第四章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)1第四章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)1第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的概念與分類P97-98二、交易性金融資產(chǎn)的概念與特征P982第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的概念與分類P97三、交易性金融資產(chǎn)的會計處理（一）科目設(shè)置需要設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”和“公允價值變動損益”兩個一級科目。其中交易性金融資產(chǎn)下需要設(shè)置兩個明細(xì)項目：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）

——公允價值變動公允價值變動損益屬于待實現(xiàn)的損益。交易性金融資產(chǎn)的賬戶結(jié)構(gòu)：3三、交易性金融資產(chǎn)的會計處理（一）科目設(shè)置3交易性金融資產(chǎn)①取得交易性金融資產(chǎn)的公允價值（成本）②資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值高于帳面價值的差額（公允價值變動）③出售交易性金融資產(chǎn)時公允價值變動項目的貸方余額①資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值低于帳面價值的差額（公允價值變動）②出售交易性金融資產(chǎn)的賬面余額（成本、公允價值變動項目的借方余額）余：持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值4交易性金融資產(chǎn)①取得交易性金融資產(chǎn)的公允價值（成本）①資產(chǎn)負(fù)公允價值變動損益①資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值低于帳面價值的差額②期末本科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方①資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值高于帳面價值的差額②期末本科目的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方5公允價值變動損益①資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值低于帳面二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）投資收益（交易費用）應(yīng)收利息或應(yīng)收股利

貸：銀行存款（實際支付的全部價款）1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時：包含在買價中的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告發(fā)放但尚未實際發(fā)放的現(xiàn)金股利。2.交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，作投資收益處理。借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：投資收益6二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允3.資產(chǎn)負(fù)債表日，結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額。交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額差額，借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益（變動收益）交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面余額差額（變動損失），做相反的會計分錄。4.出售交易性金融資產(chǎn)時，注銷其賬面余額，并確認(rèn)實際實現(xiàn)的投資凈收益。73.資產(chǎn)負(fù)債表日，結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的借：銀行存款或其他貨幣資金（實收金額）

或投資收益（出售損失）（平衡差）

或交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動投資收益（出售收益）（平衡差）公允價值低于其賬面余額差額公允價值高于其賬面余額差額同時，將出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益（待實現(xiàn)的收益）轉(zhuǎn)為投資收益（已實現(xiàn)的收益）。8借：銀行存款或其他貨幣資金（實收金額）公允價值低于其賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益的貸方余額時：借：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)變動損益（公允價值變動收益）貸：投資收益（已實現(xiàn)的收益）結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益的借方余額時：借：投資收益（已實現(xiàn)的損失）貸：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)變動損益（公允價值變動損失）9結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益的貸方余額時：借：公允價值變動損益——交5.期末將“公允價值變動損益”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。1）結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益的借方余額時，借：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)變動損益貸：本年利潤（公允價值變動凈收益）借：本年利潤（公允價值變動凈損失）貸：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)變動損益2）結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益的貸方余額時，105.期末將“公允價值變動損益”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科例：2007年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元）購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費6萬元。5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬元。2007年6月30日該股票每股市價為3.20元。2007年8月10日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日甲公司收到現(xiàn)金股利。12月31日，該股票每股市價3.60元。2008年1月3日以630萬元出售該股票。假設(shè)公司每年6月30日和12月31日對外提供報表11例：2007年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未要求：1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。

2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累積損益1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。①2007年5月10日購入股票時，借：交易性金融資產(chǎn)—成本(乙公司)600應(yīng)收股利——乙公司20投資收益——乙公司6貸：銀行存款626②2007年5月30日收到股利時，借：銀行存款或其他貨幣資金20貸：應(yīng)收股利—乙公司2012要求：1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。

③2007年6月30日確認(rèn)公允價值變動，借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（乙公司）（200×3.2-600）40貸：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)變動損益（乙公司）40④2007年6月30日結(jié)轉(zhuǎn)“公允價值變動損益”科目的貸方余額40萬元，借：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)變動損益40貸：本年利潤4013③2007年6月30日確認(rèn)公允價值變動，13⑤2007年8月10日宣告分派股利時，借：應(yīng)收股利—乙公司（0.2×200）40貸：投資收益——乙公司40

