企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的探討摘要應(yīng)收賬款的存在對企業(yè)有利也有弊，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了重要的影響。目前，中小企業(yè)的應(yīng)收賬款管理為未能滿足現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，在應(yīng)收賬款管理過程中存在著許多問題，本文以桐昌紙業(yè)有限公司為例，對公司應(yīng)收賬款存在的問題進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在應(yīng)收賬款存在賒銷比例逐年上升，總體水平高，周轉(zhuǎn)率低，應(yīng)收賬款占流動資金比例高，回收難，壞賬損失多等問題。產(chǎn)生上述問題的主要原因是：管理者整體素質(zhì)偏低，應(yīng)收賬款管理意識薄弱；銷售人員只重視業(yè)績而盲目賒銷；沒有完善的應(yīng)收賬款管理制度；應(yīng)收賬款日常核算、管理不規(guī)范；信用機(jī)制不健全使應(yīng)收賬款管理難度大。企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變企業(yè)的經(jīng)營觀念；提高管理者水平，完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)監(jiān)督；財會人員要及時對賬，加大追款力度；建立專門的信用管理機(jī)構(gòu)等改進(jìn)對策，以完善企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。一、應(yīng)收賬款概述（一）應(yīng)收賬款的概念風(fēng)險控制是指風(fēng)險管理者采用各種措施和方法，消滅或減少風(fēng)險事件發(fā)生的各種可能性，或風(fēng)險控制者減少風(fēng)險事件發(fā)生時造成的損失。（二）應(yīng)收賬款的功能1.增加銷售商業(yè)競爭是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的直接原因。市場競爭激烈時，信用銷售是促進(jìn)銷售的一種重要方式。信用銷售實際是向顧客提供了兩項交易：銷售產(chǎn)品和在一定時期內(nèi)提供資金。在賣方市場條件下，產(chǎn)品供不應(yīng)求，企業(yè)沒有必要采用信用銷售而持有應(yīng)收賬款。只有當(dāng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度并且市場轉(zhuǎn)變?yōu)橘I方市場時，各行各業(yè)才會為了擴(kuò)大市場占有率和增加銷售收入而采用信用銷售的方式。信用銷售方式能夠吸引客戶的原因主要有以下兩點：首先，在銀根緊縮、市場疲軟和資金匱乏的情況下，客戶總是希望通過賒欠方式得到需要的材料物資和勞務(wù)。其次，許多客戶希望保留一段時間的支付期以檢驗商品和復(fù)核單據(jù)。因此，在市場競爭激烈的情況下，如果某家企業(yè)不采用商業(yè)信用銷售方式，那么市場就會萎縮，銷售收入和利潤就會減少，最終可能導(dǎo)致企業(yè)虧損甚至倒閉。2.減少存貨在大部分情況下，企業(yè)持有應(yīng)收賬款比持有存貨更有優(yōu)勢。①從財務(wù)角度看，應(yīng)收賬款和存貨都屬于流動資產(chǎn)，但兩者的性質(zhì)是不同的。正常情況下，應(yīng)收賬款是一種可以確認(rèn)為收入的債權(quán)，而存貨除占用一部分資金外，其持有成本相對較高，諸如儲存費用、保險費用、管理費用等等。②從生產(chǎn)的目的來看，產(chǎn)品售出并因此獲得利潤是生產(chǎn)的目的，將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品放在倉庫里而未實現(xiàn)銷售有違企業(yè)建立的目的。③從資信評級的角度看，存貨的流動性要比應(yīng)收賬款差得多，雖然財務(wù)人員在計算流動比率時將存貨和應(yīng)收賬款一視同仁，但在計算速動比率時將存貨予以扣除。只有存貨不是過時產(chǎn)品，而且與應(yīng)收賬款相比更易于抵押或典當(dāng)來換取現(xiàn)金時，持有存貨才比持有應(yīng)收賬款更具有優(yōu)勢。二、應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及存在的主要問題（一）應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀市桐昌紙業(yè)有限公司屬于私營企業(yè)，成立于2010年,現(xiàn)有從業(yè)人員100多人，公司位于珠江口東岸，市謝崗鎮(zhèn)曹樂村雞臘尾，公司主要產(chǎn)銷中高檔瓦楞紙板，紙箱等紙類包裝制品。公司引進(jìn)目前世界上最先進(jìn)的高速瓦寬幅楞紙板生產(chǎn)線四條，高速三色，四色紙箱生產(chǎn)線三條，自備分切機(jī)，分條機(jī)，復(fù)卷，貼合機(jī)，制摸機(jī)，和運輸車隊，供貨能力強(qiáng)，能隨時確保客戶的供貨需求，公司業(yè)務(wù)遍及珠三角。