收入、費用和利潤12/23/2022Yuanhui_li@126.com收入、費用和利潤12/17/20221主要內(nèi)容收入概述銷售商品收入提供勞務(wù)收入期間費用利潤主要內(nèi)容收入概述2一、銷售商品收入的確認(rèn)和計量1．銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入只有同時滿足以下5個條件時，才能確認(rèn)收入：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計量；

（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。一、銷售商品收入的確認(rèn)和計量1．銷售商品收入的確認(rèn)3（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方【例l3—3】甲公司與乙公司簽訂一項設(shè)備定制合同，約定乙公司預(yù)付部分貨款供甲公司購買原材料，甲公司應(yīng)嚴(yán)格按照乙公司的要求制造設(shè)備。假定甲公司當(dāng)年度制造完成該設(shè)備，并將其送交乙公司驗收合格，該設(shè)備不需要安裝，尚未運往乙公司。本例中，甲公司已按合同約定制造完成該設(shè)備，并經(jīng)乙公司驗收合格，雖然設(shè)備尚未運往乙公司，但完全可以認(rèn)定該設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給乙公司。

（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方4【例l3—4】甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。

本例中，甲公司采用交款提貨的銷售方式，即購買方已根據(jù)銷售方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得銷售方開出的提貨單。在這種情況下，購買方支付貨款并取得提貨單，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給購買方，雖然商品未實際交付，甲公司仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

【例l3—4】甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司5【例l3—5】甲公司銷售一批高檔電視機給丁賓館。合同約定，甲公司應(yīng)將該電視機送抵丁賓館并負(fù)責(zé)調(diào)試。甲公司已將電視機發(fā)出并收到90%的貨款。但調(diào)試工作尚未開始。本例中，雖然甲公司尚未完成調(diào)試工作，但就電視機銷售而言，調(diào)試工作并不是影響銷售實現(xiàn)的重要因素。電視機運抵丁賓館，通常表明與電視機所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給丁賓館?！纠齦3—5】甲公司銷售一批高檔電視機給丁賓館。合同約定，甲6（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)。成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

根據(jù)收入72．銷售商品收入在確認(rèn)和計量時點(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。【例1】甲公司于2007年5月10日銷售商品一批，價款100萬元，增值稅稅率17％，已辦妥托收承付手續(xù)，則甲公司賬務(wù)處理如下：

2．銷售商品收入在確認(rèn)和計量時點8借：應(yīng)收賬款117

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17借：應(yīng)收賬款117

貸：主營業(yè)務(wù)9(2)銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

借：銀行存款100

貸：預(yù)收賬款100(2)銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的10(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢11(4)銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。(4)銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品12【例2】某家電有限公司采用以舊換新方式銷售給甲企業(yè)家電商品200臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元；同時收回200臺同類家電商品，每臺回收價為0.5萬元（不考慮增值稅）款項已收入銀行。

【例2】某家電有限公司采用以舊換新方式銷售給甲企業(yè)家電商品213借：銀行存款（1170－100）1070

庫存商品（200×0.5）100

貸：主營業(yè)務(wù)收入（200×5）1000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

借：主營業(yè)務(wù)成本600

貸：庫存商品600

注意：以舊換新銷售不是非貨幣性資產(chǎn)交換，因為非貨幣性資產(chǎn)交換有25%比例要求。借：銀行存款（1170－100）1070

14(5)銷售商品采用委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。1.視同買斷代銷方式

在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。但若受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，委托方收到代銷清單時確認(rèn)收入。(5)銷售商品采用委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。15A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為每件l00元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率為l7%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價l0000元，增值稅1700元。B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價12000元，增值稅為2040元。假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給A企業(yè)。

A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為每件l00元16根據(jù)上述資料，A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時

借：發(fā)出商品6000

貸：庫存商品6000

（2）A企業(yè)收到代銷清單時

借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)ll700

貸：主營業(yè)務(wù)收入l0000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

借：主營業(yè)務(wù)成本6000

貸：發(fā)出商品6000根據(jù)上述資料，A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）A企業(yè)將17（3）收到B企業(yè)匯來的貨款11700元時

