中級財務會計中級財務會計1教材結(jié)構(gòu)第一章

總論第二章

貨幣資金第三章

應收款項第四章

存貨第五章

投資第六章

固定資產(chǎn)第七章

無形資產(chǎn)與長期待攤費用第八章

投資性房地產(chǎn)第九章

流動負債第十章

長期負債

第十一章

所有者權(quán)益

第十二章

收入、費用和利潤第十三章財務報表教材結(jié)構(gòu)第一章

總論2教學目的及要求

通過本章的學習，應理解收入的定義、特征以及確認條件；掌握銷售商品收入的會計處理；理解費用的定義和特征；掌握掌握營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤的計算和利潤的核算，以及所得稅費用的計算和核算；掌握利潤形成及其分配的核算。重點商品銷售收入的確認條件和商品銷售收入的核算；利潤形成和分配的會計核算。難點商品銷售收入的核算；利潤形成和分配的會計核算。第十二章收入、費用和利潤

教學目的及要求通過本章的學習，應理解收入的定3目錄1234收入費用利潤分配利潤目錄1234收入費用利潤分配利潤4第一節(jié)收入一、收入概述（一）概念收入：是企業(yè)在日?；顒又兴纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。通常指企業(yè)在銷售商品、提供勞務以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入。（二）特征（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。（2）收入會導致所有者權(quán)益的增加。（3）收入會導致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。第一節(jié)收入一、收入概述5（三）分類

銷售商品收入按收入的性質(zhì)分為提供勞務收入收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入

按業(yè)務的主次分為主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入

（三）分類6二、銷售商品收入的確認與計量（一）銷售商品收入的確認企業(yè)銷售商品時，如同時符合以下條件，即可確認為收入：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；2、企業(yè)既沒有保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；4、收入的金額能夠可靠地計量；5、相關(guān)的成本能夠可靠地計量。二、銷售商品收入的確認與計量7例1、A企業(yè)2000年3月份銷售一批產(chǎn)品給C企業(yè)，銷售發(fā)票上列明銷售價格為40萬元，增值稅率17%，產(chǎn)品品種和質(zhì)量按合同約定的標準提供，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并收到了C企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票。該批產(chǎn)品的實際成本為22萬元。例2、A企業(yè)于2000年5月2日以托收承付方式向C企業(yè)銷售一批商品，成本為40000元，售價60000元，增值稅率17%。A企業(yè)在銷售時已知C企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但A企業(yè)為了促銷仍將商品銷售給了C企業(yè)。例1、A企業(yè)2000年3月份銷售一批產(chǎn)品給C企業(yè)，銷售發(fā)票上8

（二）銷售商品收入的計量和核算

1、賬戶的設置（1）主營業(yè)務收入結(jié)構(gòu)：主營業(yè)務收入1、登記發(fā)生的銷售退本期實現(xiàn)的主營業(yè)務回、銷售折讓的數(shù)額。收入。2、結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售凈收入。期末無余額(2)主營業(yè)務成本(3)營業(yè)稅金及附加(4)銷售費用（二）銷售商品收入的計量和核算92、一般商品銷售業(yè)務（1）收入實現(xiàn)時：借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等貸：主營業(yè)務收入應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品2、一般商品銷售業(yè)務10（3）發(fā)生銷售費用：借：銷售費用貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金、應付職工薪酬等）（4）計算營業(yè)稅金及附加費營業(yè)稅金及附加：是應由企業(yè)營業(yè)收入負擔的稅金及附加費。

工業(yè)企業(yè)一般包括消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等。計算出應交的稅、費時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅——應交資源稅——應交城市維護建設稅——應交教育費附加（3）發(fā)生銷售費用：113、發(fā)出商品時未實現(xiàn)收入的商品銷售業(yè)務

如果企業(yè)售出的商品不符合收入確認條件，則不應確認收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應當通過“發(fā)出商品”科目核算。