2012年至2014年年末，公司賬面上的總資產(chǎn)分別約為3341萬元、3564萬元、3957萬元；主營業(yè)務(wù)收入分別約為1843萬元、1055萬元、1167萬元；利潤總額分別為：369萬元、345萬元、382萬元。從賬面上看，總資產(chǎn)和利潤總額均成上升趨勢，但主營業(yè)務(wù)收入有所下降。（二）應(yīng)收賬款管理存在的主要問題1、賒銷比例逐年上升，應(yīng)收賬款總量大賒銷是以信用為基礎(chǔ)的銷售，賣方與買方簽訂購貨協(xié)議后，賣方讓買方取走貨物，而買方按照協(xié)議在規(guī)定日期付款或分期付款形式付清貨款的過程。實質(zhì)上是提供信用的一種形式，賒銷商品使賣者成為債權(quán)人，買者成為債務(wù)人。通過對桐昌紙業(yè)有限公司的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2012年至2014公司賬面上的應(yīng)收賬款分別約為：1026萬元、1201萬元、1328萬元；主營業(yè)務(wù)收入分別約為：1843萬元、1055萬元、1167萬元。從賬面上看，公司的應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入都呈現(xiàn)出逐年增長趨勢，占用大量資金，使企業(yè)資金流轉(zhuǎn)受阻，加大了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。單位：萬元。2012年至2014年應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入變化2、與同行業(yè)相比，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指一定時期內(nèi)應(yīng)收帳款平均收回的次數(shù)，是一定時期內(nèi)商品或產(chǎn)品銷售收入凈額與應(yīng)收帳款平均余額的比值，是用來說明年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)，體現(xiàn)應(yīng)收賬款的催款進(jìn)度和周轉(zhuǎn)速度[6]。2012年至2014年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率情況2012年至2014年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率情況一般來說，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高越好。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高，表明公司信用銷售管理嚴(yán)格，收賬速度快，平均收賬期短，收賬費用和壞帳損失少，資產(chǎn)流動性強(qiáng)，短期償債能力強(qiáng)。據(jù)相關(guān)資料得知，紙業(yè)公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的優(yōu)秀值為6?？墒?，從圖中可以看出桐昌紙業(yè)有限公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率只有0.92，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)優(yōu)秀水平?？梢钥闯鰬?yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率非常低，并且逐年下降，這導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)長，資金周轉(zhuǎn)困難，束縛企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模。2014年同行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率比較2014年同行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率比較(2)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)長應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是指企業(yè)從取得應(yīng)收賬款的權(quán)利到收回款項、轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需要的時間。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說明回收速度越快。應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，則周轉(zhuǎn)天數(shù)越短；周轉(zhuǎn)次數(shù)越少，則周轉(zhuǎn)天數(shù)越長。