第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量【考點2】權益法（★★★）對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應當采用權益法核算。長期股權投資的取得方式被投資單位類型初始計量方法后續(xù)計量方法（個別報表）后續(xù)計量方法（合并報表）企業(yè)合并同一控制子公司權益結合法成本法權益法非同一控制子公司購買法成本法企業(yè)合并以外方式合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)購買法權益法投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權。

具有共同控制

或重大影響【權益法科目設置】個別財務報表合并財務報表具有共同控制

或重大影響【權益法科目設置】個別財務報表合并財務報表【例題?多選題】（2017年）企業(yè)采用權益核算長期股權投資時，下列各項中，影響長期股權投資賬面價值的有（ ）。A.被投資單位發(fā)行一般公司債券B.被投資單位其他綜合收益變動C.被投資單位以盈余公積轉增資本

D.被投資單位實現(xiàn)凈利潤【答案】BD【提示】(按判斷題把握，了解即可)(1)盡管在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應當考慮潛在表決權的影響，但在確定應享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權益變動的份額時(即采用權益法核算時)，潛在表決權所對應的權益份額不應予以考慮。(2)在持有投資期間，被投資單位編制合并財務報表的，應當以合并財務報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎進行會計處理。30% 80%A公司 ?>B公司 ?C公司A公司應確認的投資收益？A公司應確認的投資收益？=(1000*200X80%)X30%=348《萬元)凈利潤1000萬凈利潤200萬(3)如果被投資單位發(fā)行了分類為權益的可累積優(yōu)先股等類似的權益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計算應享有被投資單位的凈利潤時，均應將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除?！咎崾尽课覀冞@里的投資單位，是指“普通股股東”，而不是“優(yōu)先股股東”，投資單位無法享有優(yōu)先股股利。(-)初始投資成本的調整【提示】“初始投資成本”是指初始計量的結果。(購買日被投資方投資方可辨認凈資產公允價值投資方①存貨：100萬元②固定資產：2500萬元③應付徐款：300萬元； 支付對價公允價值650萬元＜應享有楨投資方可螂認凈謝產公允馀值690萬元

2500-300)X30%][差H40萬元.屬于“負兩詈”,應調增投資成本

投資方30%（購買日被投資方可辨認凈資產公允價值①存貨：投資方30%（購買日被投資方可辨認凈資產公允價值②固定資產：2500萬元卜應付賬款：300萬元支付對價公允價值700萬元）應享有被投資方

可辨認凈資產公允價值690萬元

[（1002500-300）X30%]差額10萬元，屬于包含在投資成本中的“正

商譽”，不需要調整投資成本結論：長期股權投資=權益份額+商譽.初始投資成本）取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額：不調整長期股權投資的初始投資成本.初始投資成本〈投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的：借:長期股權投資——投資成本貸：營業(yè)外收入【提示】“初始投資成本”是初始計量的結果，與調整后的“投資成本”是不同的概念，要注意區(qū)分?！咎崾尽筷P于商譽的理解：1）商譽=購買成本-應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額（2）“正商譽”與企業(yè)整體有關，無法脫離被投資方而單獨存在（即不可辨認），所以不能在投資方個別報表中確認，只能體現(xiàn)在長期股權投資成本中。而如果是“負商譽”，則實質上屬于被投資方可辨認凈資產公允價值份額的其中一部分，屬于可辨認的凈資產，應確認為投資單位的投資成本，以體現(xiàn)所享有的權益，同時確認為一項利得（營業(yè)外收入）。【教材例5-9]甲公司于2X16年1月2日取得乙公司30%的股權，支付價款30000000元。取得投資時被投資單位賬面所有者權益的構成如下（假定該時點被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，單位：元）：30000000240000006000000300000002400000060000001500000075000000假定在乙公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權。甲公司在取得對乙公司的股權后，派人參與了乙公司的財務和生產經(jīng)營決策，能夠對乙公司的生產經(jīng)營決策施加重大影響，甲公司對該項投資采用權益法核算。取得投資時，甲公司應進行的賬務處理為：借：長期股權投資 乙公司 投資成本 30000000貸：銀行存款 30000000長期股權投資的成本30000000元大于取得投資時應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額22500000元（75000000X30%）,不對其初始投資成本進行調整。假定上例中取得投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為120000000元，A公司按持股比例30%計算確定應享有36000000元，則初始投資成本與應享有B公司可辨認凈資產公允價值份額之間的差額6000000元應計入取得投資當期的損益。借：長期股權投資——乙公司——投資成本 36000000貸：銀行存款 30000000營業(yè)外收入 6000000【例題?單選題】2020年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1元，公允價值為4.5元的普通股1000萬股作為對價取得乙公司30%有表決權的股份，支付給證券承銷商的傭金和手續(xù)費為200萬元。交易后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。取得投資日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為16000萬元，公允價值為18000萬元。則甲公司取得的該項長期股權投資的初始投資成本為（ ）。4300450048005400【答案】B【解析】甲公司取得的該項長期股權投資的初始投資成本=發(fā)行股票的公允價值=4.5X1000=4500（萬元）。股票發(fā)行費用200萬元應沖減股本溢價，不影響初始投資成本。初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額5400萬元（18000X30%）,其差額應調整投資成本，但不影響初始投資成本的認定?！就卣埂咳舸祟}改問“投資成本”是多少，則選D。（二）投資損益的確認投資當年被投資單位投資當年被投資單位實現(xiàn)賬面凈利潤800萬元

