第二章

貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目第二章

貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目一、貨幣資金（一）庫(kù)存現(xiàn)金

1、核算：略。（注意盤點(diǎn)工作）

2、管理：需要注意（1）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行。如確有困難，由開戶銀行定送存時(shí)間。（2）不能坐支現(xiàn)金。即從企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付。（3）不能“白條頂庫(kù)”，即用不合法的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金。不能私設(shè)小金庫(kù)，用企業(yè)的現(xiàn)金以個(gè)人名義存儲(chǔ)。不能慌報(bào)用途套取現(xiàn)金等。（4）庫(kù)存現(xiàn)金的限額：3—5天的零星開支，最多不超過15天一、貨幣資金（一）庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金的使用范圍：(1)職工工資、津貼；(2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；(3)根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；(5)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)；(6)出差人員必需隨身攜帶的差旅費(fèi)；(7)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；(8)中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

現(xiàn)金的使用范圍：（二）銀行存款銀行存款的管理：基本賬戶：只能開立一個(gè)基本存款賬戶，主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收復(fù)。企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過該賬戶結(jié)算。一般存款賬戶：開立一個(gè)一般存款賬戶，可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。臨時(shí)存款賬戶：專用存款賬戶：因特定業(yè)務(wù)需要開立的賬戶，如基本建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)資金。（二）銀行存款銀行存款的管理：1、銀行結(jié)算方式的種類：第一，支票（銀行存款）：現(xiàn)金支票——印有“現(xiàn)金”字樣，可提取現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬支票——印有“轉(zhuǎn)賬”字樣，只可轉(zhuǎn)賬，不能提取現(xiàn)金普通支票——沒有上述字樣，可以轉(zhuǎn)賬，可以提取現(xiàn)金第二，銀行匯票：適用于異地結(jié)算第三，銀行本票：適用于同城結(jié)算1、銀行結(jié)算方式的種類：第四，商業(yè)匯票：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票（應(yīng)收票據(jù)）第五，信用卡（銀行存款）第六，匯兌（應(yīng)收帳款）第七，委托收款（應(yīng)收帳款）第八，托收承付（應(yīng)收帳款）第四，商業(yè)匯票：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票（應(yīng)收票據(jù)）2、銀行業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：略。

3、銀行存款的盤點(diǎn)：盤點(diǎn)方式——對(duì)賬

需要掌握的內(nèi)容：

編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表、是否對(duì)企業(yè)的未達(dá)賬項(xiàng)做出會(huì)計(jì)處理、雙方余額不一致的原因2、銀行業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：略。

3、銀行存款的盤點(diǎn)：盤點(diǎn)方式舉例甲公司2006年3月31日銀行存款日記賬的賬面余額為54000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單的余額為83000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票60000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票45000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購(gòu)貨款48000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。（4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)4000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。要求：根據(jù)上述資料，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。舉例甲公司2006年3月31日銀行存款日記賬的賬面余額為54項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收、企業(yè)未收款減：銀行已付、企業(yè)未付款54000480004000銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收、銀行未收款減：企業(yè)已付、銀行未付款830006000045000調(diào)節(jié)后的存款余額98000調(diào)節(jié)后的存款余額98000項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額54000銀另外一種方法：只調(diào)整銀行的記錄銀行對(duì)賬單余額83000企業(yè)余額540001、銀行尚未記賬增加存款的60000。2、銀行尚未記賬支出的45000元。3、企業(yè)尚未記賬增加的48000元。4、企業(yè)尚未記賬的話費(fèi)4000元。+60000-45000-48000+4000調(diào)整后余額54000另外一種方法：只調(diào)整銀行的記錄銀行對(duì)賬單余額83000企業(yè)（三）其他貨幣資金內(nèi)容：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款、信用證保證金存款（三）其他貨幣資金內(nèi)容：（二）核算：

例：外埠存款業(yè)務(wù)——企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開立專戶時(shí)：借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款采購(gòu)人員報(bào)銷材料款項(xiàng)：借：材料采購(gòu)貸：其他貨幣資金將剩余的款項(xiàng)轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行：借：銀行存款貸：其他貨幣資金其他內(nèi)容的核算同上。類似（二）核算：二、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因?yàn)殇N售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種又出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過六個(gè)月。

