第八章旅游企業(yè)成本、費(fèi)用與收入核算第一節(jié)旅游企業(yè)成本與費(fèi)用的核算第二節(jié)旅游企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的核算1第一節(jié)旅游企業(yè)成本與費(fèi)用的核算一、旅游企業(yè)成本費(fèi)用概述（一）旅游企業(yè)成本費(fèi)用及其特點(diǎn)成本費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的直接和間接耗費(fèi)和支出，是旅游企業(yè)制定產(chǎn)品價(jià)格、收取費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)，它也是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的高低和經(jīng)濟(jì)效益好壞的標(biāo)準(zhǔn)。成本是對(duì)象化了的費(fèi)用。旅游業(yè)是一特殊性比較強(qiáng)的行業(yè)，其自身性質(zhì)決定了它在成本費(fèi)用的核算方面與工業(yè)和其他行業(yè)有著較大的差異。2旅游業(yè)是以提供旅游服務(wù)產(chǎn)品為主的行業(yè)，其人工耗費(fèi)是其產(chǎn)品成本的最主要的部分。從會(huì)計(jì)核算的角度可將旅游企業(yè)的成本費(fèi)用劃分為：營(yíng)業(yè)成本與期間費(fèi)用兩大項(xiàng)。營(yíng)業(yè)成本是旅游企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，包括各種直接材料消耗、代收代付費(fèi)用，商品進(jìn)價(jià)和其他直接費(fèi)用。期間費(fèi)用是不能明確由哪一成本計(jì)算對(duì)象承擔(dān)，而應(yīng)該計(jì)入旅游企業(yè)當(dāng)期損益的費(fèi)用消耗，主要包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。3（二）旅游企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容及分類1、直接材料成本是旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中專門用于某種旅游產(chǎn)品而消耗的材料費(fèi)用支出。由于旅游企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品類別各有所不同，在材料的消耗內(nèi)容上也不完全相同。旅游賓館、飯店的餐飲部和各類餐館、酒樓等企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中直接的材料耗費(fèi)主要包括：原材料、調(diào)料和配料。洗浴中心、浴池業(yè)的直接材料消耗是在經(jīng)營(yíng)中所消耗的各種煤等燃料。旅游運(yùn)輸車船公司的直接材料消耗則是各種燃油及零配件。42、代收代付費(fèi)用

是旅行社在組團(tuán)或接團(tuán)過程中直接用于游客完成旅游過程的各種費(fèi)用和支出。其所包含的內(nèi)容很多，具體分為：旅行社為游客所支付的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、觀看文藝演出費(fèi)、簽證費(fèi)、訂票費(fèi)、景點(diǎn)門票費(fèi)、翻譯費(fèi)、導(dǎo)游費(fèi)、人身保險(xiǎn)費(fèi)、機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、主管部門宣傳費(fèi)、專業(yè)活動(dòng)費(fèi)等。53、商品進(jìn)價(jià)成本是旅游酒店或景區(qū)內(nèi)部商場(chǎng)為銷售而購(gòu)入的商品的價(jià)格及相關(guān)費(fèi)用。根據(jù)商品的不同來源，可以分為國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本和國(guó)外購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本。從國(guó)內(nèi)供應(yīng)商購(gòu)入商品時(shí)，其進(jìn)價(jià)成本主要是商品的實(shí)際采購(gòu)成本，不包括購(gòu)入商品時(shí)發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，如運(yùn)雜費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等。從國(guó)外購(gòu)進(jìn)一些名特產(chǎn)品、工藝品時(shí)，商品進(jìn)價(jià)成本分為兩部分，一是以商品到岸價(jià)，即買價(jià)加上海上運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)作為商品的原價(jià)，同時(shí)還要加上商品在進(jìn)口環(huán)節(jié)需繳納的稅金，如進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口產(chǎn)品稅等。如進(jìn)口商品是委托外貿(mào)部門代理進(jìn)口的，則進(jìn)價(jià)成本還應(yīng)加上支付給外貿(mào)部門的手續(xù)費(fèi)。64、其他成本

如旅游企業(yè)出售商標(biāo)、商譽(yù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等無形資產(chǎn)和出售商品以外的存貨實(shí)際成本。旅游企業(yè)直接成本的特點(diǎn)是費(fèi)用開支必須有直接的認(rèn)定或承擔(dān)對(duì)象，不存在費(fèi)用的期末分?jǐn)倖栴}，因此在成本費(fèi)用的劃分、確認(rèn)和核算的時(shí)候要比其他行業(yè)更為簡(jiǎn)單、方便。注意：旅游企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的人工費(fèi)用不計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。采取直接計(jì)入銷售費(fèi)用的方法。7（三）旅游企業(yè)期間費(fèi)用的分類

旅游企業(yè)期間費(fèi)用主要包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，是應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用支出，并從旅游企業(yè)的當(dāng)期收益中得以補(bǔ)償。

其中，銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用主要是根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的不同環(huán)節(jié)來區(qū)分，屬于銷售（營(yíng)業(yè)）部門發(fā)生的，計(jì)入銷售費(fèi)用；而管理部門發(fā)生的則計(jì)入管理費(fèi)用；有些不易分得清的和不易分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用，一般都計(jì)入管理費(fèi)用。81、銷售費(fèi)用是指旅游企業(yè)各銷售（營(yíng)業(yè)）部門在其經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用開支。主要包括如下數(shù)項(xiàng)：1）運(yùn)輸費(fèi)用2）裝卸費(fèi)用3）包裝費(fèi)4）保管費(fèi)5）保險(xiǎn)費(fèi)6）燃料費(fèi)7）水電費(fèi)8）展覽費(fèi)9）廣告宣傳費(fèi)10）郵電費(fèi)911）差旅費(fèi)12）洗滌費(fèi)13）清潔衛(wèi)生費(fèi)14）低值易耗品攤銷15）物料用品16）經(jīng)營(yíng)人員工資及福利費(fèi)17）工作餐費(fèi)18）服裝費(fèi)19）其他銷售費(fèi)用102、、管理理費(fèi)費(fèi)用用是旅旅游游企企業(yè)業(yè)管管理理部部門門為為組組織織和和管管理理企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活活動(dòng)動(dòng)而而發(fā)發(fā)生生的的各各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用用，，以以及及應(yīng)應(yīng)由由企企業(yè)業(yè)統(tǒng)統(tǒng)一一負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)的的其其他他費(fèi)費(fèi)用用。。