兩類跨年度收入、支出事項(xiàng)的所得稅處理我國(guó)會(huì)計(jì)和稅收都是采用的公歷制（每年公歷的1月1日起，至12月31日止為一個(gè)公歷年度），但在實(shí)務(wù)中，諸多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)卻并非以公歷年度為一個(gè)周期，跨年度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比比皆是。這樣一來(lái)，就會(huì)出現(xiàn)跨年度的收入、支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理的問(wèn)題。甲物業(yè)管理公司在2017年8月份，一次性收取了小區(qū)業(yè)主2017年8月至2018年7月的物業(yè)管理費(fèi)120萬(wàn)元，對(duì)于這種預(yù)收跨年度的物業(yè)管理等相同內(nèi)容的重復(fù)勞務(wù)業(yè)務(wù)的價(jià)款，應(yīng)如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，是在收取時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)年的所得稅計(jì)稅收入，還是分期按提實(shí)際供勞務(wù)的對(duì)應(yīng)月份（年度）計(jì)入當(dāng)期所得稅計(jì)稅收入呢?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使相關(guān)款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。另，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第二條第（四）項(xiàng)第8目規(guī)定，長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的費(fèi)用，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。為此，甲物業(yè)管理公司預(yù)收業(yè)主跨年度的物業(yè)管理費(fèi)，應(yīng)在實(shí)際提供物業(yè)管理服務(wù)（相同內(nèi)容的重復(fù)勞務(wù)業(yè)務(wù)）時(shí)確認(rèn)為企業(yè)所得稅當(dāng)期的收入。甲物業(yè)管理公司在2017年8月一次性收取了小區(qū)業(yè)主2017年8月至2018年7月的物業(yè)管理費(fèi)120萬(wàn)元，分別在2017年度（8月至12月）確認(rèn)收入50萬(wàn)元，2018年度（1月至7月）確認(rèn)所得稅收入70萬(wàn)元。乙公司與A公司2017年1月份簽訂為期5年的房屋（用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）租賃合同，約定在每年8月份支付當(dāng)年的房租30萬(wàn)元?？墒?，由于種種原因，時(shí)至2017年底也未向A公司支付今年的租金，后經(jīng)協(xié)商，約定在2018年2月再支付，那么，該項(xiàng)應(yīng)在2017年支付但實(shí)際未支付的租金能否在計(jì)算2017年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除呢。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這是《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的扣除原則之一。另，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此可見，乙公司與A公司簽訂房屋租賃合同，約定在每年應(yīng)支付的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的房租30萬(wàn)元，本應(yīng)在2017年度的應(yīng)納稅所得額中扣除。乙公司已在2017年按合同對(duì)應(yīng)的租賃期作了費(fèi)用處理，但是，由于乙公司因種種原因在2017年度并未實(shí)際支付租金，也未取得相關(guān)憑證，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條關(guān)于“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證”的規(guī)定，如果乙公司能在2018年5月31日（2017年企業(yè)所得稅匯算清繳期）之前取得費(fèi)用的有效憑證，該項(xiàng)30萬(wàn)元的租賃費(fèi)用可在計(jì)算2017年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)（稅前）據(jù)實(shí)扣除；如果乙公司在2018年5月31日之前仍未取得相關(guān)租賃費(fèi)的有效憑證，那么，則應(yīng)在匯算清繳時(shí)作調(diào)增2017年度應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元的納稅調(diào)整處理。接下來(lái)，乙公司如果在5年內(nèi)取得了其以前年度實(shí)際發(fā)生租賃費(fèi)（2017年租金30萬(wàn)元）的相關(guān)有效憑證時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條關(guān)于“對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年”的規(guī)定，（例如在2018年11月份取得了相關(guān)租賃發(fā)票）乙公司在做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度2017年計(jì)算扣除。為此，對(duì)于在當(dāng)年實(shí)際發(fā)生相關(guān)成本、費(fèi)用但未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證的，如果在該年匯算清繳期結(jié)束（次年5月3