借：銀行存款ll700

貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)ll700

（3）收到B企業(yè)匯來的貨款11700元時

借：銀行存18B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）收到甲商品時

借：受托代銷商品10000

貸：受托代銷商品款l0000

B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）收到甲商品時

借：受托19（2）實際銷售時

借：銀行存款l4040

貸：主營業(yè)務(wù)收入l2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2040

借：主營業(yè)務(wù)成本l0000

貸：受托代銷商品10000

借：受托代銷商品款l0000

貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)l0000

（2）實際銷售時

借：銀行存款l40420（3）按合同協(xié)議價將款項付給A企業(yè)時

借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)l0000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款ll700（3）按合同協(xié)議價將款項付給A企業(yè)時

借：應(yīng)付賬款——A212.收取手續(xù)費方式（1）委托方于收到代銷清單時確認(rèn)收入。委托方發(fā)出商品時通過“發(fā)出商品”科目核算。

（2）受托方：收到受托代銷的商品，按約定的價格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。

2.收取手續(xù)費方式（1）委托方于收到代銷清單時確認(rèn)收入。委22例：甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售l00件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為l700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。

例：甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本23甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）發(fā)出商品時

借：發(fā)出商品12000

貸：庫存商品l2000

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）發(fā)出商品時

借：發(fā)出商24（2）收到代銷清單時

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入l0000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

借：主營業(yè)務(wù)成本6000

貸：發(fā)出商品6000

借：銷售費用1000

貸：應(yīng)收賬款1000

（2）收到代銷清單時

25（3）收到丙公司支付的貨款時

借：銀行存款l0700

貸：應(yīng)收賬款10700

（3）收到丙公司支付的貨款時

借：銀行存款26丙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）收到商品時

借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品20000

（2）對外銷售時

借：銀行存款ll700

貸：應(yīng)付賬款10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

丙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）收到商品時

借：受托代銷商品27（3）收到增值稅專用發(fā)票時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700

貸：應(yīng)付賬款1700

借：受托代銷商品款10000

貸：受托代銷商品10000

（4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時

借：應(yīng)付賬款11700

貸：銀行存款l0700

主營業(yè)務(wù)收入l000（3）收到增值稅專用發(fā)票時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項28（6）采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，不能確認(rèn)收入，應(yīng)作為融資行為；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。（6）采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，不29【例3】公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅稅額17萬元，成本為80萬元。雙方約定甲公司應(yīng)于9月30日以110萬元購回。

說明：以固定價格回購，相當(dāng)于以存貨作抵押取得借款，回購價即到期支付的本和息?！纠?】公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品，價格為1030①甲公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品時，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款117

貸：其他應(yīng)付款（短期借款）100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（100×17％）17

借：發(fā)出商品80

貸：庫存商品80①甲公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品時，賬務(wù)處理如下31②5月末確認(rèn)利息

每月應(yīng)確認(rèn)的利息費用＝（回購價110－售價100）÷月份數(shù)5＝2（萬元）

借：財務(wù)費用2

貸：其他應(yīng)付款2

6－9月同上。②5月末確認(rèn)利息

每月應(yīng)確認(rèn)的利息費用＝（回購價110－售價32③9月30日購回

借：庫存商品80

貸：發(fā)出商品80

借：其他應(yīng)付款110

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（110×17％）18.7

貸：銀行存款（110×1.17）128.7

應(yīng)注意：有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。③9月30日購回

33（7）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進行分?jǐn)偅鳛檎叟f費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。（7）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售34收入費用和利潤課件35（8）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（3年），應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。

（8）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，36【例4】甲公司2007年1月1日銷售一臺大型設(shè)備給乙公司，分別在2007年末、2008年末和2009年末收取1000萬元，共計3000萬元（假設(shè)不考慮增值稅），該設(shè)備的成本為2100萬元。則2007年1月1日確認(rèn)的收入為長期應(yīng)收款的現(xiàn)值，假設(shè)必要報酬率（折現(xiàn)率）為6％?！纠?】甲公司2007年1月1日銷售一臺大型設(shè)備給乙公司，分37①2007年1月1日銷售時

