第三章會計憑證第一節(jié)會計憑證的作用及種類第二節(jié)原始憑證的填制與審核第三節(jié)記帳憑證的填制與審核第四節(jié)會計憑證的傳遞與保管第三章會計憑證第一節(jié)會計憑證的作用及種類2第一節(jié)會計憑證的作用及種類一、會計憑證意義會計憑證：記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并憑以記賬的書面證明文件。填制和審核會計憑證是整個會計工作的基礎(chǔ)和起點(diǎn)。2第一節(jié)會計憑證的作用及種類一、會計憑證意義3二、會計憑證的種類（一）原始憑證

是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的書面證明，是作為記賬依據(jù)的會計憑證。編制程序和用途原始憑證記賬憑證原始憑證記帳憑證3二、會計憑證的種類（一）原始憑證編制程序和用途原始憑證原始4（二）記帳憑證概念：是指由會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的用來確定會計分錄，作為記賬依據(jù)一種會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證與原始憑證的區(qū)別填制人員不同原始憑證是經(jīng)辦人填制的，記賬憑證是會計人員填制的；原始憑證是發(fā)生和完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制的填制時間不同4（二）記帳憑證記賬憑證與原始憑證的區(qū)別填制原始憑證是經(jīng)辦人5原始憑證是記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況記賬憑證應(yīng)根據(jù)會計科目對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、整理原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)，有時也是登記明細(xì)分類賬的依據(jù)；記賬憑證是登記總分類賬和明細(xì)分類賬的依據(jù)作用不同目的不同會計憑證賬簿報表原始憑證記賬憑證總賬明細(xì)賬5原始憑證是記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況記賬憑證應(yīng)根據(jù)6第二節(jié)會計憑證的種類一、原始憑證的涵義和分類原始憑證是初步記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、具有法律效力、作為記賬原始依據(jù)的證明文件。

要點(diǎn)：時間：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得方式：自行填制或外部取得反映內(nèi)容：記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況6第二節(jié)會計憑證的種類一、原始憑證的涵義和分類7原始憑證內(nèi)容原始憑證基本內(nèi)容：一般有6項。重慶百貨大樓股份有限公司發(fā)貨票購貨單位年月日編號品名規(guī)格單位數(shù)量單價金額總計人民幣（大寫）會計（簽章）復(fù)核（簽章）制單（簽章）填制單位名稱原始憑證名稱和編號日期購貨單位名稱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容有關(guān)人員簽章7原始憑證內(nèi)容原始憑證基本內(nèi)容：一般有6項。重慶百貨大樓股份8原始憑證的分類

原始憑證種類按取得來源按填制手續(xù)和方法按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量自制憑證：收料單，發(fā)料單外來憑證：發(fā)貨票，收據(jù)一次憑證累計憑證單項原始憑證匯總原始憑證8原始憑證的分類原始按取得來源自制憑證：收料單，發(fā)料單9二、原始憑證的種類原始憑證形式多種多樣、種類繁多。按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對原始憑證進(jìn)行分類，有利于更有效地認(rèn)識和使用原始原始憑證按其取得的來源不同，可以分為外來原始憑證和自制原始憑證兩類。（一）外來原始憑證外來原始憑證是指同外部單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系時，從外部的單位或個人取得的原始憑證。如購貨時取得的發(fā)貨票、付款時所取得的收據(jù)等。（二）自制原始憑證自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的部門或人員，在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時自行填制的憑證。如商品、材料入庫時，由倉庫保管人員填制的收料單；生產(chǎn)領(lǐng)料時，填制的發(fā)料單等。9二、原始憑證的種類10注意：企業(yè)的自制原始憑證可以按其內(nèi)容分為以下幾類：

①一次性憑證。憑證的填制手續(xù)是一次完成的，已填列的憑證不能再重復(fù)使用，這類憑證稱為一次性憑證。在自制的原始憑證中，大部分都是一次性憑證。

②累計憑證。為了連續(xù)反映某一時期內(nèi)不斷重復(fù)發(fā)生而分次進(jìn)行的特定業(yè)務(wù)，需要在一張憑證中連續(xù)、累計填列該項特定業(yè)務(wù)的具體情況，這種憑證稱為累計憑證。

③記賬編制憑證。在自制的各種原始憑證中，一般都是以實際發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，由經(jīng)辦人員直接填制。但也有些自制原始憑證，不是依據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則是由會計人員根據(jù)賬簿記錄的結(jié)果，對某些特定事項進(jìn)行歸類、整理而編制的，這種根據(jù)賬簿記錄而填制的原始憑證，稱為記賬編制憑證。

④匯總原始憑證。在實際工作中，為了集中反映某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括情況，并簡化記賬憑證的填制工作，往往將一定時期內(nèi)若干記錄同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，按一定要求進(jìn)行匯總而編制成一張原始憑證，這種憑證稱為匯總原始憑證。10注意：企業(yè)的自制原始憑證可以按其內(nèi)容分為以下幾類：11領(lǐng)料單領(lǐng)料部門：甲車間2005年9月20日倉庫發(fā)料第18號核算：李剛主管：王呈發(fā)料：劉信領(lǐng)料：戈輝(三)原始憑證的填制一次性記賬憑證填制方法（以領(lǐng)料單為例）用途生產(chǎn)乙產(chǎn)品用產(chǎn)品批量定單號材料類別材料編號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價金額請領(lǐng)實發(fā)金屬68鐵絲6＃kg6006002.1200金屬12銅棒56只8880640備注：合計1840二財務(wù)留存11領(lǐng)料單(三)原始憑證的填制一次性記賬憑證填12累計性記賬憑證填制方法（以限額領(lǐng)料單為例）限額領(lǐng)料單領(lǐng)料單位：三車間2005年8月編號2440用途：A產(chǎn)品發(fā)料倉庫：第二倉庫供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人：**生產(chǎn)負(fù)責(zé)人：**倉庫管理員：**材料編號材料名稱及規(guī)格計量單位領(lǐng)用限額實際領(lǐng)用計劃產(chǎn)量單位定額數(shù)量單價金額038甲材料千克200020008.00160005004日期請領(lǐng)實發(fā)退回限額節(jié)余數(shù)量領(lǐng)料單位負(fù)責(zé)人數(shù)量發(fā)料人領(lǐng)料人數(shù)量收料人退料人8.51000李金1000孫明王文10008.191000李金1000孫明王文0合計2000四、財務(wù)部門記帳12累計性記賬憑證填制方法（以限額領(lǐng)料單為例）限額領(lǐng)料單材料13匯總性記賬憑證填制方法（以發(fā)料憑證匯總表為例）發(fā)料憑證匯總表

2005年8月31日單位：元會計主管：張小雷審核：屠剛材料：慶欣保管：吳青領(lǐng)料單位材料名稱用途單位數(shù)量單價總成本計劃實際計劃實際一車間甲材料A產(chǎn)品千克50001050000二車間乙材料B產(chǎn)品千克30001236000銷售科配件銷售千克30082400合計8840013匯總性記賬憑證填制方法（以發(fā)料憑證匯總表為例）發(fā)料憑證匯14

三、原始憑證的填制

（一）原始憑證的填制依據(jù)填制原始憑證要由填制人員將各項原始憑證要素按規(guī)定方法填寫齊全，辦妥簽單手續(xù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。原始憑證的填制有三種形式：

