高級財務(wù)會計

第八章債務(wù)重組重慶工商大學會計學院高級財務(wù)會計

第八章債務(wù)重組重慶工商大學會計學院本章知識點及要點債務(wù)重組的性質(zhì)與方式債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的信息披露本章知識點及要點債務(wù)重組的性質(zhì)與方式債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重第一節(jié)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式一、債務(wù)重組定義在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。二、債務(wù)重組的基本特征持續(xù)經(jīng)營中債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難債權(quán)人作出讓步第一節(jié)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式一、債務(wù)重組定義在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)三、債務(wù)重組的方式1.以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（債轉(zhuǎn)股）債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)3.修改其他債務(wù)條件降低利率、免除利息、減少本金，延期支付等4.上述三種方式的組合三、債務(wù)重組的方式1.以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人四、重組損益的確認、計量和報告?zhèn)鶆?wù)重組損益確認債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認重組過程中的利得或損失要求重組損益包含在當期利潤表中，在利潤表中，分別列示為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益。對債務(wù)人債務(wù)重組相關(guān)的損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益：抵債資產(chǎn)的公允價值與賬面價值及相關(guān)稅費之差債務(wù)重組利得：債務(wù)的原賬面價值與抵債資產(chǎn)公允價值之差四、重組損益的確認、計量和報告?zhèn)鶆?wù)重組損益確認債務(wù)人和債權(quán)人例題2009年6月1日，X公司賒購Y公司一批棉紗，價稅合計117,000元，信用期滿后X公司仍無力支付貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，Y公司同意X公司以其生產(chǎn)的服裝500套抵償該筆貨款，該批服裝的成本為60,000元，市場售價為80,000元，假定不考慮相關(guān)稅費。該項債務(wù)重組中債務(wù)人的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組利得各為多少？債權(quán)人的債務(wù)重組損失是多少？例題2009年6月1日，X公司賒購Y公司一批棉紗，價稅合計債權(quán)人：債務(wù)人：借：庫存商品80000借：應(yīng)付賬款117000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失37000

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000貸：應(yīng)收賬款117000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

37000

借：主營業(yè)務(wù)成本60000

貸：庫存商品60000

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=80000-60000=20000債權(quán)人：第二節(jié)

債務(wù)重組的會計處理1.債務(wù)人以現(xiàn)金償債債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值（欠的債）與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額（別人欠自己的債）與收到的現(xiàn)金之間的差額（1）未計提減值準備，應(yīng)將該差額確認為債務(wù)重組損失，“營業(yè)外支出”（2）已計提減值準備的，應(yīng)先沖減減值準備，不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”。沖減后減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當期“資產(chǎn)減值損失”。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理1.債務(wù)人以現(xiàn)金償債債務(wù)人應(yīng)將重例題上市公司S于2012年1月20日銷售一批材料給Y公司，含稅價格為234,000元，增值稅稅率為17%。2012年2月20日，Y公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意減免Y公司40,000元債務(wù)，余額立即償清。假設(shè)S公司對該項債權(quán)計提了11,700元（50,000元）的壞賬準備。債務(wù)人和債權(quán)人對該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)分別應(yīng)進行怎樣的賬務(wù)處理？例題上市公司S于2012年1月20日銷售一批材料給Y公司，含計提11700債務(wù)人：債權(quán)人：借：應(yīng)付賬款234000借：銀行存款194000貸：銀行存款194000（234000-40000）

壞賬準備11700

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失28300貸：應(yīng)收賬款234000計提11700債務(wù)人：計提50000債權(quán)人：債務(wù)人賬務(wù)處理不變借:銀行存款194000

壞賬準備50000貸：應(yīng)收賬款234000

資產(chǎn)減值損失

10000

計提50000債權(quán)人：一、以資產(chǎn)清償債務(wù)2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理（1）債務(wù)人的會計處理債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，在重組當期確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理（1）例題甲公司欠乙公司貨款5萬元，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，乙公司同意甲公司以其一項專利技術(shù)抵償債務(wù)，該專利技術(shù)的公允價值為4萬元，賬面價為3.5萬元，假定不考慮相關(guān)稅費，問甲公司的債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益各是多少？注意區(qū)分債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益！例題甲公司欠乙公司貨款5萬元，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，乙公司同意債務(wù)人甲公司：乙公司：借：應(yīng)付賬款5萬借：無形資產(chǎn)4貸：無形資產(chǎn)3.5萬營業(yè)外支出1營業(yè)外收人——無形資產(chǎn)處置收益0.5萬貸：應(yīng)收賬款5

