高等教育出版社第六編國際稅法高等教育出版社第十五章稅收管轄權(quán)與避免國際重復征稅第一節(jié)稅收管轄權(quán)第二節(jié)國際重復征稅第三節(jié)國際稅收協(xié)定第四節(jié)跨國所得的征稅協(xié)調(diào)第五節(jié)消除國際重復征稅的方法高等教育出版社

本章教學目的：通過本章學習，使學生基本掌握國際稅法的基本概念、基本原理等理論問題；重點闡釋國際稅收管轄權(quán)的沖突協(xié)調(diào)、避免國際重復征稅的主要方法。本章教學重點：稅收管轄權(quán)、國際重復征稅的概念以及跨國所得的征稅協(xié)調(diào)方法，并通過案例進行深入研究和探討，使學生掌握國家間稅收沖突以及協(xié)調(diào)的法學理論依據(jù)和具體操作方法。本章教學難點：國際重復征稅、跨國所得征稅協(xié)調(diào)以及避免國際重復征稅的方法。本章導語高等教育出版社第一節(jié)稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)的概念

稅收管轄權(quán)：對社會具有統(tǒng)治權(quán)的政府主張的對一定范圍內(nèi)的人或?qū)ο笳n征稅收以獲取財政收入的權(quán)力?？煞譃椋簩偃硕愂展茌牂?quán)、屬地稅收管轄權(quán)

國家稅收管轄權(quán)：國家根據(jù)本國政治、經(jīng)濟和社會政策與法律決定征稅的權(quán)力，是國家在國際法上享有的主權(quán)權(quán)力在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)。

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二、居民稅收管轄權(quán)1、居民稅收管轄權(quán)：征稅國基于納稅人與征稅國存在著居民身份關(guān)系的法律事實而主張的一種征稅權(quán)，亦稱居民課稅原則。2、居民納稅人：符合稅法規(guī)定的居民身份構(gòu)成要件的人（包括自然人和法人）。3、居民納稅人的無限納稅義務：納稅人需要就來源于居住國境內(nèi)和境外的全部所得，向居住國履行繳納所得稅。

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4、居民身份認定自然人居民身份認定：主要有住所標準、居所標準和停留時間標準等。

法人團體居民身份認定：通常采用的標準主要有注冊成立地標準、實際管理和控制中心地標準和總機構(gòu)所在地標準三種。

高等教育出版社三、所得來源地稅收管轄權(quán)

1、概念：根據(jù)納稅人獲取的所得與本國地域存在著某種經(jīng)濟淵源聯(lián)系事實而主張行使征稅權(quán)。2、納稅人承擔有限納稅義務：僅限于就來源于征稅國境內(nèi)的那部分所得，向該國承擔納稅責任。3、所得來源地：是指與納稅人取得的有關(guān)所得或收益存在著經(jīng)濟上的淵源聯(lián)系的地域標志。4、納稅所得：營業(yè)所得、勞務所得、投資所得、財產(chǎn)收益和其他所得。高等教育出版社第二節(jié)國際重復征稅

一、國際重復征稅產(chǎn)生的原因

1、居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)之間沖突2、居民稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)之間的沖突3、所得來源地稅收管轄權(quán)與所得來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突

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二、國際重復征稅的概念（一）法律意義上的國際重復征稅1、存在著兩個以上的征稅主體2、存在著同一個納稅主體3、課稅對象的同一性4、同一征稅期間5、課征相同或類似性質(zhì)的稅收

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（二）經(jīng)濟意義的重復征稅1、概念：指兩個以上的國家對不同的納稅人就同一征稅對象或同一稅源在同一期間內(nèi)課征相同或類似性質(zhì)的稅收。2、與法律意義重復征稅的區(qū)別：納稅主體不同3、典型表現(xiàn)：兩個國家分別對在各自境內(nèi)居住的公

司的利潤和股東從公司分配獲取的股息的征稅上。

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（三）廣義的國際重復征稅概念1、概念：指兩個或兩個以上的國家，對同一納稅人或不同納稅人的同一種征稅對象或稅源，在相同期間內(nèi)課征相同或類似性質(zhì)的稅收。2、范圍：法律性質(zhì)的和經(jīng)濟性質(zhì)的國際重復征稅。3、國際重復征稅的消極影響：

