指引3:應收款項融資及以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認收益一、準則依據(jù)根據(jù)財政部印發(fā)的《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》財會〔2019〕6號的文件規(guī)定：新增“應收款項融資”項目，反映資產(chǎn)負債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應收票據(jù)和應收賬款等。新增“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認收益”項目，反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓等情形導致終止確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)而產(chǎn)生的利得或損失。該項目應根據(jù)“投資收益”科目的相關(guān)明細科目的發(fā)生額分析填列；如為損失，以“-”號填列二、報表列報及久其填列的影響1、根據(jù)財務(wù)報表列報格式通知的規(guī)定，目前各公司管理應收票據(jù)-銀行承兌匯票的方式主要為到期前貼現(xiàn)或者背書轉(zhuǎn)讓，因此應重分類到應收款項融資科目列示，2019年1月1日的數(shù)據(jù)應同步進行調(diào)整。項目行次期末數(shù)一—121——貨幣資金2△結(jié)尊膏付金3242交易性金融資產(chǎn)5上嘆舍元廿直匸唾且其吏功1-人為斟攪埜的金膽疋產(chǎn)0—衍生金融資產(chǎn)7V應收票據(jù)8f耳也收裁頃融資10112、目前各公司開展的資產(chǎn)證券化、應收賬款保理業(yè)務(wù)、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)、在其他應收核算的電建融信、建行E信通、中企云鏈等業(yè)務(wù)終止確認，對于上述業(yè)務(wù)應收賬款、、其他應收款、商業(yè)承兌匯票終止確認時的對價款與原賬面價值之間的差異，應列示在“投資收益-以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認收益”科目，上年同期數(shù)據(jù)不進行追溯調(diào)整。同時如果銀行承兌匯票已分類到應收款項融資科目，那對應的銀行承兌匯票貼現(xiàn)息也在投資收益科目列示，但是無需列示在“投資收益-以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認收益”，列示到“投資

收益-其他”項。項m行文丄由金額欄次―12--臺卄匕|肝人1左口；2營址務(wù)噴金臣用川14其他土芳換三烝死丿』15銷吿男用16管理男用17縣口：兌逞工化遅費1819財務(wù)墨用；n亙口：剌慝華用21利息收X近兌凈損尖｛芒兌凈收益以填別）U他一—加其他臓益25按資收益（虧損以.“-"號填列）栄耳中更時莊昔處孔知仝苛心池址He警吐1述T7儀拴検科+■盤耳盤此遂產(chǎn)建土馮認晦｛插共旦號予刊■:用—A?廠nFkttMrntDJ?4=LtSJjl1co3、現(xiàn)金流量表列示現(xiàn)金流量表列示不做調(diào)整，如終止確認的仍然在銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金列示，如帶追索權(quán)未終止確認的列示在取得借款收到的現(xiàn)金。4、應收票據(jù)明細表應收票據(jù)明細表仍按原來的要求正常填列，不需要進行修改，久其報告會修改審核公式，使得應收款項融資期末和期初余額等于應收銀行承兌匯票期初期末賬面凈值，應收票據(jù)期初期末余額等于應收商業(yè)承兌匯票期初期末賬面凈值。和知孩頑旳算封面I涮緲皮云算丄科紉沖算三產(chǎn)葵朋a表和“:云宜員運船h細辰泊」很算祝益共宙刑云聯(lián)算顧話類f貿(mào)金用細我I芙幣港幣種妁計蕓'〈甜描欝何全匪臓■■/鬲出鑒金瞧區(qū)主易性金越廬明嗾疙生鉛蹄電a細戎'■|蟲收票咽腳夬［舊I‘亍IIIIV'TIIHE二茫乎馳l,irrl［垂扭歸，屮王蘭"世4于由莖據(jù)號碼比乏H屮遼i回70910111-2按秦據(jù)糞型為龍一3尸屮：軋匚爪兄二號—4向二?.元L于—5JI?■.*.■c=a—--—5、成本費用明細表原成本費用明細表-利息費用下列示的“貼現(xiàn)、保理及資產(chǎn)證券化等利息成本”需調(diào)整指投資收益科目列示，同時如為應收賬款保理及資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、其他應收核算的電建融信、建行E信通、中企云鏈等業(yè)務(wù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的利息成本應在利潤表“投資收益-以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認收益”中列示。銀行承兌匯票貼現(xiàn)產(chǎn)生的利息成本，不在“投資收益-以攤余成本

