第三章:績效管理3.1.成本計(jì)量與差異計(jì)量3.2.責(zé)任中心與報(bào)告分部3.3績效評估第三章:績效管理3.1.成本計(jì)量與差異計(jì)量1一.差異分析公式的總覽一.差異分析公式的總覽23.1.差異分析二.靜態(tài)預(yù)算與彈性預(yù)算I.靜態(tài)預(yù)算–在期初，根據(jù)預(yù)算的產(chǎn)量和標(biāo)準(zhǔn)的成本編制，用于指導(dǎo)下一期的經(jīng)營II.彈性預(yù)算–在期末，根據(jù)實(shí)際的產(chǎn)量和標(biāo)準(zhǔn)的成本編制，用于評估短期財(cái)務(wù)績效，III.靜態(tài)預(yù)算差異=實(shí)際值–靜態(tài)預(yù)算值=彈性預(yù)算差異+銷售量差異三.彈性預(yù)算差異的分解I.基本概念a.有利差異(F)=增加企業(yè)短期的經(jīng)營收益b.不利差異(U)=減少企業(yè)短期的經(jīng)營收益3.1.差異分析二.靜態(tài)預(yù)算與彈性預(yù)算3II.銷售價(jià)格差異a.銷售價(jià)格差異=AQ×(AP–SP)AQ=實(shí)際產(chǎn)量AP=實(shí)際價(jià)格SP=預(yù)算價(jià)格II.銷售價(jià)格差異4III.直接材料差異a.彈性預(yù)算差異=價(jià)格差異+數(shù)量差異b.價(jià)格差異=AQ×AR×(AP–SP)如果是計(jì)算直接材料采購價(jià)格差異，則需要使用采購量，而非耗用量c.數(shù)量差異=AQ×SP×(AR–SR)AQ=實(shí)際產(chǎn)量AR=單位產(chǎn)品的實(shí)際材料耗用量AP=單位材料的實(shí)際價(jià)格SR=單位產(chǎn)品的預(yù)算材料耗用量SP=單位材料的預(yù)算價(jià)格III.直接材料差異5IV.直接人工差異a.彈性預(yù)算差異=工資率差異+效率差異b.工資率差異=AQ×AR×(AP–SP)c.效率差異=AQ×SP×(AR–SR)AQ=實(shí)際產(chǎn)量AR=單位產(chǎn)品的實(shí)際人工工時(shí)AP=單位工時(shí)實(shí)際工資率SR=單位產(chǎn)品的預(yù)算人工工時(shí)SP=單位工時(shí)預(yù)算工資率IV.直接人工差異6V.混合差異和產(chǎn)量差異a.混合差異X要素的混合差異=ATQ×SPX×(A%X–S%X)ATQ=所有要素實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際投入量SPX=X的預(yù)算價(jià)格A%X=X的實(shí)際投入占比S%X=X的預(yù)算投入占比V.混合差異和產(chǎn)量差異7綜合的混合差異=(AQx×SPx+AQy×SPy+AQz×SPz)–ATQ×(S%x×SPx+S%y×SPy+S%z×SPz)AQx=X的實(shí)際投入量SPx=X的預(yù)算價(jià)格S%x=X的預(yù)算投入占比AQy=Y的實(shí)際投入量(Spy=Y的預(yù)算價(jià)格S%y=Y的預(yù)算投入占比AQz=Z的實(shí)際投入量SPz=Z的預(yù)算價(jià)格S%z=Z的預(yù)算投入占比ATQ=所有要素實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際投入量=AQx+AQy+AQz綜合的混合差異=(AQx×SPx+AQy×8b.產(chǎn)出差異X要素的產(chǎn)出差異=S%X×SPX×(ATQ–AQ×SR)S%X=X的預(yù)算投入占比SPX=X的預(yù)算價(jià)格ATQ=所有要素實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際投入量AQ=最終產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量SR=每噸產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)混合要素投入總量b.產(chǎn)出差異9綜合的產(chǎn)量差異=(ATQ–AQ×SR)×(S%x×SPx+S%y×SPy+S%z×SPz)ATQ=所有要素實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際投入量AQ=最終產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量SR=每噸產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)混合要素投入總量S%x=X的預(yù)算投入占比SPx=X的預(yù)算價(jià)格S%y=Y的預(yù)算投入占比Spy=Y的預(yù)算價(jià)格S%z=Z的預(yù)算投入占比SPz=Z的預(yù)算價(jià)格c.