原購買日被投費方可搟認凈費產情況：

①存貨：購買日公允100,賬面120.年底已

對外出售60%.②固定資產：的買日公允2500,張面2000,剩余壽命10年，殘值為零.直線法折舊.投資后至年底已計提折舊9個月.號底已全部償還?③應付賬款：購買日公允300,張面300.號底已全部償還?投資方應確認的投資收益=800X30\?槽!應當按公允馀值重新計苒梳投資方的冷利消按賬面價值計算按公允價值計算調整凈利潤存貨借：主營業(yè)務成本72貸：庫存商品 72借：主營業(yè)務成本60貸：庫存商品 60調增12固定資產借：管理費用（2000?10X9/12）150貸：累計折舊 150借：管理費用（2500+10X9/12）187.5貸：累計折舊 187.5調減37.5應付賬款借：應付賬款 300貸：銀行存款 300借：應付賬款 300貸：銀行存款 300不調按照購買日被投資單位公允價值調整之后的凈利潤（假定不考慮所得稅等其他因素）=800+12-37.5-774.5（萬元）投資方應確認的投資收益=774.5X30%=232.35（萬元）借：長期股權投資——損益調整 232.35貸：投資收益 232.35結論：采用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有（或分擔）被投資單位的凈利潤（或凈虧損）時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整：（1）被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資方不一致的，應按投資方的會計政策和會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定被投資單位的損益。（了解）（2）以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產等的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。（重點）【提示】投資方在對被投資單位的凈利潤進行調整時，應考慮重要性原則，不具有重要性的項目可不予調整。（判斷題）.被投資單位實現(xiàn)凈利潤借：長期股權投資——損益調整（調整后的凈利潤X持股比例）貸：投資收益.被投資單位發(fā)生凈虧損借：投資收益貸：長期股權投資——損益調整【教材例5-10】沿用【例5-9】假定甲公司長期股權投資的成本大于取得投資時乙公司可辨認凈資產公允價值份額的情況下，2X16年B公司實現(xiàn)凈利潤8000000元。甲公司、乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。由于投資時乙公司各項資產、負債的賬面價值與其公允價值相同，不需要對乙公司的凈利潤進行調整，甲公司應確認的投資收益為2400000元（8000000X30%）,一方面增加長期股權投資的賬面價值，另一方面作為利潤表中的投資收益確認。甲公司的會計處理如下：借：長期股權投資——乙公司——損益調整 2400000貸：投資收益 2400000【例題?單選題】（2016年）2015年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬取得乙公司20%有表決權的股份，對乙公司具有重大影響，采用權益法核算；乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值為12000萬元，各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。乙公司2015年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項投資在資產負債表中應列示的年末余額為（）萬元。2400250026002700【答案】D【解析】2015年12月31日，甲公司長期股權投資在資產負債表中應列示的年末余額=2500+1000X20%=2700（萬元）。2015年1月1日：借：長期股權投資一一投資成本 2500貸：銀行存款 2500初始投資成本2500萬元大于投資時享有的乙公司可辨認凈資產公允價值的份額2400（12000X20%）萬元，不調整長期股權投資入賬價值。