按按其其經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)內(nèi)內(nèi)容容劃劃分分為為如如下下數(shù)數(shù)項(xiàng)項(xiàng)：：1）公司經(jīng)經(jīng)費(fèi)2）勞動(dòng)保保險(xiǎn)費(fèi)3）董事會(huì)會(huì)費(fèi)4）外事費(fèi)費(fèi)5）租賃費(fèi)費(fèi)6）咨詢費(fèi)費(fèi)7）審計(jì)費(fèi)費(fèi)118）排污費(fèi)費(fèi)9）綠化費(fèi)費(fèi)10）土地地使用費(fèi)11）稅金金12）水電電費(fèi)13）折舊舊費(fèi)14）無形形資產(chǎn)攤銷銷15）開辦辦費(fèi)攤銷16）交際際應(yīng)酬費(fèi)17）壞賬賬損失18）上級(jí)級(jí)管理費(fèi)19）燃料料費(fèi)20）其他他管理費(fèi)用用123、財(cái)務(wù)費(fèi)用是指旅游企企業(yè)在其經(jīng)經(jīng)營(yíng)過程中中為解決資資金周轉(zhuǎn)等等問題在籌集資金時(shí)時(shí)所發(fā)生的的有關(guān)費(fèi)用用開支。主要要包括如下下數(shù)項(xiàng)：1）利息支支出2）匯兌損損益3）金融機(jī)機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)費(fèi)4）其他財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用134、其他以下各項(xiàng)支支出不得計(jì)計(jì)入成本費(fèi)費(fèi)用。1）購(gòu)建固固定資產(chǎn)、、無形資產(chǎn)產(chǎn)和其他資資產(chǎn)的各項(xiàng)項(xiàng)支出。2）應(yīng)列入入存貨成本本的各項(xiàng)支支出；各種種贊助、捐捐贈(zèng)支出。。3）被沒收收的財(cái)物、、各種違約約金、賠償償金、滯納納金及其各各項(xiàng)罰款等等。4）對(duì)外投投資和分配配給投資者者的利潤(rùn)。。5）與企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)無關(guān)關(guān)的各項(xiàng)支支出，如各各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外外支出等。。14二、飯店成成本、費(fèi)用用的核算飯店的成本本是指飯店的的經(jīng)營(yíng)成本本，即飯店店在經(jīng)營(yíng)客客房、餐飲飲、康樂和和其他服務(wù)務(wù)項(xiàng)目中發(fā)發(fā)生的各種種消耗，如如客房的折折舊、住宿宿客人消耗耗的各種物物品和用品品等。由于飯店行業(yè)的的成本是指指直接成本本而言，所以，飯店店所銷售的的各種無形形商品的消消耗都不應(yīng)應(yīng)包括在其其中，而以以實(shí)物形式式出售給客客人的那部部分成本才才構(gòu)成飯店店的直接成成本。客房房消耗中，，盡管也有有一部分直直接的物料料用品的支支出，如客客人每日消消耗的牙膏膏、香皂、、洗浴液、、一次性拖拖鞋、小毛毛巾等，但但是由于其其所占比例例極小，一一般也不予予考慮，而而是直接將將其計(jì)入到到銷售費(fèi)用用中。15《企業(yè)會(huì)計(jì)制制度》制度規(guī)定，，為簡(jiǎn)化飯飯店的會(huì)會(huì)計(jì)核算，，除出售商商品和耗用用原材料、、燃料的商商品部、餐餐飲部按其其銷售的商商品和耗用用的原材材料、燃料料計(jì)算營(yíng)業(yè)業(yè)成本以外外，其他各各種服務(wù)性性的經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)，均不不核算營(yíng)業(yè)業(yè)成本，而而將其因提提供服務(wù)而而發(fā)生的各各種支出，，分別計(jì)入入“銷售費(fèi)費(fèi)用”、““管理費(fèi)用用”等費(fèi)用用中。因此此，旅游飯店在在進(jìn)行客房房部的會(huì)計(jì)計(jì)核算時(shí)，，只設(shè)立””銷售費(fèi)用用”賬戶核核算其費(fèi)用用消耗，而而不設(shè)立““營(yíng)業(yè)成本本”賬戶核核算其成本本。即飯店?duì)I業(yè)成成本中一般般不包括客客房成本。。因此，飯店店的成本主主要是指餐餐廳經(jīng)營(yíng)食食品的原材材料和飲料料的進(jìn)價(jià)成成本；飯店店經(jīng)營(yíng)商店店所銷售商商品的進(jìn)價(jià)價(jià)成本等。。16（一）餐飲成本的計(jì)算和核核算餐飲成本是飯店餐飲飲部門在飲飲食制品的的加工過程程中所消耗耗的原材料料成本。在餐飲成本本的核算時(shí)時(shí)應(yīng)先進(jìn)行餐餐飲成本原原料的凈料成本、、調(diào)料成本本和菜肴成成本的計(jì)算過程程。171、餐飲成成本的計(jì)算算食品菜肴的的生產(chǎn)過程程，一般應(yīng)應(yīng)包括原材材料的加工工過程和食食品菜肴的的加工過程程兩個(gè)步驟驟。即首先必須須將購(gòu)入的的主料、配配料經(jīng)清洗洗、宰殺、、拆卸、漲漲發(fā)等粗加加工和細(xì)加加工以后，，成為制作作食品菜肴肴的原料，，然后再經(jīng)經(jīng)過廚師配配料加工才才能成為美美味的食品品菜肴。沒沒有經(jīng)加工工處理的原原材料稱毛毛料，經(jīng)加加工處理后后的原材料料稱凈料。。1）凈料成本的計(jì)算凈料成本是指將購(gòu)進(jìn)進(jìn)的各種原原料經(jīng)粗細(xì)細(xì)加工，除除去各種下下腳料和次次料后得到到的，可供供作為進(jìn)一一步加工成成各種菜肴肴的原料、、配料成本本。18一料一檔的的凈料成本本的計(jì)算原材料經(jīng)初初加工后，，只有一種種半成品，，即稱為一一料一檔。。一料一檔檔的下腳料料分為兩種種：一種是是不可作價(jià)價(jià)利用的，，另一種則則是可作價(jià)價(jià)利用的。。下腳料不可可作價(jià)利用用的半成品品單位成本本等于購(gòu)進(jìn)進(jìn)原材料的的總成本除除以加工半半成品的重重量。其計(jì)計(jì)算公式為為：?jiǎn)挝话氤善菲穬r(jià)格=購(gòu)購(gòu)進(jìn)原材料料總成本/加工后半半成品重量量[例2]某餐廳廳購(gòu)進(jìn)大蝦蝦2千克，，每千克單單價(jià)為80元，總計(jì)計(jì)160元元。經(jīng)加工工后得凈蝦蝦仁1.75千克，，蝦須等下下腳料不計(jì)計(jì)價(jià)。求凈凈蝦仁的單單位成本。。凈蝦仁單位位成本=160/1.75=91.43（元/千克克）19若有可作價(jià)價(jià)利用的下下腳料，則則其半成品品的單位成成本為：?jiǎn)挝话氤善菲穬r(jià)格=（購(gòu)進(jìn)原原材料總成成本-下腳腳料金額））/加工后后半成品重重量[例3]某餐廳廳購(gòu)進(jìn)凍牛牛肉50千千克，每千千克購(gòu)進(jìn)價(jià)價(jià)為16元元，總計(jì)800元，，經(jīng)加工后后得凈牛肉肉30千克克，牛筋15千克，，損耗5千千克。牛筋筋作價(jià)為每每千克3元元，共計(jì)45元，求求凈牛肉的的單位成本本。凈牛肉的單單位成本=（800-45））/30=25.17（元/千克）202）調(diào)料成本的計(jì)算調(diào)料成本是專門用于于食品菜肴肴生產(chǎn)加工工制作中不不可缺少的的調(diào)味品原原料的成本本。在某些些特殊的菜菜肴制作中中，調(diào)味品品用量相當(dāng)當(dāng)多，在產(chǎn)產(chǎn)品成本中中接近甚至至于超過主主配料。如一份“麻麻婆豆腐””，其調(diào)味味品成本占占其全部成成本的比例例幾乎可達(dá)達(dá)50%。。是生產(chǎn)加加工菜點(diǎn)不不可缺少的的支出內(nèi)容容，是食品品菜肴產(chǎn)品品成本的組組成部分。。要精確地地計(jì)算食品品菜點(diǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品成本，，就必須精精確地計(jì)算算調(diào)味品成成本。餐飲產(chǎn)品的的加工和生生產(chǎn)，基本本上可分為為兩種類型型：?jiǎn)渭a(chǎn)和成批批生產(chǎn)。單件生產(chǎn)是是以各類熱熱菜為主，，成批生產(chǎn)產(chǎn)則以冷菜菜制作和各各種主食、、點(diǎn)心為主主。生產(chǎn)類類型不同，，調(diào)味品的的計(jì)算方法法也不完全全相同。21①單價(jià)成本本計(jì)算法單價(jià)成本指單件制作某產(chǎn)品的調(diào)調(diào)味品成本本，也可以以叫個(gè)別成成本。各種單件生生產(chǎn)制作的的熱菜的調(diào)調(diào)味品成本本都屬這一一類。用這這種方法計(jì)計(jì)算調(diào)味品品成本時(shí)，，先要把各各種慣用的的調(diào)味品的的用量估算算出來，然然后根據(jù)其其進(jìn)價(jià)，分分別計(jì)算出出其價(jià)格，，再逐一相相加計(jì)算出出每道菜肴肴的調(diào)味品品成本。