⑥2007年8月20日收到股利時，借：銀行存款40貸：應(yīng)收股利——乙公司40⑦2007年12月31日確認(rèn)公允價值變動，借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動(乙公司)（200×3.6-200×3.2）80貸：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)變動損益(乙公司)8014⑤2007年8月10日宣告分派股利時，14⑨2008年1月3日處置該股票時，交易性金融資產(chǎn)—成本——公允價值變動①600③40⑦80余：600余：120⑧2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)“公允價值變動損益”科目的貸方余額80萬元，借：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)變動損益80貸：本年利潤8015⑨2008年1月3日處置該股票時，交易性金融資產(chǎn)—成本——公借：銀行存款630投資收益—乙公司（出售損失）90貸：交易性金融資產(chǎn)—成本(乙公司)600—公允價值變動(乙公司)120⑩將待實現(xiàn)的“公允價值變動損益”120萬元轉(zhuǎn)入“投資收益”科目的貸方，借：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)變動損益(乙公司)120貸：投資收益——乙公司12016借：銀行存款2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累積損益。即：計算“投資收益”科目的余額。投資收益——乙公司①6⑤

40⑨

90⑩

120發(fā)生額：96發(fā)生額：160余額：64所以該交易性金融資產(chǎn)的累計收益為64萬元。172）計算該交易性金融資產(chǎn)的累積損益。投資收益——乙公司①練習(xí)1：A公司2007年4月5日從證券市場購入B公司發(fā)行在外的股票100萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元），另外支付相關(guān)稅費8萬元，A公司交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.408B.400C.500D.508入賬價值=（5-1）×100=400（萬元）交易費用計入當(dāng)期損益。18練習(xí)1：A公司2007年4月5日從證券市場購入B公司發(fā)行在外練習(xí)2：A公司2007年5月15日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款10元，另支付相關(guān)稅費20萬元。2007年6月30日，這部分股票的公允價值為2085萬元，A公司2007年6月30日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為（）萬元。A.損失85B.收益85C.收益65D.損失65公允價值變動=2085-10×200=85（萬元）19練習(xí)2：A公司2007年5月15日從證券市場上購入B公司發(fā)作業(yè)3：2007年5月8日甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10元。2007年6月30日該股票每股市價為7.5元。2007年8月10日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日甲公司收到現(xiàn)金股利。至12月31日甲公司仍然持有該交易性金融資產(chǎn)，期末市價為每股8.5元。2008年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。20作業(yè)3：2007年5月8日甲公司以480萬元購入乙公司股票6要求：（1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。（1）解答：①2007年5月8日購入股票時，借：交易性金融資產(chǎn)——成本480投資收益10貸：銀行存款490②2007年6月30日調(diào)整公允價值變動時，借：公允價值變動(480-60×7.5)3021要求：21貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動30③2007年8月10日宣告分派現(xiàn)金股利時，借：應(yīng)收股利——乙公司(60×0.20)12貸：投資收益12④2007年8月20日收到現(xiàn)金股利時，借：銀行存款12貸：應(yīng)收股利——乙公司12⑤2007年12月31日調(diào)整公允價值變動時，借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動60【60×8.5-(480-30)=510-450=60】22貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動3022貸：公允價值變動損益60⑥2008年1月3日處置交易性金融資產(chǎn)時，借：銀行存款515公允價值變動損益(60-30)30貸：交易性金融資產(chǎn)——成本480交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動30投資收益35（2）該交易性金融資產(chǎn)的累計損益：累計損益=-10+12+35=37萬元23貸：公允價值變動損益若處置投資業(yè)務(wù)分兩筆來做，則：借：銀行存款515貸：交易性金融資產(chǎn)——成本480交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動30投資收益5借：公允價值變動損益(60-30)30貸：投資收益3024若處置投資業(yè)務(wù)分兩筆來做，則：24一、可供出售金融資產(chǎn)的定義P104是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報價，因此企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的股票、債券、基金等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。第二節(jié)可供出售金融資產(chǎn)25一、可供出售金融資產(chǎn)的定義P104第二節(jié)可供出售金二、可供出售金融資產(chǎn)的特征P104※三、可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價值（一）可供出售金融資產(chǎn)的形成方式P104-105（二）可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值P10526二、可供出售金融資產(chǎn)的特征P10426四、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1.企業(yè)取得股票資產(chǎn)時，借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