1、根據(jù)實際發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由經(jīng)辦人員直接填列，如“入庫單”、“出庫單”等。

2、根據(jù)已經(jīng)入帳的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由會計人員利用帳簿資料進(jìn)行加工整理填列，如各種記帳編制憑證。

3、根據(jù)若干張反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期匯總填列的匯總原始憑證。

14三、原始憑證的填制15

（二）原始憑證的填制要求

原始憑證的種類不同，其具體填制方法和填制要求也不盡相同。為了確保會計核算資料的真實、正確并及時反映，應(yīng)按下列要求填制原始憑證：

1、內(nèi)容真實可靠;2、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任;3、內(nèi)容填寫齊全;4、書寫格式規(guī)范;5、不得隨意涂改;6、各種憑證必須連續(xù)編號，以便查考;7、填制必須及時。1516

四、原始憑證的審核

為了正確反映并監(jiān)督各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計部門的經(jīng)辦人員必須嚴(yán)格審核各項原始憑證，以確保會計核算資料的真實、合法、正確。原始憑證的審核，主要包括以下三個方面的內(nèi)容：（1）審核原始憑證的合規(guī)性；

（2）審核原始憑證的完整性；（3）審核原始憑證的正確性。

審核16四、原始憑證的審核審核17二、記帳憑證的涵義和分類

記賬憑證由會計人員根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表等資料編制的、標(biāo)注有會計分錄、作為記賬直接依據(jù)的會計憑證。

要點(diǎn)：時間：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，登記賬簿之前取得方式：會計人員填制反映內(nèi)容：主要是會計分錄17二、記帳憑證的涵義和分類記賬憑證由會計人員根據(jù)原18記帳憑證的種類

記賬憑證種類按反映方式按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容單式憑證復(fù)式憑證專用憑證通用憑證按反映經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)類型收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)帳憑證18記帳憑證的種類記賬憑證種類按反映方式單式憑證專用憑19第三節(jié)記帳憑證的填制與審核一、記帳憑證的基本內(nèi)容憑證的名稱填制單位的名稱填制憑證日期與編號業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要應(yīng)借應(yīng)貸的科目及金額所附原始憑證張數(shù)有關(guān)人員簽名蓋章19第三節(jié)記帳憑證的填制與審核一、記帳憑證的基本內(nèi)容20第四節(jié)記賬憑證的內(nèi)容、填制和審核一、記賬憑證的內(nèi)容：一般有7項。收款憑證借方科目：銀行存款

2001年4月6日收字第3號摘要貸方科目金額記賬一級科目明細(xì)科目一級科目明細(xì)科目收到某單位所欠貨款應(yīng)收賬款甲單位50,000.0050,000.00附件1張記賬憑證名稱日期和編號經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要會計分錄記賬標(biāo)志會計主管記賬出納復(fù)核制證有關(guān)人員簽章所附原始憑證張數(shù)大寫金額人民幣伍萬元整20第四節(jié)記賬憑證的內(nèi)容、填制和審核一、記賬憑證的內(nèi)容：21二、記賬憑證填制—專用憑證填制的注意要點(diǎn)：1、根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型選擇憑證種類

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型（按是否涉及貨幣收付）涉及貨幣資金收付業(yè)務(wù)不涉及貨幣資金收付業(yè)務(wù)：收款業(yè)務(wù)：收款憑證付款業(yè)務(wù)：付款憑證轉(zhuǎn)帳憑證21二、記賬憑證填制—專用憑證填制的注意要點(diǎn)：222、日期：為填制記賬憑證的日期。3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要：準(zhǔn)確、概括會計分錄中對應(yīng)關(guān)系所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。4、記賬標(biāo)志：是在登賬后填寫入賬的頁碼或注明“”符號，以便于查賬和避免重復(fù)記賬。5、按日期連續(xù)編號：

（1）按總字編號（2）按“收字、付字、轉(zhuǎn)字”分別編號。6、除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。222、日期：為填制記賬憑證的日期。23

記帳憑證

2005年8月28日會計主管：張小雷記帳：章占出納：劉程復(fù)核：葛元制單：芮華摘要總帳科目明細(xì)科目借方∨貸方∨千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分購文具管理費(fèi)用辦公費(fèi)100000銀行存款100000合計100000100000總號108分號付25記帳憑證格式（通用）附件壹張內(nèi)容要點(diǎn)2324收款憑證24收款憑證25記帳憑證格式（收款憑證）

收款憑證

2005年8月25日借方科目：銀行存款會計主管：張小雷記帳：章占出納：劉程復(fù)核：葛元制單：芮華總號108分號26摘要應(yīng)貸科目∨金額總帳科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分收到貨款應(yīng)收帳款泵達(dá)公司51000005100000附件壹張25記帳憑證格式（收款憑證）26付款憑證26付款憑證27記帳憑證格式（付款憑證）

付款憑證

2005年8月25日貸方科目：銀行存款會計主管：張小雷記帳：章占出納：劉程復(fù)核：葛元制單：芮華總號108分號27摘要應(yīng)借科目∨金額總帳科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分提取現(xiàn)金現(xiàn)金100000100000附件壹張27記帳憑證格式（付款憑證）28轉(zhuǎn)賬憑證28轉(zhuǎn)賬憑證29記帳憑證格式（轉(zhuǎn)帳）

轉(zhuǎn)帳憑證

2005年8月28日會計主管：張小雷記帳：章占復(fù)核：葛元制單：芮華摘要B材料驗收入庫借方科目貸方科目∨金額總帳科目明細(xì)科目總帳科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分原材料B材料材料采購B材料5000000合計5000000總號108分號28附件壹張29記帳憑證格式（轉(zhuǎn)帳）30業(yè)務(wù)：2005年4月8日收到供應(yīng)單位A開具的發(fā)票1張，開列：甲材料500㎏，@15元，價款7500元；隨發(fā)票寄來甲材料運(yùn)單開列運(yùn)費(fèi)50元。材料未到，價款及運(yùn)費(fèi)暫欠光華工廠轉(zhuǎn)賬憑證

2005年4月8日

轉(zhuǎn)字第

125號摘要帳戶名稱記帳借方金額貸方金額一級科目明細(xì)科目購進(jìn)甲材料，價款暫欠物資采購甲材料7550應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅1275應(yīng)付帳款A(yù)單位8825合計88258825附件2張會計主管記帳審核填制陶郎30業(yè)務(wù)：2005年4月8日收到供應(yīng)單位A開具的發(fā)票1張31業(yè)務(wù)：2005年4月8日收到供應(yīng)單位A開具的發(fā)票1張，開列：甲材料500㎏，@15元，價款7500元；隨發(fā)票寄來甲材料運(yùn)單開列運(yùn)費(fèi)50元。價款及運(yùn)費(fèi)以存款付訖。