公公式：?jiǎn)渭a(chǎn)品調(diào)調(diào)味品成本本=單位產(chǎn)品品耗用調(diào)料料1成本+調(diào)料2成成本+調(diào)料料3成本+……+調(diào)調(diào)料n成本22[例4]大光明酒家家的罐燜鹿鹿肉一份，，耗用的各各種調(diào)味品品數(shù)量及其其成本分別別如下：生油20克克0.42元，老抽抽15克0.36元元，白糖5克0.30元桂皮2克0.20元元，八角2克0.30元，料料酒10克克0.16元計(jì)算每份罐罐燜鹿肉的的調(diào)味品成成本時(shí)，只只要將上述述各種調(diào)味味品成本逐逐一相加即即可。如下下：0.42+0.36+0.30+0.20+0.30++0.16=1.74（元元）23②平均成本本計(jì)算法對(duì)于批量生產(chǎn)制作的產(chǎn)品品的單位調(diào)調(diào)味品成本本，應(yīng)采取取平均成本本法計(jì)算。。如點(diǎn)心類制制品、冷菜菜、鹵制品品等都屬于于這一類產(chǎn)產(chǎn)品。按批批量計(jì)算出出來的某種種產(chǎn)品的單單位成本即即平均成本本。分為兩兩步進(jìn)行：：第一步，首先用容器器估量和體體積估量估估算出整個(gè)個(gè)產(chǎn)品中各各種調(diào)味品品的總用量量及其成本本。由于在在這種情況況下成批制制作某一種種產(chǎn)品所消消耗調(diào)味品品的數(shù)量較較多，應(yīng)盡盡可能計(jì)算算準(zhǔn)確，以以求調(diào)味品品成本計(jì)算算的精確，，同時(shí)也可可保證產(chǎn)品品質(zhì)量的穩(wěn)穩(wěn)定性。第二步，用產(chǎn)品的總總重量來除除調(diào)味品的的總成本，，從而計(jì)算算出每單位位產(chǎn)品的調(diào)調(diào)味品成本本。24批量產(chǎn)品平平均調(diào)味品品成本的計(jì)計(jì)算公式為為：批量產(chǎn)品平平均調(diào)味品品成本=[例5]某廚房用雞雞爪5000克制制成紫金鳳鳳爪4000克，，經(jīng)秤量和和瓶裝調(diào)料料統(tǒng)計(jì)，共共用去各種種調(diào)味品數(shù)數(shù)量和價(jià)款款為：紫金辣醬2瓶8.80元，生生抽50克克0.75元，白糖糖100克克0.60元，蔥150克0.3元，，姜50克克0.35元，蒜頭頭100克克0.65元。制作本批紫紫金鳳爪的的調(diào)味品總總成本為：：8.80+0.75+0.60+0.30+0.35+0.65=11.45（元元）每盤紫金鳳鳳爪的調(diào)味味品成本為為：11.45/4=2.86元元/千克批量生產(chǎn)耗耗用調(diào)味品品總值產(chǎn)品重量253）食品菜肴成本的計(jì)算不同品種的的食品菜肴肴，其用料料不同，成成本必然不不相同；既既使是同一一品種的食食品菜肴，，由于其規(guī)規(guī)格大小不不同，原材材料用料也也不相同，，因此，其其成本也不不可能完全全相同。食品菜肴的的成本是由由某種食品品菜肴所使使用的主要要原料、配配料和調(diào)料料的成本構(gòu)構(gòu)成的。公公式為：某食品菜肴肴的成本=原材料、、配料凈料料成本+調(diào)調(diào)料成本26[例6]某餐館制作作雞腿扒海海參一道菜菜肴，所需需各種主料料、配料和和調(diào)料如下下：主料：水發(fā)發(fā)海參150克4.5元，熟熟雞腿100克2元元配料：冬筍筍15克0.4元，，冬菇15克0.6元，火腿腿20克1.2元元調(diào)料：油50克，醬醬油15克克，精鹽10克，紹紹酒、花椒椒、濕淀粉粉各15克克，糖25克，雞湯湯15克，，蔥、姜各各5克。調(diào)調(diào)料價(jià)總計(jì)計(jì)1.5元元。雞腿扒海參參的成本為為=4.5+2+0.4+0.6+1.2+1.5=10.2（（元）27嚴(yán)格進(jìn)行食食品菜肴成成本的計(jì)算算，是飯店店業(yè)成本管管理的要求求，也是飯飯店會(huì)計(jì)核核算的重要要內(nèi)容。認(rèn)認(rèn)真做好這這一工作，，需根據(jù)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)菜譜制制定出各種種菜肴的配配料定額表表，配菜師師或廚師應(yīng)應(yīng)按各種規(guī)規(guī)格菜肴的的定額來配配菜。通過過某種原料料的消耗量量測(cè)出某種種原料加工工的菜肴的的銷售量。。從而計(jì)算算出每天的的食品菜肴肴成本消耗耗額和銷售售收入額，，做好產(chǎn)品品成本的控控制工作。。282、餐飲成成本的核算算餐飲成本核核算的最大大特點(diǎn)是：：只核算產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)過過程中的直直接成本，，即直接消消耗的原材材料、配料料和調(diào)料成成本，其余余項(xiàng)目都列列入有關(guān)的的費(fèi)用中去去。同時(shí)，，在成本核核算中，以以全部產(chǎn)品品為核算對(duì)對(duì)象，核算算綜合成本本，不按每每道菜肴或或食品來進(jìn)進(jìn)行核算。。為了正確核核算餐飲業(yè)業(yè)成本的發(fā)發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的變動(dòng)情情況，應(yīng)設(shè)設(shè)置“營(yíng)業(yè)成本”賬戶。也也可根據(jù)需需要在“營(yíng)營(yíng)業(yè)成本———餐飲””下按不同同廚房設(shè)明明細(xì)賬，即即“營(yíng)業(yè)成成本——餐餐飲”———中餐廳廚廚房”等。。29[例7]北方飯店店設(shè)有川川菜、粵粵菜和魯魯菜三個(gè)個(gè)廚房，，2005年2月發(fā)生生以下幾幾筆業(yè)務(wù)務(wù)：（1）2日，購(gòu)購(gòu)入活魚魚50公公斤，單單價(jià)10元，經(jīng)經(jīng)驗(yàn)收后后直接由由川菜和和魯菜廚廚房領(lǐng)用用，每個(gè)個(gè)廚房25公斤斤?？铐?xiàng)項(xiàng)尚未支支付。按按收料單單作如下下分錄：：借：營(yíng)業(yè)業(yè)成本———川菜菜廚房250——魯菜菜廚房250貸：應(yīng)付付賬款———某供供應(yīng)商500（2）3日，購(gòu)購(gòu)進(jìn)海蟹蟹50公公斤，單單價(jià)100元；；石斑魚魚25公公斤，單單價(jià)160元；；養(yǎng)殖蝦蝦15公公斤，單單價(jià)80元。全全部直接接交由粵粵菜廚房?？铐?xiàng)尚尚未支付付。按按收料單單作如下下分錄：：借：營(yíng)業(yè)業(yè)成本———粵菜菜廚房10200貸：應(yīng)付付賬款———某供供應(yīng)商1020030（3）5日，各各廚房分分別從庫(kù)庫(kù)房領(lǐng)用用大米100公公斤，單單價(jià)2.2元。。借：營(yíng)業(yè)業(yè)成本———川菜菜廚房220——魯菜菜廚房220——粵菜菜廚房220貸：原材材料———糧食類類——大大米660（4）8日，粵菜菜廚房臨時(shí)需要要豆腐5公斤，，單價(jià)4元。以以現(xiàn)金從從市場(chǎng)購(gòu)購(gòu)入。根根據(jù)發(fā)票票作如下下分錄：：借：營(yíng)業(yè)業(yè)成本———魯魯菜廚房房20貸：庫(kù)存存現(xiàn)金2031（5）月月末盤點(diǎn)點(diǎn)，粵菜菜廚房結(jié)結(jié)余料3260元，川川菜廚房房結(jié)余料料80元元，魯菜菜廚房結(jié)結(jié)余料133元元。按盤盤點(diǎn)表填填制如下下紅字憑憑證沖賬賬，作假假退料：：借：營(yíng)業(yè)成成本——粵粵菜廚房3260——川菜廚廚房80——魯菜廚廚房133貸：原材料料3473假定月初各各廚房都沒沒有上期結(jié)結(jié)余，則本本月實(shí)際消消耗食品材材料成本為為：500+10200+660+20-3473=7907（（元）323月初，再再用藍(lán)字憑憑證將上月月末沖銷原原料金額重重新入賬：：借：營(yíng)業(yè)成成本——粵粵菜廚房3260——川菜廚廚房80——魯菜廚廚房133貸：原材料料347333（二）飯店店商品成本本的計(jì)算與與核算飯店商場(chǎng)的的商品成本本核算，主主要是指商商場(chǎng)進(jìn)價(jià)成成本的核算算。由于飯店內(nèi)內(nèi)部所設(shè)商商場(chǎng)一般采用銷價(jià)成成本核算，，是按銷價(jià)記記入“庫(kù)存存商品”賬賬戶的，也也是按銷價(jià)價(jià)成本從““庫(kù)存商品品”賬戶中中轉(zhuǎn)入已售售商品成本本賬戶上去去的，為了了如實(shí)核算算商品銷售售業(yè)務(wù)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果，，月末就需需要計(jì)算和和結(jié)轉(zhuǎn)平時(shí)時(shí)多轉(zhuǎn)到營(yíng)營(yíng)業(yè)成本賬賬戶中去的的商品成本本部分，將將售價(jià)成本本調(diào)整為進(jìn)進(jìn)價(jià)成本。。