土地增值稅土地增值稅納稅義務人與征稅范圍1土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人征收的一種稅。土地增值稅一、納稅義務人土地增值稅的納稅義務人是轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。

不論自然人、法人；不論經(jīng)濟性質；不論內資與外資、中國公民與外籍個人；不論部門?！纠}·多選題】下列單位中，屬于土地增值稅納稅人的有（）。

A.建造房屋的施工單位

B.中外合資房地產(chǎn)公司

C.轉讓國有土地的事業(yè)單位

D.房地產(chǎn)管理的物業(yè)公司

例題答案：BC二、征稅范圍

（一）基本征稅范圍

土地增值稅是對轉讓國有土地使用權及其地上建筑物和附著物的行為征稅?；菊鞫惙秶粚儆谡鞫惙秶?.轉讓國有土地使用權，包括出售、交換和贈與；

2.地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓；

3.存量房地產(chǎn)的買賣。1.不包括國有土地使用權出讓所取得的行為；

2.不包括未轉讓土地使用權、房產(chǎn)產(chǎn)權的行為，如房地產(chǎn)的出租。二、征稅范圍（二）具體事項征稅的規(guī)定有關事項是否屬于征稅范圍1.繼承、贈予（1）繼承；不征（無收入）（2）贈予：公益性贈予、贈予直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人，不征；非公益性贈予，征2.出租不征（無權屬轉移）3.房地產(chǎn)抵押抵押期不征；抵押期滿償還債務本息不征；抵押期滿，不能償還債務，而以房地產(chǎn)抵債，征4.房地產(chǎn)交換單位之間換房，征；個人之間互換自有住房，免征二、征稅范圍（二）具體事項征稅的規(guī)定有關事項是否屬于征稅范圍5.以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營（1）房地產(chǎn)（房地產(chǎn)企業(yè)除外）轉讓到投資聯(lián)營企業(yè)，暫免征；將投資聯(lián)營房地產(chǎn)再轉讓，征（2）投資、聯(lián)營的企業(yè)屬于從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，應當征收土地增值稅6.合作建房建成后自用，暫免征；建成后轉讓，征7.代建房不征（無權屬轉移）8.重新評估不征（無收入）9.改制重組符合條件不征，但不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)【考題·單選題】（2016年）下列房地產(chǎn)交易行為中，應當計算繳納土地增值稅的是（）。

A.縣城居民之間互換自有居住用房屋

B.非營利的慈善組織將合作建造的房屋轉讓

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入

D.房地產(chǎn)公司出租高檔住宅

例題答案：B【考題·單選題】（2014年）下列情形中，應當計算繳納土地增值稅的是（）。

A.工業(yè)企業(yè)向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉讓國有土地使用權

B.房產(chǎn)所有人通過希望工程基金會將房屋產(chǎn)權贈與西部教育事業(yè)

C.甲企業(yè)出資金、乙企業(yè)出土地，雙方合作建房，建成后按比例分房自用

D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入

例題答案：A土地增值稅稅率、應稅收入與扣除項目2

一、稅率——四級超率累進稅率（需記憶）二、應稅收入的確定屬于征收范圍的收入，包括貨幣收入、實物收入、其他收入；該收入不含增值稅。

不含增值稅=含稅收入÷（1+5%或10%）×5%或10%三、扣除項目的確定計算土地增值額時準予從轉讓收入中扣除的項目，根據(jù)轉讓項目的性質不同，可進行以下劃分：轉讓項目的性質扣除項目（一）對于新建房地產(chǎn)轉讓1.取得土地使用權所支付的金額

2.房地產(chǎn)開發(fā)成本

3.房地產(chǎn)開發(fā)費用

4.與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金

5.財政部規(guī)定的其他扣除項目三、扣除項目的確定計算土地增值額時準予從轉讓收入中扣除的項目，根據(jù)轉讓項目的性質不同，可進行以下劃分：轉讓項目的性質扣除項目（二）對于存量房地產(chǎn)轉讓1.房屋及建筑物的評估價格

評估價格＝重置成本價×成新度折扣率

2.取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用

3.轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金（一）對于新建房地產(chǎn)轉讓，可扣除：

1.取得土地使用權所支付的金額，包括：

（1）納稅人為取得土地使用權所支付的地價款；

（2）納稅人在取得土地使用權時按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用（包含契稅）。（一）對于新建房地產(chǎn)轉讓，可扣除：

2.房地產(chǎn)開發(fā)成本是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括6項：

（1）土地征用及拆遷補償費

（2）前期工程費

（3）建筑安裝工程費（施工費）

（4）基礎設施費

（5）公共配套設施費

（6）開發(fā)間接費用等

3.房地產(chǎn)開發(fā)費用——期間費用，即銷售費用、管理費用、財務費用關鍵取決于財務費用中的利息處理：

（1）納稅人能夠按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構的貸款證明的：

房地產(chǎn)開發(fā)費用＝利息＋（取得土地使用權所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內

利息注意三點：①提供金融機構證明；②不能超過按商業(yè)銀行同類同期銀行貸款利率計算的金額。③不包括加息、罰息。

（2）納稅人不能按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，或不能提供金融機構貸款證明的：

房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（取得土地使用權所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內開發(fā)費用——取決于“利息支出

開發(fā)費用——取決于“利息支出”

（1）單獨扣除：

（2）不單獨扣除：

開發(fā)費用＝（地價＋開發(fā)成本）×10%以內

4.與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金

【提示】全面“營改增”后，增值稅為價外稅，稅金不在計稅收入中，不得扣除。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：扣“兩稅兩費”（城建稅、教育費附加、印花稅、地方教育費附加）

5.財政部規(guī)定的其他扣除項目從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計20%的扣除：

加計扣除費用＝（取得土地使用權支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20%【例題·多選題】房地產(chǎn)開發(fā)公司支付的下列相關稅費，可列入加計20%扣除范圍的有（）

A.支付建筑人員的工資福利費

B.占用耕地繳納的耕地占用稅

C.銷售過程中發(fā)生的銷售費用

D.開發(fā)小區(qū)內的道路建設費用

例題答案：ABD

（二）對于存量房地產(chǎn)轉讓，可扣除

1.房屋及建筑物的評估價格。

即：由政府批準設立的房地產(chǎn)評估機構評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。

評估價格＝重置成本價×成新度折扣率

2.取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用。

3.轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金（附加（城建稅和教育費附加）、印花稅）。

【特殊規(guī)定】

1.凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的：

舊房及建筑物的評估價格，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止每年加計5%計算扣除。

計算扣除項目時“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計一年；超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年。