發(fā)出商品已經(jīng)發(fā)出但尚未確認結(jié)轉(zhuǎn)已確認收入的收入的商品成本。商品成本。余：尚未確認收入的發(fā)出商品成本。

3、發(fā)出商品時未實現(xiàn)收入的商品銷售業(yè)務12【例】A企業(yè)于2000年5月2日以托收承付方式向C企業(yè)銷售一批商品，成本為40000元，增值稅專用發(fā)票上注明售價60000元，增值稅率17%。A企業(yè)在銷售時已知C企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但A企業(yè)為了促銷仍將商品銷售給了C企業(yè)。銷售時：借：發(fā)出商品40000貸：庫存商品40000因A企業(yè)納稅義務已經(jīng)發(fā)生，所以借：應收帳款10200（60000×17%）貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10200【例】A企業(yè)于2000年5月2日以托收承付方式向C企業(yè)銷售一134、銷售商品時帶有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣（1）商業(yè)折扣:為促銷而給予客戶的折扣優(yōu)惠。在有商業(yè)折扣的情況下，應按扣除折扣后的金額入賬。（2）現(xiàn)金折扣:為鼓勵客戶早日付款而給予客戶的優(yōu)惠。

在有現(xiàn)金折扣的情況下，按未扣減現(xiàn)金折扣前的金額入賬,給予對方的現(xiàn)金折扣,作財務費用處理。

（前已述及，此處不再詳述）4、銷售商品時帶有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣145、營業(yè)收入的抵減項目（1）銷售退回

銷售退回：是指企業(yè)售出的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種等不符合合同要求而發(fā)生的退貨。企業(yè)售出的商品發(fā)生銷售退回的，應當分別不同情況進行處理：①尚未確認收入的商品發(fā)生退回的，應將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶；②已確認收入的商品發(fā)生退回的，一般沖減退回月份的銷售收入和銷售成本以及增值稅銷項稅。如果已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

5、營業(yè)收入的抵減項目15

【例】企業(yè)銷售一批商品，開出的增值稅發(fā)票上注明的售價60000元，稅額10200元，貨款尚未收到，該批商品成本50000元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求全部退貨，企業(yè)已同意接受退貨。假設銷售退回不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。

銷貨時：借：應收賬款70200貸：主營業(yè)務收入60000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）10200借：主營業(yè)務成本50000貸：庫存商品50000退回時：借：主營業(yè)務收入60000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）10200貸：應收賬款70200借：庫存商品50000貸：主營業(yè)務成本50000【例】企業(yè)銷售一批商品，開出的增值稅發(fā)票上注明的售價616（2）銷售折讓

銷售折讓：是指企業(yè)售出的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、規(guī)格等不符合合同要求而在商品價格上給予的減讓。對于銷售折讓，企業(yè)應分別對不同情況進行處理：①尚未確認收入的商品發(fā)生的銷售折讓，則在確認收入時直接按扣除折讓后的金額確認；②已確認收入的商品發(fā)生銷售折讓的，通常應當在發(fā)生時沖減當期銷售收入和增值稅，不沖減成本。已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。

（2）銷售折讓17仍以前例，如果貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓，則相應的會計處理為：借：主營業(yè)務收入3000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）510貸：應收賬款3510仍以前例，如果貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予18

6、特殊的銷售商品業(yè)務（1）委托代銷商品委托代銷又分為視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式。1）視同買斷方式該方式下又分為兩種情況：①如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，則該種委托代銷與一般的商品銷售沒有區(qū)別。②如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，則委托方在交付商品時不確認收入，待受托方將商品銷售后提供代銷清單時再確認收入。6、特殊的銷售商品業(yè)務19下面以第二種方式舉例說明：③提供代銷清單