計(jì)算的方方法是采用用綜合差價(jià)價(jià)率計(jì)算法法。公式為為：綜合差價(jià)率率=結(jié)轉(zhuǎn)前“商商品進(jìn)銷差差價(jià)”賬戶戶余額期末“庫(kù)存存商品”賬賬戶余額+本期商品品銷售額X100%本期已銷商商品進(jìn)銷差差價(jià)=本期期商品銷售售額x綜合差價(jià)率率34[例8]某酒店商場(chǎng)場(chǎng)5月末有有關(guān)賬戶余余額如下：：月末分?jǐn)偳扒啊吧唐愤M(jìn)進(jìn)銷差價(jià)””賬戶余額額：56400元元“庫(kù)存商品品”賬戶余余額：62700元本月“營(yíng)業(yè)業(yè)收入”賬賬戶余額：：88600元本月已售商商品綜合差差價(jià)率=5640062700+88600X100%=37.3%本期已售商商品進(jìn)銷差差價(jià)=88600x37.3%=33048（元元）會(huì)計(jì)分錄如如下：借：商品進(jìn)進(jìn)銷差價(jià)33048貸：營(yíng)業(yè)成成本——商商品銷售成成本3304835（三）飯店店期間費(fèi)用用的核算飯店的期間間費(fèi)用主要要是通過“銷售費(fèi)用用”、“管管理費(fèi)用””、“財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用”等賬戶來進(jìn)進(jìn)行核算。。它們都屬屬于損益類類賬戶，借借記費(fèi)用的的發(fā)生額，，貸記費(fèi)用用的期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)額，期期末無余額額。36在期間費(fèi)用用的核算中中應(yīng)注意以以下幾個(gè)原原則：1）嚴(yán)格遵遵守國(guó)家有有關(guān)各項(xiàng)制制度規(guī)定，，嚴(yán)格控制制經(jīng)營(yíng)過程程中各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用開支范范圍和開支支標(biāo)準(zhǔn)，要要明確各營(yíng)營(yíng)業(yè)部門和和管理部門門的經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任，監(jiān)督督企業(yè)費(fèi)用用計(jì)劃的認(rèn)認(rèn)真執(zhí)行。。2）要嚴(yán)格格區(qū)分銷售售費(fèi)用和管管理費(fèi)用，，按一定的的標(biāo)準(zhǔn)和方方法，將企企業(yè)發(fā)生的的費(fèi)用正確確記入“銷銷售費(fèi)用””和“管理理費(fèi)用”賬賬戶。對(duì)一一些經(jīng)營(yíng)中中不易直接接確認(rèn)其部部門歸屬的的費(fèi)用項(xiàng)目目，要采用用適當(dāng)?shù)霓k辦法盡可能能合理地記記入各受益益部門。如如水電費(fèi)，，可依據(jù)水水電表記錄錄，合理記記入各營(yíng)業(yè)業(yè)部門；保保險(xiǎn)費(fèi)可根根據(jù)各營(yíng)業(yè)業(yè)部門被保保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)情情況記入各各部門。373）嚴(yán)格區(qū)分分本期成本本與下期成成本費(fèi)用的的界限，如如不能全部部由本期負(fù)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用用，可通過過跨期分?jǐn)倲傎~戶予以以核算?？煽稍O(shè)立“待待攤費(fèi)用””賬戶核核算這部分分費(fèi)用。4）按有關(guān)關(guān)規(guī)定嚴(yán)格格區(qū)分成本本費(fèi)用和營(yíng)營(yíng)業(yè)外開支支項(xiàng)目。營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出出與飯店經(jīng)經(jīng)營(yíng)無直接接關(guān)系的各各項(xiàng)支出，，如固定資資產(chǎn)盤虧、、報(bào)廢、毀毀損和出售售的凈損失失。非季節(jié)節(jié)性和非修修理期間的的停業(yè)損失失、非常損損失、公益益救濟(jì)金捐捐贈(zèng)、各種種賠償金等等，都應(yīng)通通過“營(yíng)業(yè)業(yè)外支出””賬戶核算算。38（1）銷售費(fèi)用的核算[例9]九華山渡假假村2005年12月有關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)情況及及會(huì)計(jì)分錄錄如下：1）2日，餐飲飲部門經(jīng)理出差歸來，，報(bào)銷差旅旅費(fèi)850元。借：銷售費(fèi)費(fèi)用850貸：其他應(yīng)應(yīng)收款———餐廳經(jīng)理理8502）5日，，向保險(xiǎn)公公司交納財(cái)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)8800元，其其中，客房房部分?jǐn)?000元，餐飲飲部分?jǐn)?800元。借：銷售費(fèi)費(fèi)用——客客房部5000——餐飲部部3800貸：銀行存存款880039（2）管理費(fèi)用及及待攤費(fèi)用用的核算3）10日日，工程部部領(lǐng)用低值值易耗品價(jià)價(jià)值6240元，，自本月起起半年內(nèi)攤攤銷。借：待攤費(fèi)費(fèi)用——低低值易耗品品攤銷6240貸：低值易易耗品6240同時(shí)，借：管理費(fèi)費(fèi)用1040貸：待攤費(fèi)費(fèi)用——低低值易耗品品攤銷10404）15日日，渡假村村為參加旅旅游展銷會(huì)會(huì)開支65000元。借：管理費(fèi)費(fèi)用65000貸：銀行存存款65000405）30日日，計(jì)提本本月應(yīng)付工工資額43000元，其中客客房部員工工工資21000元，餐飲飲部員工工工資15000元元，行政管管理人員工工資7000元。借：銷售費(fèi)費(fèi)用——客客房部工資資21000——餐飲部部工資15000管理費(fèi)用7000貸：應(yīng)付職職工薪酬4300041（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算6）30日日，以銀行行存款支付付應(yīng)由本月月負(fù)擔(dān)的短短期借款利利息41000元元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用41000貸：銀行存存款4100042三、旅行社社成本、費(fèi)費(fèi)用的核算算（一）旅行行社營(yíng)業(yè)成成本及其特特點(diǎn)旅行社營(yíng)業(yè)業(yè)成本是旅旅行社在組組團(tuán)和接團(tuán)團(tuán)過程中，，直接為游游客提供各各種旅游服服務(wù)而發(fā)生生的各項(xiàng)支支出。旅行行社在開展展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)中的各種種成本支出出項(xiàng)目很多多，概括起起來可以分分為以下幾幾個(gè)方面：：1、組團(tuán)外外聯(lián)成本旅行社在組組團(tuán)過程中中發(fā)生的直直接成本支支出，如組組團(tuán)社自組組外聯(lián)接待待包價(jià)旅游游團(tuán)體或個(gè)個(gè)人按規(guī)定定支付的各各種住宿費(fèi)費(fèi)、餐費(fèi)、、交通費(fèi)、、陪同費(fèi)和和其他費(fèi)用用。2、綜合服服務(wù)成本旅行社在接接待旅游團(tuán)團(tuán)或個(gè)人時(shí)時(shí)，為旅游游者支付或或代墊的按按規(guī)定的各各種住宿費(fèi)費(fèi)、餐費(fèi)、、交通費(fèi)、、陪同費(fèi)和和其他費(fèi)用用。433、零星服務(wù)務(wù)成本指接待零星星游客和受受托代辦事事項(xiàng)而支付付的費(fèi)用。。4、勞務(wù)成本本旅行社為旅旅游團(tuán)或個(gè)個(gè)人派出的的翻譯、導(dǎo)導(dǎo)游人員而而支付的費(fèi)費(fèi)用。5、票務(wù)成本本旅行社代辦辦國(guó)際國(guó)內(nèi)內(nèi)車船機(jī)票票而發(fā)生的的訂票手續(xù)續(xù)費(fèi)、包車車費(fèi)、退票票損失等。。6、地游及加加項(xiàng)成本指接待游客客計(jì)劃外增增加游覽項(xiàng)項(xiàng)目等時(shí)發(fā)發(fā)生的費(fèi)用用。7、其他服務(wù)務(wù)成本不能包括在在以上各項(xiàng)項(xiàng)目中的成成本開支。。44（二）旅行行社營(yíng)業(yè)成成本核算旅行社營(yíng)業(yè)業(yè)成本的核核算，不論論是組團(tuán)社社還是接團(tuán)團(tuán)社，都必必須經(jīng)過“營(yíng)業(yè)成本本”賬戶以及““應(yīng)付賬款款”、“銀行存存款”等賬賬戶進(jìn)行核核算。