【特殊規(guī)定】

2.對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。

3.對于轉讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務機關可以實行核定征收?！究碱}·單選題】位于縣城的某商貿公司2016年12月銷售一棟舊辦公樓，取得不含增值稅收入1000萬元，繳納印花稅0.5萬元，因無法取得評估價格，公司提供了購房發(fā)票，該辦公樓購于2012年8月，購價為600萬元，繳納契稅18萬元。該公司銷售辦公樓計算土地增值稅時，可扣除項目金額的合計數(shù)為（）萬元。

A.738.7

B.740.41

C.740.5

D.760.1

例題答案：C銷售舊的辦公樓需要交增值稅=（1000－600）×5%=20（萬元），附加稅費＝20×（5%＋3%+2%）＝2（萬元）；因為無法取得評估價格，按照購房發(fā)票所載金額從購買年度起至轉讓年度止每年加計5%扣除，600×（1＋4×5%）＝720（萬元）；對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)，所以可以扣除的金額合計數(shù)為720＋2＋18＋0.5＝740.5（萬元）。

例題答案：C土地增值稅應納稅額的計算3稅收實務PresentedbyXiaoHong-Chen應納稅額的計算第1步計算增值額=收入額－扣除項目金額第2步計算增值率=增值額/扣除項目金額第3步確定適用稅率第4步依據(jù)適用稅率計算應納稅額應納稅額=增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)【例題·單選題】

2016年某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售其新建商品房一幢，取得不含增值稅銷售收入14000萬元，已知該公司支付與商品房相關的土地使用費及開發(fā)成本合計為4800萬元；該公司沒有按房地產(chǎn)項目計算分攤銀行借款利息；該商品房所在地的省政府規(guī)定計征土地增值稅時房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除比例為最高比例；準予扣除的有關稅金770萬元。該商品房應繳納的土地增值稅為（）萬元。

A.2256.5

B.2445.5

C.3070.5

D.3080.5

例題答案：B（1）計算扣除金額＝4800＋4800×10%＋770＋4800×20%＝7010（萬元）；（2）計算土地增值額＝14000－7010＝6990（萬元）；（3）計算增值率＝6990÷7010×100%＝99.71%，適用稅率為第二檔，稅率40%、速算扣除系數(shù)5%；（4）應納土地增值稅＝6990×40%－7010×5%＝2445.5（萬元）。

例題土地增值稅稅收優(yōu)惠和征收管理4一、稅收優(yōu)惠（一）建造普通標準住宅的稅收優(yōu)惠

納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。如果超過20%的，應就其全部增值額按規(guī)定計稅。

【提示】20%是起征點，不到不征。

一、稅收優(yōu)惠（二）因國家建設的需要而被政府征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。（三）因城市規(guī)劃、國家建設需要而搬遷由納稅人自行轉讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。

（四）對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉讓舊房作為公租房房源，且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。

二、征收管理（一）完善土地增值稅的預征辦法

對已經(jīng)實行預征辦法的地區(qū)，可根據(jù)不同類型房地產(chǎn)的實際情況，確定適當?shù)念A征率。除保障性住房外，東部地區(qū)省份預征率不得低于2%，中部和東北地區(qū)省份不得低于1.5%，西部地區(qū)省份不得低于1%。（二）納稅地點：

法人納稅人：房地產(chǎn)所在地。

自然人納稅人：住所地、辦理過戶手續(xù)所在地印花稅PresentedbyXiaoHong-Chen

印花稅是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領受應稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。

印花稅因其采用在應稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名，屬于行為稅。印花稅一、納稅義務人PresentedbyXiaoHong-Chen印花稅的納稅人，是在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證，并應依法履行納稅義務的單位和個人，包括內、外資企業(yè)，各類行政（機關、部隊）和事業(yè)單位，中、外籍個人。一、納稅義務人PresentedbyXiaoHong-Chen印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領受的應稅憑證不同，又可分為以下六類：1.立合同人。指合同的當事人。不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。

2.立據(jù)人。

3.立賬簿人。營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。

4.領受人。權利、許可證照的納稅人是領受人。

5.使用人。在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其納稅人是使用人。

6.各類電子應稅憑證的簽訂人。一、納稅義務人PresentedbyXiaoHong-Chen

需要注意的是:

對應稅憑證，凡由兩方或兩方以上當事人共同書立應稅憑證的，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務。

【例題·多選題】下列屬于印花稅納稅人的有（）。

A.借款合同的擔保人

B.發(fā)放商標注冊證的國家商標局

C.在國外書立，在國內使用技術合同的單位

D.簽訂加工承攬合同的兩家中外合資企業(yè)PresentedbyXiaoHong-Chen

例題答案：CD二、稅目與稅率PresentedbyXiaoHong-Chen類別稅目稅率形式納稅人（一）合同或具有合同性質的憑證1.購銷合同購銷金額0.3‰訂合同人2.加工承攬合同加工或承攬收入0.5‰3.建設工程勘察設計合同收取費用0.5‰4.建筑安裝工程承包合同承包金額0.3‰5.財產(chǎn)租賃合同租賃金額1‰6.貨物運輸合同收取的運輸費用0.5‰二、稅目與稅率PresentedbyXiaoHong-Chen類別稅目稅率形式納稅人（一）合同或具有合同性質的憑證7.倉儲保管合同倉儲保管費用1‰訂合同人8.借款合同（包括融資租賃合同）借款金額0.05‰9.財產(chǎn)保險合同收取的保險費收入1‰10.技術合同（開發(fā)、轉讓、咨詢、服務）：包括專利申請權轉讓和非專利技術轉讓；不包括法、會、審咨詢合同所載金額0.3‰（二）書據(jù)11.產(chǎn)權轉移書據(jù)

包括：專利實施許可合同、土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同、專利權轉讓合同；

個人無償贈送不動產(chǎn)所簽訂的“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”按所載金額0.5‰立據(jù)人二、稅目與稅率PresentedbyXiaoHong-Chen類別稅目稅率形式納稅人（三）賬簿12.營業(yè)賬簿

包括：日記賬簿和各明細分類賬簿

不包括：內部備查賬記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計0.5‰；其他賬簿按件貼花5元，（自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅）。