——債務(wù)重組利得1萬債務(wù)人甲公司：2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨視同銷售處理賬面價值與存貨公允價值及增值稅銷項稅額之間的差額應(yīng)確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。存貨公允價值與其賬面價值的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費（增值稅除外），作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，體現(xiàn)在營業(yè)利潤中。2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)視同固定資產(chǎn)處置3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)視同無形資產(chǎn)處置4）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資賬面價值與投資公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。投資的公允價值扣除投資的賬面價值及直接相關(guān)費用之后的余額確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入投資收益。2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨視同2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理(2)債權(quán)人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值作為入賬價值債權(quán)人發(fā)生的運雜費、保險費等，也應(yīng)計入受讓資產(chǎn)的價值當債權(quán)人不另行支付增值稅時債務(wù)重組損失=重組債權(quán)賬面價值-（抵債資產(chǎn)公允價值+增值稅進項稅額）當債權(quán)人另行支付增值稅時債務(wù)重組損失=重組債權(quán)賬面價值-抵債資產(chǎn)公允價值2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理(2)債權(quán)人的會計處理以例題乙公司欠甲公司貨款價稅合計10萬元，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，甲公司做出讓步，同意乙公司以其生產(chǎn)的羊毛衫一批抵債，該批羊毛衫市場價為8萬元，成本為6萬元，乙公司適用的增值稅率為17%。當甲公司不另行向乙公司支付增值稅進項稅額時，債務(wù)重組損失是多少？并做會計分錄；當甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬另行支付乙公司增值稅款，債務(wù)重組損失又是多少？并做會計分錄。例題乙公司欠甲公司貨款價稅合計10萬元，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，不另行支付增值稅：借：庫存商品8

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項）1.36

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失0.64另行支付增值稅：貸：應(yīng)收賬款10借：庫存商品8

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項）1.36

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失2貸：應(yīng)收賬款10

銀行存款1.36不另行支付增值稅：2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)方式中重組債權(quán)與實際支付現(xiàn)金之間的差額的處理方法進行會計處理。即，（1）債權(quán)人未對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)直接將該差額確認為債務(wù)重組損失，計入“營業(yè)外支出”（2）債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)將該差額先沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”。沖減后減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當期“資產(chǎn)減值損失”。2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理重組債權(quán)的賬面余額與受讓上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財務(wù)發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備歷史成本為240000元，累計折舊為60000元，評估確認的原價240000元，評估確認的凈值190000元，Y公司發(fā)生評估費2000元，對此固定資產(chǎn)提取減值準備18000元。S公司未對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費，試做債務(wù)人和債權(quán)人的賬務(wù)處理。例題上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時收債權(quán)人借：固定資產(chǎn)190000管理費用2000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失15000貸：應(yīng)收票據(jù)——成本200000

——應(yīng)計利息7000債權(quán)人借：固定資產(chǎn)190000債務(wù)人借：固定資產(chǎn)清理162000借：應(yīng)付票據(jù)207000累計折舊60000貸：固定資產(chǎn)清理162000資產(chǎn)減值準備18000營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)清理收益28000貸：固定資產(chǎn)240000

