

應(yīng)付賬款材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借：材料采購(gòu)貸：銀行存款應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證借：應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”貸：材料采購(gòu)因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。月末，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理：①收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按照實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總。按計(jì)劃成本借：原材料貸：材料采購(gòu)將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的部分（超支）借：材料成本差異貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異作相反的會(huì)計(jì)分錄）②尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料或商品，并按照估計(jì)金額暫估入賬，借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款”下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，（2）自制原材料的會(huì)計(jì)處理自制或委托外單位加工的原材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：原材料（計(jì)劃成本）貸："生產(chǎn)成本”或“委托加工物資（實(shí)際成本）借記或貸記“材料成本差異（實(shí)際成本與計(jì)劃成本之差）原材料驗(yàn)收入庫(kù)和結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的會(huì)計(jì)分錄是逐筆編制的，為簡(jiǎn)化核算工作，可按旬或月匯總編制。2.發(fā)出材料的核算領(lǐng)用、發(fā)出均按計(jì)劃成本記賬。原材料發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門(mén)和用途定期或月末歸類(lèi)匯總，編制發(fā)料憑證匯總表，按照發(fā)出各種原材料的計(jì)劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異超支差異借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用委托加工物資其他業(yè)務(wù)成本貸：材料成本差異節(jié)約差異則作相反的會(huì)計(jì)分錄。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本并異應(yīng)按月分?jǐn)?。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計(jì)算外，使用本月的實(shí)際成本差異率；月初成本差異率與本月實(shí)際成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計(jì)算，計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料材料成本差異率為正差表示超支差異，為負(fù)差表示節(jié)約差異。例.某小企業(yè)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為250萬(wàn)元，材料成本差異為超支45萬(wàn)元；當(dāng)月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為550萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約65萬(wàn)元；當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為600萬(wàn)元。當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。A.502.5B.585C.630D.697.5三、庫(kù)存商品小企業(yè)庫(kù)存的各種商品包括：庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。設(shè)置“庫(kù)存商品”科目核算庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本或售價(jià)，并按種類(lèi)、品種和規(guī)格及存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬。小企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝缷費(fèi)、包裝費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等），在“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算，不在庫(kù)存商品科目核算。（一）工業(yè)小企業(yè)庫(kù)存商品的核算按實(shí)際成本進(jìn)行核算，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，月末計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本。對(duì)銷(xiāo)售產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。一經(jīng)選用，不得隨意變更。1.入庫(kù)借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本2.銷(xiāo)售借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

(二）商品流通小企業(yè)庫(kù)存商品的核算從事商品流通的小企業(yè)，其庫(kù)存商品主要指外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。核算方法分為四種：數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法數(shù)量售價(jià)金額核算法進(jìn)價(jià)金額核算法售價(jià)金額核算法1.庫(kù)存商品采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法，是指庫(kù)商品同時(shí)以實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額來(lái)控制商品進(jìn)、銷(xiāo)、存情況的一種核算方法。（1）購(gòu)入商品驗(yàn)收入庫(kù)，按實(shí)際成本借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、在途物資（2）已驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)月末借：庫(kù)存商品

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字作同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回。（3）對(duì)外銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品2.庫(kù)存商品采用售價(jià)金額核算售價(jià)金額核算法，是指對(duì)庫(kù)存商品按售價(jià)和實(shí)物數(shù)量進(jìn)行核算的一種方法。商品購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存、銷(xiāo)售均按售價(jià)核算，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目核算（1）購(gòu)入驗(yàn)收入庫(kù)，按售價(jià)借：庫(kù)存商品100

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

貸：銀行存款、在途物資

商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（售價(jià)與進(jìn)價(jià)之差）117（2）已驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)借：庫(kù)存商品

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字作同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回。（3）對(duì)外銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售售價(jià)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100

貸：庫(kù)存商品100月末分?jǐn)傄唁N(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)20

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

按照以下公式來(lái)計(jì)算：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=月末分?jǐn)偳吧唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)科目貸方余額÷“庫(kù)存商品”科目月末借方余額+本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額×100%本月銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額×商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率在各月之間較均衡的，也可以采用上月商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹碌纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，但年度終了，應(yīng)對(duì)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)行復(fù)核調(diào)整。例：A企業(yè)購(gòu)進(jìn)甲商品一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款7000元，增值稅稅額為1190元，該批商品的含稅售價(jià)為8400元，商品由第一柜組驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行存款支付。該企業(yè)對(duì)庫(kù)存商品采用售價(jià)核算。根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、銀行單位客戶(hù)專(zhuān)用回單、商品入庫(kù)單等憑證，作如下會(huì)計(jì)處理：借：庫(kù)存商品——第一柜組8400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190貸：銀行存款8190

商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)——第一柜組1400

例：A公司設(shè)三個(gè)柜組，2017年4月銷(xiāo)售額（含稅）共計(jì)6318元，已以現(xiàn)金收訖，其中第一柜組為1755元，第二柜組為2106元，第三柜組為2457元。根據(jù)有關(guān)資料作如下會(huì)計(jì)處理：（1）根據(jù)發(fā)票、銷(xiāo)售清單借：庫(kù)存現(xiàn)金6318