立賬簿人（四）證照13.權利、許可證照

包括：房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證按件貼花5元領受人

【例題·單選題】下列應繳納印花稅的憑證是（）。A、房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、衛(wèi)生許可證、營運許可證B、土地使用證、專利證、煙草專賣許可證、房屋產(chǎn)權證C、商標注冊證、稅務登記證、土地使用證、營運許可證D、房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證

例題答案：D

【考題·單選題】（2015年）下列合同中，應按“購銷合同”稅目征收印花稅的是（）。

A.企業(yè)之間簽訂的土地使用權轉讓合同

B.發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同

C.銀行與工商企業(yè)之間簽訂的融資租賃合同

D.開發(fā)商與個人之間簽訂的商品房銷售合同

例題答案：B（二）稅率——比例稅率和定額稅率

1.比例稅率（4檔）：適用于記載有金額的應稅憑證

2.定額稅率：適用于無法記載金額或雖載有金額，但作為計稅依據(jù)明顯不合理的應稅憑證，固定稅額為每件應稅憑證5元。適用于：

（1）其他營業(yè)賬簿

（2）權利、許可證照三、應納稅額的計算

應納稅額＝計稅金額×比例稅率

應納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）三、應納稅額的計算PresentedbyXiaoHong-Chen

（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定

大部分應稅憑證以計稅金額納稅。計稅金額以全額為主；差額計稅的有兩個：貨物運輸合同、技術合同

1.購銷合同，計稅依據(jù)為購銷金額。

特殊：如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)，適用稅率0.3‰。

【例題·多選題】甲公司于2015年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計750000元的鋼材換取650000元的水泥，甲公司取得差價100000元。下列各項中表述正確的有（）。

A.甲公司8月應繳納的印花稅為225元

B.甲公司8月應繳納的印花稅為420元

C.甲公司可對易貨合同采用匯總方式繳納印花稅

D.甲公司可對易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅

例題答案：BC三、應納稅額的計算

2.加工承攬合同，計稅依據(jù)為加工或承攬收入。

（1）由受托方提供原材料的加工、定做：①凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花；②若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同0.5‰計稅貼花。

（2）由委托方提供原材料：原材料不計稅，計稅依據(jù)為加工費和輔料的合計數(shù)，按0.5‰計稅貼花。

【例題·計算題】某高新技術企業(yè)與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；計算高新技術企業(yè)應當繳納的印花稅。

例題應納稅額＝30000×0.5‰＋70000×0.3‰＝36（元）

三、應納稅額的計算

3.建設工程勘察設計合同，計稅依據(jù)為勘察、設計收取的費用（即勘察、設計收入）。

4.建筑安裝工程承包合同，計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。

【例題·單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關費用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉包給乙企業(yè)，并簽訂轉包合同。該建筑公司此項業(yè)務應繳納印花稅（）萬元。

A.1.785

B.1.80

C.2.025

D.2.04

例題答案：D三、應納稅額的計算

5.財產(chǎn)租賃合同，計稅依據(jù)為租賃金額（即租金全額）。

注意兩點：

（1）稅額不足1元的按照1元貼花。

（2）財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結算時按實際補貼印花。

【例題·單選題】甲公司1月將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時，預收租金5000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補交租金7500元。甲公司5月份應補繳印花稅（）。

A.7.5元

B.8元

C.9.5元

D.12.5元

例題答案：A三、應納稅額的計算

6.貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

【例題·計算題】某企業(yè)與貨運公司簽訂運輸合同，載明運輸費用8萬元（其中含裝卸費0.5萬元），貨運合同應納印花稅為多少？

例題貨運合同應納印花稅＝（8－0.5）×0.5‰×10000＝37.5（元）

【考題·多選題】（2015）我國運輸企業(yè)甲與國外運輸企業(yè)乙根據(jù)我國境內托運方企業(yè)丙的要求簽訂了1份國際貨運合同，合同規(guī)定由甲負責起運，乙負責境外運輸，甲乙丙分別持有全程運費結算憑證。下列關于計算繳納印花稅的表述中正確的有（）。

A.甲按本程運費貼花

B.乙按本程運費貼花

C.乙按全程運費貼花

D.丙按全程運費貼花

例題答案：AD三、應納稅額的計算

7.倉儲保管合同，計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）。

8.借款合同，計稅依據(jù)為借款金額（即借款本金），特殊情況應了解：

（1）凡是一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。三、應納稅額的計算

（2）借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內隨借隨還，為避免加重借貸雙方的負擔，對這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花

（3）對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉移給貸款方時，應再就雙方書立的產(chǎn)權書據(jù)，按產(chǎn)權轉移書據(jù)的有關規(guī)定計稅貼花。三、應納稅額的計算

（4）對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。

【例題·單選題】某鋼鐵公司與機械進出口公司簽訂購買價值2000萬元設備合同，為購買此設備向商業(yè)銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費1000萬元。根據(jù)上述情況，該公司一共應繳納印花稅為（）。

A.1500元

B.6500元

C.7000元

D.7500元

例題答案：D

例題（1）購銷合同應納稅額＝2000萬×0.3‰＝0.6（萬元），產(chǎn)生納稅義務后合同作廢不能免稅；（2）借款合同應納稅額＝2000萬×0.05‰＝0.1（萬元）；（3）融資租賃合同屬于借款合同，應納稅額＝1000萬×0.05‰＝0.05（萬元）。該公司應納稅額＝0.6＋0.1＋0.05＝0.75（萬元）＝7500（元）

三、應納稅額的計算

10.技術合同，計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。技術開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。

9.財產(chǎn)保險合同，計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。

【例題·計算題】甲公司作為受托方簽訂技術開發(fā)合同一份，合同約定：技術開發(fā)金額共計1000萬元，其中研究開發(fā)費用與報酬金額之比為3∶1。甲公司該筆業(yè)務應繳納印花稅是多少？

例題公司簽訂的技術合同應繳納的印花稅＝1000÷4×0.3‰×10000＝750（元）三、應納稅額的計算

11.產(chǎn)權轉移書據(jù)，計稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額。

【例題·計算題】某企業(yè)購置房屋，產(chǎn)權轉移書據(jù)上注明的交易價格為1200萬元，在企業(yè)“固定資產(chǎn)”科目上記載的原值為1250萬元，取得了房屋權屬證書。

例題應納印花稅=1200×10000×0.5‰＋1×5＝6005（元）三、應納稅額的計算

12.記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。

其他營業(yè)賬簿，計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。

13.權利、許可證照，計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)，每件5元。（二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