旅行社可在在“營(yíng)業(yè)成成本”總賬賬科目下按按營(yíng)業(yè)成本本的具休分分類設(shè)置““組團(tuán)外聯(lián)聯(lián)成本”、、“接團(tuán)服服務(wù)成本””、“勞務(wù)務(wù)成本”、、“票務(wù)成成本”、““其他服務(wù)務(wù)成本”等等明細(xì)賬，，進(jìn)行明細(xì)細(xì)分類核算算。根據(jù)旅行社社業(yè)務(wù)的實(shí)實(shí)際情況，，可將旅行行社營(yíng)業(yè)成成本的核算算分為實(shí)際際成本核算算和計(jì)劃成成本核算。。45按實(shí)際成本核核算按實(shí)際發(fā)生生的業(yè)務(wù)成成本進(jìn)行記記賬的核算算方式，即在旅游團(tuán)團(tuán)隊(duì)完成旅旅游活動(dòng)全全過程離境境（或離開開本地）后后或于月末末之前，財(cái)財(cái)務(wù)部門接接到接團(tuán)單單位轉(zhuǎn)來的的各種費(fèi)用用結(jié)算通知知單或收費(fèi)費(fèi)單，經(jīng)審審查無誤，，據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本本的核算。。當(dāng)接到各各單位的結(jié)結(jié)算通知單單時(shí)，借記記“營(yíng)業(yè)成成本”賬戶戶，貸記““銀行存款款”賬戶。。[例10]海通旅游公公司5月份份接到以下下各業(yè)務(wù)合合作單位發(fā)發(fā)來的結(jié)算算通知單：：1）23日日，收到西西安建國(guó)飯飯店日本7-F1101旅游團(tuán)住宿宿費(fèi)用結(jié)算算單，共計(jì)計(jì)6800元。借：營(yíng)業(yè)成成本——日日本部6800貸：應(yīng)付賬賬款——西西安建國(guó)飯飯店6800462）23日日，收到五五臺(tái)山旅游游區(qū)發(fā)來的的“五一””期間門票票結(jié)算單9300元。借：營(yíng)業(yè)成成本9300貸：應(yīng)付賬賬款——五五臺(tái)山旅游游區(qū)93003）24日日，收到上上海分公司司報(bào)來的俄俄羅斯9-E008團(tuán)綜合服務(wù)務(wù)結(jié)算單124695元，，以銀行存存款支付。。借：營(yíng)業(yè)成成本——?dú)W歐洲部124695貸：銀行存存款1246954）28日日，通過匯匯兌支付給給西安建國(guó)國(guó)飯店和五五臺(tái)山旅游游區(qū)應(yīng)付款款項(xiàng)。借：應(yīng)付賬賬款——西西安建國(guó)飯飯店6800——五臺(tái)山山旅游區(qū)9300貸：銀行存存款1610047（三）旅行行社期間費(fèi)費(fèi)用的核算算旅行社期間間費(fèi)用主要要包括銷售售費(fèi)用、管管理費(fèi)用、、財(cái)務(wù)費(fèi)用用。它們是旅行行社經(jīng)營(yíng)過過程中間接接地為旅游游團(tuán)提供服服務(wù)的間接接成本費(fèi)用用。它所包包含的內(nèi)容容和核算方方法與飯店店的期間費(fèi)費(fèi)用內(nèi)容與與核算方法法基本相似似。但是它它在旅行社社經(jīng)營(yíng)費(fèi)用用和成本支支出中所占占比例較大大。因此，，加強(qiáng)各種種期間費(fèi)用用的管理工工作，嚴(yán)格格控制各種種開支，對(duì)對(duì)提高旅行行社的經(jīng)營(yíng)營(yíng)效益就顯顯得更加重重要。旅行社銷售費(fèi)用主要是用于于旅行社直直接從事組組團(tuán)和接團(tuán)團(tuán)業(yè)務(wù)的各各營(yíng)業(yè)部門門所發(fā)生的的各項(xiàng)不能能直接作為為營(yíng)業(yè)成本本的費(fèi)用支支出。其中中包括差旅旅費(fèi)、電費(fèi)費(fèi)、展銷費(fèi)費(fèi)、電話傳傳真費(fèi)、廣廣告宣傳費(fèi)費(fèi)、業(yè)務(wù)人人員工資、、福利費(fèi)、、服務(wù)費(fèi)等等。48旅行社管理費(fèi)用主要是組織織旅行社的的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)而發(fā)生的的，應(yīng)由旅旅行社統(tǒng)一一負(fù)擔(dān)的費(fèi)費(fèi)用。旅行社財(cái)務(wù)費(fèi)用是旅行社進(jìn)進(jìn)行籌資或或外匯業(yè)務(wù)務(wù)中發(fā)生的的利息費(fèi)用用或匯兌損損益以及手手續(xù)費(fèi)等。。發(fā)生的各種種銷售費(fèi)用用、管理費(fèi)費(fèi)用、財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用時(shí)，，借記“銷銷售費(fèi)用””、“管理理費(fèi)用”、、“財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用”，貸貸記“銀行行存款”、、“庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金”等等賬戶，期期末將其賬賬戶余額結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到本年年利潤(rùn)賬戶戶的借方，，進(jìn)行期末末結(jié)算。49[例12]東華旅行社社支付銷售售人員出國(guó)國(guó)考察費(fèi)26000元。會(huì)會(huì)計(jì)分錄如如下：借：銷售費(fèi)費(fèi)用——外外事費(fèi)26000貸：銀行存存款26000[例13]財(cái)務(wù)部支付付旅游公司司購(gòu)買辦公公汽車汽油油費(fèi)2800元。。借：管理費(fèi)費(fèi)用——辦辦公費(fèi)2800貸：銀行存存款2800[例14]財(cái)務(wù)部支付付開戶行當(dāng)當(dāng)月匯款手手續(xù)費(fèi)3000元元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用3000貸：銀行存存款300050四、其他旅旅游企業(yè)成成本、費(fèi)用用的核算在旅旅游游行行業(yè)業(yè)中中，，除除飯飯店店和和旅旅行行社社外外，，還還包包括括：：景景區(qū)區(qū)景景點(diǎn)點(diǎn)、、旅旅游游車車船船公公司司、、娛娛樂樂場(chǎng)場(chǎng)（（園園、、廳廳、、中中心心））、、博博物物館館等等許許多多部部門門和和單單位位。。這些些旅旅游游企企業(yè)業(yè)單單位位由由于于其其自自身身的的經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)特特點(diǎn)點(diǎn)決決定定，，人人工工成成本本和和固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)成成本本是是其其主主要要的的部部分分，，而而在在日日常常經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過過程程中中直直接接耗耗用用的的各各種種物物質(zhì)質(zhì)產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本相相對(duì)對(duì)更更少少一一些些，，比比如如景景區(qū)區(qū)景景點(diǎn)點(diǎn)的的維維修修物物耗耗成成本本，，公公園園綠綠地地花花卉卉養(yǎng)養(yǎng)護(hù)護(hù)所所需需物物質(zhì)質(zhì)消消耗耗成成本本，，旅旅游游車車船船經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)部部門門所所耗耗用用的的油油料料及及零零配配件件成成本本等等，，雖雖然然也也會(huì)會(huì)發(fā)發(fā)生生，，但但是是畢畢竟竟同同飯飯店店的的物物質(zhì)質(zhì)產(chǎn)產(chǎn)品品消消耗耗相相比比要要少少一一些些，，其其價(jià)價(jià)值值占占全全部部經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)銷銷售售收收入入額額的的比比例例小小得得多多。。按按目目前前國(guó)國(guó)家家有有關(guān)關(guān)制制度度規(guī)規(guī)定定，，基基本本上上應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)計(jì)入入各各種種銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用和和管管理理費(fèi)費(fèi)用用中中去去。。