提供商品銷售商品①②④開出發(fā)票，確認收入例見教材P251委托方代銷方

客戶下面以第二種方式舉例說明：委托方代銷方客戶202）收取手續(xù)費方式指受托方根據(jù)所代銷商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的代銷方式。該方式下也可單獨設置賬戶——“委托代銷商品”賬戶。例見教材P2522）收取手續(xù)費方式21（2）分期收款銷售商品企業(yè)銷售一些價值較大的商品，如商品房、汽車、大型設備等，有時會采取分期收款的方式銷售，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回（通常為超過3年）。

應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。

應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。

例見教材P253（2）分期收款銷售商品22

三、提供勞務收入的確認與計量判斷條件：1、收入的金額能夠可靠地計量；2、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；3、勞務交易的完成進度能夠可靠地確定；4、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。提供勞務收入的確認按“完工百分比法”。

完工百分比法是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入和費用的方法。在完工百分比法下，勞務收入和相關(guān)費用應按下列公式計算。本期確認收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入本期確認費用=勞務總成本×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的費用三、提供勞務收入的確認與計量23四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量判斷條件：1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2、收入的金額能夠可靠地計量。

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：是指金融企業(yè)的利息收入，一般企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在核算上一般通過“投資收益”、“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”核算。（相關(guān)內(nèi)容前已述及，此處不再詳述）四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量24一、費用概述（一）性質(zhì)費用：是企業(yè)在日?；顒又兴l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

費用有廣義和狹義之分。廣義的費用泛指企業(yè)所發(fā)生的各種耗費；狹義的費用僅指與本期營業(yè)收入相關(guān)的耗費。（二）特點：（1）費用是企業(yè)在日?；顒又兴l(fā)生的；（2）費用會導致所有者權(quán)益的減少；（3）費用會導致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。第二節(jié)費用一、費用概述第二節(jié)費用25（三）分類費用直接材料費直接人工費制造費用

生產(chǎn)費用期間費用按經(jīng)濟用途按經(jīng)濟性質(zhì)分為外購材料費、外購動力費、-—工資及福利費、折舊費、利息支出、稅金、其他支出管理費用銷售費用財務費用（三）分類費用直接材料費按經(jīng)濟用途按經(jīng)濟性質(zhì)分為26（四）費用的確認1、費用的確認條件：一、與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；二、經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量；2、確認基礎——權(quán)責發(fā)生制和配比原則3、確認方法——

按因果關(guān)系加以確認；——

按系統(tǒng)、合理的分攤方法加以確認；——按時期加以確認。（四）費用的確認27二、生產(chǎn)成本成本也有廣義和狹義之分。廣義的成本是指為了取得資產(chǎn)或達到特定目的而發(fā)生的耗費；狹義的成本通常指生產(chǎn)成本。

生產(chǎn)成本是一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。

費用與（生產(chǎn)）成本的關(guān)系：費用與成本均是企業(yè)所發(fā)生的耗費；費用是成本的基礎，而成本是對象化的費用；費用通常與一定的期間相聯(lián)系，而成本通常與一定的產(chǎn)品相聯(lián)系。二、生產(chǎn)成本28三、期間費用

是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、而應直接計入當期損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。

1、管理費用

是企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用。（具體內(nèi)容見P260）2、銷售費用

是企業(yè)在銷售商品、提供勞務等過程中所發(fā)生的各項費用。3、財務費用

是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用。

三大期間費用的會計處理：平時發(fā)生時歸集在相應賬戶借方，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。三、期間費用29第三節(jié)利潤