光華工廠付款憑證

2005年4月8日貸方賬戶：銀行存款

銀付

字第

27

號摘要帳戶名稱金額過帳一級帳戶明細(xì)帳戶萬千百拾元角分物資采購甲材料755000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅127500合計大寫金額捌仟捌佰貳拾伍元整882500以存款支付購料費(fèi)用會計主管記帳審核填制陶郎31業(yè)務(wù)：2005年4月8日收到供應(yīng)單位A開具的發(fā)票1張，開32二、記賬憑證的填制要求依原始憑證為依據(jù)（經(jīng)審核無誤的原始憑證）內(nèi)容完整（七項內(nèi)容）分類正確（原始憑證分類、會計科目使用、帳戶對應(yīng)關(guān)系）連續(xù)編號（順序編號法、分類編號法）32二、記賬憑證的填制要求依原始憑證為依據(jù)（經(jīng)審核無誤的原33一項業(yè)務(wù)填寫了兩張以上憑證時如何編號?貨幣資金互相轉(zhuǎn)化的業(yè)務(wù)填收款還是付款憑證?33一項業(yè)務(wù)填寫了兩張以上憑證時如何編號?34記賬憑證劃號表銀收2345678910…例：32號記賬憑證需編寫2張，第一張、第二張的編號分別為32?;322/2;問題:一項業(yè)務(wù)填寫了兩張以上憑證時如何編號?34記賬憑證劃號表銀收23435現(xiàn)金和銀行存款之間相互轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)的處理對于現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)登帳，只編制付款憑證，不編制收款憑證。將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，應(yīng)編制現(xiàn)金付款憑證，不編制銀行收款憑證；從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，應(yīng)編制銀行付款憑證，不編制現(xiàn)金收款憑證。35現(xiàn)金和銀行存款之間相互轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)的處理對于現(xiàn)金和銀行存款之36三記賬憑證的審核是否有原始憑證科目使用與帳戶之間的對應(yīng)關(guān)系完整性相關(guān)人員簽名蓋章36三記賬憑證的審核是否有原始憑證37記賬憑證的填制（實例一）業(yè)務(wù)：2005年4月8日收到供應(yīng)單位A開具的發(fā)票1張，開列：甲材料500㎏，@15元，價款7500元；隨發(fā)票寄來甲材料運(yùn)單開列運(yùn)費(fèi)50元。材料未到，價款及運(yùn)費(fèi)暫欠。光華工廠轉(zhuǎn)賬憑證年月日字第號摘要賬戶名稱記賬借方金額貸方金額附件張一級賬戶明細(xì)賬戶合計會計主管：記賬：審核：填制：2005418

轉(zhuǎn)125購進(jìn)甲材料，價款及運(yùn)費(fèi)暫欠材料采購甲材料采購7550應(yīng)付賬款A(yù)公司7550275507550√張康李利王飛張震審核點(diǎn)37記賬憑證的填制（實例一）業(yè)務(wù)：2005年4月8日收到供應(yīng)38第三章

會

計

賬

簿第一節(jié)賬簿的概念和分類

第二節(jié)序時賬簿的登記

第三節(jié)分類賬簿的登記第四節(jié)登記賬簿的規(guī)則第五節(jié)錯賬更正的方法第六節(jié)對帳第七節(jié)結(jié)帳38第三章會計賬簿第一節(jié)賬簿的概念和分類第二節(jié)39第一節(jié)

會計賬簿的概念和分類一、概念：會計賬簿是由一定格式，相互聯(lián)系的賬頁所組成，依據(jù)會計憑證序時地、分類地記錄和反映會計主體各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

二、作用：

能提供系統(tǒng)、完整的會計信息；

是會計分析和會計檢查的依據(jù)；

是定期編制會計報表的依據(jù)；

是重要的會計檔案39第一節(jié)會計賬簿的概念和分類一、概念：會計賬簿是由一401、按用途分類

序時賬簿：又稱為日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日、逐筆連續(xù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計賬簿。按其記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容不同又可分為普通日記賬和特種日記賬兩種。

分類賬簿：是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其性質(zhì)進(jìn)行分類登記的賬簿。又可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。

備查賬簿：是對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行補(bǔ)充登記的輔助會計賬簿。三、會計賬簿的分類401、按用途分類序時賬簿：又稱為日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)412、按外表形式分類

訂本式賬簿：指在會計賬簿啟用前，將許多賬頁裝訂成冊的會計賬簿。適用于帶有統(tǒng)馭和控制作用的總分類賬，以及登記貨幣資金收付的日記賬。

活頁式賬簿：是指賬頁不固定，把零散的賬頁放置在活頁賬夾內(nèi)，可以根據(jù)實際需要隨時增減頁數(shù)的會計賬簿。

卡片式賬簿：是指印有一定記賬格式的卡片，登記各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計賬簿。最常見的卡片賬是“固定資產(chǎn)明細(xì)賬”412、按外表形式分類423、按賬頁格式分類

三欄式：賬頁中反映金額的欄目有三個，分別是“借方”、“貸方”和“余額”三個欄目，也稱“借貸余三欄式”賬簿。主要適用于總賬、現(xiàn)金和銀行存款日記賬，以及只需要進(jìn)行金額核算的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等明細(xì)賬。

數(shù)量金額式：將賬頁分為“收入”、“發(fā)出”和“結(jié)存”三大欄，每一大欄又分別設(shè)置“數(shù)量”、“單價”和“金額”三小欄。專門用于同時提供實物數(shù)量和貨幣金額兩方面信息的財產(chǎn)物資明細(xì)賬簿，如“原材料”、“庫存商品”等科目的明細(xì)賬簿。

多欄式：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要確定賬頁欄目的數(shù)量。一般適用于現(xiàn)金或銀行存款日記賬，費(fèi)用、成本和收入等明細(xì)賬。423、按賬頁格式分類

三欄式：賬頁中反映金額的欄431．賬簿的設(shè)置要能保證全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、分類的核算資料。2．設(shè)置賬簿要在滿足實際需要的前提下，考慮人力和物力的節(jié)約，力求避免重復(fù)設(shè)賬。

3．賬簿的格式，要按照所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和需要提供的核算指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計，要力求簡便實用，避免繁瑣重復(fù)。四、會計賬簿設(shè)置的原則

431．賬簿的設(shè)置要能保證全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各單位的經(jīng)濟(jì)44第二節(jié)

序時賬簿序時賬簿是根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序逐日逐筆進(jìn)行登記的日記賬。在我國現(xiàn)有賬簿體系中，序時賬簿主要是指特種日記賬，通常設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款兩種日記賬。一、序時賬簿的基本格式一般采用借方、貸方和余額或收入、支出和結(jié)余三欄式。現(xiàn)金和銀行存款收付較多的企業(yè)，也可以采用多欄式。二、序時賬簿的登記44第二節(jié)序時賬簿序時賬簿45第三節(jié)

分類賬簿和備查賬簿一、分類賬簿總分類賬簿：亦稱總賬，是按照總分類科目（一級科目）設(shè)置賬頁，分類登記各項會計要素增減變化的會計賬簿。（一般采用“借方”、“貸方”和“余額”三欄式的訂本賬簿）明細(xì)分類賬簿：是按照明細(xì)分類賬戶(二級或明細(xì)科目)分別登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計賬簿。（賬頁格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種）二、備查賬簿：也叫輔助賬簿，是對某些未能在序時賬簿和分類賬簿中登記的事項進(jìn)行補(bǔ)充登記的會計賬簿。45第三節(jié)分類賬簿和備查賬簿一、分類賬簿46第四節(jié)

