2021年注冊企業(yè)會計師考試稅法資源稅、車輛購置稅和車船稅法、契稅和印花資源稅納稅義務人〔熟悉，能力等級2〕 根本規(guī)定 特殊規(guī)定 納稅義務人 在中華人民共和國境內開采應稅資源的礦產品或者生產鹽的單位和個人。包括內外資企業(yè)、單位、機關、社團、個人。 中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務人。 扣繳義務人 收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。在收購未稅礦產品時代扣代繳資源稅。 扣繳義務人可以是獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他收購未稅礦產品的單位〔包括個體戶〕。 資源稅進口不征、出口不退。征稅范圍 不征或暫不征收的工程 礦產品 原油〔天然原油〕 不包括人造石油。 天然氣〔專門開采或與原油同時開采的天然氣〕 煤礦生產的天然氣和煤層瓦斯暫不征資源稅。 煤炭〔原煤〕 洗煤、選煤和其他煤炭制品不征資源稅 其他非金屬礦原礦 一般在稅目稅率表上列舉了名稱 對于未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省級政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務總局備案。 黑色金屬礦原礦 有色金屬礦原礦 鹽 固體鹽〔海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽〕 液體鹽〔鹵水〕 資源稅稅收優(yōu)惠〔熟悉，能力等級2〕資源稅的減稅、免稅規(guī)定主要有：〔一〕開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅?！捕臣{稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅?！踩匙?007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽暫減按每噸10元征收；液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收?！菜摹硣鴦赵阂?guī)定的其他減稅、免稅工程?！参濉车孛娉椴擅簩油咚箷翰徽魇召Y源稅。資源稅征收管理一、納稅義務發(fā)生時間〔了解，能力等級1〕〔一〕納稅人銷售自產應稅產品的納稅義務發(fā)生時間1．納稅人采用分期收款結算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期當天；2．采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅產品的當天；3．采取其他結算方式的，為收訖銷貨款或者取得索取銷貨款憑據(jù)的當天?！捕臣{稅人自產自用應稅產品的納稅義務發(fā)生時間，為移送使用應稅產品的當天。〔三〕扣繳義務人扣繳稅款義務發(fā)生時間，為支付首筆貨款或者開具應支付貨款憑據(jù)的當天。二、納稅期限〔了解，能力等級1〕資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由主管稅務機關根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月稅款。三、納稅地點〔了解，能力等級1〕資源稅納稅的屬地性很強，資源稅的納稅人應向應稅產品開采或者生產所在地主管稅務機關繳納稅款。特殊規(guī)定有：1.納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內開采或者生產應稅產品，其納稅地點需要調整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務機關決定。2.納稅人跨省開采應稅資源，其下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產品一律在開采地納稅，其應納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量〔或者自用量〕及適用的單位稅額計算劃撥。3.扣繳義務人代扣代繳的資源稅，也應向收購地主管稅務機關繳納。城市維護建設稅和教育費附加的征稅范圍和稅率1.不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；2.進口不繳納城建稅，出口不退納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1%教育費附加為3%城市維護建設稅和教育費附加計稅依據(jù)的一般規(guī)定城建稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)。包括被查補的上述三項稅額，但不以非稅款項為依據(jù)。城市維護建設稅和教育費附加稅收優(yōu)惠〔掌握，能力等級2〕〔1〕城建稅隨同“三稅〞的減免而減免?！?〕對因減免稅而需進行“三稅〞退庫的，城建稅也同時退庫。但是對“三稅〞實行先征后返、先征后退、即征即退方法的，除另有規(guī)定外，城市維護建設稅和教育費附加，一律不予退〔返〕還。〔3〕減免“三稅〞的同時隨之減免城建稅，但經(jīng)正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額，納入城建稅和教育費附加的計征范圍車輛購置稅征稅范圍境內購置應稅車輛的〔各類性質的〕單位和個人。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車是指在中國境內購置應稅車輛的行為。這種應稅行為包括：拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為1．；3．4．〔〕；6．長期來華定居專家1輛自用小汽車；7．有國務院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，1．，2．因質量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明和退貨發(fā)票以及完稅證明的正本和副本辦理退稅手續(xù)。 車輛購置稅征收管理主要知識點 核心規(guī)定 車輛購置稅納稅環(huán)節(jié) 使用環(huán)節(jié)〔〕；，60日內申報納稅；，60日申報納稅；，60日內申報納稅。 車輛購置稅的繳稅管理 〔1〕自報核繳；〔2〕集中征收繳納；〔3〕代征、代扣、代收。 車船稅優(yōu)惠規(guī)定 執(zhí)行范圍 1.法定減免 〔1〕非機動車船〔不包括非機動駁船〕〔2〕拖拉機〔3〕捕撈、養(yǎng)殖漁船〔4〕軍隊、武警專用的車船〔5〕警用車船〔6〕按照有關規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶〔7〕依照我國有關法律和我國締結或者參加的國際條約的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船 2.特定減免 省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，對城市、農村公共交通車船給予定期減稅、免稅 車船稅征收管理納稅義務發(fā)生時間 車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月未按規(guī)定辦理車船登記手續(xù)的，以購置發(fā)票所載開具時間的當月作為車船稅的納稅義務發(fā)生時間 納稅期限 車船稅按公歷年申報繳納。 納稅地點 由省級政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定?？缡∈褂玫能嚧?，為車船的登記地 代繳稅款的規(guī)定 車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅 代收代繳的規(guī)定 〔1〕從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構，應當依法代收代繳車船稅〔2〕稅務機關付給扣繳義務人代收代繳手續(xù)費的標準由國務院財政部門、稅務主管部門制定〔3〕機動車車船稅的扣繳義務人依法代收代繳車船稅時，納稅人不得拒絕 契稅征稅范圍〔熟悉，能力等級2〕契稅的征稅對象是境內轉移土地、房屋權屬。具體包括：土地使用權的出讓、轉讓及房屋的買賣、贈與、交換。具體情況 是否為契稅征稅對象 是否為土地增值稅征稅對象 1.國有土地使用權出讓 是 不是 2.土地使用權的轉讓 是 是 3.房屋買賣 是 是 4.房屋贈與 是 一般不是，非公益贈與是 5.房屋交換 是〔等價交換免〕 是〔個人交換居住房免〕 某些特殊方式轉移土地、房屋權屬也視為土地使用權轉讓、房屋買賣或贈與繳納契稅：〔1〕以房屋抵債或實物交換房屋，視同房屋買賣，由產權承受人按房屋現(xiàn)值繳納契稅。以房產抵債的，過戶時按照折價款繳納契稅?！?〕以自有房產作股投入本人獨資經(jīng)營企業(yè)，因未發(fā)生權屬變化，不需辦理房產變更手續(xù)，故免納契稅。〔3〕買房者不管其購置目的是為了拆用材料還是為了得到舊房后翻建成新房，都要涉及辦理產權轉移手續(xù)，只要發(fā)生房屋權屬變化，就要照章繳納契稅?！?〕某些視同土地使用權轉讓、房屋買賣或贈與而交納契稅的特殊規(guī)定還有：以土地房屋權屬作價投資、入股；以土地房屋權屬抵債；以獲獎方式承受土地、房屋權屬；以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬。這些情況均發(fā)生了土地、房屋權屬的變化。稅率為3%-5%，各省自定，但個人首次購置90平方米及以下普通住房，契稅稅率暫統(tǒng)一下調到1%通過“招、拍、掛〞程序承受國有土地使