計量的金融資產(chǎn)終止確認收益項下列示，但仍屬于投資收益。|我眾山:心昇勿血|炯遲狀晞三扎?亠用::卩犬Eft詔：逅口刃期跚哀沙樂:昇I畑換1臓詛】吠和貝辺癇般■J]＜4前臨人込+族實斥咄菱爭收人飛莒11占岡豐垢收I礦＜Sjfe＞實M啓詠，爼斥陸砒堿両耳型用陽誠◎嚇伯細血迪H彳I13||Y|j'i-n1行丈莒.頃目-1忙行址:晶□:叭啟制粘貼11罷冊瞧二*.12(JF^It==呃IDE3L.用戶倍Q|圉41其中：帶息員債利克支出1C3廂勞勞蟲4E貼現(xiàn)，保哩涇冊證券化等利身茹fIM怡差族轟曲ICS」出E且經(jīng)實443..：L??rslJ“"1D￡醞商品維魅8臨直中:=O=q：.r.翩I損苗10T■Et⑴丁“46；茂理再EX白冋組尊幣神與圭忖幣社異昭威射ICC?HIM■■■匚口■1■HIIa6、投資收益明細表原在“財務(wù)費用-利息費用”科目下列示的“貼現(xiàn)、保理及資產(chǎn)證券化等利息成本”需調(diào)整至“投資收益”項目下列示，均填列在投資收益明細表中“其他”項。門韓EDL疫夬即対面十淚EDL疫去u工夷萸底夬算期產(chǎn)詢迪我Z0曲決U員U賓腐確ZOH玄戸費甜克科映EDH?去SfJiftffiS翊明衰EDL?戀四M□行富：1本年戲生前上年M生頰加內(nèi)?般怕內(nèi)--iiWfis龍?zhí)锿釲23呂右詩=子娃司卡:曲用松摟isuftsi二、真.垃：古核M站釆胡底應擔姿吹垃'1三-趙蠱戕阿腕収按迢吉主的糧冏收咼■IEH於啊交勵僅金滋第戸期甸和in的投券收益五r掙啊英ftifl垃工具投毀期問取.簿的扭閨收蛤irL^-六＞拮吉値枚投賈期聞取再旳和軽臨.扎12七亠捋有H世倚觀繪主□月mV的利.■.肢人.＞'.-st去玄嚅性主融主占取記的變迓收甜14九、述去血投疫燙加濟的坐羽收藝IB■+-:■」'：、MirT^：v:rnri!；L-r:-i--.-.J-卜一??尊他IE——胃便曲詡3H?E3?H]II含左[*屯?]刑輩I[SXimlHtSrtbfirWfflK信用抵值恐甌產(chǎn)Kftl欖矢冊融J期用出伽丟往金忑陽勵炭回咸本賂用時醞.II忙九葉||小f?rHlT.7、現(xiàn)金流量間接法明細表間接法“財務(wù)費用”，由于調(diào)整后財務(wù)費用項下只剩借款及銀行存款產(chǎn)生的利息費用及收入以及匯兌損益，此處僅需考慮因籌資活動產(chǎn)生的利息費用、投資活動產(chǎn)生的利息收入及匯兌損益的影響。間接法“投資損失”，由于應收票據(jù)貼現(xiàn)、應收賬款保理轉(zhuǎn)讓、其他應收款終止確認產(chǎn)生的成本費用在投資損失列示，但該部分無現(xiàn)金流，因此該部分投資損失應加回。間接法“經(jīng)營性應收項目的減少”，由于應收款項融資終止確認時相關(guān)現(xiàn)金流屬于經(jīng)營活動，因此在計算該項目時應考慮應收款項融資科目變動的影響，即應收款項融資期初減期末余額，如涉及銀行承兌匯票貼現(xiàn)的需再減去相關(guān)貼現(xiàn)金額。

頂目行求上簾針—12—、采用冃接法將芋利國退亍為經(jīng)営古功現(xiàn)主烷里1一—1?將凈和狂調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動玫金流重：2一—:爭利潤2加！資廬減道:宦蒞宏信用減值淮瞥4耳走員產(chǎn)折日'油氣資產(chǎn)折耗、土產(chǎn)性生物.云產(chǎn)K■舊5尢形貫產(chǎn)攤捎6長期待捌費用雄銷7資左處蚩損矢｛收益趾“-”號直列）R非贏動資聲損毀、抿底損尖（收溢以“-"號填列）9從卄枱佢口廿塌尹riRrai^J恥-鼻悄列、1n財勢費用1:投資損失（收益以"-“號填列）12啞呈所得稅蓋產(chǎn)頁少（詰初1?“-"云頂列）13遞延所得稅負債增加⑴少以“-”號填列）仁作皆5門貳?。ㄊ纈lllLJ■二1R經(jīng)營性應收】頁目的減少］增加以…號填列）16絆莒尸hwm貝曰旳瑁；nu（.制s以----miaqiijIf舟也18經(jīng)營活吐產(chǎn)主的瓦金流里凈貓198、期初數(shù)調(diào)整表期初數(shù)調(diào)整表需補充調(diào)整“應收票據(jù)”和“應收款項融資”，即將銀行承兌匯票從“應收票據(jù)”調(diào)整至“應收款項融資”，由于期初數(shù)調(diào)整表其他調(diào)整項目均審核完畢，其他數(shù)據(jù)切勿修改，如需修改需與集團及天職國際會計師事務(wù)所報備。耳$=生堀1辰EGIS■衣鍛由央靖礙THSi?血曲I細實耳畑期期丟旳於云甘塊丄訊辰2GLWS!ttfett：-dt|WlE*匡?1斎產(chǎn)耳恆準看囲I躋軸0毎哥搦搐漏?應上交應斡補軟頃情惑：曲品'?*力挪悄:兄表希!3員腳務(wù)胡初戲調(diào)鞋何*E3?;;1諂I1I:"?::I"I口同-r臭別枯期整超脾*<|