長期應(yīng)收款現(xiàn)值＝1000÷（1＋6％）＋1000÷（1＋6％）2＋1000÷（1＋6％）3＝943.4＋890＋839.62＝2673.02（萬元）。長期應(yīng)收款3000（本＋息）萬元與收入2673.02萬元之間的差額326.98萬元計入“未實現(xiàn)融資收益”。

①2007年1月1日銷售時

長期應(yīng)收款現(xiàn)值＝1000÷（1＋38借：長期應(yīng)收款3000（本＋息）

貸：主營業(yè)務(wù)收入2673.02（本金）

未實現(xiàn)融資收益326.98（利息）

借：主營業(yè)務(wù)成本2100

貸：庫存商品2100借：長期應(yīng)收款3000（本＋息）

貸：主營業(yè)39②2007年12月31日收取價款和確認(rèn)利息收入借：銀行存款1000（本＋息）

貸：長期應(yīng)收款1000

借：未實現(xiàn)融資收益160.38

貸：財務(wù)費用（利息收入）160.38

利息收入＝長期應(yīng)收款攤余成本×實際利率

長期應(yīng)收款攤余成本＝長期應(yīng)收款賬面余額－未實現(xiàn)融資收益②2007年12月31日收取價款和確認(rèn)利息收入40附:未實現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙恚▽嶋H利率法）

日期收款額（本＋息）確認(rèn)的融資收益（本期利息收入）應(yīng)收本金減少額（歸還的本金）應(yīng)收本金余額（本金余額）

①②=期初④×6％③＝①－②④＝期初④－③2007.1.1

2673.022007.12.311000（本＋息）160.38839.621833.402008.12.311000110890943.402009.12.31100056.60943.400長期應(yīng)收款攤余成本（本金）合計3000326.982673.02

附:未實現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙恚▽嶋H利率法）

收款額（本＋息）確認(rèn)41③2008年12月31日

借：銀行存款1000

貸：長期應(yīng)收款1000

借：未實現(xiàn)融資收益110

貸：財務(wù)費用110③2008年12月31日

42④2009年12月31日

借：銀行存款1000

貸：長期應(yīng)收款1000

借：未實現(xiàn)融資收益56.60

貸：財務(wù)費用56.60④2009年12月31日

借：銀行存款10043（9）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。（9）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確44（10）現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。（10）現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而45【例5】甲公司銷售產(chǎn)品一批，售價50000元，給予購貨方20%的商業(yè)折扣，另規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為3/10，2/20，n/30，適用的增值稅率為17%。已辦妥托收手續(xù)，該公司采用總價法核算（假設(shè)按含稅折扣）?！纠?】甲公司銷售產(chǎn)品一批，售價50000元，給予購貨方2046①銷售時：借：應(yīng)收賬款46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入（5萬×80％）40000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6800①銷售時：借：應(yīng)收賬款46800

貸47②如果在10天內(nèi)收到貨款，會計分錄如下：

借：銀行存款45396

財務(wù)費用（46800×3%）1404

貸：應(yīng)收賬款46800②如果在10天內(nèi)收到貨款，會計分錄如下：

借：銀行存款48③如果在11－20天內(nèi)收到貨款借：銀行存款45864

財務(wù)費用（46800×2%）936

貸：應(yīng)收賬款 46800③如果在11－20天內(nèi)收到貨款借：銀行存款449④如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限（20天后）借：銀行存款46800

貸：應(yīng)收賬款46800④如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限（20天后）借：銀行存款50（11）銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》。非日后期間發(fā)生銷售折讓時，沖減當(dāng)月收入，但不沖成本。（11）銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售51借：主營業(yè)務(wù)收入（折讓額）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)收賬款 50借：主營業(yè)務(wù)收入（折讓額）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項52（12）銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》。非日后期間發(fā)生銷售退回時，沖減當(dāng)月收入，同時沖回成本：

（12）銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求53（13）附有銷售退回條件的商品銷售

附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄圆⒋_認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。（13）附有銷售退回條件的商品銷售