一、利潤概述

（一）概念利潤：是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，其金額為收入減去費用后的差額以及直接計入當期利潤的利得和損失。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。（二）組成內(nèi)容在利潤表中，利潤分為營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤三個層次。計算步驟如下：第三節(jié)利潤一、利潤概述30（1）營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本（2）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出營業(yè)外收入和支出：是與企業(yè)的日常活動無直接關(guān)系的利得和損失。（具體內(nèi)容見P262）（3）凈利潤＝利潤總額－所得稅費用（1）營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用31應交所得稅=應納稅所得額×所得稅率(25%)應納稅所得額＝會計利潤總額＋納稅調(diào)整金額納稅調(diào)整增加額：主要包括稅法允許扣除項目中，企業(yè)已超標的金額（如：超過稅法規(guī)定標準的業(yè)務招待費支出），以及企業(yè)已計入當期損失，但稅法不允許扣除的項目（如稅收滯納金、罰款、罰金）。納稅調(diào)整減少額：主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損（如：前五年內(nèi)的未彌補虧損）和準予免稅的項目，以及國債利息收入等。

應交所得稅=應納稅所得額×所得稅率(25%)32[例]A公司2007年度按會計準則計算的稅前會計利潤為1970萬元，所得稅稅率為25%。當年按稅法核定的全年業(yè)務招待費為200萬元，A公司全年實際發(fā)生220萬元；另經(jīng)查，A公司當年營業(yè)外支出中有10萬元稅款滯納罰金。假定A公司無其他調(diào)整因素。應納稅所得額=1970+20+10=2000（萬元）當期應交所得稅=2000×25%=500（萬元）[例]A公司2007年度按會計準則計算的稅前會計利潤為19733[例]C公司全年利潤總額（即稅前會計利潤）為1020萬元，其中包括本年收到的國庫券利息收入20萬元，所得稅稅率為25%。假定A公司無其他調(diào)整因素。應納稅所得額=1020-20=1000（萬元）當期應交所得稅=1000×25%=250（萬元）[例]C公司全年利潤總額（即稅前會計利潤）為1020萬元，其34計算應交所得稅時：借：所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅期末將發(fā)生的所得稅費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤貸：所得稅費用計算應交所得稅時：35二、本年利潤結(jié)算的會計處理（一）賬戶的設置——“本年利潤”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶用途：匯總各會計期間的收入和費用、支出，計算實現(xiàn)的利潤或虧損。結(jié)構(gòu)：本年利潤匯集當期的費用、匯集當期的收入總額。支出總額。借余：累計虧損數(shù)。貸余：累計凈利潤。該賬戶年末結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤或凈虧損后無余額。二、本年利潤結(jié)算的會計處理36（二）利潤的結(jié)算每月終了，將各損益類（收入和費用類）賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，從而計算出各月凈利潤和本年累計凈利潤。

見教材P266例（二）利潤的結(jié)算37主營業(yè)務成本本年利潤主營業(yè)務收入******其他業(yè)務成本其他業(yè)務收入******管理費用投資收益******…………

31180003470000余額：352000（凈利潤）中級財務會計第十二章課件38一、利潤分配的內(nèi)容

企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）后，即為當期可供分配的利潤。當期可供分配的利潤按照如下順序進行分配：（一）提取法定盈余公積（二）支付優(yōu)先股股利（三）提取任意盈余公積（四）向投資者分配利潤或股利

第四節(jié)利潤分配一、利潤分配的內(nèi)容第四節(jié)利潤39二、利潤分配的核算（一）賬戶設置——“利潤分配”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶用途：用于核算企業(yè)利潤的分配和虧損的彌補。結(jié)構(gòu)：利潤分配1、利潤的分配金額；1、轉(zhuǎn)入的全年凈利潤；2、轉(zhuǎn)入的全年虧損數(shù)。2、用盈余公積彌補虧損數(shù)。余額：表示未彌補的虧損。余額：表示未分配利潤。該賬戶下按利潤分配的內(nèi)容設明細賬核算。二、利潤分配的核算40（二）利潤分配的賬務處理1、結(jié)轉(zhuǎn)全年實現(xiàn)的凈利潤：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤2、對利潤進行分配：借：利潤分配——提取法定盈余公積——任意盈余公積——應付現(xiàn)金股利等貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積應付股利（二）利潤分配的賬務處理413、年終結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”明細賬余額：