（公允價值+交易費用）

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款等2.企業(yè)取得債券資產(chǎn)時，可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）——利息調(diào)整——應(yīng)計利息——公允價值變動27四、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

（借貸方差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（二）資產(chǎn)負(fù)債表日的會計處理28借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）281.債券投資的利息計算及折溢價攤銷處理借：應(yīng)收利息——××債券（票面利息）

或可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息

（到期付息債券的票面利息）貸：投資收益（可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本×實際利率）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

（折溢價攤銷，也可能在借方）291.債券投資的利息計算及折溢價攤銷處理292.資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整公允價值變動1）公允價值上升時：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積2）公允價值下降時：借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動302.資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整公允價值變動303.資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額）

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（借貸差額：不足沖減部分）注：不需設(shè)置資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。4.資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回313.資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生資產(chǎn)減值31對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在以后會計期間內(nèi)公允價值上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原已確認(rèn)的減值損失，借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具時借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積32對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在以后會計期間內(nèi)公允價（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的核算在重分類日：借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值）貸：持有至到期投資（賬面余額）資本公積——其他資本公積（借貸差，也可能在借方）（四）轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn)的核算33（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的核算33借：銀行存款等（實收價款）貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動——利息調(diào)整——應(yīng)計利息資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方）投資收益（借貸差，也可能在借方）34借：銀行存款等（實收價款）3例：2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10萬元。2007年6月30日該股票每股市價為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日甲公司收到分配的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該可供出售金融資產(chǎn)，期末每股市價為8.5元，2008年1月11日以515萬元出售該可供出售金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)35例：2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股報告。要求：1、編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。2、計算該可供出售金融資產(chǎn)的累計損益。1、編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄1）2007年5月購入乙公司股票時，借：可供出售金融資產(chǎn)—成本(乙)490貸：銀行存款4902007年6月30日確認(rèn)公允價值變動損益，公允價值變動損失=490-60×7.5=40萬元36報告。36借：資本公積——其他資本公積40貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動403）2007年8月10日乙公司宣告分配股利時借：應(yīng)收股利——乙公司(60×0.2)120貸：投資收益——股票投資收益1204）2007年8月20日收到現(xiàn)金股利時，借：銀行存款40貸：應(yīng)收股利——乙公司405）2007年12月31日確認(rèn)公允價值變動時，37借：資本公積——其他資本公積4037公允價值變動收益=60×8.5-450=60萬元借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動60貸：資本公積——其他資本公積606）2008年1月11日出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款515資本公積——其他資本公積20貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本(乙)490—公允價值變動20投資收益——股票投資收益2538公允價值變動收益=60×8.5-450=60萬元382、計算該可供出售金融資產(chǎn)的累計損益該可供出售金融資產(chǎn)的累計損益=12+25=37可供出售金融資產(chǎn)1）490（成本）2）40（公允價值變動損失）5）60（公允價值變動收益）6）510（成本490,公允價值變動收益20）期末余額：510392、計算該可供出售金融資產(chǎn)的累計損益可供出售金融資產(chǎn)1）49例：2007年1月1日，甲保險公司支付價款1028.244萬元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的面值總額為1000萬元，票面利率為4%，實際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該債券的市場價格為1000.094萬元假定不考慮交易費用和其他因素的影響，甲保險公司的會計處理如下：40例：2007年1月1日，甲保險公司支付價款1028.244萬1）2007年1月1日，購入公司債券時，借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000——利息調(diào)整28.244貸：銀行存款1028.2442）2007年12月31日，收到利息、確認(rèn)公允價值變動：應(yīng)收利息=1000×4%=40萬元實際利息=1028.244×3%=30.847萬元應(yīng)攤銷溢價金額=40-30.847=9.153萬元411）2007年1月1日，購入公司債券時，41年末債券的攤余成本=1028.244-9.153=1019.091萬元借：應(yīng)收利息——××公司40貸：投資收益——債券投資收益30.847可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整9.1532007年末公允價值變動損失=1019.091-1000.094=18.997萬元借：資本公積——其他資本公積18.997貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動18.99742年末債券的攤余成本=1028.244-9.15342五、可供出售金融資產(chǎn)的減值（一）確認(rèn)減值發(fā)生的客觀證據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。這些證據(jù)P10843五、可供出售金融資產(chǎn)的減值43對于可供出售權(quán)益工具投資，其公允價值低于成本本身也不足以說明可供出售權(quán)益工具已經(jīng)發(fā)生減值，而應(yīng)當(dāng)綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價值下降是否嚴(yán)重（通常下降的幅度超過20%）或非暫時性（通常公允價值持續(xù)低于成本超過6個月）下跌的同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從持有可供出售權(quán)益工具投資的整個期間來判斷。44對于可供出售權(quán)益工具投資，其公允價值低于成本本身也不足以說明（二）可供出售金融資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定1.對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在以后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。2.對于可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。應(yīng)該通過“資本公積——其他資本公積”科目轉(zhuǎn)回。45（二）可供出售金融資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定45金融資產(chǎn)初始計量與后續(xù)計量類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按公允價值計量交易費用計入當(dāng)期損益按公允價值計量公允價值變動計入當(dāng)期損益持有至到期投資按公允價值計量交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分按攤余成本計量貸款和應(yīng)收款項按公允價值計量公允價值變動計入所言者權(quán)益可供出售金融資產(chǎn)46金融資產(chǎn)初始計量與后續(xù)計量類別初始計量后續(xù)計量以公允第四章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)47第四章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)1第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的概念與分類P97-98二、交易性金融資產(chǎn)的概念與特征P9848第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的概念與分類P97三、交易性金融資產(chǎn)的會計處理（一）科目設(shè)置需要設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”和“公允價值變動損益”兩個一級科目。其中交易性金融資產(chǎn)下需要設(shè)置兩個明細(xì)項目：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）