會計賬簿登記規(guī)則一、會計賬簿啟用的規(guī)則在賬簿啟用時，應(yīng)當(dāng)填列“賬簿啟用和經(jīng)營人員一覽表”，詳細(xì)載明：單位名稱、賬簿編號、賬簿冊數(shù)、賬簿共計頁數(shù)、啟用日期、單位公章、經(jīng)營人員姓名及簽章等內(nèi)容。記賬人員調(diào)動工作或因故離職時，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄欄內(nèi)填寫交接日期和交接人員姓名并蓋章。46第四節(jié)會計賬簿登記規(guī)則一、會計賬簿啟用的規(guī)則47二、會計賬簿登記規(guī)則必須根據(jù)審核無誤的會計憑證進(jìn)行登記記賬必須用藍(lán)黑墨水書寫，不得使用鉛筆或圓珠筆。除結(jié)賬時劃線、改錯、沖賬以外不得使用紅色墨水必須按編定的頁碼順序逐頁逐筆登記賬簿，不得隔頁或跳行每筆賬必須記明日期、憑證號數(shù)、摘要和金額等賬簿記錄的文字、數(shù)字，應(yīng)清晰工整，字體不宜過大，一般占書寫行的1/2，以便留有改錯的空間。在小寫數(shù)字前應(yīng)加上人民幣符號。每登滿一頁，應(yīng)加計金額并在摘要欄注明“轉(zhuǎn)次頁”，在次頁摘要欄注明“承前頁”賬簿登記到會計期末時，應(yīng)正確地辦理結(jié)賬手續(xù)，月結(jié)在合計欄上下各劃一道紅線，年結(jié)劃雙紅線。47二、會計賬簿登記規(guī)則必須根據(jù)審核無誤的會計憑證進(jìn)行登記48一.產(chǎn)生錯賬的原因：

例1、企業(yè)收到大江工廠貨款5687.00元,存入銀行存款戶。①文字銀行存款日記賬中摘要欄內(nèi)原記錄：收到大華工廠貨款

②數(shù)字：（金額）銀行存款日記賬中金額欄內(nèi)原記錄：5678.00第五節(jié)錯賬更正的方法

48一.產(chǎn)生錯賬的原因：例1、企業(yè)收到大江工廠貨款568749例2、車間領(lǐng)用一般消耗用原材料，價值100元。原記賬憑證如下，并據(jù)以登記入賬。

借：生產(chǎn)成本100

貸：原材料10049例2、車間領(lǐng)用一般消耗用原材料，價值100元。原記賬憑證50例3、本廠收到A單位償還的貨款70200元，入存款賬。原記賬憑證如下，并據(jù)以登記入賬。借：銀行存款72000

貸：應(yīng)收賬款—A單位7200050例3、本廠收到A單位償還的貨款70200元，入存款賬。原51例4、本廠收到甲公司償還的貨款100000元，入存款賬。原記賬憑證如下，并據(jù)以登記入賬。借：應(yīng)收賬款—甲公司100000

貸：銀行存款10000051例4、本廠收到甲公司償還的貨款100000元，入存款賬。52①會計科目錯誤造成記賬憑證錯誤②記賬方向錯誤賬簿記錄錯誤③應(yīng)記金額錯誤錯賬原因賬簿登記錯誤（文字、數(shù)字的筆誤）52①會計科目錯誤53二、錯賬更正的方法

1、

劃線更正法：

[1]適用范圍：在結(jié)賬前的核查時，發(fā)現(xiàn)賬簿中所記錄的文字、數(shù)字有錯誤，而其所依據(jù)的記賬憑證沒有錯誤時。

[2]含義：更正時，先在錯誤的文字或數(shù)字上劃一紅線表示注銷，對注銷的部分應(yīng)當(dāng)保持原有字跡仍可辨認(rèn)，然后再劃線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處簽章。更正錯誤的數(shù)字時，應(yīng)當(dāng)將該數(shù)字全部注銷，不能只更正其中的個別數(shù)字。

53二、錯賬更正的方法

1、

劃線更正法：

[1]適用54[3]具體操作：（舉例說明）

例1、企業(yè)收到大江工廠貨款5687.00元,存入銀行存款戶。

解：①文字簽章：小王更正后記錄：江原摘要欄內(nèi)記錄:收到大華工廠貨款②數(shù)字：（金額）簽章：小王更正后記錄：5687.00日記賬中金額欄內(nèi)原記錄：5678.00注意：Ⅰ文字錯誤可以只更正個別錯字

Ⅱ數(shù)字錯誤必須全部劃線更正。54[3]具體操作：（舉例說明）552、

紅字沖銷法：（紅字更正法、赤字沖銷法）

[1]適用范圍：適用于記賬憑證科目用錯、借貸方向記反了、或所記金額大于應(yīng)記金額等原因造成的錯誤，無論是否結(jié)賬均應(yīng)用紅字沖銷法進(jìn)行更正。

一是在記賬后，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)由于原記賬憑證上會計科目名稱寫錯或應(yīng)借、應(yīng)貸的方向記錯而造成賬簿記錄錯誤。更正時，先用紅字金額填一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并用紅字登記入賬，再用藍(lán)字或黑字填一張正確的記賬憑證，并用藍(lán)字或黑字登記入賬。

二是在記賬或結(jié)賬以后，在核對時發(fā)現(xiàn)原記賬憑證上所記載的金額大于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際金額，造成賬簿記錄中金額錯誤。更正時，將多記的金額用紅字填一張與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并用紅字登記入賬，用以沖銷多記部分。552、

紅字沖銷法：（紅字更正法、赤字沖銷法）

[56[3]具體操作：（舉例說明）

例1、車間領(lǐng)用一般消耗用原材料，價值100元。原記賬憑證如下，并據(jù)以登記入賬。

借：生產(chǎn)成本100

貸：原材料100

解：①沖銷憑證：

借：生產(chǎn)成本100

貸：原材料100

②更正憑證：

借：制造費(fèi)用100

貸：原材料100

并據(jù)此登記入賬。56[3]具體操作：（舉例說明）

例1、車間領(lǐng)用一般消耗用原57例2、本廠收到A單位償還的貨款70200元，入存款賬。原記賬憑證如下，并據(jù)以登記入賬。借：銀行存款72000

貸：應(yīng)收賬款—A單位72000解：沖銷憑證：借：銀行存款1800

貸：應(yīng)收賬款—A單位1800

并據(jù)此登記入賬57例2、本廠收到A單位償還的貨款70200元，入存款賬。原58登賬的實際操作過程：

銀行存款應(yīng)收賬款—A單位

7200072000

18001800

58登賬的實際操作過程：593、補(bǔ)充登記法：

[1]適用范圍：在記賬或結(jié)賬以后，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)記賬憑證中使用的會計科目，應(yīng)借、應(yīng)貸方向沒有錯誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額，并已據(jù)此登記入賬，造成賬簿記錄錯誤。

[2]含義：更正時，將少記的金額用藍(lán)字填一張與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并用藍(lán)字登記入賬，用以補(bǔ)充少記的金額。593、補(bǔ)充登記法：60[3]具體操作：（舉例說明）

例3、某廠開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付上月欠B單位的貨款86000元。原記賬憑證如下，并據(jù)此登記入賬。借：應(yīng)付賬款—B單位68000