借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取法定盈余公積——任意盈余公積——應付股利等（三）未分配利潤的確定未分配利潤＝年初未分配利潤＋本年凈利潤－利潤分配數(shù)3、年終結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”明細賬余額：42（四）彌補虧損的賬務處理彌補虧損的三條渠道：①可用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤彌補，但彌補期不超過五年；②可以用稅后利潤彌補；③可以用以前年度提取的盈余公積彌補。1、結(jié)轉(zhuǎn)全年發(fā)生的虧損：借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤2、當企業(yè)用稅前或稅后利潤彌補虧損時，只需將凈利潤從“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”就自然彌補。（四）彌補虧損的賬務處理43例如：企業(yè)07年末虧損10萬元，08年末實現(xiàn)利潤20萬元。

利潤分配——未分配利潤本年利潤08年初：10萬08年：08年：20萬20萬20萬余：10萬

＝3、用盈余公積彌補虧損：借：盈余公積貸：利潤分配—未分配利潤例如：企業(yè)07年末虧損10萬元，08年末實現(xiàn)利潤20萬元。44

但應注意，稅前補虧和稅后補虧對企業(yè)應交的所得稅是有影響的。稅前補虧：應交所得稅＝（利潤總額－應彌補虧損數(shù)）×所得稅率稅后補虧：應交所得稅＝利潤總額×所得稅率例：某公司年初未彌補虧損為10萬元，本年實現(xiàn)利潤50萬元，所得稅率為25%。稅前補虧：應交所得稅＝（50－10）×25%＝10(萬元)稅后補虧：應交所得稅＝50×25%＝12.5（萬元）但應注意，稅前補虧和稅后補虧對企業(yè)應交的所得稅45中級財務會計中級財務會計46教材結(jié)構(gòu)第一章

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存貨第五章

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第十二章

收入、費用和利潤第十三章財務報表教材結(jié)構(gòu)第一章

總論47教學目的及要求

通過本章的學習，應理解收入的定義、特征以及確認條件；掌握銷售商品收入的會計處理；理解費用的定義和特征；掌握掌握營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤的計算和利潤的核算，以及所得稅費用的計算和核算；掌握利潤形成及其分配的核算。重點商品銷售收入的確認條件和商品銷售收入的核算；利潤形成和分配的會計核算。難點商品銷售收入的核算；利潤形成和分配的會計核算。第十二章收入、費用和利潤

教學目的及要求通過本章的學習，應理解收入的定48目錄1234收入費用利潤分配利潤目錄1234收入費用利潤分配利潤49第一節(jié)收入一、收入概述（一）概念收入：是企業(yè)在日常活動中所形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。通常指企業(yè)在銷售商品、提供勞務以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入。（二）特征（1）收入是企業(yè)在日常活動中形成的。（2）收入會導致所有者權(quán)益的增加。（3）收入會導致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。第一節(jié)收入一、收入概述50（三）分類

銷售商品收入按收入的性質(zhì)分為提供勞務收入收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入

按業(yè)務的主次分為主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入

（三）分類51二、銷售商品收入的確認與計量（一）銷售商品收入的確認企業(yè)銷售商品時，如同時符合以下條件，即可確認為收入：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；2、企業(yè)既沒有保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；4、收入的金額能夠可靠地計量；5、相關(guān)的成本能夠可靠地計量。二、銷售商品收入的確認與計量52例1、A企業(yè)2000年3月份銷售一批產(chǎn)品給C企業(yè)，銷售發(fā)票上列明銷售價格為40萬元，增值稅率17%，產(chǎn)品品種和質(zhì)量按合同約定的標準提供，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并收到了C企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票。該批產(chǎn)品的實際成本為22萬元。例2、A企業(yè)于2000年5月2日以托收承付方式向C企業(yè)銷售一批商品，成本為40000元，售價60000元，增值稅率17%。A企業(yè)在銷售時已知C企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但A企業(yè)為了促銷仍將商品銷售給了C企業(yè)。例1、A企業(yè)2000年3月份銷售一批產(chǎn)品給C企業(yè)，銷售發(fā)票上53