（一）分類

按承兌人劃分：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票按是否帶息劃分：不帶利息匯票帶利息匯票二、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因?yàn)殇N售商品、提供勞務(wù)等而收到的到期日的計(jì)算：（1）按日計(jì)算：如10天。頭、尾（2）按月計(jì)算：整月相對(duì)應(yīng)的日期例如：2月28日開出的匯票，期限一個(gè)月；

1月31日開出的匯票，期限一個(gè)月；

12月5日開出的匯票，期限兩個(gè)月到期日的計(jì)算：（1）按日計(jì)算：如10天。頭、尾票據(jù)總結(jié)

銀行匯票匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)匯票票本票銀行承兌匯票據(jù)支票現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票

票據(jù)總結(jié)（二）應(yīng)收票據(jù)的核算甲公司2008年3月1日銷售一批產(chǎn)品，貨款1500000元，尚未收到，已經(jīng)辦妥托收手續(xù)。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款1755000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅）

255000（二）應(yīng)收票據(jù)的核算甲公司2008年3月1日銷售一批產(chǎn)品，貨3月15日，甲公司收到對(duì)方寄來(lái)一張3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，票面金額1755000元，抵付產(chǎn)品貨款。甲公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收票據(jù)1755000貸：應(yīng)收賬款17550006月15日，上述應(yīng)收票據(jù)收回票面金額1755000元，存入銀行。借：銀行存款1755000貸：應(yīng)收票據(jù)17550003月15日，甲公司收到對(duì)方寄來(lái)一張3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，票面帶利息的商業(yè)匯票

某企業(yè)2008年9月1日銷售一批商品，銷售收入100000元，增值稅17000元，收到對(duì)方單位開來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率10%。收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅17000帶利息的商業(yè)匯票某企業(yè)2008年9月1日銷售一批商品，銷售9月末，計(jì)算本月產(chǎn)生的利息：借：應(yīng)收票據(jù)975貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用975以后每個(gè)月的月末同上。6個(gè)月到期后，收回全部?jī)r(jià)款。借：銀行存款122850貸：應(yīng)收票據(jù)117000+5850

（975*6）9月末，計(jì)算本月產(chǎn)生的利息：（三）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓背書的含義——是指持票人在票據(jù)的背面記載有關(guān)事項(xiàng)，完成簽章，并將其交付受讓人，從而將票據(jù)權(quán)利授予他人行使的行為。轉(zhuǎn)讓方一般負(fù)有連帶責(zé)任。

甲乙丙銀行銀行（三）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓背書的含義——是指持票人在票據(jù)的背面記載會(huì)計(jì)處理：

銀行承兌匯票（即不帶追索權(quán)）

借：材料采購(gòu)（或材料采購(gòu)）（材料成本）應(yīng)繳稅費(fèi)銀行存款（收回多余的款項(xiàng)）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）

銀行存款（補(bǔ)付不足款項(xiàng)）會(huì)計(jì)處理：銀行承兌匯票（即不帶追索權(quán)）商業(yè)承兌匯票：（帶追索權(quán)）借：材料采購(gòu)（或材料采購(gòu)）（材料成本）應(yīng)繳稅費(fèi)銀行存款（收回多余的款項(xiàng)）貸：應(yīng)付賬款銀行存款到期對(duì)方付款：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)賬面價(jià)值）商業(yè)承兌匯票：（帶追索權(quán)）借：材料采購(gòu)（或（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)——

票據(jù)持有人將沒有到期的票據(jù)在背書后送存銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)——

票據(jù)期限出票日貼現(xiàn)日到期日持有期間貼現(xiàn)期票據(jù)期計(jì)算貼現(xiàn)凈額：1、票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值+期間的利息對(duì)于不帶利息的票據(jù)，票據(jù)的到期值就是面值2、貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日到到期日的時(shí)間=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-13、貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷3604、貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息計(jì)算貼現(xiàn)凈額：2008年5月2日，企業(yè)持出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110000元的不帶利息銀行承兌匯票（不帶追索權(quán)）到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行的年貼現(xiàn)率為12%。到期值=110000，到期日為9月23日貼現(xiàn)期=30+30+31+31+22=144天貼現(xiàn)息=110000×12%×144÷360=5280（元）貼現(xiàn)凈額=110000-5280=104720（元）借：銀行存款104720財(cái)務(wù)費(fèi)用5280貸：應(yīng)收票據(jù)1100002008年5月2日，企業(yè)持出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月如果是商業(yè)承兌匯票，企業(yè)在貼現(xiàn)時(shí)，由于存在帶追索權(quán)問題：借：銀行存款104720貸：短期借款