法律角度：違背稅收中立和稅負公平的稅法原則

經(jīng)濟角度：使跨國納稅人處于不利的競爭地位

高等教育出版社第三節(jié)國際稅收協(xié)定一、國際稅收協(xié)定的概念和效力范圍

（一）國際稅收協(xié)定的概念

國際稅收協(xié)定是有關(guān)國家為協(xié)調(diào)彼此間在所得稅方面的稅收權(quán)益分配關(guān)系，開展國際稅務行政協(xié)助而簽訂的明確彼此間權(quán)利義務的協(xié)議文件。

目前存在兩個稅收協(xié)定范本：經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國頒布

高等教育出版社（二）國際稅收協(xié)定的效力范圍

1、空間上的效力范圍

2、時間效力范圍

3、稅種范圍4、納稅人范圍

高等教育出版社二、國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容（一）限定締約國一方對締約國對方居民取得的來源于境內(nèi)的各類跨國所得行使來源地稅收管轄權(quán)課稅的條件和范圍。（二）明確居住國一方對其居民納稅人取得的來源于締約國另一方的跨國所得應采取的消除國際重復征稅的方法（三）禁止對締約國國民的稅收歧視（四）建立締約國雙方間的國際稅務合作與協(xié)助關(guān)系

目前主要有國際稅收情報交換制度、國際稅款追征協(xié)助和解決國際稅務爭議的相互協(xié)商程序制度。

高等教育出版社三、國際稅收協(xié)定與締約國國內(nèi)稅法的關(guān)系

國際稅收協(xié)定與我國國內(nèi)稅法的關(guān)系：1、都是統(tǒng)一的中國國際稅法規(guī)范體系中的組成部分，只是它們各自的功能和作用有所不同。2、有各自相對獨立的法律概念體系，但彼此間又存在互相配合補充、共同作用的關(guān)系。3、在包括雙重征稅協(xié)定在內(nèi)的這類國際稅收條約與國內(nèi)稅法規(guī)定相抵觸時，協(xié)定條款有優(yōu)先適用的效力。

高等教育出版社第四節(jié)跨國所得的征稅協(xié)調(diào)一、跨國營業(yè)利潤的征稅協(xié)調(diào)（一）常設機構(gòu)原則的含義

締約國一方居民經(jīng)營的企業(yè)取得的營業(yè)利潤應僅在該國征稅，但該企業(yè)通過設在締約國另一方境內(nèi)的常設機構(gòu)進行營業(yè)活動所獲得的利潤除外。

常設機構(gòu)原則是各國在雙重征稅協(xié)定中普遍適用的協(xié)調(diào)居住國和來源地國在各種跨國營業(yè)所得上征稅權(quán)沖突的一般規(guī)則。

高等教育出版社（二）常設機構(gòu)的概念和范圍1、常設機構(gòu)可能由某種固定的營業(yè)場所或設施構(gòu)成。2、締約國一方企業(yè)在締約國另一方境內(nèi)承包建筑、安裝和裝配工程活動，可以構(gòu)成常設機構(gòu)。3、企業(yè)通過營業(yè)代理人進行活動，也可構(gòu)成常設機構(gòu)。（三）可歸屬于常設機構(gòu)的利潤范圍的確定1、引力原則2、實際聯(lián)系原則（四）常設機構(gòu)應稅所得額的核定1、獨立企業(yè)原則2、費用扣除與合理分攤原則

高等教育出版社二、跨國個人勞務所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)規(guī)則（一）關(guān)于跨國個人獨立勞務所得征稅權(quán)沖突協(xié)調(diào)的一般原則1、固定基地原則：來源地的締約國另一方有權(quán)對屬于固定基地的那部分所得征稅。

2、聯(lián)合國范本對收入來源地國的征稅限制條件的放寬：（二）關(guān)于跨國非獨立勞務所得征稅權(quán)沖突協(xié)調(diào)的一般原則

締約國一方居民在締約國另一方受雇而取得的工資、薪金和其他類似的非獨立勞務收入，可以在締約國另一方征稅。（三）對有關(guān)特定人員的跨國勞務所得的征稅規(guī)定

高等教育出版社三、跨國投資所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

股息

利息

特許使用權(quán)

稅收分享的協(xié)調(diào)原則：即規(guī)定對跨國股息、利息和特許權(quán)使用費所得，可以在受益人的居住國征稅，也可以在收入來源地國一方征稅。收入來源地對投資所得的課稅具體比例一般由稅收協(xié)定確定。