附有銷售退回條件的商54借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售退回）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)收賬款

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售退回）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷55二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量1．提供勞務(wù)收入的確認(rèn)（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，采取完工百分比法確認(rèn)收入(2)在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計，分別情況處理。二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量1．提供勞務(wù)收入的確認(rèn)56（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，采取完工百分比法確認(rèn)收入完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認(rèn)收入與費用的方法。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，采取完工57在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算：

①本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入

②本期確認(rèn)的成本＝提供勞務(wù)預(yù)計成本總額×完工進度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算58【例6】甲公司承接了一項技術(shù)服務(wù)項目，合同總收入為100萬元，預(yù)計總成本為60萬元。2007年3月末預(yù)收技術(shù)服務(wù)費18萬元，發(fā)生勞務(wù)成本15萬元，完工進度25％（15÷60）。【例6】甲公司承接了一項技術(shù)服務(wù)項目，合同總收入為100萬元59則有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款18

貸：預(yù)收賬款18

借：勞務(wù)成本15

貸：應(yīng)付職工薪酬等15

則有關(guān)賬務(wù)處理如下：

60借：預(yù)收賬款25

貸：主營業(yè)務(wù)收入（100×25％）25

借：主營業(yè)務(wù)成本15

貸：勞務(wù)成本（60×25）15借：預(yù)收賬款25

貸：主營業(yè)務(wù)收入（61(2)在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

①已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

(2)在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計企業(yè)在資產(chǎn)62②已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

③已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

總之，能補償多少，收入就確認(rèn)多少。

②已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到632．勞務(wù)收入確認(rèn)和計量應(yīng)注意的問題（1）安裝費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。（2）宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認(rèn)收入。（3）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認(rèn)收入。

2．勞務(wù)收入確認(rèn)和計量應(yīng)注意的問題（1）安裝費，在資產(chǎn)負(fù)債642．勞務(wù)收入確認(rèn)和計量應(yīng)注意的問題（4）包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。（5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。2．勞務(wù)收入確認(rèn)和計量應(yīng)注意的問題（4）包括在商品售價內(nèi)可652．勞務(wù)收入確認(rèn)和計量應(yīng)注意的問題（6）申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。2．勞務(wù)收入確認(rèn)和計量應(yīng)注意的問題（6）申請入會費和會員費只662．勞務(wù)收入確認(rèn)和計量應(yīng)注意的問題（7）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。（8）長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。2．勞務(wù)收入確認(rèn)和計量應(yīng)注意的問題（7）屬于提供設(shè)備和其他672．勞務(wù)收入確認(rèn)和計量應(yīng)注意的問題（9）企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。

銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。2．勞務(wù)收入確認(rèn)和計量應(yīng)注意的問題（9）企業(yè)與其他企業(yè)簽訂68三、期間費用的核算管理費用銷售費用財務(wù)費用三、期間費用的核算管理費用691．管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用。開辦費 公司經(jīng)費 工會經(jīng)費 董事會費聘請中介機構(gòu)費 咨詢費(含顧問費) 訴訟費業(yè)務(wù)招待費房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓費 礦產(chǎn)資源補償費研究費用 排污費企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費1．管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的70收入費用和利潤課件712．銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用。包裝費 保險費展覽費和廣告費 商品維修費預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失運輸費、裝卸費銷售機構(gòu)的職工薪酬業(yè)務(wù)費 折舊費 固定資產(chǎn)修理費2．銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中723．財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。包括利息支出(減利息收入)匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣3．財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的73四、利潤的核算利潤形成利潤分配四、利潤的核算利潤形成741．利潤形成（1）利潤由營業(yè)利潤和利得、損失得來。（2）計入當(dāng)期損益的利得應(yīng)計入營業(yè)外收入。（3）計入當(dāng)期損益的損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。（4）凈利潤=利潤總額―所得稅費用1．利潤形成（1）利潤由營業(yè)利潤和利得、損失得來。75營業(yè)外收入指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、接受捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。營業(yè)外收入指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得。76營業(yè)外支出指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。營業(yè)外支出指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失77在利潤形成階段，要掌握三筆分錄：①將所有收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”