——債務(wù)重組利得17000

債務(wù)人借：固定資產(chǎn)清理162000借：應(yīng)付票據(jù)二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務(wù)重組損益該項股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額作為資本公積處理。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，債務(wù)人可能發(fā)生的一些稅費，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行費用，有的計入當期損益，如印花稅。二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價值計入長期股權(quán)投資，發(fā)生的一些稅費如印花稅也計入長期股權(quán)投資；債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面余額與享有股權(quán)的公允價值之間的差額應(yīng)確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出沖減后，減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價例題上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限公司，同時收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財務(wù)發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。Y公司用于抵債的普通股為20000股，股票市價為每股9.6元，面值為每股1元。假定印花稅稅率為0.4%，公司未對債權(quán)計提壞賬準備，假定不考慮其他稅費。試對債權(quán)人和債務(wù)人該項業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理。例題上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限債權(quán)人：債務(wù)人：借：長期股權(quán)投資192000借：應(yīng)收票據(jù)——面值200000管理費用768——應(yīng)計利息7000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失15000管理費用768貸：應(yīng)收票據(jù)——面值200000貸：股本20000——應(yīng)計利息7000資本公積172000（（9.6-1）*20000）銀行存款768營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得15000銀行存款768印花稅雙方都需要繳債權(quán)人：三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件（如減少債務(wù)本金、降低利率，免除利息等）進行債務(wù)重組的，應(yīng)當區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進行會計處理。所謂或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（應(yīng)收）金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。1.不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組1)債務(wù)人的會計處理如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面余額大于重組后債務(wù)的入賬價值的差額應(yīng)確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件（如減2)債權(quán)人的會計處理如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出沖減后，減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失2)債權(quán)人的會計處理如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額2.涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組（適用謹慎性原則）1)債務(wù)人的會計處理如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額符合預計負債的確認條件，債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預計負債并將重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預計負債金額之和的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入或有應(yīng)付金額如未發(fā)生，應(yīng)當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。2)債權(quán)人的會計處理如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，計入當期損益。2.涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組（適用謹慎性原則）1)債務(wù)人四、以組合方式清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值重組債務(wù)的賬面價值（沖減后的重組債務(wù)的賬面價值）與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。四、以組合方式清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理債務(wù)重組以現(xiàn)金、1.債務(wù)人的會計處理修改后的債務(wù)條款中如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預計負債的確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預計負債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預計負債金額之和的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。1.債務(wù)人的會計處理修改后的債務(wù)條款中如涉及或有應(yīng)付金額，2.債權(quán)人的會計處理債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進行的債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與應(yīng)收金額進行比較，據(jù)此計算債務(wù)重組損失債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出沖減后，減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。2.債權(quán)人的會計處理債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本五、債務(wù)重組會計處理要點總結(jié)1.債務(wù)人考慮：我本應(yīng)付出多少，我實際付出了多少（按公允價值計算），兩者之差為重組收益（計入營業(yè)外收入）（1）如果抵債資產(chǎn)為非現(xiàn)金資產(chǎn)，要注意區(qū)分財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益與債務(wù)重組收益；（2）做會計處理時要注意抵債資產(chǎn)是否已提減值準備，如果已提，要注意沖銷；（3）要注意抵債資產(chǎn)的類別及相關(guān)的會計處理。五、債務(wù)重組會計處理要點總結(jié)1.債務(wù)人考慮：我本應(yīng)付出多少，2.債權(quán)人考慮：我本應(yīng)收回多少，實際收回了多少（按公允價值計算），兩者之差就是重組損失（計入營業(yè)外支出）（1）抵債資產(chǎn)記得以公允價值入賬，而不必考慮其在對方單位的賬面價值；（2）沖銷債權(quán)時要注意該債權(quán)是否已提壞賬準備，如果已提，要記得沖銷；（3）當債務(wù)重組損失（不考慮計提壞賬準備前的重組損失）沖減壞賬準備后差額為負時，說明之前多計提了壞賬準備，將壞賬準備全額轉(zhuǎn)銷后記得沖減原來多確認的資產(chǎn)減值損失。五、債務(wù)重組會計處理要點總結(jié)2.債權(quán)人考慮：我本應(yīng)收回多少，實際收回了多少（按公允價值計第四節(jié)債務(wù)重組的信息披露/債務(wù)人1.債務(wù)重組方式2.確認的債務(wù)重組利得總額3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導致的股本（實收資本）增加額4.或有應(yīng)付金額5.債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后的公允價值的確定方法以及依據(jù)。第四節(jié)債務(wù)重組的信息披露/債務(wù)人1.債務(wù)重組方式2.確第四節(jié)債務(wù)重組的信息披露/債權(quán)人1.債務(wù)重組方式，同債務(wù)人的披露要求一致2.債務(wù)重組損失總額3.債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導致的長期股權(quán)投資增加額及長期股權(quán)投資占債務(wù)人股權(quán)的比例4.或有應(yīng)收金額5.債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定方法及依據(jù)第四節(jié)債務(wù)重組的信息披露/債權(quán)人1.債務(wù)重組方式，同債務(wù)債務(wù)重組知識培訓課件THANKYOU！THANKYOU！高級財務(wù)會計