51因此此，，對(duì)對(duì)于于這這些些企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過過程程中中的的主主要要核核算算內(nèi)內(nèi)容容，，與與旅旅行行社社核核算算的的方方法法和和內(nèi)內(nèi)容容大大體體相相同同，，對(duì)對(duì)于于這這些些企企業(yè)業(yè)中中的的各各種種耗耗費(fèi)費(fèi)支支出出完完全全可可以以參參照照著著旅旅行行社社和和飯飯店店經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過過程程的的核核算算方方法法進(jìn)進(jìn)行行，，這這里里不不再再詳詳細(xì)細(xì)闡闡述述。。52第二二節(jié)節(jié)旅旅游游企企業(yè)業(yè)營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)收收入入的的核核算算一、、旅旅游游企企業(yè)業(yè)營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)收收入入概概述述1、、旅旅游游企企業(yè)業(yè)營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)收收入入旅游游企企業(yè)業(yè)營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)收收入入是旅旅游游企企業(yè)業(yè)在在為為旅旅游游者者提提供供各各項(xiàng)項(xiàng)旅旅游游服服務(wù)務(wù)過過程程中中取取得得的的價(jià)價(jià)格格收收入入。。由于于旅旅游游業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)的的主主要要是是服服務(wù)務(wù)性性產(chǎn)產(chǎn)品品，，而而為為旅旅游游者者提提供供的的服服務(wù)務(wù)項(xiàng)項(xiàng)目目是是多多種種多多樣樣的的，，只只要要游游客客提提出出的的要要求求是是正正當(dāng)當(dāng)?shù)牡?，，旅旅游游業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)單單位位都都應(yīng)應(yīng)盡盡全全力力給給予予滿滿足足。。不不論論是是入入住住酒酒店店、、參參加加旅旅游游團(tuán)團(tuán)還還是是參參觀觀某某一一個(gè)個(gè)景景區(qū)區(qū)景景點(diǎn)點(diǎn)，，旅旅游游企企業(yè)業(yè)都都應(yīng)應(yīng)為為旅旅游游者者提提供供包包括括食食、、住住、、行行、、游游、、購(gòu)購(gòu)、、娛娛等等多多方方面面高高質(zhì)質(zhì)量量的的服服務(wù)務(wù)。。因因此此，，旅游游企企業(yè)業(yè)的的一一切切收收入入都都應(yīng)應(yīng)屬屬于于營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)收收入入。。53當(dāng)然然，，在在旅旅游游企企業(yè)業(yè)的的各各種種收收入入中中，，也也存存在在著著與與經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)收收入入相相對(duì)對(duì)應(yīng)應(yīng)的的營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)外外收收入入，，與與旅旅游游企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活活動(dòng)動(dòng)沒沒有有直直接接聯(lián)聯(lián)系系，，但但又又是是由由企企業(yè)業(yè)的的經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活活動(dòng)動(dòng)所所引引起起的的一一些些收收入入，，如如確確實(shí)實(shí)無無法法支支付付的的賬賬款款收收入入、、罰罰款款凈凈收收入入、、禮禮品品折折價(jià)價(jià)收收入入以以及及出出售售、、清清理理報(bào)報(bào)廢廢固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)凈凈收收益益等等。。542、、旅旅游游企企業(yè)業(yè)營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)收收入入確確認(rèn)認(rèn)的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)旅游游業(yè)業(yè)所所涉涉及及的的企企業(yè)業(yè)、、部部門門很很多多，，各各種種不不同同的的業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)內(nèi)容容相相差差又又是是非非常常大大，，因因此此，，不不同同旅旅游游企企業(yè)業(yè)在在各各種種勞勞務(wù)務(wù)的的提提供供和和收收入入的的確確認(rèn)認(rèn)方方面面，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)說說也也是是各各不不相相同同的的。。根據(jù)據(jù)《《企企業(yè)業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則》》的的規(guī)規(guī)定定，，企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在在發(fā)發(fā)出出商商品品、、提提供供勞勞務(wù)務(wù)，，同同時(shí)時(shí)收收訖訖或或者者取取得得索索取取價(jià)價(jià)款款的的憑憑據(jù)據(jù)時(shí)時(shí)，，確確認(rèn)認(rèn)營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)收收入入。。所以以，，旅游游企企業(yè)業(yè)營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)收收入入的的確確認(rèn)認(rèn)或或?qū)崒?shí)現(xiàn)現(xiàn)有有兩兩個(gè)個(gè)明明顯顯的的標(biāo)標(biāo)志志：：一是是商商品品或或勞勞務(wù)務(wù)已已經(jīng)經(jīng)提提供供；；二是是價(jià)價(jià)款款已已收收取取或或得得到到收收款款憑憑據(jù)據(jù)。。55可見見，，無無論論旅旅游游企企業(yè)業(yè)是是先先收收款款還還是是后后收收款款，，并并不不應(yīng)應(yīng)以以其其收收款款時(shí)時(shí)間間來來作作為為確確認(rèn)認(rèn)收收入入取取得得的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，，而而是是以以是是否否符符合合以以上上兩兩個(gè)個(gè)條條件件為為依依據(jù)據(jù)。。旅行行社社營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)收收入入應(yīng)以以旅旅游游者者完完成成了了在在本本國(guó)國(guó)、、本本地地全全部部旅旅游游項(xiàng)項(xiàng)目目，，離離境境或或離離開開本本地地時(shí)時(shí)作作為為收收入入確確認(rèn)認(rèn)的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)；；旅游客房收收入應(yīng)以住店客客人辦理完完住宿手續(xù)續(xù)，取得房房間鑰匙并并進(jìn)入客房房的時(shí)間作作為客房收收入實(shí)現(xiàn)的的時(shí)間；旅游景區(qū)景景點(diǎn)收入如公園、展展區(qū)、風(fēng)景景區(qū)、游樂樂區(qū)等，應(yīng)應(yīng)以游客購(gòu)購(gòu)買了門票票并進(jìn)入公公園、景區(qū)區(qū)景點(diǎn)大門門作為收入入確認(rèn)的時(shí)時(shí)間；餐飲業(yè)收入入應(yīng)以食客點(diǎn)點(diǎn)菜完成之之后菜單傳傳給后廚作作為收入確確定時(shí)間等等。56二、旅游企企業(yè)營(yíng)業(yè)收收入的核算算旅游企業(yè)營(yíng)營(yíng)業(yè)收入的的核算是通通過設(shè)置“營(yíng)業(yè)收入入”總賬科目進(jìn)進(jìn)行的，可可按不同收收入的類別別設(shè)置明細(xì)細(xì)賬，進(jìn)行行明細(xì)分類類核算。（一）旅游游飯店?duì)I業(yè)業(yè)收入的核核算1、飯店客房營(yíng)業(yè)收收入核算1）飯店客客房收入的的特點(diǎn)客房是飯店店為旅游者者提供的最最主要的商商品，其收收入額也是是占飯店銷銷售總額比比重最大的的部分?？头渴杖胍灰话阏硷埖甑昕偸杖氲牡?0%左左右。客房服務(wù)是是一種特殊殊商品，它它向客人提提供的是一一定時(shí)間的的客房使用用權(quán)，而非非所有權(quán)，，同一時(shí)間間客房在不不同時(shí)間內(nèi)內(nèi)可以多次次銷售?？