2015年12月31日：借:長期股權投資——損益調整 （1000X20%）200貸：投資收益 200【教材例5-11]甲公司于2X16年1月2日購入乙公司30%的股份，購買價款為20000000元，自取得股份之日起派人參與乙公司的生產經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司可辨認凈資產公允價值為60000000元，除下列項目外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同，見表：賬面原價已提折舊公允價值原預計使用年限剩余使用年限存貨50000007000000固定資產100000002000000120000002016無形資產600000012000008000000108小計21000000320000027000000假定乙公司2X16年實現(xiàn)凈利潤6000000元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨5000000元中有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。固定資產、無形資產等均按直線法提取折舊或攤銷，預計凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生其他任何內部交易。甲公司在確定其應享有乙公司2X16年的投資收益時，應在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎上，根據(jù)取得投資時有關資產的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調整(假定不考慮相關稅費等其他因素影響)：調整后的凈利潤=6000000-(7000000-5000000)X80%-(12000000/16-10000000/20)-(8000000/8-6000000/10)=3750000(元)甲公司應享有份額=3750000X3O%=1125000(元)。借：長期股權投資一一乙公司——損益調整 1125000貸：投資收益 1125000第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量【考點2】權益法3.對于投資方或納入投資方合并財務報表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益應予抵銷。學習前先“洗腦”：被投費單位， 賁產■負債=所有看權益收入-費用蹴潤杈益法,被代表“被投費單位， 賁產■負債=所有看權益收入-費用蹴潤杈益法,被代表“投資單位： 長期股權投資 投資收益C公司投資單位： 長期股權投資 投資收益C公司（聯(lián)營企業(yè)）"祓代衰"營業(yè)收入，100 fti 2~~營業(yè)成本：80 ft： 2個別報衰保護A公司存貨借：投資收益 2貸：長期股權投饒2營業(yè)收入：100曾業(yè)成本，80C營業(yè)收入：100曾業(yè)成本，80C公司（聯(lián)營企業(yè)）貸：K期股權投資■:營業(yè)收入加售業(yè)A存黃82【提示】投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現(xiàn)內部交易損益在合并財務報表中是全額抵銷的,而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內部交易損益僅僅抵銷投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益份額，也就是說，對于投資方與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內部交易損益，應僅限于確認歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資方的部分。結論：投資單位應確認的投資收益=（被投資單位凈利潤-順流交易或逆流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損益）義持股比例借：長期股權投資——損益調整貸：投資收益【思考】如果內部交易的存貨，已經(jīng)對外部第三方銷售，那么就屬于“已實現(xiàn)的內部交易損益”，即：（售價-賬面）X對外出售比例，這是不需要抵銷的。如果順流交易或逆流交易的是固定資產，那么未實現(xiàn)內部交易損益如何變成“已實現(xiàn)”呢？【回答】折舊?！窘滩睦?T2】甲公司持有乙公司20%有表決權的股份，能夠對乙公司施加重大影響。2義16年9月，甲公司將其賬面價值為8000000元的商品以12000000元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產，預計使用壽命為10年，凈殘值為0。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司2X16年實現(xiàn)凈利潤為20000000元。不考慮相關稅費等其他因素影響。