第八章債務(wù)重組重慶工商大學會計學院高級財務(wù)會計

第八章債務(wù)重組重慶工商大學會計學院本章知識點及要點債務(wù)重組的性質(zhì)與方式債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的信息披露本章知識點及要點債務(wù)重組的性質(zhì)與方式債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重第一節(jié)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式一、債務(wù)重組定義在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。二、債務(wù)重組的基本特征持續(xù)經(jīng)營中債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難債權(quán)人作出讓步第一節(jié)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式一、債務(wù)重組定義在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)三、債務(wù)重組的方式1.以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（債轉(zhuǎn)股）債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)3.修改其他債務(wù)條件降低利率、免除利息、減少本金，延期支付等4.上述三種方式的組合三、債務(wù)重組的方式1.以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人四、重組損益的確認、計量和報告?zhèn)鶆?wù)重組損益確認債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認重組過程中的利得或損失要求重組損益包含在當期利潤表中，在利潤表中，分別列示為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益。對債務(wù)人債務(wù)重組相關(guān)的損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益：抵債資產(chǎn)的公允價值與賬面價值及相關(guān)稅費之差債務(wù)重組利得：債務(wù)的原賬面價值與抵債資產(chǎn)公允價值之差四、重組損益的確認、計量和報告?zhèn)鶆?wù)重組損益確認債務(wù)人和債權(quán)人例題2009年6月1日，X公司賒購Y公司一批棉紗，價稅合計117,000元，信用期滿后X公司仍無力支付貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，Y公司同意X公司以其生產(chǎn)的服裝500套抵償該筆貨款，該批服裝的成本為60,000元，市場售價為80,000元，假定不考慮相關(guān)稅費。該項債務(wù)重組中債務(wù)人的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組利得各為多少？債權(quán)人的債務(wù)重組損失是多少？例題2009年6月1日，X公司賒購Y公司一批棉紗，價稅合計債權(quán)人：債務(wù)人：借：庫存商品80000借：應(yīng)付賬款117000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失37000

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000貸：應(yīng)收賬款117000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

37000

借：主營業(yè)務(wù)成本60000

貸：庫存商品60000

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=80000-60000=20000債權(quán)人：第二節(jié)

債務(wù)重組的會計處理1.債務(wù)人以現(xiàn)金償債債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值（欠的債）與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額（別人欠自己的債）與收到的現(xiàn)金之間的差額（1）未計提減值準備，應(yīng)將該差額確認為債務(wù)重組損失，“營業(yè)外支出”（2）已計提減值準備的，應(yīng)先沖減減值準備，不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”。沖減后減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當期“資產(chǎn)減值損失”。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理1.債務(wù)人以現(xiàn)金償債債務(wù)人應(yīng)將重例題上市公司S于2012年1月20日銷售一批材料給Y公司，含稅價格為234,000元，增值稅稅率為17%。2012年2月20日，Y公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意減免Y公司40,000元債務(wù)，余額立即償清。假設(shè)S公司對該項債權(quán)計提了11,700元（50,000元）的壞賬準備。債務(wù)人和債權(quán)人對該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)分別應(yīng)進行怎樣的賬務(wù)處理？例題上市公司S于2012年1月20日銷售一批材料給Y公司，含計提11700債務(wù)人：債權(quán)人：借：應(yīng)付賬款234000借：銀行存款194000貸：銀行存款194000（234000-40000）

壞賬準備11700

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失28300貸：應(yīng)收賬款234000計提11700債務(wù)人：計提50000債權(quán)人：債務(wù)人賬務(wù)處理不變借:銀行存款194000

壞賬準備50000貸：應(yīng)收賬款234000

資產(chǎn)減值損失

10000

計提50000債權(quán)人：一、以資產(chǎn)清償債務(wù)2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理（1）債務(wù)人的會計處理債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，在重組當期確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理（1）例題甲公司欠乙公司貨款5萬元，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，乙公司同意甲公司以其一項專利技術(shù)抵償債務(wù)，該專利技術(shù)的公允價值為4萬元，賬面價為3.5萬元，假定不考慮相關(guān)稅費，問甲公司的債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益各是多少？注意區(qū)分債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益！例題甲公司欠乙公司貨款5萬元，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，乙公司同意債務(wù)人甲公司：乙公司：借：應(yīng)付賬款5萬借：無形資產(chǎn)4貸：無形資產(chǎn)3.5萬營業(yè)外支出1營業(yè)外收人——無形資產(chǎn)處置收益0.5萬貸：應(yīng)收賬款5