涂腿速?gòu)買到到的僅僅是是一定時(shí)間間內(nèi)的客房房及附屬物物的住宿使使用權(quán)利。。實(shí)質(zhì)上，，客房的銷銷售就是對(duì)對(duì)旅游客人人出租客房房的過程。。57客房?jī)r(jià)格的的種類多，，靈活性大大，季節(jié)性性強(qiáng)。常用用的價(jià)格有有標(biāo)準(zhǔn)房?jī)r(jià)價(jià)、淡旺季季價(jià)格，優(yōu)優(yōu)惠價(jià)、團(tuán)團(tuán)體價(jià)、折折扣價(jià)等。。標(biāo)準(zhǔn)房?jī)r(jià)價(jià)是由飯店店制定經(jīng)物物價(jià)部門批批準(zhǔn)的價(jià)格格，飯店可可根據(jù)不同同的市場(chǎng)情情況和需要要，在這一一基礎(chǔ)上進(jìn)進(jìn)行浮動(dòng)，，自行制定定銷售價(jià)格格。根據(jù)飯店客客房營(yíng)銷的的需要，可可將客房收收入具體分分為以下幾幾種：散客收入：：團(tuán)隊(duì)收入：：長(zhǎng)住客人收收入：將客房出租租給居住飯店三三個(gè)月以上上的公司或個(gè)個(gè)人而取得得的收入。。服務(wù)收入：：其他收入：：指加床費(fèi)、、半日房租租以及預(yù)交交住房訂金金而未入住住飯店的收收入等。582）飯店客客房收入的的控制按國(guó)家有關(guān)關(guān)規(guī)定，為為方便住店店客人，應(yīng)應(yīng)采取應(yīng)收應(yīng)付結(jié)結(jié)算方式：：即除客人人在商品品部購(gòu)物物外，在在客人住住店期間間對(duì)飯店店內(nèi)所有有服務(wù)項(xiàng)項(xiàng)目都可可實(shí)行客客人簽單單記賬，，飯店每每日記賬賬，作為為應(yīng)收未未收的營(yíng)營(yíng)業(yè)收入入，直到到客人離離店時(shí)向向客人一一次性結(jié)結(jié)算的辦辦法。應(yīng)收應(yīng)付付制核算算的一般般要求是是：建立以前前臺(tái)為中中心的收收款結(jié)算算制度；；建立一套套有利于于結(jié)算的的原始憑憑證，及及時(shí)登記記客人在在店內(nèi)的的各項(xiàng)消消費(fèi)情況況；建立客人人住、離離店的信信息系統(tǒng)統(tǒng)，提供供結(jié)算信信息；建立各種種日?qǐng)?bào)表表制度，，便于進(jìn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)營(yíng)情況分分析和會(huì)會(huì)計(jì)核算算。59應(yīng)收應(yīng)付付結(jié)算方方式的控控制程序序：1）首先先是客人人預(yù)訂記記錄。2）其次次是填制制“到客客通知單單”和預(yù)預(yù)收保證證金。3）再次次是編制制營(yíng)業(yè)日日?qǐng)?bào)。4）最后后是客人人離店結(jié)結(jié)算。603）飯店客客房收入入的核算算由于飯店店各種經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)種類較較多，為為更好的的核算飯飯店內(nèi)部部各部門門的經(jīng)營(yíng)營(yíng)收入情情況，可可在“營(yíng)業(yè)收收入”總賬下，，設(shè)置““客房收收入”二二級(jí)明細(xì)細(xì)賬進(jìn)行行明細(xì)分分類核算算。并根根據(jù)需要要再設(shè)““散客收收入”、、“團(tuán)隊(duì)隊(duì)收入””、“長(zhǎng)長(zhǎng)住收入入”、““服務(wù)類類收入””、“其其他收入入”三級(jí)級(jí)明細(xì)賬賬，進(jìn)行行三級(jí)明明細(xì)分類類核算。。61對(duì)于每天天收到的的現(xiàn)金或或銀行支支票，借記“庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金金”或““銀行存存款”，，貸記““營(yíng)業(yè)收收入———客房收收入”；；對(duì)于每天天應(yīng)收的的客人結(jié)結(jié)算款，，借記“應(yīng)應(yīng)收賬款款——某某客人或或單位””，貸記記“營(yíng)業(yè)業(yè)收入———客房房收入””；對(duì)于收到到的信用用卡結(jié)算算中支付付的手續(xù)續(xù)費(fèi)部分分，應(yīng)借記““財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用”，，貸記““營(yíng)業(yè)收收入———客房收收入”。。62[例15]國(guó)際飯店店2005年3月2日日的“營(yíng)營(yíng)業(yè)收入入日?qǐng)?bào)表表”中客客房收入入情況如如下：總總收入74000元元，其中中總臺(tái)記記賬34000元，，應(yīng)收款款為5000元，現(xiàn)現(xiàn)金結(jié)算算為13000元，，支票結(jié)結(jié)算金額額為12000元，，信用卡卡金額為為10000元，信信用卡手手續(xù)費(fèi)率率為2.5%。。借：庫(kù)存存現(xiàn)金13000銀行存款款——支支票12000——信用用卡9750財(cái)務(wù)費(fèi)用用250應(yīng)收賬款款——某某旅游團(tuán)團(tuán)5000——總臺(tái)臺(tái)記賬34000貸：營(yíng)業(yè)業(yè)收入———客房房收入74000632、飯店店餐飲營(yíng)業(yè)業(yè)收入的核算1）餐飲飲收入控控制餐飲收入入的控制制關(guān)鍵在在于：會(huì)計(jì)部門門要會(huì)同同采購(gòu)和和餐飲等等部門一一道制訂出合合理的餐餐飲食品品價(jià)格。。在成本核核算的基基礎(chǔ)上，，餐飲價(jià)價(jià)格的合合理制定定必須要要正確的的計(jì)算和和運(yùn)用毛利率。餐飲食品品的毛利利是餐飲食食品菜肴肴的收入入與其直直接成本本的差額額。毛利是控控制食品品價(jià)格的的手段，，是制定定食品菜菜肴的依依據(jù)，也也是衡量量飯店服服務(wù)質(zhì)量量的重要要指標(biāo)。。642）餐飲食食品銷售售價(jià)格的的制定在實(shí)際工工作中，，較為常常用的餐餐飲食品品定價(jià)方方法有：：毛利率法法、加成成率法。。①毛利率率定價(jià)法法毛利率定定價(jià)法又稱內(nèi)扣扣毛利率率法，是是以售價(jià)為為基數(shù)，按照規(guī)規(guī)定的毛毛利率和和配料定定額成本本，以內(nèi)內(nèi)扣的形形式計(jì)算算銷售價(jià)價(jià)格的一一種方法法。毛利率是是用來衡衡量餐廳廳盈利水水平，控控制食品品菜肴價(jià)價(jià)格的重重要指標(biāo)標(biāo)。65毛利率是是毛利與與收入的的比例，，公式為為：毛利率=銷售毛利利銷售收入入X100%[例16]西京大飯飯店西餐餐廳2005年年1月20日的的銷售收收入為23200元，當(dāng)日日耗用原原材料共共計(jì)11083元。。其毛利利和毛利利率為：：毛利利=23200-11083=12117（（元元））毛利利率率=1211723200=52.23%X100%66在已已知知成成本本、、毛毛利利率率的的前前提提下下，，計(jì)計(jì)算算餐餐飲飲食食品品銷銷售售價(jià)價(jià)格格公公式式為為：：售價(jià)價(jià)=直直接接成成本本/（（1-毛毛利利率率））[例17]某餐餐廳廳紅紅燒燒海海參參的的每每份份成成本本為為70元元，，規(guī)規(guī)定定毛毛利利率率為為50%，，求求其其售售價(jià)價(jià)。。紅燒燒海海參參每每份份售售價(jià)價(jià)=70/（（1-50%））=140（（元元））67②加加成成率率定定價(jià)價(jià)法法加成成率率定定價(jià)價(jià)法法也稱稱外外加加毛毛利利率率，，是是以配配料料定定額額成成本本為為基基數(shù)數(shù)，按按照照規(guī)規(guī)定定的的加加成成率率和和配配料料定定額額成成本本，，以以外外加加的的形形式式計(jì)計(jì)算算銷銷售售價(jià)價(jià)格格的的一一種種方方法法。。加成成率率是是制制定定菜菜肴肴價(jià)價(jià)格格的的重重要要依依據(jù)據(jù)。。公式式為為：：加成成率率=銷售售毛毛利利直接接成成本本X100%68根據(jù)據(jù)例例16計(jì)算算，，餐餐廳廳的的加加成成率率為為：：1211711083X100%=109.3%在已已知知成成本本和和加加成成率率的的前前提提下下，，計(jì)計(jì)算算餐餐飲飲食食品品銷銷售售價(jià)價(jià)格格公公式式為為：：售價(jià)價(jià)=直直接接成成本本x（（1+加成成率率））[例18]西餐餐廳廳新新推推出出菜菜品品一一道道，，其其成成本本是是5.42元元。。加加成成率率為為113%，，則則該該道道菜菜品品的的售售價(jià)價(jià)為為5.42x(1+113%)=11.55(元））69③毛利利率率與與加加成成率率的的換換算算兩者者相相互互關(guān)關(guān)系系為為：：毛利利率率=加成成率率1+加加成成率率加成成率率=毛利利率率1-毛毛利利率率[例19]某餐餐廳廳按按物物價(jià)價(jià)政政策策要要求求，，規(guī)規(guī)定定餐餐廳廳的的毛毛利利率率控控制制在在52%的的水水平平。。