——公允價值變動公允價值變動損益屬于待實現(xiàn)的損益。交易性金融資產(chǎn)的賬戶結(jié)構(gòu)：49三、交易性金融資產(chǎn)的會計處理（一）科目設(shè)置3交易性金融資產(chǎn)①取得交易性金融資產(chǎn)的公允價值（成本）②資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值高于帳面價值的差額（公允價值變動）③出售交易性金融資產(chǎn)時公允價值變動項目的貸方余額①資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值低于帳面價值的差額（公允價值變動）②出售交易性金融資產(chǎn)的賬面余額（成本、公允價值變動項目的借方余額）余：持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值50交易性金融資產(chǎn)①取得交易性金融資產(chǎn)的公允價值（成本）①資產(chǎn)負(fù)公允價值變動損益①資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值低于帳面價值的差額②期末本科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方①資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值高于帳面價值的差額②期末本科目的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方51公允價值變動損益①資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值低于帳面二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）投資收益（交易費用）應(yīng)收利息或應(yīng)收股利

貸：銀行存款（實際支付的全部價款）1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時：包含在買價中的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告發(fā)放但尚未實際發(fā)放的現(xiàn)金股利。2.交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，作投資收益處理。借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：投資收益52二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允3.資產(chǎn)負(fù)債表日，結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額。交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額差額，借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益（變動收益）交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面余額差額（變動損失），做相反的會計分錄。4.出售交易性金融資產(chǎn)時，注銷其賬面余額，并確認(rèn)實際實現(xiàn)的投資凈收益。533.資產(chǎn)負(fù)債表日，結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的借：銀行存款或其他貨幣資金（實收金額）