貸：銀行存款68000解：補(bǔ)充憑證：借：應(yīng)付賬款—B單位18000

貸：銀行存款18000并據(jù)此登記入賬60[3]具體操作：（舉例說明）61課堂小結(jié):

更正方法適用范圍記賬憑證賬簿劃線更正法正

確錯誤文

字?jǐn)?shù)

字紅字沖銷法錯誤科目、方向錯誤金額大于實際補(bǔ)充登記法錯誤：金額小于實際錯誤61課堂小結(jié):更正適用范圍記賬憑證賬簿劃線正確錯誤文62練習(xí)：

某企業(yè)2005年3月末對賬時發(fā)現(xiàn)下列業(yè)務(wù)記錄有錯誤：例1、從銀行提取現(xiàn)金500元，在根據(jù)這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制記賬憑證時，誤將金額填為900元，并已據(jù)以登記入賬：借：現(xiàn)金900

貸：銀行存款90062練習(xí)：某企業(yè)2005年3月末對賬時發(fā)現(xiàn)下列業(yè)務(wù)記錄有錯63例2、李成報銷差旅費(fèi)1480.00。記賬憑證為：借：管理費(fèi)用1480

貸：其他應(yīng)收款—李成1480

登記賬簿時將1480.00，錯記為1460.00。當(dāng)天發(fā)現(xiàn)記賬上的錯誤。63例2、李成報銷差旅費(fèi)1480.00。記賬憑證為：64例3、企業(yè)為生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用材料16200元。原記賬憑證填制如下，并已據(jù)此登記入賬。借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品12600

貸：原材料1260064例3、企業(yè)為生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用材料16200元。原記賬憑證填65例4、業(yè)務(wù)員小王回廠報銷差旅費(fèi)450元，退回現(xiàn)金50元（原預(yù)支500元）。原記賬憑證填制如下，并已登記入賬。借：管理費(fèi)用500

貸：現(xiàn)金50

其他應(yīng)收款—小王450要求：根據(jù)以上資料，指出每筆錯賬的更正方法，并寫出步驟。65例4、業(yè)務(wù)員小王回廠報銷差旅費(fèi)450元，退回現(xiàn)金50元（66一、單項選擇題1、下列不屬于原始憑證基本內(nèi)容的是（3）。（1）填制日期（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（3）應(yīng)借應(yīng)貸科目（4）有關(guān)人員簽章2、產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料，應(yīng)編制的記帳憑證是（3）。（1）收款憑證（2）付款憑證（3）轉(zhuǎn)帳憑證（4）

一次憑證3、記賬憑證的填制是由（2）完成的。（1）出納人員（2）會計人員（3）經(jīng)辦人員（4）主管人員4、記賬憑證是根據(jù)（4）填制的。（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）原始憑證（3）賬簿記錄（4）審核后的原始憑證66一、單項選擇題1、下列不屬于原始憑證基本內(nèi)容的是（675、“限額領(lǐng)料單”是一種（2）。（1）一次憑證（2）累計憑證（3）單式憑證（4）匯總憑證6、將同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總編制的原始憑證是（4）。（1）一次憑證（2）累計憑證（3）記賬編制憑證（4）匯總原始憑證

7、從銀行提取現(xiàn)金時，登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)是(4)。（1）現(xiàn)金收款憑證（2）現(xiàn)金付款憑證（3）銀行存款收款憑證（4）銀行存款付款憑證8、活頁式和卡片式賬簿主要適用于（4）。（1）特種日記賬（2）普通日記賬（3）總分類賬（4）明細(xì)分類賬675、“限額領(lǐng)料單”是一種（2）。689、日記帳和總帳外表形式一般采用（2）。（1）卡片式（2）

訂本式（3）三欄式（4）數(shù)量金額式

10、生產(chǎn)成本明細(xì)帳應(yīng)該采用(2)。（1）三欄式（2）多欄式（3）數(shù)量金額式（4）任意格式

11、現(xiàn)金和銀行存款日記賬，根據(jù)有關(guān)憑證（3）。（1）逐日匯總登記（2）定期匯總登記

（3）逐日逐筆登記（4）一次匯總登記12、固定資產(chǎn)明細(xì)賬一般采用（2）形式。（1）訂本式賬簿（2）卡片式賬簿（3）活頁式賬簿（4）多欄式明細(xì)分類賬簿13、如記賬憑證上的會計科目和應(yīng)借應(yīng)貸方向未錯，但所記金額大于應(yīng)記金額，并據(jù)以登記入賬，對此應(yīng)采用（3）更正。（1）劃線更正法（2）補(bǔ)充登記法（3）紅字更正法（4）編制相反分錄沖減6869二、多項選擇題1、復(fù)式記帳憑證有以下幾種（2345）。（1）借項憑證（2）收款憑證（3）付款憑證（4）通用憑證（5）轉(zhuǎn)賬憑證2、下列憑證中屬于原始憑證的有（12345）。（1）提貨單（2）產(chǎn)品成本計算單（3）購貨發(fā)貨票（4）發(fā)出材料匯總表（5）罰款通知單3、會計憑證可以（123）（1）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任（3）登記賬簿（4）編制編表（5）財產(chǎn)清查69二、多項選擇題704、會計憑證按用途和填制程序分為（13）。（1）原始憑證（2）累計憑證（3）記賬憑證（4）轉(zhuǎn)帳憑證（5）單式記賬憑證5、收款憑證可以作為出納人員（1345）的依據(jù)。（1）收入貨幣資金（2）付出貨幣資金（3）登記現(xiàn)金日記賬（4）登記銀行存款日記賬（5）登記有關(guān)明細(xì)賬6、賬簿按用途分類可以分為（134）。（1）序時賬簿（2）訂本式賬簿（3）分類賬簿（4）備查賬簿（5）活頁式賬簿704、會計憑證按用途和填制程序分為（13）。717、任何會計主體必須設(shè)置的賬簿有（1235）。（1）現(xiàn)金日記賬（2）銀行存款日記賬（3）總分類賬（4）備查賬（5）明細(xì)分類賬8、明細(xì)分類賬可以根據(jù)（12）登記。（1）原始憑證（2）記賬憑證（3）科目匯總表（4）匯總記賬憑證（5）經(jīng)濟(jì)合同9、數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的賬頁格式適用于（125）。（1）“產(chǎn)成品”明細(xì)賬（2）“制造費(fèi)用”明細(xì)賬（3）“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬（4）“原材料”明細(xì)賬（5）“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬10、銀行存款日記賬的登記依據(jù)是（124）。（1）銀行存款收款憑證（2）銀行存款付款憑證（3）部分現(xiàn)金收款憑證（4）部分現(xiàn)金付款憑證（5）銀行存款收付款的原始憑證717、任何會計主體必須設(shè)置的賬簿有（1235）。72三、判斷題

1、所有的會計憑證都是登記賬簿的依據(jù)。（對）2、自制原始憑證都是一次憑證。（錯）3、從銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)編制現(xiàn)金收款憑證。（錯）4、記賬憑證是根據(jù)賬簿記錄填制的。（錯）5、單式記賬憑證是依據(jù)單式記賬法填制的（錯）