直接材料數(shù)量差異（直接人工效率差異）=組合差異+產(chǎn)量差異綜合的產(chǎn)量差異=(ATQ–AQ×SR)×(10VI.變動(dòng)間接費(fèi)用（基于直接人工工時(shí)分配）a.彈性預(yù)算差異=實(shí)際值–分配值b.彈性預(yù)算差異=分配率差異+效率差異c.效率差異=AQ×SP×(AR–SR)當(dāng)變動(dòng)間接費(fèi)用的分配是基于直接人工工時(shí)，那么若直接人工是有利（不利）的效率差異，則變動(dòng)間接費(fèi)用效率差異也是有利（不利）d.開支差異=AQ×AR×(AP–SP)AQ=實(shí)際產(chǎn)量AR=單位產(chǎn)品的實(shí)際人工工時(shí)AP=實(shí)際的變動(dòng)費(fèi)用分配率SR=單位產(chǎn)品的預(yù)算人工工時(shí)SP=預(yù)算的變動(dòng)費(fèi)用分配率VI.變動(dòng)間接費(fèi)用（基于直接人工工時(shí)分配）11VII.固定間接費(fèi)用（基于直接人工工時(shí)分配）a.固定間接費(fèi)用差異=實(shí)際值–分配值b.固定間接費(fèi)用差異=開支差異+產(chǎn)量差異彈性預(yù)算差異=耗費(fèi)差異c.開支差異=AFC–SQ×SR×SP彈性預(yù)算差異=開支差異VII.固定間接費(fèi)用（基于直接人工工時(shí)分配）12d.產(chǎn)量差異=SR×SP×(SQ–AQ)AFC=實(shí)際發(fā)生的額固定成本AQ=實(shí)際產(chǎn)量SQ=預(yù)算產(chǎn)量SR=單位產(chǎn)品的預(yù)算人工工時(shí)SP=預(yù)算的變動(dòng)費(fèi)用分配率SQ>AQ→不利差異；SQ<AQ→有利差異SQ×SR×SP=期初預(yù)算的固定費(fèi)用d.產(chǎn)量差異=SR×SP×(SQ–AQ)13VIII.間接費(fèi)用差異匯總a.4項(xiàng)差異分析=變動(dòng)間接費(fèi)用開支差異+變動(dòng)間接費(fèi)用效率差異+固定間接費(fèi)用開支差異+固定間接費(fèi)用產(chǎn)量差異b.3項(xiàng)差異分析=間接費(fèi)用開支差異+變動(dòng)間接費(fèi)用效率差異+固定費(fèi)用產(chǎn)量差異c.2項(xiàng)差異分析=間接費(fèi)用彈性預(yù)算差異+固定費(fèi)用產(chǎn)量差異VIII.間接費(fèi)用差異匯總14四、銷售量差異的分解I.銷售量差異=銷售組合差異+銷售量差異II.銷售組合差異a.X產(chǎn)品的銷售組合差異=ATQ×CMUX×(A%X–S%X)ATQ=實(shí)際總銷量CMUX=X的預(yù)算單位邊際貢獻(xiàn)A%X=X的實(shí)際銷售占比S%X=X的預(yù)算銷售占比四、銷售量差異的分解15b.銷售組合差異=(AQx×CMUx+AQy×CMUy+AQz×CMUz)–ATQ×(S%x×CMUx+S%y×CMUy+S%z×CMUz)AQx=X的實(shí)際銷量CMUx=X的預(yù)算邊際貢獻(xiàn)S%x=X的預(yù)算銷量占比AQy=Y的實(shí)際銷量CMUy=Y的預(yù)算邊際貢獻(xiàn)S%y=Y的預(yù)算銷量占比AQz=Z的實(shí)際銷量CMUz=Z的預(yù)算邊際貢獻(xiàn)S%z=Z的預(yù)算銷量占比ATQ=實(shí)際總銷量=AQx+AQy+AQzb.銷售組合差異16III.銷售數(shù)量差異a.X產(chǎn)品的銷售數(shù)量差異=S%X×CMUX×(ATQ–STQ)S%X=X的預(yù)算銷售占比CMUX=X的預(yù)算單位邊際貢獻(xiàn)ATQ=實(shí)際總銷量STQ=預(yù)算總銷量III.銷售數(shù)量差異17b.銷售數(shù)量差異=(ATQ–STQ)×(S%x×CMUx+S%y×CMUy+S%z×CMUz)ATQ=實(shí)際總銷量STQ=預(yù)算總銷量S%x=X的預(yù)算銷量占比CMUx=X的預(yù)算邊際貢獻(xiàn)S%y=Y的預(yù)算銷量占比CMUy=Y的預(yù)算邊際貢獻(xiàn)S%z=Z的預(yù)算銷量占比CMUz=Z的預(yù)算邊際貢獻(xiàn)c.銷售數(shù)量差異=市場規(guī)模差異+市場份額差異b.銷售數(shù)量差異18IV.市場規(guī)模差異a.市場規(guī)模差異=SMSh%×WACMU×(AMS–SMS)SMSh%=預(yù)算市場份額WACMU=預(yù)算加權(quán)平均單位邊際貢獻(xiàn)AMS=實(shí)際市場規(guī)模SMS=預(yù)算市場規(guī)模V.市場份額差異a.市場份額差異=AMS×WACMU×(AMSh%–SMSh%)AMS=實(shí)際市場規(guī)模WACMU=預(yù)算加權(quán)平均單位邊際貢獻(xiàn)AMSh%=實(shí)際市場份額SMSh%=預(yù)算市場份額IV.市場規(guī)模差異19五、差異分析的用途I.