借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

投資收益

營業(yè)外收入

貸：本年利潤100（假設(shè)所有“收入”為100）在利潤形成階段，要掌握三筆分錄：①將所有收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”78②將所有的費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”借：本年利潤80（假設(shè)所有“費用”為80）

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務(wù)費用

營業(yè)外支出

所得稅費用②將所有的費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”借：本年利潤80（假設(shè)79③將凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤借：本年利潤20

貸：利潤分配——未分配利潤20③將凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤借：本年利潤20802．利潤分配本年實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)進行利潤分配，一般要提取盈余公積、向投資者分配利潤。在利潤分配階段，要掌握兩筆分錄：

①進行利潤分配

②將利潤分配明細(xì)轉(zhuǎn)入未分配利潤

2．利潤分配本年實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)進行利潤分配，一般要提取盈余812．利潤分配①進行利潤分配

借：利潤分配——提取法定盈余公積(20×10%)2

貸：盈余公積2

借：利潤分配——應(yīng)付利潤10

貸：應(yīng)付利潤102．利潤分配①進行利潤分配

借：利潤分配——提取法定盈余公積822．利潤分配②將利潤分配明細(xì)轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤12

貸：利潤分配——提取法定盈余公積2

——應(yīng)付利潤102．利潤分配②將利潤分配明細(xì)轉(zhuǎn)入未分配利潤832．利潤分配利潤分配的基本思路是：本年實現(xiàn)的凈利潤有兩個去向:一是分出去，形成應(yīng)付利潤；二是留下來，形成留存收益。2．利潤分配利潤分配的基本思路是：本年實現(xiàn)的凈利潤有兩個去向84留存收益又分為兩部分，指定用途部分稱為盈余公積，未指定用途部分稱為未分配利潤。假設(shè)本企業(yè)是新建企業(yè)，本年實現(xiàn)的凈利潤20，分出去10，留下來10；留下來的部分，形成指定用途的盈余公積為2，則年末未分配利潤為8。留存收益又分為兩部分，指定用途部分稱為盈余公積，未指定用途部85收入、費用和利潤12/23/2022Yuanhui_li@126.com收入、費用和利潤12/17/202286主要內(nèi)容收入概述銷售商品收入提供勞務(wù)收入期間費用利潤主要內(nèi)容收入概述87一、銷售商品收入的確認(rèn)和計量1．銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入只有同時滿足以下5個條件時，才能確認(rèn)收入：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計量；

（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。一、銷售商品收入的確認(rèn)和計量1．銷售商品收入的確認(rèn)88（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方【例l3—3】甲公司與乙公司簽訂一項設(shè)備定制合同，約定乙公司預(yù)付部分貨款供甲公司購買原材料，甲公司應(yīng)嚴(yán)格按照乙公司的要求制造設(shè)備。假定甲公司當(dāng)年度制造完成該設(shè)備，并將其送交乙公司驗收合格，該設(shè)備不需要安裝，尚未運往乙公司。本例中，甲公司已按合同約定制造完成該設(shè)備，并經(jīng)乙公司驗收合格，雖然設(shè)備尚未運往乙公司，但完全可以認(rèn)定該設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給乙公司。

（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方89【例l3—4】甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。

本例中，甲公司采用交款提貨的銷售方式，即購買方已根據(jù)銷售方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得銷售方開出的提貨單。在這種情況下，購買方支付貨款并取得提貨單，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給購買方，雖然商品未實際交付，甲公司仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

【例l3—4】甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司90【例l3—5】甲公司銷售一批高檔電視機給丁賓館。合同約定，甲公司應(yīng)將該電視機送抵丁賓館并負(fù)責(zé)調(diào)試。甲公司已將電視機發(fā)出并收到90%的貨款。但調(diào)試工作尚未開始。本例中，雖然甲公司尚未完成調(diào)試工作，但就電視機銷售而言，調(diào)試工作并不是影響銷售實現(xiàn)的重要因素。電視機運抵丁賓館，通常表明與電視機所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給丁賓館。【例l3—5】甲公司銷售一批高檔電視機給丁賓館。合同約定，甲91（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)。成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