甲公司在該項交易中實現(xiàn)利潤4000000元，其中的800000元（4000000X20%）是針對本公司持有的對聯(lián)營企業(yè)的權益份額，在采用權益法計算確認投資收益時應予抵銷，同時應考慮相關固定資產折舊對損益的影響，即甲公司應當進行以下賬務處理：借：長期股權投資一一乙公司一一損益調整 3220000[（20000000-4000000+40000004-10X3/12）X20%]貸：投資收益 3220000【提示】其中的4000000+10X3/12是指“已實現(xiàn)的內部交易損益”?！窘滩睦?-13】甲公司持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。2X16年8月，乙公司將其成本為9000000元的某商品以15000000元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2X16年12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司2X16年實現(xiàn)凈利潤48000000元。假定甲公司取得該項投資時,乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。假定不考慮相關稅費等其他因素影響。甲公司在按照權益法確認應享有乙公司2X16年凈損益時，應進行以下賬務處理：借：長期股權投資——乙公司——損益調整 8400000[（48000000-6000000）X20%]貸：投資收益 8400000假定2X17年，甲公司將該商品以18000000元的價格出售給外部獨立第三方，因該部分內部交易損益已經(jīng)實現(xiàn)，甲公司在確認應享有乙公司2X17年凈損益時，應考慮將原未確認的該部分內部交易損益計入投資損益，即應在考慮其他因素計算確定的投資損益基礎上調整增加6000000元。假定乙公司2X17年實現(xiàn)的凈利潤為30000000元。甲公司的賬務處理如下：借：長期股權投資——乙公司——損益調整 7200000[（30000000+6000000）X20%]貸：投資收益 7200000【提示】應當說明的是，投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損失，其中屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關未實現(xiàn)內部交易損失不應予以抵銷?！窘滩睦?-14]甲公司持有乙公司20%有表決權的股份，能夠對乙公司施加重大影響。2X16年，甲公司將其賬面價值為2000000元的商品以1600000元的價格出售給乙公司。至2X16年12月31日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司2X16年實現(xiàn)凈利潤為15000000元。不考慮相關稅費等其他因素影響。甲公司在確認應享有乙公司2X16年凈損益時，如果有證據(jù)表明該商品交易價格1600000元與其賬面價值2000000元之間的差額為減值損失的，不應予以抵銷。甲公司應當進行以下會計處理：借：長期股權投資——乙公司——損益調整 3000000（15000000X20%）貸：投資收益 3000000歸納總結：購買日被投資方可辨認凈資產公允價值與賬面價值不同（調減“已實現(xiàn)”）順流、逆流交易（交易當期調減“未實現(xiàn)”，以后各期調增“已實現(xiàn)”）存貨調整后的凈利潤=賬面凈利潤-（購買日存貨公允價值-購買日存貨賬面價值）X本期對外出售比例（1）交易當期：調整后的凈利潤=賬面凈利潤-（存貨售價-存貨賬面價值）x（1-本期對外出售比例）（2）以后各期：調整后的凈利潤=賬面凈利潤+（存貨售價-存貨賬面價值）X本期對外出售比例固定資產、無形資產調整后的凈利潤=賬面凈利潤-（按購買日資產公允價值計提折舊-賬面折舊）=賬面凈利潤-（資產公允價值-資產賬面價值）X月折舊率X當期折舊或攤銷月份數(shù)（1）交易當期：調整后的凈利潤=賬面凈利潤-（資產售價-資產賬面價值）X（1-月折舊率X當期折舊或攤銷月份數(shù)）（2）以后各期：調整后的凈利潤=賬面凈利潤+（資產售價-資產賬面價值）X月折舊率X當期折舊或攤銷月份數(shù)【例題?單選題】甲公司2X20年1月1日以3000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付相關手續(xù)費10萬元。購入時乙公司可辨認凈資產的公允價值為11000萬元，賬面價值為10000萬元，公允價值與賬面價值的差額是由一項存貨造成的，該項存貨的賬面價值為1000萬元，公允價值為2000萬元，當年實際對外出售了80%。當年甲公司向乙公司銷售了一批商品，該商品的成本為600萬元，市場價值為800萬元，當年對外出售了80%?乙公司2X20年實現(xiàn)凈利潤1000萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司2X20年度利潤總額的影響金額為（ ）萬元。