6、現(xiàn)金和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。（對）

7、多欄式明細(xì)賬，一般適用于債權(quán)、債務(wù)結(jié)算戶的明細(xì)分類賬。（錯）

8、備查賬簿是對某些在日記賬和分類賬中未能記錄或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的帳簿，因此，各單位必須設(shè)置。（錯）72三、判斷題739、各種明細(xì)賬的登記依據(jù)，既可以是原始憑證，又可以是記賬憑證。（對）10、新的會計年度開始，必須更換全部帳簿，不得只更換總賬和現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。（錯）11、通常由出納人員根據(jù)收、付款憑證進(jìn)行現(xiàn)金收付；然后將收付款后的現(xiàn)金收款憑證和現(xiàn)金付款憑證交給會計人員，由會計人員登記三欄式現(xiàn)金日記賬。（錯）739、各種明細(xì)賬的登記依據(jù)，既可以是原始憑證，又可以是記賬74會計案例

大通股份公司2000年度結(jié)賬后，利潤表已編制，尚未公布，發(fā)現(xiàn)原記錄有誤，須予更正的事項如下：（1）房屋折舊少提7000元。（2）誤將購建固定資產(chǎn)的運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)14400元作為收益性支出，列入當(dāng)期損益。（3）預(yù)收房租內(nèi)，含有已經(jīng)確定的房租收入2400元。74會計案例大通股份公司200075（4）保險費(fèi)中多列了該以后攤銷的部分計10000元(6）已到期而尚未收取的倉庫租金7200元尚未列賬。(5）漏列12月份應(yīng)付水電費(fèi)3000元。試問上述事項對資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益及本年利潤的影響。75（4）保險費(fèi)中多列了該以后攤銷的部分計第三章會計憑證第一節(jié)會計憑證的作用及種類第二節(jié)原始憑證的填制與審核第三節(jié)記帳憑證的填制與審核第四節(jié)會計憑證的傳遞與保管第三章會計憑證第一節(jié)會計憑證的作用及種類77第一節(jié)會計憑證的作用及種類一、會計憑證意義會計憑證：記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并憑以記賬的書面證明文件。填制和審核會計憑證是整個會計工作的基礎(chǔ)和起點(diǎn)。2第一節(jié)會計憑證的作用及種類一、會計憑證意義78二、會計憑證的種類（一）原始憑證

是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的書面證明，是作為記賬依據(jù)的會計憑證。編制程序和用途原始憑證記賬憑證原始憑證記帳憑證3二、會計憑證的種類（一）原始憑證編制程序和用途原始憑證原始79（二）記帳憑證概念：是指由會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的用來確定會計分錄，作為記賬依據(jù)一種會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證與原始憑證的區(qū)別填制人員不同原始憑證是經(jīng)辦人填制的，記賬憑證是會計人員填制的；原始憑證是發(fā)生和完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制的填制時間不同4（二）記帳憑證記賬憑證與原始憑證的區(qū)別填制原始憑證是經(jīng)辦人80原始憑證是記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況記賬憑證應(yīng)根據(jù)會計科目對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、整理原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)，有時也是登記明細(xì)分類賬的依據(jù)；記賬憑證是登記總分類賬和明細(xì)分類賬的依據(jù)作用不同目的不同會計憑證賬簿報表原始憑證記賬憑證總賬明細(xì)賬5原始憑證是記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況記賬憑證應(yīng)根據(jù)81第二節(jié)會計憑證的種類一、原始憑證的涵義和分類原始憑證是初步記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、具有法律效力、作為記賬原始依據(jù)的證明文件。

要點(diǎn)：時間：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得方式：自行填制或外部取得反映內(nèi)容：記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況6第二節(jié)會計憑證的種類一、原始憑證的涵義和分類82原始憑證內(nèi)容原始憑證基本內(nèi)容：一般有6項。重慶百貨大樓股份有限公司發(fā)貨票購貨單位年月日編號品名規(guī)格單位數(shù)量單價金額總計人民幣（大寫）會計（簽章）復(fù)核（簽章）制單（簽章）填制單位名稱原始憑證名稱和編號日期購貨單位名稱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容有關(guān)人員簽章7原始憑證內(nèi)容原始憑證基本內(nèi)容：一般有6項。重慶百貨大樓股份83原始憑證的分類

原始憑證種類按取得來源按填制手續(xù)和方法按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量自制憑證：收料單，發(fā)料單外來憑證：發(fā)貨票，收據(jù)一次憑證累計憑證單項原始憑證匯總原始憑證8原始憑證的分類原始按取得來源自制憑證：收料單，發(fā)料單84二、原始憑證的種類原始憑證形式多種多樣、種類繁多。按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對原始憑證進(jìn)行分類，有利于更有效地認(rèn)識和使用原始原始憑證按其取得的來源不同，可以分為外來原始憑證和自制原始憑證兩類。（一）外來原始憑證外來原始憑證是指同外部單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系時，從外部的單位或個人取得的原始憑證。如購貨時取得的發(fā)貨票、付款時所取得的收據(jù)等。（二）自制原始憑證自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的部門或人員，在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時自行填制的憑證。如商品、材料入庫時，由倉庫保管人員填制的收料單；生產(chǎn)領(lǐng)料時，填制的發(fā)料單等。9二、原始憑證的種類85注意：企業(yè)的自制原始憑證可以按其內(nèi)容分為以下幾類：

①一次性憑證。憑證的填制手續(xù)是一次完成的，已填列的憑證不能再重復(fù)使用，這類憑證稱為一次性憑證。在自制的原始憑證中，大部分都是一次性憑證。

②累計憑證。為了連續(xù)反映某一時期內(nèi)不斷重復(fù)發(fā)生而分次進(jìn)行的特定業(yè)務(wù)，需要在一張憑證中連續(xù)、累計填列該項特定業(yè)務(wù)的具體情況，這種憑證稱為累計憑證。

③記賬編制憑證。在自制的各種原始憑證中，一般都是以實際發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，由經(jīng)辦人員直接填制。但也有些自制原始憑證，不是依據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則是由會計人員根據(jù)賬簿記錄的結(jié)果，對某些特定事項進(jìn)行歸類、整理而編制的，這種根據(jù)賬簿記錄而填制的原始憑證，稱為記賬編制憑證。

④匯總原始憑證。在實際工作中，為了集中反映某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括情況，并簡化記賬憑證的填制工作，往往將一定時期內(nèi)若干記錄同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，按一定要求進(jìn)行匯總而編制成一張原始憑證，這種憑證稱為匯總原始憑證。10注意：企業(yè)的自制原始憑證可以按其內(nèi)容分為以下幾類：86領(lǐng)料單領(lǐng)料部門：甲車間2005年9月20日倉庫發(fā)料第18號核算：李剛主管：王呈發(fā)料：劉信領(lǐng)料：戈輝(三)原始憑證的填制一次性記賬憑證填制方法（以領(lǐng)料單為例）用途生產(chǎn)乙產(chǎn)品用產(chǎn)品批量定單號材料類別材料編號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價金額請領(lǐng)實發(fā)金屬68鐵絲6＃kg6006002.1200金屬12銅棒56只8880640備注：合計1840二財務(wù)留存11領(lǐng)料單(三)原始憑證的填制一次性記賬憑證填87累計性記賬憑證填制方法（以限額領(lǐng)料單為例）限額領(lǐng)料單領(lǐng)料單位：三車間2005年8月編號2440用途：A產(chǎn)品發(fā)料倉庫：第二倉庫供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人：**生產(chǎn)負(fù)責(zé)人：**倉庫管理員：**材料編號材料名稱及規(guī)格計量單位領(lǐng)用限額實際領(lǐng)用計劃產(chǎn)量單位定額數(shù)量單價金額038甲材料千克200020008.00160005004日期請領(lǐng)實發(fā)退回限額節(jié)余數(shù)量領(lǐng)料單位負(fù)責(zé)人數(shù)量發(fā)料人領(lǐng)料人數(shù)量收料人退料人8.51000李金1000孫明王文10008.191000李金1000孫明王文0合計2000四、財務(wù)部門記帳12累計性記賬憑證填制方法（以限額領(lǐng)料單為例）限額領(lǐng)料單材料88匯總性記賬憑證填制方法（以發(fā)料憑證匯總表為例）發(fā)料憑證匯總表