——債務(wù)重組利得1萬債務(wù)人甲公司：2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨視同銷售處理賬面價值與存貨公允價值及增值稅銷項稅額之間的差額應(yīng)確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。存貨公允價值與其賬面價值的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費（增值稅除外），作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，體現(xiàn)在營業(yè)利潤中。2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)視同固定資產(chǎn)處置3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)視同無形資產(chǎn)處置4）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資賬面價值與投資公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。投資的公允價值扣除投資的賬面價值及直接相關(guān)費用之后的余額確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入投資收益。2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨視同2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理(2)債權(quán)人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值作為入賬價值債權(quán)人發(fā)生的運雜費、保險費等，也應(yīng)計入受讓資產(chǎn)的價值當債權(quán)人不另行支付增值稅時債務(wù)重組損失=重組債權(quán)賬面價值-（抵債資產(chǎn)公允價值+增值稅進項稅額）當債權(quán)人另行支付增值稅時債務(wù)重組損失=重組債權(quán)賬面價值-抵債資產(chǎn)公允價值2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理(2)債權(quán)人的會計處理以例題乙公司欠甲公司貨款價稅合計10萬元，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，甲公司做出讓步，同意乙公司以其生產(chǎn)的羊毛衫一批抵債，該批羊毛衫市場價為8萬元，成本為6萬元，乙公司適用的增值稅率為17%。當甲公司不另行向乙公司支付增值稅進項稅額時，債務(wù)重組損失是多少？并做會計分錄；當甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬另行支付乙公司增值稅款，債務(wù)重組損失又是多少？并做會計分錄。例題乙公司欠甲公司貨款價稅合計10萬元，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，不另行支付增值稅：借：庫存商品8

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項）1.36

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失0.64另行支付增值稅：貸：應(yīng)收賬款10借：庫存商品8

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項）1.36

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失2貸：應(yīng)收賬款10

銀行存款1.36不另行支付增值稅：2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)方式中重組債權(quán)與實際支付現(xiàn)金之間的差額的處理方法進行會計處理。即，（1）債權(quán)人未對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)直接將該差額確認為債務(wù)重組損失，計入“營業(yè)外支出”（2）債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)將該差額先沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”。沖減后減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當期“資產(chǎn)減值損失”。2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理重組債權(quán)的賬面余額與受讓上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財務(wù)發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備歷史成本為240000元，累計折舊為60000元，評估確認的原價240000元，評估確認的凈值190000元，Y公司發(fā)生評估費2000元，對此固定資產(chǎn)提取減值準備18000元。S公司未對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費，試做債務(wù)人和債權(quán)人的賬務(wù)處理。例題上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時收債權(quán)人借：固定資產(chǎn)190000管理費用2000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失15000貸：應(yīng)收票據(jù)——成本200000

——應(yīng)計利息7000債權(quán)人借：固定資產(chǎn)190000債務(wù)人借：固定資產(chǎn)清理162000借：應(yīng)付票據(jù)207000累計折舊60000貸：固定資產(chǎn)清理162000資產(chǎn)減值準備18000營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)清理收益28000貸：固定資產(chǎn)240000

——債務(wù)重組利得17000

債務(wù)人借：固定資產(chǎn)清理162000借：應(yīng)付票據(jù)二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務(wù)重組損益該項股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額作為資本公積處理。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，債務(wù)人可能發(fā)生的一些稅費，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行費用，有的計入當期損益，如印花稅。二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價值計入長期股權(quán)投資，發(fā)生的一些稅費如印花稅也計入長期股權(quán)投資；債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面余額與享有股權(quán)的公允價值之間的差額應(yīng)確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出沖減后，減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價例題上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限公司，同時收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財務(wù)發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。Y公司用于抵債的普通股為20000股，股票市價為每股9.6元，面值為每股1元。假定印花稅稅率為0.4%，公司未對債權(quán)計提壞賬準備，假定不考慮其他稅費。試對債權(quán)人和債務(wù)人該項業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理。例題上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限債權(quán)人：債務(wù)人：借：長期股權(quán)投資192000借：應(yīng)收票據(jù)——面值200000管理費用768——應(yīng)計利息7000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失15000管理費用768貸：應(yīng)收票據(jù)——面值200000貸：股本20000——應(yīng)計利息7000資本公積172000（（9.6-1）*20000）銀行存款768營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得15000銀行存款768印花稅雙方都需要繳債權(quán)人：三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件（如減少債務(wù)本金、降低利率，免除利息等）進行債務(wù)重組的，應(yīng)當區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進行會計處理。所謂或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（應(yīng)收）金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。1.不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組1)債務(wù)人的會計處理如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面余額大于重組后債務(wù)的入賬價值的差額應(yīng)確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件（如減2)債權(quán)人的會計處理如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出沖減后，減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失2)債權(quán)人的會計處理如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額2.涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組（適用謹慎性原則）1)債務(wù)人的會計處理如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額符合預計負債的確認條件，債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預計負債并