470348338302【答案】C【解析】該投資對甲公司2X20年度利潤總額的影響金額=[U000X30%-（3000+10）]+[l000-（2000-1000）X80%-（800-600）X（1-80%）]X30%=338（萬元）。【拓展】2X21年，假如乙公司接受投資時的存貨于全部對外出售，甲公司銷售給乙公司的商品當年對外出售10雙乙公司2X21年實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元。2X21年甲公司應確認的投資收益是多少？【回答】乙公司經(jīng)調整后的凈利潤=1200-（2000-1000）X20%+（800-600）X10%=1020（萬元）甲公司應確認的投資收益=1020義30%=306（萬元）【例題?綜合題】（2019年節(jié)選）2義18年9月至12月，甲公司發(fā)生的部分交易或事項如下：資料三：2X18年12月10日，甲公司向聯(lián)營企業(yè)丙公司銷售成本為100萬元的C產品，售價150萬元已收存銀行。至2X18年12月31日，該批產品未向外部第三方出售。甲公司在2X17年11月20日取得丙公司20%有表決權股份，當日，丙公司各項可辨認資產、負債的公允價值均與其賬面價值相同。甲公司采用的會計政策、會計期間與丙公司的相同。丙公司2X18年度實現(xiàn)凈利潤3050萬元。本題不考慮增值稅相關稅費及其他因素。要求：（3）根據(jù)資料三，計算甲公司2X18年持有丙公司股權應確認投資收益的金額，并編制相關會計分錄。【答案】甲公司2X18年12月10日持有丙公司股權應確認投資收益=[3050-（150T00）]X20%=600（萬元）。TOC\o"1-5"\h\z借：長期股權投資一一損益調整 600貸：投資收益 600【例題?判斷題】（2017年）企業(yè)采用權益法核算長期股權投資的，在確認投資收益時，不需考慮順流交易產生的未實現(xiàn)內部交易利潤。（ ）【答案】X【解析】對于采用權益法核算的長期股權投資，企業(yè)應該根據(jù)投資企業(yè)與被投資方內部交易（包括順流、逆流交易）的未實現(xiàn)內部銷售損益、投資時被投資方可辨認資產/負債評估增值/減值等因素調整凈利潤。第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量【考點2】權益法（三）被投資單位其他綜合收益變動的處理被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的常見事項.自用房地產或存貨轉換為公允價值模式計量投資性房地產時公允價值大于賬面價值的差額；.其他債權投資、其他權益工具投資的公允價值變動；.其他債權投資信用減值準備；.金融資產重分類計入其他綜合收益的金額；.外幣財務報表折算差額。借：長期股權投資一一其他綜合收益貸：其他綜合收益或相反分錄。【教材例5-15]甲公司持有乙公司30%的股份，能夠對乙公司施加重大影響。當期，乙公司因持有分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（其他債權投資）公允價值的變動計入其他綜合收益的金額為20000000元，除該事項外，乙公司當期實現(xiàn)的凈利潤為80000000元。假定甲公司與乙公司適用的會計政策、會計期間相同，兩者在當期及以前期間未發(fā)生任何內部交易，投資時乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。不考慮相關稅費等其他因素影響。甲公司應進行以下賬務處理：借：長期股權投資一一損益調整 24000000（80000000X30%）——其他綜合收益 6000000（20000000X30%）貸：投資收益 24000000其他綜合收益 6000000【例題?多選題】（2019年）2X18年1月1日，甲公司以銀行存款3950萬元取得乙公司30%的股份，另以銀行存款50萬元支付了與該投資直接相關的手續(xù)費，相關手續(xù)于當日完成，能夠對乙公司施加重大影響。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為14000萬元。各項可辨認資產、負債的公允價值均與其賬面價值相同。乙公司2X18年實現(xiàn)凈利潤2000萬元，其他債權投資的公允價值上升100萬元。不考慮其他因素，下列各項中甲公司2X18年與該投資相關的會計處理中，正確的有（）A.確認投資收益600萬元B.確認財務費用50萬元C.確認其他綜合收益30萬元D.確認營業(yè)外收入200萬元【答案】ACD【解析】采用權益法核算的長期股權投資，投資方對于被投資方的凈資產的變動應調整長期股權投資的賬面價值。相關賬務處理如下：借：長期股權投資——投資成本 4200