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——第一柜組1755——第二柜組2106——第三柜組2457（2）期末，按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，根據(jù)銷(xiāo)售商品出庫(kù)單借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—第一柜組1755——第二柜組2106——第三柜組2457

貸：庫(kù)存商品——第一柜組1755——第二柜組2106——第三柜組2457（3）月末進(jìn)行價(jià)稅分解，從銷(xiāo)售收入中分解出銷(xiāo)售稅額，作如下會(huì)計(jì)處理。第一柜組不含稅銷(xiāo)售額=1755/(1+17%)=1500第二柜組不含稅銷(xiāo)售額=2106/(1+17%)=1800第三柜組不含稅銷(xiāo)售額=2457/(1+17%)=2100第一柜組銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1500×17%=155第二柜組銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2106×17%=306第三柜組銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2457×17%=357借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——第一柜組155——第二柜組306——第三柜組357

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）918例：AB公司2017年4月30日零售商品有關(guān)計(jì)算分?jǐn)傔M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)資料如下表所示營(yíng)業(yè)組月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目余額月末“庫(kù)存商品”貸方余額本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)科目發(fā)生額百貨

36,000

84,000

156,000文具

46,800

126,000

234,000針織

137,700

480,000

540,000服裝

174,759

524,250

640,750合計(jì)

395,259

1,214,250

1,570,750商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)分?jǐn)傎Y料表2017年4月30日營(yíng)業(yè)組月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目余額月末“庫(kù)存商品”科目余額本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)科目發(fā)生額進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（1）（2）（3）（4）（5）=（2）/[(3)+(4)]×100%（6）=（4)*(5)（7）=(2)-(6)百貨

36,000

84,000

156,00015.00%

23,400.00

12,600.00文具

46,800

126,000

234,00013.00%

30,420.00

16,380.00針織

137,700

480,000

540,00013.50%

72,900.00

64,800.00服裝

174,750

524,250

640,75015.00%

96,112.50

78,637.50合計(jì)

395,250

1,214,250

1,570,750

222,832.50

172,417.50已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)計(jì)算表根據(jù)上述資料作如下會(huì)計(jì)分錄：借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)222832.50

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本222832.50四、周轉(zhuǎn)材料（一）概述周轉(zhuǎn)材料是指能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但是仍然保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品，（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目核算庫(kù)存周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。按種類(lèi)，分別“在庫(kù)、在用、攤銷(xiāo)”進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物、低值易耗品”科目。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目?jī)?nèi)核算。用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按照價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)或周轉(zhuǎn)材料”科目核算。（二）周轉(zhuǎn)材料的會(huì)計(jì)處理1.取得周轉(zhuǎn)材料的會(huì)計(jì)處理比照原材料相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理2.發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的會(huì)計(jì)處理通過(guò)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的，也可采用分次攤銷(xiāo)。①生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物②隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷(xiāo)售收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入;另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷(xiāo)售成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。③出租或出借的會(huì)計(jì)處理。出租包裝物租金收入借：銀行存款應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅貸：營(yíng)業(yè)外收入多項(xiàng)選擇題下列各項(xiàng)中，關(guān)于周轉(zhuǎn)材料會(huì)計(jì)處理表述正確的有()。

A.多次使用的包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷(xiāo)

B.低值易耗品金額較小的可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用

C.隨同商品銷(xiāo)售出借的包裝物的攤銷(xiāo)額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

D.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物取得的收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入

【答案】ABD【解析】隨同商品銷(xiāo)售出借的包裝物的攤銷(xiāo)額應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。五、委托加工物資1、發(fā)出委托加工物資與支付加工費(fèi)用發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本借：委托加工物資貸：原材料、庫(kù)存商品2.

支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等借：委托加工物資貸：銀行存款等科目；3.需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借：委托加工物資（收回后用于直接銷(xiāo)售的）貸：銀行存款；借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后用于繼續(xù)加工的）貸：銀行存款【例1】公司2017年3月20日委托北海公司加工包裝木箱一批，發(fā)出木材的實(shí)際成本為150000元。借：委托加工物資

150000貸：原材料——材料

150000

【例2】承上例公司2017年5月10日支付給大地公司的加工費(fèi)12000元，專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為2040元。借：委托加工物資

12000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2040貸：銀行存款

140404、收回委托加工物資加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本借：原材料、庫(kù)存商品貸：委托加工物資【例】公司2017年5月16日將委托大地公司加工的包裝木箱收回，按實(shí)際成本160000元驗(yàn)收入庫(kù)。受托加工單位退回一部分木材的實(shí)際成本2000元，已驗(yàn)收入庫(kù)。

退回的木材：借：原材料

2000貸：委托加工物資

2000

加工完成的包裝物驗(yàn)收入庫(kù)：借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

160000貸：委托加工物資

160000六、消耗性生物資產(chǎn)（一）概述1.外購(gòu)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝缷費(fèi)保險(xiǎn)以及在外購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用，作為實(shí)際成本。2.自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。(2)自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括育畢前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。(3)自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支