或投資收益（出售損失）（平衡差）

或交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動投資收益（出售收益）（平衡差）公允價值低于其賬面余額差額公允價值高于其賬面余額差額同時，將出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益（待實現(xiàn)的收益）轉(zhuǎn)為投資收益（已實現(xiàn)的收益）。54借：銀行存款或其他貨幣資金（實收金額）公允價值低于其賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益的貸方余額時：借：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)變動損益（公允價值變動收益）貸：投資收益（已實現(xiàn)的收益）結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益的借方余額時：借：投資收益（已實現(xiàn)的損失）貸：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)變動損益（公允價值變動損失）55結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益的貸方余額時：借：公允價值變動損益——交5.期末將“公允價值變動損益”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。1）結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益的借方余額時，借：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)變動損益貸：本年利潤（公允價值變動凈收益）借：本年利潤（公允價值變動凈損失）貸：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)變動損益2）結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益的貸方余額時，565.期末將“公允價值變動損益”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科例：2007年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元）購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費6萬元。5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬元。2007年6月30日該股票每股市價為3.20元。2007年8月10日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日甲公司收到現(xiàn)金股利。12月31日，該股票每股市價3.60元。2008年1月3日以630萬元出售該股票。假設(shè)公司每年6月30日和12月31日對外提供報表57例：2007年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未要求：1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。

2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累積損益1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。①2007年5月10日購入股票時，借：交易性金融資產(chǎn)—成本(乙公司)600應(yīng)收股利——乙公司20投資收益——乙公司6貸：銀行存款626②2007年5月30日收到股利時，借：銀行存款或其他貨幣資金20貸：應(yīng)收股利—乙公司2058要求：1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。

③2007年6月30日確認(rèn)公允價值變動，借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（乙公司）（200×3.2-600）40貸：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)變動損益（乙公司）40④2007年6月30日結(jié)轉(zhuǎn)“公允價值變動損益”科目的貸方余額40萬元，借：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)變動損益40貸：本年利潤4059③2007年6月30日確認(rèn)公允價值變動，13⑤2007年8月10日宣告分派股利時，借：應(yīng)收股利—乙公司（0.2×200）40貸：投資收益——乙公司40

⑥2007年8月20日收到股利時，借：銀行存款40貸：應(yīng)收股利——乙公司40⑦2007年12月31日確認(rèn)公允價值變動，借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動(乙公司)（200×3.6-200×3.2）80貸：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)變動損益(乙公司)8060⑤2007年8月10日宣告分派股利時，14⑨2008年1月3日處置該股票時，交易性金融資產(chǎn)—成本——公允價值變動①600③40⑦80余：600余：120⑧2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)“公允價值變動損益”科目的貸方余額80萬元，借：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)變動損益80貸：本年利潤8061⑨2008年1月3日處置該股票時，交易性金融資產(chǎn)—成本——公借：銀行存款630投資收益—乙公司（出售損失）90貸：交易性金融資產(chǎn)—成本(乙公司)600—公允價值變動(乙公司)120⑩將待實現(xiàn)的“公允價值變動損益”120萬元轉(zhuǎn)入“投資收益”科目的貸方，借：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)變動損益(乙公司)120貸：投資收益——乙公司12062借：銀行存款2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累積損益。即：計算“投資收益”科目的余額。投資收益——乙公司①6⑤