[3950+50+14000X30%-(3950+50)](3950+50)4(3950+50)4000200(2000X30%)600(2000X30%)6003030營業(yè)外收入借：長期股權投資一一損益調整貸：投資收益借：長期股權投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益所以，選項A、C和D正確?！咎崾尽客顿Y方全部處置權益法核算的長期股權投資時，原權益法核算的相關其他綜合收益應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理（全額結轉）?！咎崾尽勘煌顿Y單位能轉，咱們就轉；否則，也不能轉。投資方部分處置權益法核算的長期股權投資，剩余股權仍采用權益法核算的，原權益法核算的相關其他綜合收益應當采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎處理并按比例結轉。借：其他綜合收益（終止權益法：全額結轉）（繼續(xù)權益法：比例結轉）貸：投資收益（四）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理借：應收股利貸：長期股權投資——損益調整【提示】被投資單位的分配利潤的會計處理：借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤貸：應付股利可以看出，被投資單位的所有者權益減少了?！净貞洝勘煌顿Y單位實現(xiàn)凈利潤時，投資單位如何處理？借：長期股權投資——損益調整貸：投資收益實現(xiàn)凈利潤時的處理，與取得現(xiàn)金股利或利潤的處理相加的分錄便是：借：應收股利貸：投資收益而以上分錄，恰好是成本法下取得現(xiàn)金股利或利潤時的處理?？梢园l(fā)現(xiàn)，只有當被投資單位把實現(xiàn)的凈利潤全部用于分派現(xiàn)金股利時，權益法和成本法下的處理才是相同的.其他只考慮損益影響的情形中，權益法和成本法的處理均是不同的，如果涉及成本法一權益法,則需要編制調整分錄。歸納總結：被投資單位實現(xiàn)凈利潤及分派股利的會計處理投資單位成本法權益法實現(xiàn)凈利潤借：XX貸：本年利潤-借：長期股權投資一損益調整貸：投資收益現(xiàn)金股宣告分派借：利潤分配貸：應付股利借：應收股利貸：投資收益借：應收股利貸：長期股權投資一損益調整利實際發(fā)放借：應付股利貸：銀行存款--股宣告票：分派股實際借：利潤分配利發(fā)放貸：股本【提示】成本法下，長期股權投資賬面價值均不變?！纠}?單選題】（2011年）下列各項中，影響長期股權投資賬面價值增減變動的是（ ）。A.采用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利B.采用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利C.采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利D.采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利【答案】B【解析】選項B的分錄為：借：應收股利貸：長期股權投資（五）超額虧損的確認引入：假如某年被投資單位發(fā)生凈虧損1000萬元（調整后金額），持股比例30%,投資單位按照權益法核算。正常會計處理：借：投資收益 （1000X30%）300貸：長期股權投資一一損益調整 300但是，在確認虧損之前，“長期股權投資”賬面余額為350萬元，已經(jīng)計提的“長期股權投資減值準備”余額為80萬元，此時長期股權投資賬面價值為270萬元。問題：還能沖回300萬元的長期股權投資嗎？投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外?！捌渌麑嵸|上構成對被投資單位凈投資的長期權益”通常是指長期應收項目，比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。應予說明的是，該類長期權益不包括投資方與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日常活動所產生的長期債權。【教材例5-16]甲公司持有乙公司40%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。2X15年12月31日，該項長期股權投資的賬面價值為20000000元。乙公司2X16年發(fā)生虧損30000000元。假定甲公司取得投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩公司采用的會計政策和會計期間也相同。甲公司2X16年應確認的投資損失為12000000元。確認上述投資損失后，長期股權投資的賬面價值變?yōu)?000000元。如果乙公司2X16年的虧損額為60000000元，則甲公司按其持股比例確認應分擔的損失為24000000元，但期初長期股權投資的賬面價值僅為20000000元，如果沒有其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目，甲公司應確認的投資損失僅為20000000元，超額損失在賬外進行備查登記；如果在確認了20000000元的投資損失后，甲公司賬上仍有應收乙公司的長期應收款8000000元（實質上構成對乙公司的凈投資），則在長期應收款的賬面價值大于4000000元的情況下，應進一步確認投資損失4000000元。甲公司應進行的賬務處理為：借：投資收益 24000000貸：長期股權投資一一乙公司——損益調整 20000000長期應收款——乙公司——超額虧損 4000000第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量【考點2】權益法（六）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動主要影響因素（掌握第1、2條）：.被投資單位接受其他股東的資本性投入；.其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等。.