104720

在到期日，對(duì)方承兌人全額付款：借：短期借款104720財(cái)務(wù)費(fèi)用5280貸：應(yīng)收票據(jù)110000如果是商業(yè)承兌匯票，企業(yè)在貼現(xiàn)時(shí)，由于存在帶追索權(quán)問題：如果在到期日，對(duì)方承兌人不能付款：借：短期借款104720財(cái)務(wù)費(fèi)用5280貸：應(yīng)收票據(jù)110000同時(shí)：借：應(yīng)收賬款110000貸：銀行存款110000如果在到期日，對(duì)方承兌人不能付款：企業(yè)2月10日將期限90天、面值50000元、利率9.6%的銀行承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率6‰，貼現(xiàn)期為80天，已經(jīng)計(jì)提應(yīng)收利息200元。到期值=50000+50000*9.6%*90/360=51200貼現(xiàn)天數(shù)=80天貼現(xiàn)息=51200*6‰*80/30=819.2貼現(xiàn)凈額=51200-819.2=50380.8借：銀行存款50380.8

貸：應(yīng)收票據(jù)50200財(cái)務(wù)費(fèi)用180.8企業(yè)2月10日將期限90天、面值50000元、利率9.6%三、應(yīng)收賬款（一）性質(zhì)：銷售貨款（二）核算1、正常業(yè)務(wù)：略

2、商業(yè)折扣：薄利多銷。應(yīng)收賬款中扣除商業(yè)折扣金額

3、現(xiàn)金折扣：總額法核算，以原始憑證上的金額為準(zhǔn)。表示方法——2/10、1/20，N/30

三、應(yīng)收賬款（一）性質(zhì)：銷售貨款現(xiàn)金折扣甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2010年3月1日銷售A商品10000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為20元（不含增值稅），A商品適用的增值稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給予購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日發(fā)出，購(gòu)貨方于3月9日付款?，F(xiàn)金折扣甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2010年3月1日銷售A甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為180000元。（20×10000-20×10000×10%）

3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款210600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180000應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅額306003月9日收到貨款時(shí)：借：銀行存款180000*98%+30600財(cái)務(wù)費(fèi)用3600（180000×2%）貸：應(yīng)收賬款210600甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為180000元。（20×1若購(gòu)貨方于3月底才付款，則應(yīng)按全額付款借：銀行存款210600貸：應(yīng)收賬款210600若購(gòu)貨方于3月底才付款，則應(yīng)按全額付款四、其他應(yīng)收款職工預(yù)借差旅費(fèi)、支付押金等。借：其他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金報(bào)銷、收回押金：借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等庫(kù)存現(xiàn)金（收回的現(xiàn)金）貸：其他應(yīng)收款庫(kù)存現(xiàn)金（支付不足現(xiàn)金）四、其他應(yīng)收款職工預(yù)借差旅費(fèi)、支付押金等。備用金性質(zhì)：支付某一部門備用的現(xiàn)金

管理方法：定額管理隨用隨消備用金性質(zhì)：支付某一部門備用的現(xiàn)金1、定額管理根據(jù)經(jīng)驗(yàn)核定一個(gè)定額。由出納支付現(xiàn)金給該部門：借：備用金1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000一段時(shí)間后，該部門到財(cái)務(wù)處報(bào)賬600元：借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等600貸：庫(kù)存現(xiàn)金600每次報(bào)銷同上。直至取消該備用金：借：管理費(fèi)用等庫(kù)存現(xiàn)金貸：備用金1、定額管理根據(jù)經(jīng)驗(yàn)核定一個(gè)定額。由出納支付現(xiàn)金給該部門：2、隨報(bào)隨消