差異能協(xié)助管理者通過例外管理來實(shí)施決策，使管理者把他們的精力集中在最關(guān)鍵的領(lǐng)域a.關(guān)注差異幅度大的領(lǐng)域b.關(guān)注差異頻率大的領(lǐng)域五、差異分析的用途203-1.ABC公司按直接人工小時(shí)分配變動(dòng)制造費(fèi)用，變動(dòng)制造費(fèi)用效率有利差異為$25,000，造成這一差異的原因可能是A.雇傭技能較高的工人B.電費(fèi)低于預(yù)期C.物料比預(yù)期消耗得少D.產(chǎn)量少于預(yù)期題解：判斷變動(dòng)制造費(fèi)用的差異，選A變動(dòng)制造費(fèi)用有利的效率差意味著，單位產(chǎn)品的實(shí)際耗時(shí)<單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)耗時(shí)單位產(chǎn)品的實(shí)際耗時(shí)<單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)耗時(shí)→工人的技能較高3-1.ABC公司按直接人工小時(shí)分配變動(dòng)制造費(fèi)用，變動(dòng)制造費(fèi)213-2.ABC公司業(yè)績報(bào)告顯示的上個(gè)月信息如下所示：實(shí)際發(fā)生的總費(fèi)用$1,600,000預(yù)算的固定費(fèi)用$1,500,000分配的固定費(fèi)用（$3/人工小時(shí)）$1,200,000分配的變動(dòng)費(fèi)用（$0.5/人工小時(shí)）$200,000實(shí)際人工工時(shí)430,000ABC公司該月總的制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是多少？A.$100,000有利B.$115,000有利C.$185,000不利D.$200,000不利3-2.ABC公司業(yè)績報(bào)告顯示的上個(gè)月信息如下所示：22題解：制造費(fèi)用差異的計(jì)算，選C制造費(fèi)用開支差異=變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異+固定制造費(fèi)用開支差異變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異=變動(dòng)費(fèi)用的實(shí)際值–實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際耗時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際耗時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用=AQ×AR×SP=430,000×$0.5=$215,000固定制造費(fèi)用開支差異=固定費(fèi)用的實(shí)際值–固定費(fèi)用的期初預(yù)算值固定費(fèi)用的期初預(yù)算值=$1,500,000制造費(fèi)用開支差異=(變動(dòng)費(fèi)用的實(shí)際值–實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際耗時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用)+(固定費(fèi)用的實(shí)際值–固定費(fèi)用的期初預(yù)算值)=制造費(fèi)用的實(shí)際值–實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際耗時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用–實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際耗時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用=$1,600,000–$215,000–$1,500,000=$115,000F題解：制造費(fèi)用差異的計(jì)算，選C233-3.ABC公司4月份的業(yè)績報(bào)告如下所示實(shí)際結(jié)果靜態(tài)預(yù)算差異銷售量100,00080,00020,000F銷售額$190,000$160,000$30,000F變動(dòng)成本$125,000$96,000$29,000U固定成本$45,000$40,000$5,000U經(jīng)營收益$20,000$24,000$4,000U利用彈性預(yù)算，ABC公司總銷售量差異為A.$4,000不利B.$6,000有利C.$16,000有利D.