2005年8月31日單位：元會計主管：張小雷審核：屠剛材料：慶欣保管：吳青領(lǐng)料單位材料名稱用途單位數(shù)量單價總成本計劃實際計劃實際一車間甲材料A產(chǎn)品千克50001050000二車間乙材料B產(chǎn)品千克30001236000銷售科配件銷售千克30082400合計8840013匯總性記賬憑證填制方法（以發(fā)料憑證匯總表為例）發(fā)料憑證匯89

三、原始憑證的填制

（一）原始憑證的填制依據(jù)填制原始憑證要由填制人員將各項原始憑證要素按規(guī)定方法填寫齊全，辦妥簽單手續(xù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。原始憑證的填制有三種形式：

1、根據(jù)實際發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由經(jīng)辦人員直接填列，如“入庫單”、“出庫單”等。

2、根據(jù)已經(jīng)入帳的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由會計人員利用帳簿資料進(jìn)行加工整理填列，如各種記帳編制憑證。

3、根據(jù)若干張反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期匯總填列的匯總原始憑證。

14三、原始憑證的填制90

（二）原始憑證的填制要求

原始憑證的種類不同，其具體填制方法和填制要求也不盡相同。為了確保會計核算資料的真實、正確并及時反映，應(yīng)按下列要求填制原始憑證：

1、內(nèi)容真實可靠;2、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任;3、內(nèi)容填寫齊全;4、書寫格式規(guī)范;5、不得隨意涂改;6、各種憑證必須連續(xù)編號，以便查考;7、填制必須及時。1591

四、原始憑證的審核

為了正確反映并監(jiān)督各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計部門的經(jīng)辦人員必須嚴(yán)格審核各項原始憑證，以確保會計核算資料的真實、合法、正確。原始憑證的審核，主要包括以下三個方面的內(nèi)容：（1）審核原始憑證的合規(guī)性；

（2）審核原始憑證的完整性；（3）審核原始憑證的正確性。

審核16四、原始憑證的審核審核92二、記帳憑證的涵義和分類

記賬憑證由會計人員根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表等資料編制的、標(biāo)注有會計分錄、作為記賬直接依據(jù)的會計憑證。

要點(diǎn)：時間：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，登記賬簿之前取得方式：會計人員填制反映內(nèi)容：主要是會計分錄17二、記帳憑證的涵義和分類記賬憑證由會計人員根據(jù)原93記帳憑證的種類

記賬憑證種類按反映方式按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容單式憑證復(fù)式憑證專用憑證通用憑證按反映經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)類型收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)帳憑證18記帳憑證的種類記賬憑證種類按反映方式單式憑證專用憑94第三節(jié)記帳憑證的填制與審核一、記帳憑證的基本內(nèi)容憑證的名稱填制單位的名稱填制憑證日期與編號業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要應(yīng)借應(yīng)貸的科目及金額所附原始憑證張數(shù)有關(guān)人員簽名蓋章19第三節(jié)記帳憑證的填制與審核一、記帳憑證的基本內(nèi)容95第四節(jié)記賬憑證的內(nèi)容、填制和審核一、記賬憑證的內(nèi)容：一般有7項。收款憑證借方科目：銀行存款

2001年4月6日收字第3號摘要貸方科目金額記賬一級科目明細(xì)科目一級科目明細(xì)科目收到某單位所欠貨款應(yīng)收賬款甲單位50,000.0050,000.00附件1張記賬憑證名稱日期和編號經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要會計分錄記賬標(biāo)志會計主管記賬出納復(fù)核制證有關(guān)人員簽章所附原始憑證張數(shù)大寫金額人民幣伍萬元整20第四節(jié)記賬憑證的內(nèi)容、填制和審核一、記賬憑證的內(nèi)容：96二、記賬憑證填制—專用憑證填制的注意要點(diǎn)：1、根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型選擇憑證種類

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型（按是否涉及貨幣收付）涉及貨幣資金收付業(yè)務(wù)不涉及貨幣資金收付業(yè)務(wù)：收款業(yè)務(wù)：收款憑證付款業(yè)務(wù)：付款憑證轉(zhuǎn)帳憑證21二、記賬憑證填制—專用憑證填制的注意要點(diǎn)：972、日期：為填制記賬憑證的日期。3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要：準(zhǔn)確、概括會計分錄中對應(yīng)關(guān)系所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。4、記賬標(biāo)志：是在登賬后填寫入賬的頁碼或注明“”符號，以便于查賬和避免重復(fù)記賬。5、按日期連續(xù)編號：

（1）按總字編號（2）按“收字、付字、轉(zhuǎn)字”分別編號。6、除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。222、日期：為填制記賬憑證的日期。98

記帳憑證

2005年8月28日會計主管：張小雷記帳：章占出納：劉程復(fù)核：葛元制單：芮華摘要總帳科目明細(xì)科目借方∨貸方∨千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分購文具管理費(fèi)用辦公費(fèi)100000銀行存款100000合計100000100000總號108分號付25記帳憑證格式（通用）附件壹張內(nèi)容要點(diǎn)2399收款憑證24收款憑證100記帳憑證格式（收款憑證）

收款憑證

2005年8月25日借方科目：銀行存款會計主管：張小雷記帳：章占出納：劉程復(fù)核：葛元制單：芮華總號108分號26摘要應(yīng)貸科目∨金額總帳科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分收到貨款應(yīng)收帳款泵達(dá)公司51000005100000附件壹張25記帳憑證格式（收款憑證）101付款憑證26付款憑證102記帳憑證格式（付款憑證）

付款憑證

2005年8月25日貸方科目：銀行存款會計主管：張小雷記帳：章占出納：劉程復(fù)核：葛元制單：芮華總號108分號27摘要應(yīng)借科目∨金額總帳科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分提取現(xiàn)金現(xiàn)金100000100000附件壹張27記帳憑證格式（付款憑證）103轉(zhuǎn)賬憑證28轉(zhuǎn)賬憑證104記帳憑證格式（轉(zhuǎn)帳）

轉(zhuǎn)帳憑證

2005年8月28日會計主管：張小雷記帳：章占復(fù)核：葛元制單：芮華摘要B材料驗收入庫借方科目貸方科目∨金額總帳科目明細(xì)科目總帳科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分原材料B材料材料采購B材料5000000合計5000000總號108分號28附件壹張29記帳憑證格式（轉(zhuǎn)帳）105業(yè)務(wù)：2005年4月8日收到供應(yīng)單位A開具的發(fā)票1張，開列：甲材料500㎏，@15元，價款7500元；隨發(fā)票寄來甲材料運(yùn)單開列運(yùn)費(fèi)50元。材料未到，價款及運(yùn)費(fèi)暫欠光華工廠轉(zhuǎn)賬憑證