（二）銷售商品收入的計量和核算

1、賬戶的設置（1）主營業(yè)務收入結(jié)構(gòu)：主營業(yè)務收入1、登記發(fā)生的銷售退本期實現(xiàn)的主營業(yè)務回、銷售折讓的數(shù)額。收入。2、結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售凈收入。期末無余額(2)主營業(yè)務成本(3)營業(yè)稅金及附加(4)銷售費用（二）銷售商品收入的計量和核算542、一般商品銷售業(yè)務（1）收入實現(xiàn)時：借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等貸：主營業(yè)務收入應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品2、一般商品銷售業(yè)務55（3）發(fā)生銷售費用：借：銷售費用貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金、應付職工薪酬等）（4）計算營業(yè)稅金及附加費營業(yè)稅金及附加：是應由企業(yè)營業(yè)收入負擔的稅金及附加費。

工業(yè)企業(yè)一般包括消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等。計算出應交的稅、費時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅——應交資源稅——應交城市維護建設稅——應交教育費附加（3）發(fā)生銷售費用：563、發(fā)出商品時未實現(xiàn)收入的商品銷售業(yè)務

如果企業(yè)售出的商品不符合收入確認條件，則不應確認收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應當通過“發(fā)出商品”科目核算。

發(fā)出商品已經(jīng)發(fā)出但尚未確認結(jié)轉(zhuǎn)已確認收入的收入的商品成本。商品成本。余：尚未確認收入的發(fā)出商品成本。

3、發(fā)出商品時未實現(xiàn)收入的商品銷售業(yè)務57【例】A企業(yè)于2000年5月2日以托收承付方式向C企業(yè)銷售一批商品，成本為40000元，增值稅專用發(fā)票上注明售價60000元，增值稅率17%。A企業(yè)在銷售時已知C企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但A企業(yè)為了促銷仍將商品銷售給了C企業(yè)。銷售時：借：發(fā)出商品40000貸：庫存商品40000因A企業(yè)納稅義務已經(jīng)發(fā)生，所以借：應收帳款10200（60000×17%）貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10200【例】A企業(yè)于2000年5月2日以托收承付方式向C企業(yè)銷售一584、銷售商品時帶有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣（1）商業(yè)折扣:為促銷而給予客戶的折扣優(yōu)惠。在有商業(yè)折扣的情況下，應按扣除折扣后的金額入賬。（2）現(xiàn)金折扣:為鼓勵客戶早日付款而給予客戶的優(yōu)惠。

在有現(xiàn)金折扣的情況下，按未扣減現(xiàn)金折扣前的金額入賬,給予對方的現(xiàn)金折扣,作財務費用處理。

（前已述及，此處不再詳述）4、銷售商品時帶有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣595、營業(yè)收入的抵減項目（1）銷售退回

銷售退回：是指企業(yè)售出的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種等不符合合同要求而發(fā)生的退貨。企業(yè)售出的商品發(fā)生銷售退回的，應當分別不同情況進行處理：①尚未確認收入的商品發(fā)生退回的，應將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶；②已確認收入的商品發(fā)生退回的，一般沖減退回月份的銷售收入和銷售成本以及增值稅銷項稅。如果已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

5、營業(yè)收入的抵減項目60

【例】企業(yè)銷售一批商品，開出的增值稅發(fā)票上注明的售價60000元，稅額10200元，貨款尚未收到，該批商品成本50000元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求全部退貨，企業(yè)已同意接受退貨。假設銷售退回不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。

銷貨時：借：應收賬款70200貸：主營業(yè)務收入60000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）10200借：主營業(yè)務成本50000貸：庫存商品50000退回時：借：主營業(yè)務收入60000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）10200貸：應收賬款70200借：庫存商品50000貸：主營業(yè)務成本50000【例】企業(yè)銷售一批商品，開出的增值稅發(fā)票上注明的售價661（2）銷售折讓