2.同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算，未分別記載金額的，按稅率高的計稅。

1.上述憑證以“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應當全額計稅，不得作任何扣除。（二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

4.有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

3.應稅憑證所載金額為外國貨幣的，應按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應納稅額。（二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

6.對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿，按每件5元。

5.應稅合同在簽訂時納稅義務即已產(chǎn)生，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應貼花完稅。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。（三）應納稅額的計算方法

1.適用比例稅率的應稅憑證，以憑證上所記載的金額為計稅依據(jù)，計稅公式為：

應納稅額＝計稅金額×比例稅率

2.適用定額稅率的應稅憑證，以憑證件數(shù)為計稅依據(jù)，計稅公式為：

應納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）【考題·單選題】（2014年）某企業(yè)2013年期初營業(yè)賬簿記載的實收資本和資本公積余額為500萬元，當年該企業(yè)增加實收資本120萬元，新建其他賬簿12本，領受專利局發(fā)給的專利證1件、稅務機關重新核發(fā)的稅務登記證1件。該企業(yè)上述憑證2013年應納印花稅為（）。

A.65元

B.70元

C.665元

D.3165元

例題答案：C應納印花稅＝120×0.5‰×10000＋12×5＋1×5＝665（元）四、稅收優(yōu)惠

1.已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；

但以副本或者抄本視同正本使用的，則應另貼印花。

2.無息、貼息貸款合同；

3.農牧業(yè)保險合同；四、稅收優(yōu)惠

4.涉及不動產(chǎn)的免征印花稅項目：

（1）房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同；

（2）與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同；

（3）對公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房；對公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅；

（4）對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關的印花稅、購買安置住房的個人涉及的印花稅。

【例題·多選題】下列各項中，不屬于印花稅免稅應稅憑證的是（）。

A.無息、貼息貸款合同

B.發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的電力購銷合同

C.保險公司與牧民簽訂的牧業(yè)保險合同

D.銀行因內部管理需要設置的現(xiàn)金收付登記簿

例題答案：BD五、征收管理（一）納稅方法：

自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征

1.自行貼花納稅：納稅人發(fā)生應稅行為，應自行計算應納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷，納稅義務才算全部履行完畢。五、征收管理

2.匯貼或匯繳納稅

（1）此種方法一般適用于應納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。

（2）匯貼納稅法。當一份憑證應納稅額超過500元時，應向稅務機關申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證。

（3）匯繳納稅法。同一種類應稅憑證需要頻繁貼花的，可申請按期匯總繳納印花稅。匯總繳納的期限，由當?shù)囟悇諜C關確定，但最長不得超過1個月。五、征收管理

（二）納稅環(huán)節(jié)

印花稅應當在書立或領受時貼花?！纠}·單選題】納稅人繳納印花稅時，下列規(guī)定不正確的是（）。A、在應納稅憑證書立或領受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花B、已經(jīng)貼花的憑證，凡修改后金額增加的部分，應補貼印花C、對已貼花的各類應納稅憑證，納稅人須按規(guī)定期限保管，不得私自銷毀，以備納稅檢查D、凡多貼印花稅票者，可以申請退稅和抵扣

例題答案：D城市維護建設稅法

城市維護建設稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅的單位和個人征收的一種稅。【提示】2016年5月1日前為繳納增、消、營三稅的單位和個人。城建稅特點：（1）稅款專款專用；（2）屬于一種附加稅，本身沒有特定的課稅對象，其征管方法也完全比照主稅的有關規(guī)定辦理；（3）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設計不同的比例稅率。一、納稅義務人繳納增值稅、消費稅單位和個人為納稅義務人。即只要繳納了“兩稅”就必須繳納城建稅。自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設稅和教育費附加。二、稅率城建稅采用地區(qū)差別比例稅率，共分三檔：檔次納稅人所在地稅率1市區(qū)7%2縣城、鎮(zhèn)5%3不在市、縣城、鎮(zhèn)1%注：開采海洋石油資源的中外合作油（氣）田所在地在海上，其城市維護建設稅適用1%的稅率。特殊情況：受托方代扣代繳“兩稅”的納稅人，按受托方所在地適用稅率計算代扣代繳的城建稅?！究碱}·單選題】位于某市甲地板廠為外商投資企業(yè)，2016年8月份進購一批木材，取得增值稅發(fā)票注明不含稅價格800000元，當月委托位于縣城的乙工廠加工成實木地板，支付不含稅加工費150000元。乙工廠11月份交付50%實本地板，12月份完工交付剩余部分。已知實木地板消費稅稅率為5%，乙工廠12月應代收代繳城市維護建設稅（）。

A.1250元B.1750元C.2500元D.3500元

例題答案：A三、計稅依據(jù)納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額之和。特別說明：

1.納稅人違反“兩稅”有關規(guī)定，被查補“兩稅”和被處以罰款時，也要對其未繳的城建稅進行補稅和罰款。

2.納稅人違反“兩稅”有關規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)。三、計稅依據(jù)

3.“兩稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時減免征。（城建稅原則上不單獨減免。）

4.城建稅出口不退，進口不征。

5.經(jīng)國家稅務總局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收?！究碱}·多選題】下列各項中，應作為城市維護建設稅計稅依據(jù)的有（）。

A.納稅人被查補的“兩稅”稅額

B.納稅人應繳納的“兩稅”稅額

C.經(jīng)稅務局審批的當期免抵增值稅稅額

D.繳納的進口產(chǎn)品增值稅稅額和消費稅稅額

例題答案：AC四、應納稅額的計算應納稅額＝（實納增值稅稅額＋實納消費稅稅額）×適用稅率【例題·單選題】

（2015年）位于市區(qū)的甲企業(yè)2015年7月銷售產(chǎn)品繳納增值稅和消費稅共計50萬元，被稅務機關查補增值稅15萬元并處罰款5萬元。甲企業(yè)7月應繳納的城市維護建設稅為（）萬元。

A.3.25

B.3.5

C.4.9

D.4.55

例題答案：D五、稅收優(yōu)惠

1.城建稅按減免后實際繳納的“兩稅”稅額計征，即隨“兩稅”的減免而減免。

2.對于因減免稅而需進行“兩稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。

3.海關對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。

4.對“兩稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“兩稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不予退（返）還。