2005年4月8日

轉(zhuǎn)字第

125號摘要帳戶名稱記帳借方金額貸方金額一級科目明細(xì)科目購進(jìn)甲材料，價款暫欠物資采購甲材料7550應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅1275應(yīng)付帳款A(yù)單位8825合計88258825附件2張會計主管記帳審核填制陶郎30業(yè)務(wù)：2005年4月8日收到供應(yīng)單位A開具的發(fā)票1張106業(yè)務(wù)：2005年4月8日收到供應(yīng)單位A開具的發(fā)票1張，開列：甲材料500㎏，@15元，價款7500元；隨發(fā)票寄來甲材料運(yùn)單開列運(yùn)費(fèi)50元。價款及運(yùn)費(fèi)以存款付訖。

光華工廠付款憑證

2005年4月8日貸方賬戶：銀行存款

銀付

字第

27

號摘要帳戶名稱金額過帳一級帳戶明細(xì)帳戶萬千百拾元角分物資采購甲材料755000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅127500合計大寫金額捌仟捌佰貳拾伍元整882500以存款支付購料費(fèi)用會計主管記帳審核填制陶郎31業(yè)務(wù)：2005年4月8日收到供應(yīng)單位A開具的發(fā)票1張，開107二、記賬憑證的填制要求依原始憑證為依據(jù)（經(jīng)審核無誤的原始憑證）內(nèi)容完整（七項內(nèi)容）分類正確（原始憑證分類、會計科目使用、帳戶對應(yīng)關(guān)系）連續(xù)編號（順序編號法、分類編號法）32二、記賬憑證的填制要求依原始憑證為依據(jù)（經(jīng)審核無誤的原108一項業(yè)務(wù)填寫了兩張以上憑證時如何編號?貨幣資金互相轉(zhuǎn)化的業(yè)務(wù)填收款還是付款憑證?33一項業(yè)務(wù)填寫了兩張以上憑證時如何編號?109記賬憑證劃號表銀收2345678910…例：32號記賬憑證需編寫2張，第一張、第二張的編號分別為32?;322/2;問題:一項業(yè)務(wù)填寫了兩張以上憑證時如何編號?34記賬憑證劃號表銀收234110現(xiàn)金和銀行存款之間相互轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)的處理對于現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)登帳，只編制付款憑證，不編制收款憑證。將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，應(yīng)編制現(xiàn)金付款憑證，不編制銀行收款憑證；從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，應(yīng)編制銀行付款憑證，不編制現(xiàn)金收款憑證。35現(xiàn)金和銀行存款之間相互轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)的處理對于現(xiàn)金和銀行存款之111三記賬憑證的審核是否有原始憑證科目使用與帳戶之間的對應(yīng)關(guān)系完整性相關(guān)人員簽名蓋章36三記賬憑證的審核是否有原始憑證112記賬憑證的填制（實例一）業(yè)務(wù)：2005年4月8日收到供應(yīng)單位A開具的發(fā)票1張，開列：甲材料500㎏，@15元，價款7500元；隨發(fā)票寄來甲材料運(yùn)單開列運(yùn)費(fèi)50元。材料未到，價款及運(yùn)費(fèi)暫欠。光華工廠轉(zhuǎn)賬憑證年月日字第號摘要賬戶名稱記賬借方金額貸方金額附件張一級賬戶明細(xì)賬戶合計會計主管：記賬：審核：填制：2005418

轉(zhuǎn)125購進(jìn)甲材料，價款及運(yùn)費(fèi)暫欠材料采購甲材料采購7550應(yīng)付賬款A(yù)公司7550275507550√張康李利王飛張震審核點(diǎn)37記賬憑證的填制（實例一）業(yè)務(wù)：2005年4月8日收到供應(yīng)113第三章

會

計

賬

簿第一節(jié)賬簿的概念和分類

第二節(jié)序時賬簿的登記

第三節(jié)分類賬簿的登記第四節(jié)登記賬簿的規(guī)則第五節(jié)錯賬更正的方法第六節(jié)對帳第七節(jié)結(jié)帳38第三章會計賬簿第一節(jié)賬簿的概念和分類第二節(jié)114第一節(jié)

會計賬簿的概念和分類一、概念：會計賬簿是由一定格式，相互聯(lián)系的賬頁所組成，依據(jù)會計憑證序時地、分類地記錄和反映會計主體各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

二、作用：

能提供系統(tǒng)、完整的會計信息；

是會計分析和會計檢查的依據(jù)；

是定期編制會計報表的依據(jù)；

是重要的會計檔案39第一節(jié)會計賬簿的概念和分類一、概念：會計賬簿是由一1151、按用途分類

序時賬簿：又稱為日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日、逐筆連續(xù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計賬簿。按其記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容不同又可分為普通日記賬和特種日記賬兩種。

分類賬簿：是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其性質(zhì)進(jìn)行分類登記的賬簿。又可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。

備查賬簿：是對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行補(bǔ)充登記的輔助會計賬簿。三、會計賬簿的分類401、按用途分類序時賬簿：又稱為日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)1162、按外表形式分類

訂本式賬簿：指在會計賬簿啟用前，將許多賬頁裝訂成冊的會計賬簿。適用于帶有統(tǒng)馭和控制作用的總分類賬，以及登記貨幣資金收付的日記賬。

活頁式賬簿：是指賬頁不固定，把零散的賬頁放置在活頁賬夾內(nèi)，可以根據(jù)實際需要隨時增減頁數(shù)的會計賬簿。

卡片式賬簿：是指印有一定記賬格式的卡片，登記各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計賬簿。最常見的卡片賬是“固定資產(chǎn)明細(xì)賬”412、按外表形式分類1173、按賬頁格式分類

三欄式：賬頁中反映金額的欄目有三個，分別是“借方”、“貸方”和“余額”三個欄目，也稱“借貸余三欄式”賬簿。主要適用于總賬、現(xiàn)金和銀行存款日記賬，以及只需要進(jìn)行金額核算的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等明細(xì)賬。

數(shù)量金額式：將賬頁分為“收入”、“發(fā)出”和“結(jié)存”三大欄，每一大欄又分別設(shè)置“數(shù)量”、“單價”和“金額”三小欄。專門用于同時提供實物數(shù)量和貨幣金額兩方面信息的財產(chǎn)物資明細(xì)賬簿，如“原材料”、“庫存商品”等科目的明細(xì)賬簿。

多欄式：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要確定賬頁欄目的數(shù)量。一般適用于現(xiàn)金或銀行存款日記賬，費(fèi)用、成本和收入等明細(xì)賬。423、按賬頁格式分類

三欄式：賬頁中反映金額的欄1181．賬簿的設(shè)置要能保證全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、分類的核算資料。2．設(shè)置賬簿要在滿足實際需要的前提下，考慮人力和物力的節(jié)約，力求避免重復(fù)設(shè)賬。

3．賬簿的格式，要按照所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和需要提供的核算指