銷售折讓：是指企業(yè)售出的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、規(guī)格等不符合合同要求而在商品價格上給予的減讓。對于銷售折讓，企業(yè)應分別對不同情況進行處理：①尚未確認收入的商品發(fā)生的銷售折讓，則在確認收入時直接按扣除折讓后的金額確認；②已確認收入的商品發(fā)生銷售折讓的，通常應當在發(fā)生時沖減當期銷售收入和增值稅，不沖減成本。已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。

（2）銷售折讓62仍以前例，如果貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓，則相應的會計處理為：借：主營業(yè)務收入3000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）510貸：應收賬款3510仍以前例，如果貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予63

6、特殊的銷售商品業(yè)務（1）委托代銷商品委托代銷又分為視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式。1）視同買斷方式該方式下又分為兩種情況：①如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，則該種委托代銷與一般的商品銷售沒有區(qū)別。②如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，則委托方在交付商品時不確認收入，待受托方將商品銷售后提供代銷清單時再確認收入。6、特殊的銷售商品業(yè)務64下面以第二種方式舉例說明：③提供代銷清單

提供商品銷售商品①②④開出發(fā)票，確認收入例見教材P251委托方代銷方

客戶下面以第二種方式舉例說明：委托方代銷方客戶652）收取手續(xù)費方式指受托方根據(jù)所代銷商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的代銷方式。該方式下也可單獨設置賬戶——“委托代銷商品”賬戶。例見教材P2522）收取手續(xù)費方式66（2）分期收款銷售商品企業(yè)銷售一些價值較大的商品，如商品房、汽車、大型設備等，有時會采取分期收款的方式銷售，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回（通常為超過3年）。

應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。

應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。

例見教材P253（2）分期收款銷售商品67

三、提供勞務收入的確認與計量判斷條件：1、收入的金額能夠可靠地計量；2、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；3、勞務交易的完成進度能夠可靠地確定；4、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。提供勞務收入的確認按“完工百分比法”。

完工百分比法是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入和費用的方法。在完工百分比法下，勞務收入和相關(guān)費用應按下列公式計算。本期確認收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入本期確認費用=勞務總成本×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的費用三、提供勞務收入的確認與計量68四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量判斷條件：1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2、收入的金額能夠可靠地計量。

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：是指金融企業(yè)的利息收入，一般企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在核算上一般通過“投資收益”、“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”核算。（相關(guān)內(nèi)容前已述及，此處不再詳述）四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量69一、費用概述（一）性質(zhì)費用：是企業(yè)在日?；顒又兴l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

費用有廣義和狹義之分。廣義的費用泛指企業(yè)所發(fā)生的各種耗費；狹義的費用僅指與本期營業(yè)收入相關(guān)的耗費。（二）特點：（1）費用是企業(yè)在日?；顒又兴l(fā)生的；（2）費用會導致所有者權(quán)益的減少；（3）費用會導致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。第二節(jié)費用一、費用概述第二節(jié)費用70（三）分類費用直接材料費直接人工費制造費用

生產(chǎn)費用期間費用按經(jīng)濟用途按經(jīng)濟性質(zhì)分為外購材料費、外購動力費、-—工資及福利費、折舊費、利息支出、稅金、其他支出管理費用銷售費用財務費用（三）分類費用直接材料費按經(jīng)濟用途按經(jīng)濟性質(zhì)分為71（四）費用的確認1、費用的確認條件：一、與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；二、經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量；2、確認基礎——權(quán)責發(fā)生制和配比原則3、確認方法——

按因果關(guān)系加以確認；——

按系統(tǒng)、合理的分攤方法加以確認；——按時期加以確認。（四）費用的確認72二、生產(chǎn)成本成本也有廣義和狹義之分。廣義的成本是指為了取得資產(chǎn)或達到特定目的而發(fā)生的耗費；狹義的成本通常指生產(chǎn)成本。