支付備用金時(shí)：借：備用金1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000

每次報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用等600貸：備用金600

如果企業(yè)采用備用金的情況不多，為了簡(jiǎn)化登記賬簿的工作，可以用“其他應(yīng)收款”代替。2、隨報(bào)隨消五、預(yù)付賬款某公司計(jì)劃采購(gòu)材料100噸，估計(jì)單價(jià)500元，5月1日，按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，待驗(yàn)收貨物后支付其余款。預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款——乙公司25000貸：銀行存款25000五、預(yù)付賬款某公司計(jì)劃采購(gòu)材料100噸，估計(jì)單價(jià)500元，55月20日，收到對(duì)方開出的發(fā)票，材料的單價(jià)為60元。借：材料采購(gòu)60000

應(yīng)繳稅費(fèi)10200

貸：預(yù)付賬款70200

某日，支付不足貨款：借：預(yù)付賬款45200貸：銀行存款45200對(duì)于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以采用“應(yīng)付賬款”代替預(yù)付賬款。5月20日，收到對(duì)方開出的發(fā)票，材料的單價(jià)為60元。六、壞賬：無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)原因：債務(wù)人破產(chǎn)遭受重大自然災(zāi)害財(cái)務(wù)困難等等六、壞賬：無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)原因：（一）直接轉(zhuǎn)銷法發(fā)生壞賬時(shí)，直接減少應(yīng)收項(xiàng)目。借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款如果以后又收回該款項(xiàng)：借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失（一）直接轉(zhuǎn)銷法發(fā)生壞賬時(shí)，直接減少應(yīng)收項(xiàng)目。直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：核算簡(jiǎn)單缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)影響較大直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：核算簡(jiǎn)單（二）備抵法在銷售期間，估計(jì)發(fā)生的壞賬，計(jì)入銷售當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，以減少當(dāng)期的利潤(rùn)。2006年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)收款項(xiàng)的余額合計(jì)100000元，甲公司按照應(yīng)收款項(xiàng)10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2006年末應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失10000貸：壞賬準(zhǔn)備10000“資產(chǎn)減值損失”、“壞賬準(zhǔn)備”的性質(zhì)、以及列入哪一個(gè)報(bào)表。（二）備抵法在銷售期間，估計(jì)發(fā)生的壞賬，計(jì)入銷售當(dāng)期的資產(chǎn)減接上例，2007年，發(fā)生一筆壞賬，金額為8000元。借：壞賬準(zhǔn)備8000

貸：應(yīng)收賬款8000接上例，2007年，發(fā)生一筆壞賬，金額為8000元。例題——連續(xù)年度的處理2007年末，應(yīng)收賬款余額為150000元，計(jì)提比例不變。150000*10%=15000元借：資產(chǎn)減值損失5000

貸：壞賬準(zhǔn)備50002008年末，應(yīng)收賬款余額為120000元，計(jì)提比例不變。120000*10%=12000借：壞賬準(zhǔn)備3000

貸：資產(chǎn)減值損失3000例題——連續(xù)年度的處理舉例2007年末，應(yīng)收賬款余額為50000元，計(jì)提比例20%。借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：壞賬準(zhǔn)備100002008年7月10日，應(yīng)收賬款20000元確定不能收回。借：壞賬準(zhǔn)備20000

貸：應(yīng)收賬款20000

壞賬準(zhǔn)備

100002000010000舉例2007年末，應(yīng)收賬款余額為50000元，計(jì)提比例202008年末，應(yīng)收賬款余額為80000元，計(jì)提比例不變。