40⑨

90⑩

120發(fā)生額：96發(fā)生額：160余額：64所以該交易性金融資產(chǎn)的累計收益為64萬元。632）計算該交易性金融資產(chǎn)的累積損益。投資收益——乙公司①練習(xí)1：A公司2007年4月5日從證券市場購入B公司發(fā)行在外的股票100萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元），另外支付相關(guān)稅費8萬元，A公司交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.408B.400C.500D.508入賬價值=（5-1）×100=400（萬元）交易費用計入當(dāng)期損益。64練習(xí)1：A公司2007年4月5日從證券市場購入B公司發(fā)行在外練習(xí)2：A公司2007年5月15日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款10元，另支付相關(guān)稅費20萬元。2007年6月30日，這部分股票的公允價值為2085萬元，A公司2007年6月30日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為（）萬元。A.損失85B.收益85C.收益65D.損失65公允價值變動=2085-10×200=85（萬元）65練習(xí)2：A公司2007年5月15日從證券市場上購入B公司發(fā)作業(yè)3：2007年5月8日甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10元。2007年6月30日該股票每股市價為7.5元。2007年8月10日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日甲公司收到現(xiàn)金股利。至12月31日甲公司仍然持有該交易性金融資產(chǎn)，期末市價為每股8.5元。2008年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。66作業(yè)3：2007年5月8日甲公司以480萬元購入乙公司股票6要求：（1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。（1）解答：①2007年5月8日購入股票時，借：交易性金融資產(chǎn)——成本480投資收益10貸：銀行存款490②2007年6月30日調(diào)整公允價值變動時，借：公允價值變動(480-60×7.5)3067要求：21貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動30③2007年8月10日宣告分派現(xiàn)金股利時，借：應(yīng)收股利——乙公司(60×0.20)12貸：投資收益12④2007年8月20日收到現(xiàn)金股利時，借：銀行存款12貸：應(yīng)收股利——乙公司12⑤2007年12月31日調(diào)整公允價值變動時，借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動60【60×8.5-(480-30)=510-450=60】68貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動3022貸：公允價值變動損益60⑥2008年1月3日處置交易性金融資產(chǎn)時，借：銀行存款515公允價值變動損益(60-30)30貸：交易性金融資產(chǎn)——成本480交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動30投資收益35（2）該交易性金融資產(chǎn)的累計損益：累計損益=-10+12+35=37萬元69貸：公允價值變動損益若處置投資業(yè)務(wù)分兩筆來做，則：借：銀行存款515貸：交易性金融資產(chǎn)——成本480交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動30投資收益5借：公允價值變動損益(60-30)30貸：投資收益3070若處置投資業(yè)務(wù)分兩筆來做，則：24一、可供出售金融資產(chǎn)的定義P104是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報價，因此企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的股票、債券、基金等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。第二節(jié)可供出售金融資產(chǎn)71一、可供出售金融資產(chǎn)的定義P104第二節(jié)可供出售金二、可供出售金融資產(chǎn)的特征P104※三、可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價值（一）可供出售金融資產(chǎn)的形成方式P104-105（二）可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值P10572二、可供出售金融資產(chǎn)的特征P10426四、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1.企業(yè)取得股票資產(chǎn)時，借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

（公允價值+交易費用）

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款等2.企業(yè)取得債券資產(chǎn)時，可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）——利息調(diào)整——應(yīng)計利息——公允價值變動73四、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

（借貸方差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（二）資產(chǎn)負(fù)債表日的會計處理74借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）281.債券投資的利息計算及折溢價攤銷處理借：應(yīng)收利息——××債券（票面利息）

或可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息

（到期付息債券的票面利息）貸：投資收益（可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本×實際利率）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

（折溢價攤銷，也可能在借方）751.債券投資的利息計算及折溢價攤銷處理292.資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整公允價值變動1）公允價值上升時：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積2）公允價值下降時：借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動762.資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整公允價值變動303.資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額）

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（借貸差額：不足沖減部分）注：不需設(shè)置資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。4.資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回773.資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生資產(chǎn)減值31對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在以后會計期間內(nèi)公允價值上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原已確認(rèn)的減值損失，借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具時借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積78對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在以后會計期間內(nèi)公允價（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的核算在重分類日：借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值）貸：持有至到期投資（賬面余額）資本公積——其他資本公積（借貸差，也可能在借方）（四）轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn)的核算79（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的核算33借：銀行存款等（實收價款）貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動——利息調(diào)整——應(yīng)計利息資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方）投資收益（借貸差，也可能在借方）80借：銀行存款等（實收價款）3例：2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10萬元。2007年6月30日該股票每股市價為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日甲公司收到分配的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該可供出售金融資產(chǎn)，期末每股市價為8.5元，2008年1月11日以515萬元出售該可供出售金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)81例：2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股報告。要求：1、編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。2、計算該可供出售金融資產(chǎn)的累計損益。1、編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄1）2007年5月購入乙公司股票時，借：可供出售金融資產(chǎn)—成本(乙)490貸：銀行存款4902007年6月30日確認(rèn)公允價值變動損益，公允價值變動損失=490-60×7.5=40萬元82報告。36借：資本公積——其他資本公積40貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動403）2007年8月10日乙公司宣告分配股利時借：應(yīng)收股利——乙公司(60×0.2)120貸：投資收益——股票投資收益1204）2007年