投資所得高等教育出版社

四、跨國不動產(chǎn)所得、財產(chǎn)收益和其他所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)（一）跨國不動產(chǎn)所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

不動產(chǎn)所在地國對于非居民從境內(nèi)取得的不動產(chǎn)所得有優(yōu)先征稅的權(quán)利，但不是獨占征稅權(quán)。（二）跨國財產(chǎn)收益征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)（三）其他跨國所得的征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)高等教育出版社第五節(jié)消除國際重復征稅的方法一、免稅法

免稅法（豁免法），是指居住國一方對本國居民來源于來源地國的已向來源地國納稅了的跨國所得，在一定條件下放棄居民稅收管轄權(quán)，允許不計入該居民納稅人的應稅所得額內(nèi)免予征稅的方法。

免稅法的主要優(yōu)點在于能夠有效地避免國際雙重征稅。但其缺點也比較明顯：沒有兼顧到各方利益；在來源地國稅率水平低于居住國稅率水平的情況下，違反稅負公平的原則。

高等教育出版社二、直接限額抵免法

采用抵免法，就是居住國按照居民納稅人的境內(nèi)外所得總額為基數(shù)計算其應納稅額，但對居民納稅人就境外來源所得已在來源地國繳納的外國所得稅額，允許從向居住國應納稅額中扣除。

一般對允許抵扣的已繳來源地稅額都有限額限制，即限額抵免法。

高等教育出版社（一）直接限額抵免法的概念

居住國對同一個居民納稅人就其來源于居住國境外的所得在來源地國繳納的稅額，允許用來直接抵免該居民納稅人應匯總繳納居住國的相應稅額的方法。（二）直接抵免法適用中抵免限額的確定

抵免限額＝納稅人來源于居住國境內(nèi)外應稅所得總額的應納稅額×（納稅人來源于居住國境外的應稅所得額÷納稅人來源于居住國境內(nèi)外應稅所得總額）

高等教育出版社三、間接限額抵免方法間接限額抵免法是適用于解決跨國母子公司之間股息分配存在的經(jīng)濟性重復征稅的方法。與直接限額抵免法不同之處在于，間接限額抵免需要先從母公司收取的外國子公司支付的股息計算出這部分股息已承擔的外國所得稅稅額。母公司已承擔的外國子公司已繳稅額＝外國子公司向所在國繳納的所得稅額×（母公司分得的股息額÷外國子公司的稅后利潤額）母公司來自外國子公司的所得額＝母公司分得的股息額÷（1－外國子公司所得稅稅率）高等教育出版社四、稅收饒讓抵免1、概念：即居住國對其居民因來源地國實行減免稅優(yōu)惠而未實際繳納的那部分稅額，應視同已經(jīng)繳納同樣給予抵免。2、分類：直接饒讓抵免和間接饒讓

高等教育出版社案例討論【案情】某跨國納稅人的國內(nèi)外所得共計40萬美元，其中在居住國所得30萬美元，收入來源國所得為10萬美元。收入來源國所得為10萬美元。收入來源國實行30%的比例稅率。居住國實行20%-50%的累進稅率，30萬美元所得的適用稅率為35%，40萬美元的適用稅率為40%。問：（1）如果居住國不采取任何避免國際重復征稅的措施，該跨國納稅人國內(nèi)外納稅的總稅負是多少？（2）如果居住國采用全額免稅法避免國際重復征稅，該跨國納稅人國內(nèi)外納稅的總稅負是多少？（3）如果居住國采用累進免稅法避免國際重復征稅，該跨國納稅人國內(nèi)外納稅的總稅負是多少？高等教育出版社【本題答案】答案：（1）19萬美元；（2）13.5萬美元；（3）15萬美元解析：本題中該納稅人在來源國的稅負已經(jīng)確定，即1030%=3（萬美元）。關(guān)鍵點在于居住國的相關(guān)措施。（1）19萬美元。4040%+1030%=16+3=19（萬美元）（2）3035%+1030%=10.5+3=13.5（萬美元）（3）3040%+1030%=12+3=15（萬美元）

高等教育出版社本章參考文獻必讀教材

劉劍文：國際稅法學，北京大學出版社2013年版。參考資料龍英鋒：國際稅法案例教程，立信會計出版社2011年版張澤平：國際稅法，北京大學出版社2014年版付志宇：國際稅法，清華大學出版社