5.對國家重大水利工程建設基金免征城市維護建設稅。（每千瓦時提高到0.7分錢）六、征收管理

與“二稅”一致，特別之處：

1.代扣代繳、代收代繳“二稅”的單位和個人，同時也是城市維護建設稅的代扣代繳、代收代繳義務人，其城建稅的納稅地點在代扣代收地。

2.對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同“二稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。

【考題·多選題】（2014年）下列關于城市維護建設稅減免稅規(guī)定的表述中，正確的有（）。

A.城市維護建設稅隨“三稅”的減免而減免

B.對國家重大水利工程建設基金免征城市維護建設稅

C.對由海關代征的進口產(chǎn)品增值稅和消費稅應減半征收城市維護建設稅

D.因減免稅而對“三稅”進行退庫的，可同時對已征收的城市維護建設稅實施退庫

例題答案：ABD教育費附加和地方教育附加的有關規(guī)定

教育費附加、地方教育附加繳納人、計算依據(jù)、相關管理，與城建稅一致。應納教育費附加或地方教育附加＝實納增值稅、消費稅×征收比率（3%或2%）其中：教育費附加征收比率為3%；地方教育附加征收比率為2%房產(chǎn)稅法房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權所有人征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅一、納稅義務人與征稅范圍（一）納稅義務人

房產(chǎn)稅的納稅義務人是征稅范圍內的房屋產(chǎn)權所有人，包括國家所有和集體、個人所有房屋的產(chǎn)權所有人、承典人、代管人或使用人三類。具體包括：

1.產(chǎn)權屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。

2.產(chǎn)權出典的，由承典人納稅。

3.產(chǎn)權所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

4.無租使用其他房產(chǎn)的，由房產(chǎn)使用人納稅【例題·單選題】下列各項中，符合房產(chǎn)稅納稅義務人規(guī)定的是（）。A、房屋出租的由承租人納稅B、房屋產(chǎn)權出典的由出典人繳納C、房屋產(chǎn)權未確定的暫不繳納房產(chǎn)稅D、無租使用房產(chǎn)管理部門的房產(chǎn)由使用人代為繳

例題答案：D一、納稅義務人與征稅范圍（二）征稅對象——房產(chǎn)

1.與房屋不可分割的各種附屬設施或不單獨計價的配套設施，也屬于房屋，應一并征收房產(chǎn)稅；2.獨立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。

一、納稅義務人與征稅范圍房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。一、納稅義務人與征稅范圍（三）征稅范圍

房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農村?！究碱}·單選題】（2014年）下列房屋及建筑物中，屬于房產(chǎn)稅征稅范圍的是（）。

A.農村的居住用房

B.建在室外的露天游泳池

C.個人擁有的市區(qū)經(jīng)營性用房

D.尚未使用或出租而待售的商品

例題答案：C二、稅率、計稅依據(jù)與應納稅額計算（一）稅率——記憶

1.從價計征：稅率為1.2%；

2.從租計征：稅率為12%；對個人按市場價格出租的居民住房，按4%稅率征收房產(chǎn)稅。二、稅率、計稅依據(jù)與應納稅額計算（二）計稅依據(jù)

1.從價計征——計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例由當?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

【解析1】房屋原價應根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定進行核算。

【解析2】房產(chǎn)原值包括與房屋不可分割的附屬設施。

【解析3】納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。

需要注意的特殊問題：第一、以房產(chǎn)聯(lián)營投資的，房產(chǎn)稅計稅依據(jù)應區(qū)別對待：

（1）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，共擔經(jīng)營風險的，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；

（2）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，收取固定收入，不承擔經(jīng)營風險，只收取固定收入的，實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，因此應由出租方按租金收入計征房產(chǎn)稅?！究碱}·單選題】某公司2011年購進一處房產(chǎn)，2012年5月1日用于投資聯(lián)營（收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險），投資期3年，當年取得固定收入l60萬元。該房產(chǎn)原值3000萬元，當?shù)卣?guī)定的減除幅度為30%，該公司2012年應繳納的房產(chǎn)稅為（）萬元。

A.21.2

B.27.6

C.29.7

D.44.4

例題答案：B

需要注意的特殊問題：

第二、融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅，租賃期內房產(chǎn)稅的納稅人，由當?shù)囟悇諜C關根據(jù)實際情況確定。二、稅率、計稅依據(jù)與應納稅額計算

2.從租計征——計稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入（三）應納稅額的計算計稅方法計稅依據(jù)稅率稅額計算公式從價計征房產(chǎn)計稅余值1.2%全年應納稅額＝應稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例×1.2%從租計征房屋租金12%（個人為4%）全年應納稅額＝租金收入×12%（個人為4%）三、稅收優(yōu)惠（一）國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。

（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，如學校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術這些實行全額或差額預算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務范圍內使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。三、稅收優(yōu)惠

（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

（四）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（五）經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)：3項

1.對非營利性醫(yī)療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

2.對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，暫免征收房產(chǎn)稅。

包括企業(yè)、自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，房管部門向居民出租的公有住房等。

3.經(jīng)營公租房的租金收入，免征房產(chǎn)稅。【例題·多選題】

（2014年）下列房屋中，免征房產(chǎn)稅的有（）。

A.居民個人出租的住房

B.公園管理部門自用的辦公用房

C.按政府規(guī)定價格出租的廉租住房

D.實行全額預算管理的學校出租給企業(yè)使用的辦公用房

例題答案：BC四、征收管理（一）納稅義務發(fā)生時間

重點是：納稅義務發(fā)生時間——當月與次月區(qū)分房產(chǎn)用途納稅義務發(fā)生時間將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營從生產(chǎn)經(jīng)營之月起自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營從建成之次月起委托施工企業(yè)建設的房屋從辦理驗收手續(xù)之次月起（此前已使用或出租、出借的新建房屋，應從使用或出租、出借的當月起）四、征收管理房產(chǎn)用途納稅義務發(fā)生時間納稅人購置新建商品房自房屋交付使用之次月起購置存量房自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起納稅人出租、出借房產(chǎn)自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借自建商品房自房屋使用或交付之次月起其他因房產(chǎn)的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產(chǎn)的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末【例題·多選題】

下列各項中，符合房產(chǎn)稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的有（）。

A.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅

B.納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，自建成之次月起繳納房產(chǎn)稅

C.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，自生產(chǎn)經(jīng)營之次月起繳納房產(chǎn)稅