80000*20%=16000元。讓壞賬準(zhǔn)備的貸方余額為16000借：資產(chǎn)減值損失26000

貸：壞賬準(zhǔn)備260002009年9月5日，上述壞賬又能夠重新收回：借：應(yīng)收賬款20000

貸：壞賬準(zhǔn)備200002008年末，應(yīng)收賬款余額為80000元，計(jì)提比例不變。

壞賬準(zhǔn)備

1600020000360002009年末，應(yīng)收賬款余額70000元，計(jì)提比例不變。70000*20%=14000

借：壞賬準(zhǔn)備22000

貸：資產(chǎn)減值損失22000壞賬準(zhǔn)備練習(xí)某公司1995年第一次對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。年末應(yīng)收賬款的余額為500萬(wàn)元，計(jì)提比例為1%。1996年末應(yīng)收賬款余額為600萬(wàn)元，計(jì)提比例不變。1997年5月發(fā)生一筆壞賬，金額為3萬(wàn)元，1997年年末的應(yīng)收賬款余額為800萬(wàn)元。1998年的年末應(yīng)收賬款余額為700萬(wàn)元。1999年7月，在1997年處理的壞賬重新收回1萬(wàn)元。1999年的年末應(yīng)收賬款的余額為800萬(wàn)元。要求：作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。練習(xí)某公司1995年第一次對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。年末應(yīng)收賬賬齡分析法：根據(jù)賬齡時(shí)間長(zhǎng)短計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

2008年末（第一年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備），應(yīng)收賬款共計(jì)80000元，其中：賬齡應(yīng)收賬款計(jì)提比例計(jì)提金額三年以上2000080%160001—3年期間3000020%60001年以內(nèi)3000010%3000合計(jì)25000賬齡分析法：根據(jù)賬齡時(shí)間長(zhǎng)短計(jì)提壞賬準(zhǔn)備賬齡應(yīng)收賬款計(jì)提比例

借：資產(chǎn)減值損失25000

貸：壞賬準(zhǔn)備25000第二年，假設(shè)計(jì)算出的壞賬準(zhǔn)備為30000元：借：資產(chǎn)減值損失5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000借：資產(chǎn)減值損失25000備抵法產(chǎn)生的后果：1、利潤(rùn)先減少，后增加，即將企業(yè)的利潤(rùn)后移；2、資產(chǎn)同上；3、整個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期的利潤(rùn)不受影響。所以，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備符合謹(jǐn)慎性原則。計(jì)提準(zhǔn)備的意義所在備抵法產(chǎn)生的后果：計(jì)提準(zhǔn)備的意義所在

本章結(jié)束！

貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目課件54第二章

貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目第二章

貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目一、貨幣資金（一）庫(kù)存現(xiàn)金

1、核算：略。（注意盤點(diǎn)工作）

2、管理：需要注意（1）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行。如確有困難，由開戶銀行定送存時(shí)間。（2）不能坐支現(xiàn)金。即從企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付。（3）不能“白條頂庫(kù)”，即用不合法的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金。不能私設(shè)小金庫(kù)，用企業(yè)的現(xiàn)金以個(gè)人名義存儲(chǔ)。不能慌報(bào)用途套取現(xiàn)金等。（4）庫(kù)存現(xiàn)金的限額：3—5天的零星開支，最多不超過15天一、貨幣資金（一）庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金的使用范圍：(1)職工工資、津貼；(2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；(3)根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；(5)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)；(6)出差人員必需隨身攜帶的差旅費(fèi)；(7)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；(8)中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

現(xiàn)金的使用范圍：（二）銀行存款銀行存款的管理：基本賬戶：只能開立一個(gè)基本存款賬戶，主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收復(fù)。企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過該賬戶結(jié)算。一般存款賬戶：開立一個(gè)一般存款賬戶，可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。臨時(shí)存款賬戶：專用存款賬戶：因特定業(yè)務(wù)需要開立的賬戶，如基本建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)資金。（二）銀行存款銀行存款的管理：1、銀行結(jié)算方式的種類：第一，支票（銀行存款）：現(xiàn)金支票——印有“現(xiàn)金”字樣，可提取現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬支票——印有“轉(zhuǎn)賬”字樣，只可轉(zhuǎn)賬，不能提取現(xiàn)金普通支票——沒有上述字樣，可以轉(zhuǎn)賬，可以提取現(xiàn)金第二，銀行匯票：適用于異地結(jié)算第三，銀行本票：適用于同城結(jié)算1、銀行結(jié)算方式的種類：第四，商業(yè)匯票：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票（應(yīng)收票據(jù)）第五，信用卡（銀行存款）第六，匯兌（應(yīng)收帳款）第七，委托收款（應(yīng)收帳款）第八，托收承付（應(yīng)收帳款）第四，商業(yè)匯票：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票（應(yīng)收票據(jù)）2、銀行業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：略。

