a.y@:引進公司風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

中注協(xié)很小心

研究人員開始對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍欠襁m合國情進行詳細評價；國內(nèi)會計師事務(wù)所目前采用的制度基礎(chǔ)審計往往只能查錯，而在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒?，注冊會計師可有效發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險

【編輯提示】公開信息披露的質(zhì)量，有賴于會計師的執(zhí)業(yè)水準和所運用的執(zhí)業(yè)技術(shù)。而新技術(shù)的使用，也會給市場"游戲規(guī)則"帶來必要的轉(zhuǎn)變

一種國際全新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)，近日被列入中國注冊會計師協(xié)會（下稱中注協(xié)）2003年度課題研究計劃。但是，這一課題因涉及各會計師事務(wù)所審計技術(shù)的"保密性"，顯得頗為神秘。

記者在采訪中被屢次告知：有關(guān)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?太過于敏感"。但這一課題確實已送達中注協(xié)有關(guān)部門，研究人員需對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍欠襁m合中國的執(zhí)業(yè)環(huán)境進行詳細評價，并制訂出一套適合中國審計執(zhí)業(yè)界的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦颉?/p>

一位不愿意透露姓名的會計人士樂觀地預(yù)期，許多會計業(yè)界懸而未決的問題，很可能隨著研究報告的面世而得到解決。不過，最終是否有必要將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)引入中國，國內(nèi)理論界和實務(wù)界至今各執(zhí)己見。

重點課題

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是注冊會計師審計技術(shù)發(fā)展的第三個階段，前兩個階段是"賬項基礎(chǔ)審計"和"制度基礎(chǔ)審計"。

"這一課題涉及許多迫切需要解決的重大問題"，如理論界極力倡導(dǎo)推行的合伙制問題、靈活會計年度問題等。目前國內(nèi)會計師事務(wù)所仍采用制度基礎(chǔ)審計，而國際知名的"四大"會計師事務(wù)所已普遍采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

記者就此向"四大"之一的某事務(wù)所提出咨詢時，該所表示，他們內(nèi)部對何種條件下采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、何種條件下采用制度基礎(chǔ)審計原則也不明確；作為事務(wù)所的一種審計技術(shù)，細節(jié)不便公開，因為這可能會引起一些反應(yīng)。

一位國內(nèi)會計師事務(wù)所負責(zé)人則向記者透露，由于爭議很大，國內(nèi)事務(wù)所現(xiàn)階段基本不采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

"如果全面采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞赡懿环蠂鴥?nèi)的《獨立審計準則》。因為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸嘁蕾噺臉I(yè)人員的職業(yè)判斷，而《獨立審計準則》對必須實施審計程序的地方有明確的規(guī)定"。

反思銀廣夏

自銀廣夏公司造假事件被媒體公開披露后，國內(nèi)會計界即開始反思審計失敗的原因。

"國內(nèi)理論界認為，作為一種技術(shù)手段，國外比較成熟的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，可以有效避免類似于銀廣夏審計失敗問題的發(fā)生。"會計界人士介紹，制度基礎(chǔ)審計從評估被審計單位內(nèi)部控制入手，如果公司內(nèi)部控制良好，則可相應(yīng)減少實質(zhì)性測試的范圍；如果內(nèi)部控制薄弱，注冊會計師將實施更為廣泛的實質(zhì)性測試。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c是，不僅評估被審計單位的內(nèi)部控制，同時對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、管理層是否誠信等做出評估，從而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。

"制度基礎(chǔ)審計最大的缺陷，是注冊會計師對管理層舞弊進行審計沒有效率。因為管理層舞弊往往凌駕于內(nèi)部控制之上，通過測試，注冊會計師可能得到內(nèi)部控制健全的判斷，從而縮小實質(zhì)性測試的范圍。也就是說，制度基礎(chǔ)審計往往只能查錯，但面對管理層舞弊和手段高明的舞弊，則經(jīng)常無能為力"。

"銀廣夏事件"就是一起典型的管理層舞弊事件。"在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒?，注冊會計師可以有效地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險，并對重大風(fēng)險領(lǐng)域進行更多地實質(zhì)性測試，而不是依賴看似有效的內(nèi)部控制，從而發(fā)現(xiàn)重大錯報"。

能否適應(yīng)中國現(xiàn)狀

不過，美國"安然事件"的發(fā)生，推遲了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谥袊芯康倪M程。有專家認為，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽?dǎo)致審計中"偷工減料"，從而增加審計風(fēng)險。

國內(nèi)審計專家黃世忠、陳建明撰寫的一篇題為《美國財務(wù)舞弊癥結(jié)探究》的文章認為，導(dǎo)致當(dāng)時"五大"會計師事務(wù)所審計失敗的一個重要原因，是"與審計模式的改變有關(guān)"。

自20世紀90年代以來，"五大"特別是安達信會計師事務(wù)所的審計模式，已經(jīng)由制度基礎(chǔ)模式發(fā)展成為風(fēng)險審計模式。這種嬗變實質(zhì)上是審計歷史上的一次重大革命。因為審計模式改變的不僅是審計方法，更重要的是改變了傳統(tǒng)的審計理念，并有可能使審計由一門高尚職業(yè)（其精髓是由專業(yè)判斷和公眾責(zé)任組成）淪落為一種"唯利是圖的生意"（其核心是風(fēng)險與報酬的權(quán)衡與抉擇）。

一位曾在"四大"會計師事務(wù)所工作的人士明確向《財經(jīng)時報》表示，中國現(xiàn)在還不具備全面推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)。他說，國外會計師事務(wù)所已經(jīng)走入全面風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男辛?，是因為國外公司治理結(jié)構(gòu)已經(jīng)非常完善，內(nèi)部控制比較健全有效。而中國許多企業(yè)內(nèi)部控制機制還未完全建立。

中注協(xié)一位人士介紹，