D.納稅人購置存量房，自房地產(chǎn)權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅

例題答案：AD四、征收管理

（二）納稅地點：房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關納稅?！究碱}·單選題】（2016年）某工業(yè)企業(yè)2016年2月自建的廠房竣工并投入使用。該廠房的原值為8000萬元，其中用于儲存物資的地下室為800萬元。假設房產(chǎn)原值的減除比例為30%，地下室應稅原值為房產(chǎn)原值的60%。該企業(yè)2016年應繳納房產(chǎn)稅（）萬元。

A.56

B.59.14

C.61.60

D.53.76

例題答案：A應納稅額＝8000×（1－30%）×1.2%×10/12＝56（萬元）【例題·計算題】甲企業(yè)2015年1月委托施工企業(yè)建造倉庫，工程4月份竣工，5月份辦妥了驗收手續(xù)。該倉庫在甲企業(yè)賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的原值為9500萬元；3月份該企業(yè)因為生產(chǎn)規(guī)模擴大，購置了乙企業(yè)的倉庫1棟，產(chǎn)權轉移書據(jù)上注明的交易價格為1200萬元，在企業(yè)“固定資產(chǎn)”科目上記載的原值為1250萬元，取得了房屋權屬證書。

（其它相關資料：已知當?shù)厥≌?guī)定的房產(chǎn)稅計算余值的扣除比例為30%）

例題（1）建造的倉庫應納房產(chǎn)稅＝9500×（1－30%）×1.2%/12×7＝46.55（萬元）

（2）購置倉庫應納房產(chǎn)稅＝1250×（1－30%）×1.2%/12×9＝7.88（萬元）05Part車船稅法PresentedbyXiaoHong-Chen

《中華人民共和國車船稅法》于2011年2月25日經(jīng)第十一屆全國人大常委會通過，自2012年1月1日起施行。

《車船稅管理規(guī)程（試行）》的公告》（國家稅務總局公告2015年第83號），自2016年1月1日起施行。PresentedbyXiaoHong-Chen

車船稅是指在中華人民共和國境內的車輛、船舶的所有人或者管理人應繳納的一種稅。車船稅PresentedbyXiaoHong-Chen一、納稅義務人與征稅范圍（一）車船稅的納稅義務人：在中華人民共和國境內，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍人員適用車船稅的規(guī)定。

【提示】境內單位和個人租入外國籍船舶，不征收車船稅；境內單位將船舶出租到境外的，應依法征收車船稅。PresentedbyXiaoHong-Chen一、納稅義務人與征稅范圍（二）征稅范圍

1.依法應當在車船管理部門登記的機動車輛和船舶。

2.依法不需要在車船管理部門登記、在單位內部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶?！咎崾尽繀^(qū)分應稅車船、非應稅車船、免稅車船。PresentedbyXiaoHong-Chen二、稅目與稅率車船稅實行定額稅率。PresentedbyXiaoHong-Chen二、稅目與稅率名稱計稅單位備注乘用車（排氣量）每輛核定載客人數(shù)9人（含）以下商用車每輛核定載客人數(shù)9人（包括電車）以上整備質量每噸1.包括半掛牽引車、掛車、客貨兩用汽車、三輪汽車和低速載貨汽車等

2.掛車按照貨車稅額50%計算其他車輛整備質量每噸不包括拖拉機摩托車每輛

船舶凈噸位每噸拖船、非機動駁船分別按機動船舶稅額的50%計算游艇艇身長度每米

【例題·多選題】下列項目中，以“輛”為計稅依據(jù)計算車船稅的有（）。

A.船舶

B.摩托車

C.客車

D.貨車PresentedbyXiaoHong-Chen

例題答案：BC

【例題·單選題】下列車船中，以整備質量每噸作為車船稅計稅標準的是（）。A、載客汽車B、三輪汽車C、船舶D、拖船PresentedbyXiaoHong-Chen

例題答案：B【例題·多選題】根據(jù)車船稅法的規(guī)定，下列表述符合車船稅征稅現(xiàn)行規(guī)定的有（）。A、電車要繳納車船稅B、半掛牽引車不需繳納車船稅C、拖拉機不需要繳納車船稅D、非機動駁船按照船舶稅額的70％計稅PresentedbyXiaoHong-Chen

例題答案：ACPresentedbyXiaoHong-Chen稅額關注要點：（一）拖船按照發(fā)動機功率每1千瓦=凈噸位0.67噸計算征收車船稅。

（二）游艇艇身長度是指游艇的總長。

（三）車輛整備質量、凈噸位、艇身長度等計稅單位，有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計稅單位據(jù)實計算應納稅額，稅額計算到分。PresentedbyXiaoHong-Chen稅額關注要點：（四）車船稅法所涉及的排氣量、整備質量、核定載客人數(shù)、凈噸位、馬力、艇身長度，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證相應項目所載數(shù)據(jù)為準?！纠}·多選題】根據(jù)現(xiàn)行政策，下列表述不正確的有（）。A、車輛整備質量尾數(shù)在0.5噸以下的不計算車船稅B、拖船按照發(fā)動機功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計算征收車船稅C、凈噸位不超過1噸的船舶，免征車船稅D、掛車按照貨車稅額的70%計算PresentedbyXiaoHong-Chen

例題答案：ACDPresentedbyXiaoHong-Chen三、應納稅額的計算與代收代繳

1.購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。計算公式為：

應納稅額＝（年應納稅額÷12）×應納稅月份數(shù)應納稅月份數(shù)=12-納稅義務發(fā)生時間（取月份）+1

【考題·單選題】（2014年）某機械制造廠2013年擁有貨車3輛，每輛貨車的整備質量均為1.499噸；掛車1部，其整備質量為1.2噸；小汽車2輛。已知貨車車船稅稅率為整備質量每噸年基準稅額16元，小汽車車船稅稅率為每輛年基準稅額360元。該廠2013年度應納車船稅為（）。

A.441.6元

B.792元

C.801.55元

D.811.2元

PresentedbyXiaoHong-Chen

例題答案：C2013年應納的車船稅＝1.499×3×16＋1.2×16×50%＋2×360＝801.55（元）

【例題·計算題】某公司2013年度擁有拖船2艘，每艘發(fā)動機功率1500千瓦。當年8月新購置機動船4艘，每艘凈噸位2000噸。該公司船舶適用的年稅額為：凈噸位201～2000噸的，每噸4元。計算該公司應繳納的車船稅。PresentedbyXiaoHong-Chen

例題1千瓦=凈噸位0.67噸，拖船按照船舶稅額的50%計算。該公司應繳納的車船稅＝2×1500×0.67×4×50%＋4×2000×4×5/12＝4020+13333.33=17353.33（元）