3、銀行存款的盤點(diǎn)：盤點(diǎn)方式——對(duì)賬

需要掌握的內(nèi)容：

編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表、是否對(duì)企業(yè)的未達(dá)賬項(xiàng)做出會(huì)計(jì)處理、雙方余額不一致的原因2、銀行業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：略。

3、銀行存款的盤點(diǎn)：盤點(diǎn)方式舉例甲公司2006年3月31日銀行存款日記賬的賬面余額為54000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單的余額為83000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票60000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票45000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購(gòu)貨款48000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。（4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)4000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。要求：根據(jù)上述資料，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。舉例甲公司2006年3月31日銀行存款日記賬的賬面余額為54項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收、企業(yè)未收款減：銀行已付、企業(yè)未付款54000480004000銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收、銀行未收款減：企業(yè)已付、銀行未付款830006000045000調(diào)節(jié)后的存款余額98000調(diào)節(jié)后的存款余額98000項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額54000銀另外一種方法：只調(diào)整銀行的記錄銀行對(duì)賬單余額83000企業(yè)余額540001、銀行尚未記賬增加存款的60000。2、銀行尚未記賬支出的45000元。3、企業(yè)尚未記賬增加的48000元。4、企業(yè)尚未記賬的話費(fèi)4000元。+60000-45000-48000+4000調(diào)整后余額54000另外一種方法：只調(diào)整銀行的記錄銀行對(duì)賬單余額83000企業(yè)（三）其他貨幣資金內(nèi)容：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款、信用證保證金存款（三）其他貨幣資金內(nèi)容：（二）核算：

例：外埠存款業(yè)務(wù)——企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開立專戶時(shí)：借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款采購(gòu)人員報(bào)銷材料款項(xiàng)：借：材料采購(gòu)貸：其他貨幣資金將剩余的款項(xiàng)轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行：借：銀行存款貸：其他貨幣資金其他內(nèi)容的核算同上。類似（二）核算：二、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因?yàn)殇N售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種又出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過六個(gè)月。

（一）分類

按承兌人劃分：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票按是否帶息劃分：不帶利息匯票帶利息匯票二、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因?yàn)殇N售商品、提供勞務(wù)等而收到的到期日的計(jì)算：（1）按日計(jì)算：如10天。頭、尾（2）按月計(jì)算：整月相對(duì)應(yīng)的日期例如：2月28日開出的匯票，期限一個(gè)月；

1月31日開出的匯票，期限一個(gè)月；

12月5日開出的匯票，期限兩個(gè)月到期日的計(jì)算：（1）按日計(jì)算：如10天。頭、尾票據(jù)總結(jié)

銀行匯票匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)匯票票本票銀行承兌匯票據(jù)支票現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票

票據(jù)總結(jié)（二）應(yīng)收票據(jù)的核算甲公司2008年3月1日銷售一批產(chǎn)品，貨款1500000元，尚未收到，已經(jīng)辦妥托收手續(xù)。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款1755000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅）

255000（二）應(yīng)收票據(jù)的核算甲公司2008年3月1日銷售一批產(chǎn)品，貨3月15日，甲公司收到對(duì)方寄來(lái)一張3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，票面金額1755000元，抵付產(chǎn)品貨款。甲公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收票據(jù)1755000貸：應(yīng)收賬款17550006月15日，上述應(yīng)收票據(jù)收回票面金額1755000元，存入銀行。借：銀行存款1755000貸：應(yīng)收票據(jù)17550003月15日，甲公司收到對(duì)方寄來(lái)一張3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，票面帶利息的商業(yè)匯票

某企業(yè)2008年9月1日銷售一批商品，銷售收入100000元，增值稅17000元，收到對(duì)方單位開來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率10%。收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅17000帶利息的商業(yè)匯票某企業(yè)2008年9月1日銷售一批商品，銷售9月末，計(jì)算本月產(chǎn)生的利息：借：應(yīng)收票據(jù)975貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用975以后每個(gè)月的月末同上。6個(gè)月到期后，收回全部?jī)r(jià)款。借：銀行存款122850貸：應(yīng)收票據(jù)117000+5850