為為方方便便確確定定食食品品菜菜肴肴的的價(jià)價(jià)格格，，根根據(jù)據(jù)要要求求的的毛毛利利率率計(jì)計(jì)算算餐餐廳廳應(yīng)應(yīng)掌掌握握的的加加成成率率。。52%1-52%=108%X100%X100%X100%假若若已已知知餐餐廳廳加加成成率率為為108%，，要要求求計(jì)計(jì)算算毛毛利利率率：：108%1+108%X100%=52%70毛利利率率是是確確定定餐餐飲飲價(jià)價(jià)格格的的重重要要因因素素，，是是餐餐廳廳收收入入控控制制的的關(guān)關(guān)鍵鍵環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)。。合合理理地地確定定毛毛利利率率必必須須符符合合以以下下基基本本原原則則：：第一一，，毛毛利利率率的的高高低低應(yīng)應(yīng)與與飯飯店店的的檔檔次次相相符符合合。。即檔檔次次較較高高的的餐餐廳廳，，毛毛利利率率相相應(yīng)應(yīng)高高一一些些；；檔檔次次較較低低的的餐餐廳廳，，毛毛利利率率相相應(yīng)應(yīng)低低一一些些。。第二二，，毛毛利利率率必必須須與與食食品品菜菜肴肴的的檔檔次次相相適適應(yīng)應(yīng)。。即高高檔檔次次食食品品菜菜肴肴，，毛毛利利率率可可以以低低一一些些；；而而低低檔檔次次食食品品菜菜肴肴，，毛毛利利率率相相應(yīng)應(yīng)高高一一些些。。71為什什么么？？第一一，，因因?yàn)闉楦吒邫n檔食食品品菜菜肴肴的的成成本本費(fèi)費(fèi)用用高高，，如如果果再再加加上上很很高高的的毛毛利利率率，，其其售售價(jià)價(jià)將將令令人人難難以以接接受受。。例如：：冬季河河蟹每每500克克220元元，如如果以以65%的的毛利利率計(jì)計(jì)算，，每500克河河蟹的的售價(jià)價(jià)將達(dá)達(dá)到628元。。假設(shè)設(shè)每500克四四只河河蟹，，則每每只河河蟹的的售價(jià)價(jià)為157元。。能夠夠接受受這一一價(jià)格格的消消費(fèi)者者能有有多少少。假若上上述的的河蟹蟹的毛毛利率率定為為30%，則每每500克克河蟹蟹售價(jià)價(jià)為314元，每每只河河蟹售售價(jià)則則為78元。另外，，因?yàn)闉楦邫n檔食品品菜肴肴的成成本高高，盡盡管其其毛利利率低低一些些，但但是其其毛利利絕對(duì)對(duì)額不不會(huì)少少。所所以多多賣高高檔菜菜的結(jié)結(jié)果是是，毛毛利率率不是是很高高，但但是由由于營(yíng)營(yíng)業(yè)額額擴(kuò)大大，飯飯店最最終所所得毛毛利較較多。。72第二，，低檔檔菜的的毛利利率相相對(duì)要要高一一些。。因?yàn)闉?，低低檔菜菜的成成本低低，計(jì)計(jì)算毛毛利的的基數(shù)數(shù)小。。如果果再以以較低低的毛毛利率率計(jì)算算價(jià)格格，則則會(huì)使使其與與飯店店自身身形象象不協(xié)協(xié)調(diào)、、不相相稱。。例如：：一道清清炒菜菜心，，用菜菜心4兩，，油菜菜的凈凈料率率為30%，每每500克克，油油菜售售價(jià)1.2元，，4兩兩菜心心的成成本為為1.6元元，如如果清清炒菜菜心的的佐料料以0.2元計(jì)計(jì)算，，清炒炒菜心心的成成本為為1.8元元。按按70%的毛利利率計(jì)計(jì)算，，該道道菜的的售價(jià)價(jià)為6元。在一定定檔次次的飯飯店一一道菜菜為6元的價(jià)價(jià)格，，消費(fèi)費(fèi)者都都可以以接受受。但但如果果按50%的毛毛利率率計(jì)算算，其其價(jià)格格只有有3元元。雖雖然從從價(jià)格格上便便宜了了一半半，但但從消消費(fèi)者者的心心理上上來說說，并并沒有有覺出出多大大實(shí)惠惠，因因?yàn)榍嗲嗖说牡膬r(jià)格格本來來就不不高，，3元元和6元的價(jià)價(jià)格對(duì)對(duì)于到到餐廳廳就餐餐的人人來說說，并并沒有有什么么區(qū)別別。73何況在在飯店店3元元錢的的菜也也會(huì)顯顯得不不夠檔檔次，，所以以，對(duì)對(duì)于低低檔菜菜一般般不宜宜適用用低毛毛利率率。盡盡管低低檔菜菜采用用高毛毛利率率計(jì)算算價(jià)格格，但但是其其成本本低，，其銷銷售收收入絕絕對(duì)額額不會(huì)會(huì)很大大。若若過多多地銷銷售低低檔菜菜，會(huì)會(huì)影響響餐廳廳的盈盈利水水平。。743）餐飲飲收入入的核核算餐飲收收入的的核算算在“營(yíng)業(yè)業(yè)收入入”總賬科科目下下設(shè)““餐飲飲收入入”明明細(xì)賬賬，進(jìn)進(jìn)行明明細(xì)分分類核核算。。各餐餐廳在在每天天營(yíng)業(yè)業(yè)終了了時(shí)根根據(jù)““餐飲飲賬單單”副副聯(lián)及及“菜菜單””，編編制““餐廳廳營(yíng)業(yè)業(yè)收入入日?qǐng)?bào)報(bào)表””，反反映當(dāng)當(dāng)日各各種業(yè)業(yè)務(wù)的的收入入情況況，并并報(bào)送送財(cái)務(wù)務(wù)部門門。財(cái)務(wù)部部門在在收到到各餐餐廳送送來的的“餐餐廳營(yíng)營(yíng)業(yè)收收入日日?qǐng)?bào)表表”及及有關(guān)關(guān)憑證證后，，經(jīng)認(rèn)認(rèn)真審審核與與現(xiàn)金金清點(diǎn)點(diǎn)后，，進(jìn)行行會(huì)計(jì)計(jì)處理理，借借記““現(xiàn)金金”、、“應(yīng)應(yīng)收賬賬款””、““銀行行存款款”等等科目目，貸貸記““營(yíng)業(yè)業(yè)收入入”。。75[例20]某飯店店2005年1月20日日財(cái)務(wù)務(wù)部門門收到到各餐餐廳送送來的的“餐餐廳營(yíng)營(yíng)業(yè)收收入日日?qǐng)?bào)表表”，，其中中各餐餐廳營(yíng)營(yíng)業(yè)收收入情情況如如下：：中餐廳廳營(yíng)業(yè)業(yè)現(xiàn)金金收入入32900元，，西餐餐廳營(yíng)營(yíng)業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金收收入5000元，，簽單單13050元，，自助助餐廳廳營(yíng)業(yè)業(yè)現(xiàn)金金收入入25700元，，轉(zhuǎn)賬賬支票票一張張3100元元。經(jīng)經(jīng)審核核，除除簽單單13050元計(jì)計(jì)入寓寓客賬賬外，，其余余作為為本日日餐廳廳現(xiàn)款款收入入。借：庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金63600銀行存存款3100貸：營(yíng)營(yíng)業(yè)收收入———餐餐廳收收入66700763、飯店店商品部部和其其他部部門銷銷售收收入的核算算飯店客客房和和餐飲飲部門門是飯飯店收收入的的主要要部分分，商商品部部和其其他部部門所所占比比例不不大。。但為為了核核算除除客房房和餐餐飲部部外的的飯店店收入入情況況，可可在““營(yíng)業(yè)業(yè)收入入”賬賬戶下下按不不同部部門分分設(shè)明明細(xì)賬賬。如如“商商品收收入””，““車隊(duì)隊(duì)收入入”、、“美美容收收入””、““康樂樂收入入”等等，進(jìn)進(jìn)行明明細(xì)分分類核核算。。商品部部還可可按不不同柜柜組分分設(shè)明明細(xì)賬賬，如“營(yíng)營(yíng)業(yè)收收入———商商品部部———百貨貨柜組組”、、“營(yíng)營(yíng)業(yè)收收入———商商品部部———時(shí)裝裝柜組組”等等。當(dāng)當(dāng)核算算本期期銷售售收入入時(shí)，，借記記“銀銀行存存款””或““現(xiàn)金金”，，貸記記“營(yíng)營(yíng)業(yè)收收入———商商品部部———某柜柜組””。期期末將將其結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到到“本本年利利潤(rùn)””賬戶戶。飯店其其他部部門的的收入入核算算可參參照上上述方方法進(jìn)進(jìn)行。。77（二））旅行行社營(yíng)營(yíng)業(yè)收收入的的核算算1、旅旅行社社經(jīng)營(yíng)營(yíng)收入入及特特點(diǎn)旅行社社業(yè)務(wù)務(wù)是旅旅游業(yè)業(yè)的最最重要要的環(huán)環(huán)節(jié)，，它是是旅游游消費(fèi)費(fèi)者和和旅游游產(chǎn)品品的經(jīng)經(jīng)營(yíng)制制作者者中間間聯(lián)系系的橋橋梁和和紐帶帶。它在旅旅游行行業(yè)中中發(fā)揮揮著特特殊的的作用用，既既是旅旅游產(chǎn)產(chǎn)品的的推銷銷者，，又是是旅游游產(chǎn)品品的創(chuàng)創(chuàng)造者者。其其主要要任務(wù)務(wù)是設(shè)設(shè)計(jì)新新的旅