根據(jù)收入922．銷售商品收入在確認(rèn)和計量時點(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。【例1】甲公司于2007年5月10日銷售商品一批，價款100萬元，增值稅稅率17％，已辦妥托收承付手續(xù)，則甲公司賬務(wù)處理如下：

2．銷售商品收入在確認(rèn)和計量時點93借：應(yīng)收賬款117

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17借：應(yīng)收賬款117

貸：主營業(yè)務(wù)94(2)銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

借：銀行存款100

貸：預(yù)收賬款100(2)銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的95(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢96(4)銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。(4)銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品97【例2】某家電有限公司采用以舊換新方式銷售給甲企業(yè)家電商品200臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元；同時收回200臺同類家電商品，每臺回收價為0.5萬元（不考慮增值稅）款項已收入銀行。

【例2】某家電有限公司采用以舊換新方式銷售給甲企業(yè)家電商品298借：銀行存款（1170－100）1070

庫存商品（200×0.5）100

貸：主營業(yè)務(wù)收入（200×5）1000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

借：主營業(yè)務(wù)成本600

貸：庫存商品600

注意：以舊換新銷售不是非貨幣性資產(chǎn)交換，因為非貨幣性資產(chǎn)交換有25%比例要求。借：銀行存款（1170－100）1070

99(5)銷售商品采用委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。1.視同買斷代銷方式

在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。但若受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，委托方收到代銷清單時確認(rèn)收入。(5)銷售商品采用委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。100A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為每件l00元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率為l7%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價l0000元，增值稅1700元。B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價12000元，增值稅為2040元。假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給A企業(yè)。

A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為每件l00元101根據(jù)上述資料，A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時

借：發(fā)出商品6000

貸：庫存商品6000

（2）A企業(yè)收到代銷清單時

借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)ll700

貸：主營業(yè)務(wù)收入l0000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

借：主營業(yè)務(wù)成本6000

貸：發(fā)出商品6000根據(jù)上述資料，A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）A企業(yè)將102（3）收到B企業(yè)匯來的貨款11700元時

借：銀行存款ll700

貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)ll700

（3）收到B企業(yè)匯來的貨款11700元時

借：銀行存103B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）收到甲商品時

借：受托代銷商品10000

貸：受托代銷商品款l0000

B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）收到甲商品時

借：受托104（2）實際銷售時

借：銀行存款l4040

貸：主營業(yè)務(wù)收入l2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2040

借：主營業(yè)務(wù)成本l0000

貸：受托代銷商品10000

借：受托代銷商品款l0000

貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)l0000

（2）實際銷售時

借：銀行存款l404105（3）按合同協(xié)議價將款項付給A企業(yè)時

借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)l0000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款ll700（3）按合同協(xié)議價將款項付給A企業(yè)時

借：應(yīng)付賬款——A1062.收取手續(xù)費方式（1）委托方于收到代銷清單時確認(rèn)收入。委托方發(fā)出商品時通過“發(fā)出商品”科目核算。

（2）受托方：收到受托代銷的商品，按約定的價格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。

2.收取手續(xù)費方式（1）委托方于收到代銷清單時確認(rèn)收入。委107例：甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售l00件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為l700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。

例：甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本108甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）發(fā)出商品時

借：發(fā)出商品12000

貸：庫存商品l2000

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）發(fā)出商品時

借：發(fā)出商109（2）收到代銷清單時

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入l0000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

借：主營業(yè)務(wù)成本6000

貸：發(fā)出商品6000

借：銷售費用1000

貸：應(yīng)收賬款1000

（2）收到代銷清單時

110（3）收到丙公司支付的貨款時

借：銀行存款l0700

貸：應(yīng)收賬款10700

（3）收到丙公司支付的貨款時

借：銀行存款111丙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）收到商品時

借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品20000

（2）對外銷售時

借：銀行存款ll700

貸：應(yīng)付賬款10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

丙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）收到商品時

借：受托代銷商品112（3）收到增值稅專用發(fā)票時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700