PresentedbyXiaoHong-Chen三、應納稅額的計算與代收代繳

2.在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

3.已辦理退稅的被盜搶車船，失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。PresentedbyXiaoHong-Chen三、應納稅額的計算與代收代繳

4.保險機構代收車船稅的，不再向稅務機關繳稅。

5.已稅車船當年辦理轉讓過戶，不另納稅也不退稅。【考題·單選題】（2015年）某企業(yè)2015年1月繳納了5輛客車車船稅，其中一輛9月被盜，已辦理車船稅退還手續(xù)；11月由公安機關找回并出具證明，企業(yè)補繳車船稅，假定該類型客車年基準稅額為480元，該企業(yè)2015年實際繳納的車船稅總計為（）元。

A.1920

B.2280

C.2400

D.2320PresentedbyXiaoHong-Chen

例題答案：D車船稅＝4×480＋480÷12×10＝2320（元）PresentedbyXiaoHong-Chen四、稅收優(yōu)惠

（一）法定減免

1.捕撈、養(yǎng)殖漁船；

2.軍隊、武警專用的車船；

3.警用車船：是指公安機關、國家安全機關、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機關和人民法院、人民檢察院領取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務的專用船舶；

4.依照我國有關法律和我國締結或者參加的國際條約的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。PresentedbyXiaoHong-Chen四、稅收優(yōu)惠

5.新能源的車輛優(yōu)惠

使用新能源的車輛包括純電動汽車、燃料電池汽車和混合動力汽車。

（1）對節(jié)約能源車輛，減半征收車船稅——其他混合動力汽車。

（2）對使用新能源的車輛，免征車船稅——純電動汽車、燃料電池汽車。

6.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農村居民擁有并主要在農村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。PresentedbyXiaoHong-Chen四、稅收優(yōu)惠（二）特定減免

1.經(jīng)批準臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。

2.按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。

3.機場、港口內部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅?！纠}·多選題】下列車船屬于法定免稅的有（）。

A.專項作業(yè)車

B.警用車船

C.非機動駁船

D.捕撈、養(yǎng)殖漁船PresentedbyXiaoHong-Chen

例題答案：BDPresentedbyXiaoHong-Chen五、征收管理（一）納稅期限

車船稅納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權或者管理權的當月。以購買車船的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當月為準。（二）納稅地點

1.車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。

2.扣繳義務人代收代繳車船稅的，納稅地點為扣繳義務人所在地。PresentedbyXiaoHong-Chen五、征收管理（三）納稅申報

車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

【例題·多選題】下列各項中，符合車船稅有關征收管理規(guī)定的有（）。

A.新購置使用的車船，納稅地點為車船的登記地

B.車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅

C.納稅人在購買機動車交強險時繳納車船稅的，不再向地方稅務機關申報納稅

D.已辦理退稅的被盜搶車船失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅PresentedbyXiaoHong-Chen

例題答案：ABCD關稅06關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。

關稅海關關徽【解釋1】所謂“境”指關境，又稱“海關境域”或“關稅領域”，是國家《海關法》全面實施的領域。關境與國境有時不一致?！窘忉?】海關在征收進口貨物、物品關稅的同時，還代征進口增值稅和消費稅。一、關稅的征稅對象

準許進出境的貨物（貿易性）和物品（個人）。二、納稅義務人

關稅納稅人為進口貨物收貨人、出口貨物發(fā)貨人、進出境物品的所有人（多種推定，如攜帶人、收件人、寄件人等）。【例題·多選題】下列各項中，屬于關稅法定納稅義務人的有（）。

A.進口貨物的收貨人

B.進口貨物的代理人

C.出口貨物的發(fā)貨人

D.出口貨物的代理人

例題答案：AC（一）進口關稅稅率

1.稅率設置（原產(chǎn)地國）

進口稅則設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率共五種稅率。二、關稅計稅方法特惠稅率是對簽訂特殊關稅優(yōu)惠條款的國家或地區(qū)實行的，主要目的是為了鼓勵不發(fā)達國家?；久嫦蛉齻€群體：亞太2國（孟加拉、老撾），東盟部分（緬甸、柬埔寨、老撾），最不發(fā)達37國（埃塞俄比亞、剛果、盧旺達、阿富汗、尼泊爾、索馬里等等）。協(xié)定稅率涉及的地區(qū)最廣，有亞太貿易協(xié)定成員國（中國、韓國、印度、孟加拉、斯里蘭卡和老撾），東盟協(xié)定成員國（文萊、柬埔寨、印度尼西亞、老撾、馬來西亞、緬甸、菲律賓、新加坡、泰國和越南）（1）從價稅：是最常用的關稅計稅標準。2.種類與計征辦法（2）從量稅：是以進口商品的數(shù)量、重量、體積、容量等計量單位為計稅依據(jù)。如原油、啤酒。（3）復合稅：是對某種進口商品同時使用從價和從量計征的一種計征關稅的方法。如攝像機、數(shù)字照相機等。（4）滑準稅：是一種關稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低到高設置計征關稅的方法。我國真正征收出口關稅的商品只有100余種，稅率比較低。（二）出口關稅稅率

完稅價格與應納稅額的計算海關關徽關稅完稅價格是海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎，經(jīng)調整確定的計征關稅的價格。一、關稅完稅價格

1.以成交價格為基礎的完稅價格。

進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。（一）一般進口貨物完稅價格進口貨物完稅價格＝貨價＋采購費用（包括貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務等費用）。一般進口貨物完稅價格2.實付或應付價格調整規(guī)定如下：計入完稅價格的項目不計入完稅價格的項目①由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費；

【提示】購貨傭金不計入完稅價格。

②由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用；

③由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用；

④與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內銷售有關的，在境外開發(fā)、設計等相關服務的費用；

⑤與該貨物有關，應當由買方直接或間接支付的特許權使用費；

⑥賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益①廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用；

②貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用；

③進口關稅及其他國內稅；

④為在境內復制進口貨物而支付的費用；

⑤境內外技術培訓及境外考察費用。

【考題·單選題】（2015年）下列稅費中，應計入進口貨物關稅完稅價格的是（）。

A.單獨核算的境外技術培訓費用

B.報關時海關代征的增值稅和消費稅

C.進口貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的保險費

D.由買方單獨支付的入關后的運輸費用

例題答案：C【考題·多選題】（近三年考題）下列各項中，應當計入進口貨物關稅完稅價格的有（）。

A.由買方負擔的購貨傭金

B.由買方負擔的境外包裝材料費用

C.由買方負擔的境外包裝勞務費用

D.由買方負擔的進口貨物視為一體的容器費用

例題答案：BCD（1）相同貨物成交價格估價方法。

（2）類似貨物成交價格估價方法。

（3）倒扣價格估價方法。

（4）計算價格估價方法。

（5）合理方法。以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。3.進口貨物海關估價方法（了解）

進口貨物完稅價格中運輸及相關費用、保險費計算

郵運進口貨物，以郵費作為運輸及相關費用、保險費。

出口貨物的完稅價格由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費。

（三）出口貨物的完稅價格

不包括：

1.出口關稅稅額；

2.支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應予扣除；未分列則不予扣除。

3.售價中含離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費的，該運費、保險費可以扣除?！究碱}·單選題】（近三年考題）下列各項中，應計入出口貨物完稅價格的是（）。

A.出口關稅稅額

B.單獨列明的支付給境外的傭金

C.貨物在我國境內輸出地點裝載后的運輸費用

D.貨物運至我國境內輸出地點裝載前的保險費

例題答案：D出口關稅：單選題

進口關稅：單選題-計算題涉及-綜合題涉及

（完稅價格——關稅——組價——消費稅和增值稅）

應納稅額的計算

【考題·單選題】（2014年）我國某公司2014年3月從國內甲港口出口一批鋅錠到國外，貨物成交價格170萬元（不含出口關稅），其中包括貨物運抵甲港口裝載前的運輸費10萬元、單獨列明支付給境外的傭金12萬元。甲港口到國外目的地港口之間的運輸保險費20萬元。鋅錠出口關稅稅率為20%。該公司出口鋅錠應繳納的出口關稅為（）萬元。

A.25.6B.29.6

C.31.6D.34

例題答案：C關稅＝（170－12）×20%＝31.6（萬元）

【例題·計算題】某公司從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關查實其他運輸公司相同業(yè)務的運輸費用占貨價的比例為2%。關稅稅率60%，消費稅稅率9%。

分別計算進口環(huán)節(jié)繳納的各項稅金。

例題

①進口小轎車的貨價＝15×30＝450（萬元）

②進口小轎車的運輸費＝450×2%＝9（萬元）

③進口小轎車的保險費＝（450＋9）×3‰＝1.38（萬元）

④進口小轎車應繳納的關稅：

關稅完稅價格＝450＋9＋1.38＝460.38（萬元）

應繳納關稅＝460.38×60%＝276.23（萬元）

例題

⑤進口環(huán)節(jié)小轎車應繳納的消費稅：

消費稅組成計稅價格＝（460.38＋276.23）÷（1－9%）＝809.46（萬元）

應繳納消費稅＝809.46×9%＝72.85（萬元）

⑥進口環(huán)節(jié)小轎車應繳納增值稅：

應繳納增值稅＝809.46×16%＝129.5136（萬元）

例題

一、征稅范圍

1.所有通過與海關聯(lián)網(wǎng)的電子商務交易平臺交易，能夠實現(xiàn)交易、支付、物流電子信息“三單”比對的跨境電子商務零售進口商品；

2.未通過與海關聯(lián)網(wǎng)的電子商務交易平臺交易，但快遞、郵政企業(yè)能夠統(tǒng)一提供交易、支付、物流等電子信息，并承擔相應法律責任進境的跨境電子商務零售進口商品。

跨境電子商務零售進口稅收政策

二、計征限額

跨境電子商務零售進口商品的單次交易限值為人民幣2000元，個人年度交易限值為人民幣20000元。

1.限值以內：關稅稅率暫設為0%；進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅暫按法定應納稅額的70%征收。

2.超過單次限值、累加后超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過2000元限值的單個不可分割商品：均按照一般貿易方式全額征稅。

跨境電子商務零售進口稅收政策關稅減免規(guī)定海關關徽一、減免稅分類

1.關稅減免分為法定減免稅、特定減免稅、臨時減免稅三種類型

2.審批權限：法定減免依據(jù)《海關法》，其他減免稅均由國務院決定。

3.減征關稅：在我國加入世界貿易組織之后以最惠國稅率或者普通稅率為基準。二、法定減免關稅的貨物、物品（刪減）（一）關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關稅。

（二）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，免征關稅。

（三）外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關稅。

（四）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅。二、法定減免關稅的貨物、物品

（五）在海關放行前損失的貨物。

（六）在海關放行前損壞的貨物，依受損程度減稅。

（七）我國締結和參加國際條約規(guī)定的減免?！纠}·多選題】下列進口貨物中，經(jīng)海關審查屬實，可酌情減免進口關稅的有（）。

A.在境外運輸途中損失的貨物

B.在口岸起卸時遭受損壞的貨物

C.在起卸后海關放行前因不可抗力損失的貨物

D.非因保管不慎原因在海關查驗時已經(jīng)損壞的貨物

例題答案：ABCD三、特定減免關稅

（一）科教用品

（二）殘疾人專用品

（三）扶貧、慈善物資征收管理海關關徽關稅征收管理，與國內其它稅有所不同。征收管理項目內容（一）關稅繳納1.申報時間：進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內；出口貨物在運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前

2.納稅期限：關稅的納稅義務人或其代理人，應在海關填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內向指定銀行繳納

3.不能按期繳納稅款，經(jīng)海關總署批準，可延期繳納，但最長不得超過6個月行郵稅

是海關對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅，包含進口環(huán)節(jié)的增值稅消費稅。

稅率分為四檔：15%、30%、60%

稅目1為最惠國稅率為零的商品

稅目3為征收消費稅的高檔消費品

其他商品歸入稅目2案例分析資料某轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年12月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（3）12月進口原材料一批，支付給國外買價120萬元，包裝材料8萬元，到達我國海關以前的運輸裝卸費3萬元、保險費13萬元，從海關運往企業(yè)所在地支付運輸費7萬元；

（4）12月進口兩臺機械設備，支付給國外的買價60萬元，相關稅金3萬元，支付到達我國海關以前的裝卸費、運輸費6萬元、保險費2萬元，從海關運往企業(yè)所在地支付運輸費4萬元；

………

其他相關資料:①該企業(yè)進口原材料和機械設備的關稅稅率為10%；

城鎮(zhèn)土地使用稅法城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，對擁有土地