周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，說明應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力越強(qiáng)，資金被外單位占用的時間越短，管理工作的效率越高。由于企業(yè)存在賒銷，因此會形成大量的應(yīng)收賬款，如何加快這些應(yīng)收賬款收回變?yōu)楝F(xiàn)金對公司的持續(xù)發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，如果周轉(zhuǎn)天數(shù)延長，回款速度變慢，公司被迫通過借款等方式來補(bǔ)充營運資金，這就會造成成本的上漲。2012年至2014年，桐昌公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為：173天、379天、391天。通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，公司的應(yīng)收賬款平均回收期非常長，從2013年開始，每次回款的時間都超過1年，說明企業(yè)追討賬款的力度不夠。2012年至2014年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)2012年至2014年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)3、應(yīng)收賬款占流動資金比例較高應(yīng)收賬款是企業(yè)增強(qiáng)競爭力，獲取利潤的一種營銷手段，同時也是企業(yè)的一項資金投放，會發(fā)生風(fēng)險。應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重，一般應(yīng)該控制在三分之一以內(nèi)，如果超過三分之一，風(fēng)險就比較大。應(yīng)收賬款占流動資金的比重增加了，說明應(yīng)收賬款賬齡增長，賬款回收不理想，有可能會帶來資金周轉(zhuǎn)困難。桐昌公司2012年-2014年的應(yīng)收賬款占流動資金的比例分別為：36.5%、34.2%、35.5%，通過數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)該公司的應(yīng)收賬款占流動資金的比例超過三分之一，即公司的風(fēng)險比較大；2013年有下降趨勢，但2013年又上升，說明企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡比較長，回收難度大。2012年至2014年應(yīng)收賬款占流動資金的比例2012年至2014年應(yīng)收賬款占流動資金的比例三、應(yīng)收賬款管理不當(dāng)?shù)闹饕颍ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部的原因（一）管理者整體素質(zhì)偏低，應(yīng)收賬款管理意識薄弱 隨著我國高等教育體制改革，本科以上的學(xué)子不斷流入企業(yè)，企業(yè)員工的整體素質(zhì)有所提高，但是應(yīng)收賬款管理崗位人員素質(zhì)水平卻沒有明顯的提高。從現(xiàn)代企業(yè)來說，對應(yīng)收賬款管理崗位要求比較高，應(yīng)收賬款管理人員要具備制定應(yīng)收賬款管理及賬款催收制度、監(jiān)督業(yè)務(wù)人員進(jìn)行回款、對客戶的信用進(jìn)行調(diào)查評估等能力[8]。但是大部分的中小企業(yè)并沒有設(shè)立專門的應(yīng)收賬款管理人員。桐昌紙業(yè)有限公司財務(wù)部有四個人，一個是出納，兩個是會計記賬人員，一個是會計主管，她們都是中專學(xué)歷的，雖然都是會計專業(yè)的，但是并不具備財務(wù)管理的知識和能力，她們平時只是核算賬務(wù)，并不對賬務(wù)作進(jìn)一步的分析，也不注重自身素質(zhì)的提升和能力的提高，根本就沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理的意識，對應(yīng)收賬款只核算，就算發(fā)現(xiàn)異常情況也沒有上報。（二）銷售人員只重視業(yè)績而盲目賒銷 目前，的許多中小企業(yè)由于競爭激烈，銷售人員在其業(yè)務(wù)發(fā)展上單純追求銷售業(yè)績的增長，為了銷售業(yè)績，往往放寬付款條件，導(dǎo)致應(yīng)收賬款數(shù)額大[7]。但是，業(yè)績增長背后的財務(wù)狀況卻常常不樂觀，大量企業(yè)因為盲目賒銷不能收回款項的例子比比皆是，而桐昌紙業(yè)公司也不例外。為了搶占市場，提高賬面利潤，擴(kuò)大銷售，在產(chǎn)品在進(jìn)入市場時，事先沒有對付款人資信度深入調(diào)查，就采用一定賒銷額度的銷售策略來吸引客戶，擴(kuò)大其市場份額。創(chuàng)造了較高的賬面利潤的同時，也產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款，而且相關(guān)部門存在矛盾，缺少及時的溝通，使得銷售與核銷脫節(jié)。企業(yè)為了降低人工成本，進(jìn)而縮減從業(yè)人員，對于賒銷，沒有專門的信用管理部門進(jìn)行審批，由銷售人員自行決定。