貸：應(yīng)付賬款1700

借：受托代銷商品款10000

貸：受托代銷商品10000

（4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時

借：應(yīng)付賬款11700

貸：銀行存款l0700

主營業(yè)務(wù)收入l000（3）收到增值稅專用發(fā)票時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項113（6）采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，不能確認(rèn)收入，應(yīng)作為融資行為；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。（6）采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，不114【例3】公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅稅額17萬元，成本為80萬元。雙方約定甲公司應(yīng)于9月30日以110萬元購回。

說明：以固定價格回購，相當(dāng)于以存貨作抵押取得借款，回購價即到期支付的本和息。【例3】公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品，價格為10115①甲公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品時，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款117

貸：其他應(yīng)付款（短期借款）100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（100×17％）17

借：發(fā)出商品80

貸：庫存商品80①甲公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品時，賬務(wù)處理如下116②5月末確認(rèn)利息

每月應(yīng)確認(rèn)的利息費用＝（回購價110－售價100）÷月份數(shù)5＝2（萬元）

借：財務(wù)費用2

貸：其他應(yīng)付款2

6－9月同上。②5月末確認(rèn)利息

每月應(yīng)確認(rèn)的利息費用＝（回購價110－售價117③9月30日購回

借：庫存商品80

貸：發(fā)出商品80

借：其他應(yīng)付款110

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（110×17％）18.7

貸：銀行存款（110×1.17）128.7

應(yīng)注意：有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。③9月30日購回

118（7）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進行分?jǐn)?，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。（7）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售119收入費用和利潤課件120（8）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（3年），應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。

（8）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，121【例4】甲公司2007年1月1日銷售一臺大型設(shè)備給乙公司，分別在2007年末、2008年末和2009年末收取1000萬元，共計3000萬元（假設(shè)不考慮增值稅），該設(shè)備的成本為2100萬元。則2007年1月1日確認(rèn)的收入為長期應(yīng)收款的現(xiàn)值，假設(shè)必要報酬率（折現(xiàn)率）為6％?！纠?】甲公司2007年1月1日銷售一臺大型設(shè)備給乙公司，分122①2007年1月1日銷售時

長期應(yīng)收款現(xiàn)值＝1000÷（1＋6％）＋1000÷（1＋6％）2＋1000÷（1＋6％）3＝943.4＋890＋839.62＝2673.02（萬元）。長期應(yīng)收款3000（本＋息）萬元與收入2673.02萬元之間的差額326.98萬元計入“未實現(xiàn)融資收益”。

①2007年1月1日銷售時

長期應(yīng)收款現(xiàn)值＝1000÷（1＋123借：長期應(yīng)收款3000（本＋息）

貸：主營業(yè)務(wù)收入2673.02（本金）

未實現(xiàn)融資收益326.98（利息）

借：主營業(yè)務(wù)成本2100

貸：庫存商品2100借：長期應(yīng)收款3000（本＋息）

貸：主營業(yè)124②2007年12月31日收取價款和確認(rèn)利息收入借：銀行存款1000（本＋息）

貸：長期應(yīng)收款1000

借：未實現(xiàn)融資收益160.38

貸：財務(wù)費用（利息收入）160.38

利息收入＝長期應(yīng)收款攤余成本×實際利率

長期應(yīng)收款攤余成本＝長期應(yīng)收款賬面余額－未實現(xiàn)融資收益②2007年12月31日收取價款和確認(rèn)利息收入125附:未實現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙恚▽嶋H利率法）

日期收款額（本＋息）確認(rèn)的融資收益（本期利息收入）應(yīng)收本金減少額（歸還的本金）應(yīng)收本金余額（本金余額）

①②=期初④×6％③＝①－②④＝期初④－③2007.1.1

2673.022007.12.311000（本＋息）160.38839.621833.402008.12.311000110890943.402009.12.31100056.60943.400長期應(yīng)收款攤余成本（本金）合計3000326.982673.02