（975*6）9月末，計(jì)算本月產(chǎn)生的利息：（三）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓背書的含義——是指持票人在票據(jù)的背面記載有關(guān)事項(xiàng)，完成簽章，并將其交付受讓人，從而將票據(jù)權(quán)利授予他人行使的行為。轉(zhuǎn)讓方一般負(fù)有連帶責(zé)任。

甲乙丙銀行銀行（三）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓背書的含義——是指持票人在票據(jù)的背面記載會(huì)計(jì)處理：

銀行承兌匯票（即不帶追索權(quán)）

借：材料采購(gòu)（或材料采購(gòu)）（材料成本）應(yīng)繳稅費(fèi)銀行存款（收回多余的款項(xiàng)）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）

銀行存款（補(bǔ)付不足款項(xiàng)）會(huì)計(jì)處理：銀行承兌匯票（即不帶追索權(quán)）商業(yè)承兌匯票：（帶追索權(quán)）借：材料采購(gòu)（或材料采購(gòu)）（材料成本）應(yīng)繳稅費(fèi)銀行存款（收回多余的款項(xiàng)）貸：應(yīng)付賬款銀行存款到期對(duì)方付款：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)賬面價(jià)值）商業(yè)承兌匯票：（帶追索權(quán)）借：材料采購(gòu)（或（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)——

票據(jù)持有人將沒有到期的票據(jù)在背書后送存銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)——

票據(jù)期限出票日貼現(xiàn)日到期日持有期間貼現(xiàn)期票據(jù)期計(jì)算貼現(xiàn)凈額：1、票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值+期間的利息對(duì)于不帶利息的票據(jù)，票據(jù)的到期值就是面值2、貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日到到期日的時(shí)間=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-13、貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷3604、貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息計(jì)算貼現(xiàn)凈額：2008年5月2日，企業(yè)持出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110000元的不帶利息銀行承兌匯票（不帶追索權(quán)）到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行的年貼現(xiàn)率為12%。到期值=110000，到期日為9月23日貼現(xiàn)期=30+30+31+31+22=144天貼現(xiàn)息=110000×12%×144÷360=5280（元）貼現(xiàn)凈額=110000-5280=104720（元）借：銀行存款104720財(cái)務(wù)費(fèi)用5280貸：應(yīng)收票據(jù)1100002008年5月2日，企業(yè)持出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月如果是商業(yè)承兌匯票，企業(yè)在貼現(xiàn)時(shí)，由于存在帶追索權(quán)問題：借：銀行存款104720貸：短期借款

104720

在到期日，對(duì)方承兌人全額付款：借：短期借款104720財(cái)務(wù)費(fèi)用5280貸：應(yīng)收票據(jù)110000如果是商業(yè)承兌匯票，企業(yè)在貼現(xiàn)時(shí)，由于存在帶追索權(quán)問題：如果在到期日，對(duì)方承兌人不能付款：借：短期借款104720財(cái)務(wù)費(fèi)用5280貸：應(yīng)收票據(jù)110000同時(shí)：借：應(yīng)收賬款110000貸：銀行存款110000如果在到期日，對(duì)方承兌人不能付款：企業(yè)2月10日將期限90天、面值50000元、利率9.6%的銀行承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率6‰，貼現(xiàn)期為80天，已經(jīng)計(jì)提應(yīng)收利息200元。到期值=50000+50000*9.6%*90/360=51200貼現(xiàn)天數(shù)=80天貼現(xiàn)息=51200*6‰*80/30=819.2貼現(xiàn)凈額=51200-819.2=50380.8借：銀行存款50380.8

貸：應(yīng)收票據(jù)50200財(cái)務(wù)費(fèi)用180.8企業(yè)2月10日將期限90天、面值50000元、利率9.6%三、應(yīng)收賬款（一）性質(zhì)：銷售貨款（二）核算1、正常業(yè)務(wù)：略