而銷售部門的人員只注重銷售，不考慮信用風(fēng)險，根本就沒有對客戶進(jìn)行調(diào)查分析，直接進(jìn)行賒銷。財務(wù)部門只管記賬，不進(jìn)行賬齡分析，這樣銷售部門的人不能掌握購貨單位的欠款情況，財務(wù)部門的人也由于長期賬目不清楚，不能有效地管理應(yīng)收賬款，往往因缺乏與客戶的溝通而拿不出有力的證據(jù)來追討欠款，或者因為超過訴訟時效而得不到法律的保護(hù)。因此產(chǎn)生大量被客戶拖欠而不能及時收回的流動資金，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，降低了經(jīng)濟(jì)效益。（三）沒有完善的應(yīng)收賬款管理制度 在現(xiàn)代，大部分企業(yè)對于應(yīng)收賬款的管理制度還不完善。如果沒有完善的管理制度作為基礎(chǔ)，對應(yīng)收賬款的相關(guān)工作進(jìn)行約束，必將會加大財務(wù)風(fēng)險。在一些企業(yè)，對于合同管理、銷售管理、應(yīng)收賬款日常管理都沒有系統(tǒng)的管理制度，沒有對具體操作步驟的操作規(guī)范和經(jīng)辦人進(jìn)行全責(zé)分配及獎懲。制度的不夠完善，一方面，加大了應(yīng)收賬款管理的難度。另一方面，對應(yīng)收賬款的安全回收也沒有保障。同時，由于制度缺失，也使內(nèi)部審計無據(jù)可依，無法發(fā)揮其在保證各項工作順利開展、保護(hù)公司財產(chǎn)安全方面的積極作用。桐昌紙業(yè)公司由于受到內(nèi)部資源的限制，沒有建立健全的應(yīng)收賬款管理制度，主要表現(xiàn)在：沒有有效的客戶檔案；沒有專業(yè)的資信評級、資信限額的資信控制措施；沒有專門的賒銷審批和應(yīng)收賬款風(fēng)險管理責(zé)任部門；沒有對壞賬風(fēng)險進(jìn)行事前、事中防范控制的措施等。此外，應(yīng)收賬款在日常管理中沒有專人負(fù)責(zé)，部門之間相互推卸責(zé)任，導(dǎo)致對損失的應(yīng)收賬款無法追究責(zé)任。（四）應(yīng)收賬款日常核算、管理不規(guī)范 桐昌紙業(yè)有限公司在財務(wù)上還沒有實行電算化。隨著銷售業(yè)務(wù)的擴(kuò)大，財務(wù)部現(xiàn)有人員的手工做賬已經(jīng)不能滿足往來賬項的準(zhǔn)確核算，導(dǎo)致客戶的往來賬目不清。雖然企業(yè)已經(jīng)制定了比較完整的應(yīng)收賬款制度，但并沒有真正的落實，制度和實際之間存在很大的差距。此外，企業(yè)沒有對客戶進(jìn)行認(rèn)真的考察，沒有建立客戶檔案，對賒銷也沒有進(jìn)行審批；工作無標(biāo)準(zhǔn)，不做客戶分析；追款責(zé)任不明確，長期不與客戶對賬；銷售人員沒有明確的追款責(zé)任等。應(yīng)收賬款基本上是由銷售部和財務(wù)部這兩個部門承擔(dān)的，然而在實際中卻常常出現(xiàn)職責(zé)不清、分工不明、效率低下，甚至出現(xiàn)互相推卸責(zé)任等問題。（二）企業(yè)外部的原因（五）信用機(jī)制不健全使應(yīng)收賬款管理難度大 在現(xiàn)代信用交易規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況下，我國的信用機(jī)制建設(shè)卻跟不上信用交易擴(kuò)展的步伐，信用機(jī)制不健全，其特征是：（1）市場中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的不足，市場公共信息貧乏，特別是有關(guān)企業(yè)信譽(yù)的信息非常少，市場交易信息發(fā)布的渠道不健全；（2）市場信息極度不對稱，企業(yè)要是講誠信，相對不誠信來說，誠信成本極高，導(dǎo)致了社會信用秩序混亂；（3）市場虛假信息很多，企業(yè)信用數(shù)據(jù)的可信度很低，企業(yè)商品生產(chǎn)、銷售中存在大量的假冒偽劣等行為；（4）企業(yè)失信現(xiàn)象非常普遍，整個社會風(fēng)氣很不好，企業(yè)之間的三角債問題很難解決等等[9]。這些現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款管理的難度更大，壞賬多。在這種信用機(jī)制不健全的大環(huán)境下，桐昌紙業(yè)公司并沒有對客戶進(jìn)行深入的了解，也沒有建立信用管理部門，對于客戶提出的賒銷要求由銷售人員隨意作出決定，導(dǎo)致企業(yè)很多的應(yīng)收賬款管理難度大，很多款項收不回來，賬目混亂，壞賬損失非常多。四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對策（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度完善內(nèi)部控制對賒銷業(yè)務(wù)具有非常重要的作用，就賒銷業(yè)務(wù)而言，內(nèi)部控制是一種貫穿于賒銷業(yè)務(wù)全過程的決策、執(zhí)行、監(jiān)督動態(tài)機(jī)制，對規(guī)范、約束賒銷業(yè)務(wù)人員的行為，保障賒銷業(yè)務(wù)按規(guī)定的程序辦理具有十分重要的作用。