被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉債中包含的權益成分；.以權益結算的股份支付；借：長期股權投資——其他權益變動貸：資本公積一一其他資本公積【教材例5-17]2X18年3月20日，甲、乙、丙三家公司分別以現(xiàn)金200萬元、400萬元和400萬元出資設立丁公司，分別持有丁公司20%、40%、40%的股權。甲公司對丁公司具有重大影響，采用權益法對有關長期股權投資進行核算。丁公司自設立日起至2X20年1月1日實現(xiàn)凈損益1000萬元，除此以外，無其他影響凈資產的事項。2X20年1月1日，經(jīng)甲、乙、丙公司協(xié)商，乙公司對丁公司增資800萬元，增資后丁公司凈資產為2800萬元，甲、乙、丙公司分別持有丁公司15%、50%,35%的股權。相關手續(xù)于當日完成。假定甲公司與丁公司適用的會計政策、會計期間相同，雙方在當期及以前期間未發(fā)生其他內部交易。不考慮相關稅費等其他因素影響。2X20年1月1日，甲公司應享有的丁公司：增資前的權益份額=（200+400+400+1000）X20%=400（萬元）增資后的權益份額=（200+400+400+1000+800）X15%=420（萬元）其他權益變動=420-400=20（萬元）借：長期股權投資——其他權益變動 20貸：資本公積一一其他資本公積 20【擴展例題1】其他股東的資本性投入甲公司持有乙公司30%的股份，能夠對乙公司施加重大影響。乙公司為上市公司，當期乙公司的母公司捐贈乙公司1000萬元，該捐贈實質上屬于資本性投入，乙公司將其計入資本公積（股本溢價）。不考慮其他因素，甲公司按權益法作如下會計處理：甲公司在確認應享有被投資單位所有者權益的其他變動=1000X30臟300（萬元）借：長期股權投資一一其他權益變動 3000000貸：資本公積一一其他資本公積 3000000【擴展例題2】其他股東增資2X19年1月1日，甲公司以1900萬元現(xiàn)金取得乙公司40%的股權，能夠對乙公司施加重大影響：當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為4500萬元、賬面價值為4200萬元（公允價值與賬面價值的差異由一批存貨造成）。2X19年乙公司實現(xiàn)賬面凈利潤500萬元，該批存貨至2X19年底已對外銷售80%。2X20年1月1日，乙公司向非關聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資2700萬元，相關手續(xù)于當日完成，甲公司對乙公司持股比例下降為30%,對乙公司仍具有重大影響。2X20年1月1日，甲公司應享有的乙公司：增資前權益份額=（4500+500-300X80%）X40%-1904（萬元）增資后權益份額=（4500+500-300X80%+2700）X30%=2238（萬元）其他權益變動=2238-1904=334（萬元）借：長期股權投資一一其他權益變動 334貸：資本公積一一其他資本公積 334【提示】初始投資時產生的商譽=1900-4500X40F100（萬元），該商譽始終不變，體現(xiàn)在長期股權投資成本中，不用管它?！纠}?多選題】（2018年）甲公司對乙公司的長期股權投資采用權益法核算。乙公司發(fā)生的下列交易事項中，將導致甲公司長期股權投資賬面價值發(fā)生變動的有（ ）。A.提取法定盈余公積B.接受其他企業(yè)的現(xiàn)金捐贈C.宣告分派現(xiàn)金股利D.發(fā)行可轉換公司債券【答案】BCD【解析】選項A,提取法定盈余公積，乙公司盈余公積增加，未分配利潤減少，屬于乙公司所有者權益內部項目發(fā)生增減變動，所有者權益總額未發(fā)生變化，因此，甲公司無需進行賬務處理?！咎崾尽客顿Y方在后續(xù)處置股權投資但對剩余股權仍采用權益法核算時，應按處置比例將這部分資本公積轉入當期投資收益；對剩余股權終止權益法核算時，將這部分資本公積全部轉入當期投資收益。借：資本公積一一其他資本公積（終止權益法時全額）（繼續(xù)權益法時按比例）貸：投資收益【教材例5-24]甲公司持有乙公司40%的股權并采用權益法核算。2X18年7月1日，甲公司將乙公司20%的股權出售給非關聯(lián)的第三方,對剩余20%的股權仍采用權益法核算。甲公司取得乙公司股權至2X18年7月1日期間,確認的相關其他綜合收益為8000000元（為按比例享有的乙公司其他債權投資金融資產的公允價值變動），享有乙公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動為2000000元。不考慮相關稅費等其他因素影響。由于甲公司處置后的剩余股權仍采用權益法核算，因此相關的其他綜合收益和其他所有者權益應按比例結轉。甲公司有關賬務處理如下：借：其他綜合收益 （8000000X50%）4000000資本公積——其他資本公積（2000000X50%）1000000貸：投資收益 5000000假設，2X18年7月1日，甲公司將乙公司35%的股權出售給非關聯(lián)的第三方，剩余5%股權作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。由于甲公司處置后的剩余股權按照金融資產進行會計處理，終止權益法核算，因此，相關的其他綜合收益和其他所有者權益應全部結轉。甲公司有關賬務處理如下：借：其他綜合收益 8000000資本公積——其他資本公積 2000000貸：投資收益 10000000【例題?綜合題】（2015年節(jié)選）甲公司2013年對乙公司股票投資的有關資料如下：資料一：2013年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1元，公允價值為4.5元的普通股1000萬股作為對價取得乙公司30%有表決權的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關聯(lián)方關系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。取得投資日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為16000萬元,除行政管理用W固定資產外，其他各項資產、負債的公允價值分別與其賬面價值