2、商業(yè)折扣：薄利多銷。應(yīng)收賬款中扣除商業(yè)折扣金額

3、現(xiàn)金折扣：總額法核算，以原始憑證上的金額為準(zhǔn)。表示方法——2/10、1/20，N/30

三、應(yīng)收賬款（一）性質(zhì)：銷售貨款現(xiàn)金折扣甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2010年3月1日銷售A商品10000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為20元（不含增值稅），A商品適用的增值稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給予購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日發(fā)出，購(gòu)貨方于3月9日付款?，F(xiàn)金折扣甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2010年3月1日銷售A甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為180000元。（20×10000-20×10000×10%）

3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款210600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180000應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅額306003月9日收到貨款時(shí)：借：銀行存款180000*98%+30600財(cái)務(wù)費(fèi)用3600（180000×2%）貸：應(yīng)收賬款210600甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為180000元。（20×1若購(gòu)貨方于3月底才付款，則應(yīng)按全額付款借：銀行存款210600貸：應(yīng)收賬款210600若購(gòu)貨方于3月底才付款，則應(yīng)按全額付款四、其他應(yīng)收款職工預(yù)借差旅費(fèi)、支付押金等。借：其他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金報(bào)銷、收回押金：借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等庫(kù)存現(xiàn)金（收回的現(xiàn)金）貸：其他應(yīng)收款庫(kù)存現(xiàn)金（支付不足現(xiàn)金）四、其他應(yīng)收款職工預(yù)借差旅費(fèi)、支付押金等。備用金性質(zhì)：支付某一部門備用的現(xiàn)金

管理方法：定額管理隨用隨消備用金性質(zhì)：支付某一部門備用的現(xiàn)金1、定額管理根據(jù)經(jīng)驗(yàn)核定一個(gè)定額。由出納支付現(xiàn)金給該部門：借：備用金1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000一段時(shí)間后，該部門到財(cái)務(wù)處報(bào)賬600元：借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等600貸：庫(kù)存現(xiàn)金600每次報(bào)銷同上。直至取消該備用金：借：管理費(fèi)用等庫(kù)存現(xiàn)金貸：備用金1、定額管理根據(jù)經(jīng)驗(yàn)核定一個(gè)定額。由出納支付現(xiàn)金給該部門：2、隨報(bào)隨消

支付備用金時(shí)：借：備用金1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000

每次報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用等600貸：備用金600

如果企業(yè)采用備用金的情況不多，為了簡(jiǎn)化登記賬簿的工作，可以用“其他應(yīng)收款”代替。2、隨報(bào)隨消五、預(yù)付賬款某公司計(jì)劃采購(gòu)材料100噸，估計(jì)單價(jià)500元，5月1日，按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，待驗(yàn)收貨物后支付其余款。預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款——乙公司25000貸：銀行存款25000五、預(yù)付賬款某公司計(jì)劃采購(gòu)材料100噸，估計(jì)單價(jià)500元，55月20日，收到對(duì)方開出的發(fā)票，材料的單價(jià)為60元。借：材料采購(gòu)60000

應(yīng)繳稅費(fèi)10200

貸：預(yù)付賬款70200

某日，支付不足貨款：借：預(yù)付賬款45200貸：銀行存款45200對(duì)于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以采用“應(yīng)付賬款”代替預(yù)付賬款。5月20日，收到對(duì)方開出的發(fā)票，材料的單價(jià)為60元。六、壞賬：無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)原因：債務(wù)人破產(chǎn)遭受重大自然災(zāi)害財(cái)務(wù)困難等等六、壞賬：無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)原因：（一）直接轉(zhuǎn)銷法發(fā)生壞賬時(shí)，直接減少應(yīng)收項(xiàng)目。借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款如果以后又收回該款項(xiàng)：借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失（一）直接轉(zhuǎn)銷法發(fā)生壞賬時(shí)，直接減少應(yīng)收項(xiàng)目。直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：核算簡(jiǎn)單缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)影響較大直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：核算簡(jiǎn)單（二）備抵法在銷售期間，估計(jì)發(fā)生的壞賬，計(jì)入銷售當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，以減少當(dāng)期的利潤(rùn)。2006年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)收款項(xiàng)的余額合計(jì)100000元，甲公司按照應(yīng)收款項(xiàng)10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2006年末應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失10000貸：壞賬準(zhǔn)備10000“資