生產(chǎn)成本是一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。

費用與（生產(chǎn)）成本的關(guān)系：費用與成本均是企業(yè)所發(fā)生的耗費；費用是成本的基礎，而成本是對象化的費用；費用通常與一定的期間相聯(lián)系，而成本通常與一定的產(chǎn)品相聯(lián)系。二、生產(chǎn)成本73三、期間費用

是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、而應直接計入當期損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。

1、管理費用

是企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用。（具體內(nèi)容見P260）2、銷售費用

是企業(yè)在銷售商品、提供勞務等過程中所發(fā)生的各項費用。3、財務費用

是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用。

三大期間費用的會計處理：平時發(fā)生時歸集在相應賬戶借方，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。三、期間費用74第三節(jié)利潤

一、利潤概述

（一）概念利潤：是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，其金額為收入減去費用后的差額以及直接計入當期利潤的利得和損失。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。（二）組成內(nèi)容在利潤表中，利潤分為營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤三個層次。計算步驟如下：第三節(jié)利潤一、利潤概述75（1）營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本（2）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出營業(yè)外收入和支出：是與企業(yè)的日?；顒訜o直接關(guān)系的利得和損失。（具體內(nèi)容見P262）（3）凈利潤＝利潤總額－所得稅費用（1）營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用76應交所得稅=應納稅所得額×所得稅率(25%)應納稅所得額＝會計利潤總額＋納稅調(diào)整金額納稅調(diào)整增加額：主要包括稅法允許扣除項目中，企業(yè)已超標的金額（如：超過稅法規(guī)定標準的業(yè)務招待費支出），以及企業(yè)已計入當期損失，但稅法不允許扣除的項目（如稅收滯納金、罰款、罰金）。納稅調(diào)整減少額：主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損（如：前五年內(nèi)的未彌補虧損）和準予免稅的項目，以及國債利息收入等。

應交所得稅=應納稅所得額×所得稅率(25%)77[例]A公司2007年度按會計準則計算的稅前會計利潤為1970萬元，所得稅稅率為25%。當年按稅法核定的全年業(yè)務招待費為200萬元，A公司全年實際發(fā)生220萬元；另經(jīng)查，A公司當年營業(yè)外支出中有10萬元稅款滯納罰金。假定A公司無其他調(diào)整因素。應納稅所得額=1970+20+10=2000（萬元）當期應交所得稅=2000×25%=500（萬元）[例]A公司2007年度按會計準則計算的稅前會計利潤為19778[例]C公司全年利潤總額（即稅前會計利潤）為1020萬元，其中包括本年收到的國庫券利息收入20萬元，所得稅稅率為25%。假定A公司無其他調(diào)整因素。應納稅所得額=1020-20=1000（萬元）當期應交所得稅=1000×25%=250（萬元）[例]C公司全年利潤總額（即稅前會計利潤）為1020萬元，其79計算應交所得稅時：借：所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅期末將發(fā)生的所得稅費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤貸：所得稅費用計算應交所得稅時：80二、本年利潤結(jié)算的會計處理（一）賬戶的設置——“本年利潤”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶用途：匯總各會計期間的收入和費用、支出，計算實現(xiàn)的利潤或虧損。結(jié)構(gòu)：本年利潤匯集當期的費用、匯集當期的收入總額。支出總額。借余：累計虧損數(shù)。貸余：累計凈利潤。該賬戶年末結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤或凈虧損后無余額。二、本年利潤結(jié)算的會計處理81（二）利潤的結(jié)算每月終了，將各損益類（收入和費用類）賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，從而計算出各月凈利潤和本年累計凈利潤。

見教材P266例（二）利潤的結(jié)算82主營業(yè)務成本本年利潤主營業(yè)務收入***