附:未實現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙恚▽嶋H利率法）

收款額（本＋息）確認(rèn)126③2008年12月31日

借：銀行存款1000

貸：長期應(yīng)收款1000

借：未實現(xiàn)融資收益110

貸：財務(wù)費用110③2008年12月31日

127④2009年12月31日

借：銀行存款1000

貸：長期應(yīng)收款1000

借：未實現(xiàn)融資收益56.60

貸：財務(wù)費用56.60④2009年12月31日

借：銀行存款100128（9）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。（9）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確129（10）現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。（10）現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而130【例5】甲公司銷售產(chǎn)品一批，售價50000元，給予購貨方20%的商業(yè)折扣，另規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為3/10，2/20，n/30，適用的增值稅率為17%。已辦妥托收手續(xù)，該公司采用總價法核算（假設(shè)按含稅折扣）?！纠?】甲公司銷售產(chǎn)品一批，售價50000元，給予購貨方20131①銷售時：借：應(yīng)收賬款46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入（5萬×80％）40000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6800①銷售時：借：應(yīng)收賬款46800

貸132②如果在10天內(nèi)收到貨款，會計分錄如下：

借：銀行存款45396

財務(wù)費用（46800×3%）1404

貸：應(yīng)收賬款46800②如果在10天內(nèi)收到貨款，會計分錄如下：

借：銀行存款133③如果在11－20天內(nèi)收到貨款借：銀行存款45864

財務(wù)費用（46800×2%）936

貸：應(yīng)收賬款 46800③如果在11－20天內(nèi)收到貨款借：銀行存款4134④如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限（20天后）借：銀行存款46800

貸：應(yīng)收賬款46800④如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限（20天后）借：銀行存款135（11）銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》。非日后期間發(fā)生銷售折讓時，沖減當(dāng)月收入，但不沖成本。（11）銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售136借：主營業(yè)務(wù)收入（折讓額）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)收賬款 50借：主營業(yè)務(wù)收入（折讓額）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項137（12）銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》。非日后期間發(fā)生銷售退回時，沖減當(dāng)月收入，同時沖回成本：

（12）銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求138（13）附有銷售退回條件的商品銷售

附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄圆⒋_認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。（13）附有銷售退回條件的商品銷售

附有銷售退回條件的商139借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售退回）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)收賬款

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售退回）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷140二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量1．提供勞務(wù)收入的確認(rèn)（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，采取完工百分比法確認(rèn)收入(2)在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計，分別情況處理。二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量1．提供勞務(wù)收入的確認(rèn)141（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，采取完工百分比法確認(rèn)收入完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認(rèn)收入與費用的方法。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進度，通常可以選用下列方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，采取完工142在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算：

①本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入

②本期確認(rèn)的成本＝提供勞務(wù)預(yù)計成本總額×完工進度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算143【例6】甲公司承接了一項技術(shù)服務(wù)項目，合同總收入為100萬元，預(yù)計總成本為60萬元。2007年3月末預(yù)收技術(shù)服務(wù)費18萬元，發(fā)生勞務(wù)成本15萬元，完工進度25％（15÷60）。【例6】甲公司承接了一項技術(shù)服務(wù)項目，合同總收入為100萬元144則有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款18

貸：預(yù)收賬款18

借：勞務(wù)成本15

貸：應(yīng)付職工薪酬等15

則有關(guān)賬務(wù)處理如下：

145借：預(yù)收賬款25

貸：主營業(yè)務(wù)收入（100×25％）25

借：主營業(yè)務(wù)成本15

貸：勞務(wù)成本（60×25）15借：預(yù)收賬款25

貸：主營業(yè)務(wù)收入（146(2)在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

①已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

(2)在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計企業(yè)在資產(chǎn)147②已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

③已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

總之，能補償多少，收入就確認(rèn)多少。

②已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到1482．勞務(wù)收入確認(rèn)和計量應(yīng)注意的問題（1）安裝費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。（2）宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認(rèn)收入。（3）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認(rèn)收入。

2．勞務(wù)收入確認(rèn)和計量應(yīng)注意的問題（1）安裝費，在資產(chǎn)負(fù)債1492．勞務(wù)收入確認(rèn)和計量應(yīng)注意的問題（4）包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。（5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。2．勞務(wù)收入確認(rèn)和計量