企業(yè)應(yīng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保辦理銷售和收款業(yè)務(wù)不相容崗位的分離和相互制約和監(jiān)督[12]。銷售部門負(fù)責(zé)處理訂單、簽定合同，催收賒銷貨款，負(fù)責(zé)對退貨與銷售折讓的審批，并具體執(zhí)行單位信用政策；倉庫管理部門負(fù)責(zé)審核出庫，入庫手續(xù)是否完備、單據(jù)是否齊全，必須嚴(yán)格把關(guān)；財會部門負(fù)責(zé)對銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，對入庫商品進(jìn)行檢查，督促銷售部門對應(yīng)收賬款的催收，分析匯報回款情況。在實行崗位責(zé)任的基礎(chǔ)上，還要加強(qiáng)各部門工作各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理，建立健全各個方面和各環(huán)節(jié)的管理制度。銷售部門應(yīng)及時反映各種商品銷售的開票、收款、發(fā)貨情況。銷售人員要擔(dān)負(fù)對應(yīng)收賬款的催收責(zé)任，定期與客戶對賬，按照財務(wù)管理內(nèi)部牽制原則，在財務(wù)部門下可設(shè)立一個財務(wù)監(jiān)察小組，由財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)，配備專職的會計人員，負(fù)責(zé)對有關(guān)營銷往來的核算和監(jiān)控，對每一筆應(yīng)收賬款都要進(jìn)行分析和核算，保證應(yīng)收賬款賬賬相符[13]等等。健全應(yīng)收賬款的內(nèi)控制度，努力形成一整套規(guī)范化的對應(yīng)收賬款的事前、事中和事后控制程序，強(qiáng)化財務(wù)部門的管理職能，以降低企業(yè)的風(fēng)險。（二）確定合理的信用政策建立專門的信用管理部門，對于賒銷業(yè)務(wù)，在發(fā)出商品之前，，必須經(jīng)過信用管理部門的批準(zhǔn)。信用管理部門在接到銷售單后，應(yīng)審查顧客的薪資狀況，根據(jù)管理層的賒銷政策和授權(quán)，決定是否批準(zhǔn)賒銷。尤其對有賒銷要求的新客戶，要對其信用進(jìn)行充分的調(diào)查，確立一個信用額度，并報主管人員核準(zhǔn)[15]。無論賒銷是否批準(zhǔn)，都要求信用部門人員在賒銷單上簽署意見并蓋章，然后將銷售單送回銷售部門。由于桐昌紙業(yè)有限公司的信用機(jī)制不健全，企業(yè)可以根據(jù)以前年度客戶的信用狀況，為每個客戶設(shè)定信用額度，為高風(fēng)險客戶設(shè)立專項準(zhǔn)備金，直到準(zhǔn)備金足以承擔(dān)該客戶的風(fēng)險；更新現(xiàn)有的信用額度，公司的財力和資信狀況的變化是非常迅速的，許多企業(yè)會遇到資金困難，如果這些企業(yè)的信用限額沒有更新，就會產(chǎn)生嚴(yán)重的壞賬損失風(fēng)險；對正在進(jìn)行的交易實行信用控制；應(yīng)收賬款賒銷效果的好壞,依賴于企業(yè)的信用政策,企業(yè)應(yīng)當(dāng)從確定信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)及現(xiàn)金折扣等方面入手,對應(yīng)收賬款進(jìn)行科學(xué)的管理。（三）強(qiáng)化應(yīng)收賬款日常管理企業(yè)為加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，在總分類賬的基礎(chǔ)上，要按信用客戶的名稱設(shè)置明細(xì)分類賬，詳細(xì)地、序時地記載與各信用客戶的往來情況。全部的賒銷業(yè)務(wù)都要正確、及時、詳細(xì)登入有關(guān)客戶的明細(xì)分類賬，隨時反映每個客戶的賒欠情況，根據(jù)需要還可設(shè)置銷貨特種日記賬以反映賒銷情況[14]；賒銷業(yè)務(wù)的全過程應(yīng)分工執(zhí)掌，如登記明細(xì)賬、填制賒欠客戶的賒欠賬單、向賒欠客戶交送或郵寄賬單和處理客戶收入的現(xiàn)金等，都應(yīng)分派專人負(fù)責(zé)；明細(xì)賬要定期同總賬核對。要制定定期對賬的制度，每隔三個月或半年就必須同客戶核對一次賬目，并對因產(chǎn)品品種、回款期限、退還貨等原因?qū)е聠螕?jù)、金額等方面出現(xiàn)的誤差進(jìn)行核實。對于俞期的應(yīng)收賬款，應(yīng)按其拖欠的賬齡及金額進(jìn)行排隊分析，確定優(yōu)先收賬的對象。同時應(yīng)分清債務(wù)人拖延還款是否屬故意拖欠，對故意拖欠的應(yīng)考慮通過法律途徑加以追討。對于整個賒銷而言，可以將個別壞賬理解為賒銷費用，為了縮小企業(yè)的損失，根據(jù)配比原則，發(fā)生的壞賬應(yīng)同收益進(jìn)行配比，從收益中扣除，從而列示企業(yè)的實有資產(chǎn)，同時不虛夸所有者權(quán)益及收益，這也是謹(jǐn)慎性原則的要求。綜合上述主要對策，結(jié)合該企業(yè)的實際情況，筆者設(shè)計