$20,000不利題解：銷售量差異的計(jì)算，選C銷售量差異=彈性預(yù)算值–靜態(tài)預(yù)算值由于固定成本的彈性預(yù)算值與其靜態(tài)預(yù)算值一致，所以經(jīng)營收益的銷售量差異就是邊際貢獻(xiàn)的銷售量差異邊際貢獻(xiàn)的銷售量差異=標(biāo)準(zhǔn)單位邊際貢獻(xiàn)×(實(shí)際銷量–預(yù)算銷量)標(biāo)準(zhǔn)單位邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)的銷售量差異=$0.8×(100,000–80,000)=$16,000F3-3.ABC公司4月份的業(yè)績報(bào)告如下所示243-4.企業(yè)在進(jìn)行例外管理中，以下哪項(xiàng)陳述是正確的？A.企業(yè)需要關(guān)注不利差異，忽略有利差異B.企業(yè)需要考慮例外程度以及發(fā)生的頻率C.在進(jìn)行差異分析中，絕對大小要比相對大小更重要D.企業(yè)在進(jìn)行例外管理中，要不惜代價(jià)，找到問題。題解：差異分析的原則，選B企業(yè)開展差異分析就是為落實(shí)“例外管理”的原則在進(jìn)行差異分析時(shí)，管理者都需要關(guān)注有利和不利的差異，因?yàn)槟稠?xiàng)有利差異會(huì)導(dǎo)致其他項(xiàng)目的不利差異管理者只需要關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)范圍的差異，在一定范圍之內(nèi)，管理者可以忽略3-4.企業(yè)在進(jìn)行例外管理中，以下哪項(xiàng)陳述是正確的？253-5.ABC公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。每種產(chǎn)品需要2種原材料X和Y。X的投料標(biāo)準(zhǔn)是4盎司，$1.5/盎司；Y的投料標(biāo)準(zhǔn)是6盎司，$2.5/盎司。ABC公司當(dāng)月的實(shí)際產(chǎn)量是25,000單位，X和Y的投料分別為135,000盎司和115,000盎司，那么ABC公司當(dāng)期的直接材料用量差異為多少？A.$35,000有利B.$35,000不利C.$140,000有利D.$140,000不利題解：直接材料用量差異的計(jì)算，選A直接材料用量差異=產(chǎn)量差異+混合差異X材料的標(biāo)準(zhǔn)投放占比=，Y材料的標(biāo)準(zhǔn)投放占比=產(chǎn)量差異=(ATQ–AQ×SR)×(S%x×SPx+S%y×SPy)=[(135,000+115,000)–(4+6)×25,000]×(0.4×$1.5+0.6×$2.5)=0混合差異=(AQx×SPx+AQy×SPy)–ATQ×(S%x×SPx+S%y×SPy)=(135,000×$1.5+115,000×$2.5)–(135,000+115,000)×(0.4×$1.5+0.6×$2.5)=$35,000F直接材料用量差異=產(chǎn)量差異+混合差異=$35,000F+0=$35,000F3-5.ABC公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。每種產(chǎn)品需要2種原材料X和266-6.ABC公司采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，并按直接人工小時(shí)分配制造費(fèi)用。5月份生產(chǎn)5,000件產(chǎn)品的制造成本預(yù)算見如下所示：直接人工（10,000小時(shí)，$15/小時(shí)）$150,000變動(dòng)費(fèi)用$30,000固定費(fèi)用$80,0006-6.ABC公司采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，并按直接人工小時(shí)分配制造費(fèi)27題解：固定制造費(fèi)用差異的判斷，選D固定制造費(fèi)用差異=固定費(fèi)用的實(shí)際值–固定費(fèi)用的分配值固定費(fèi)用開支差異=固定費(fèi)用的實(shí)際值–固定費(fèi)用的預(yù)算值=固定費(fèi)用的實(shí)際值–$80,000=$2,000F→固定費(fèi)用的實(shí)際值=$78,000標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品耗時(shí)=標(biāo)準(zhǔn)單位小時(shí)的分配率=分配的固定制造費(fèi)用=AQ×SR×SP=6,000個(gè)×2小時(shí)/個(gè)×$8/小時(shí)=$96,000固定制造費(fèi)用差異=$78,000-$96,000=$18,000F→固定制造費(fèi)用多分配$18,000題解：固定制造費(fèi)用差異的判斷，選D284.2.責(zé)任會(huì)計(jì)一.成本中心的業(yè)績評估I.以最低的成本提供最佳品質(zhì)的產(chǎn)品或服務(wù)II.分配共同成本a.獨(dú)立成本分配法CA=A事件獨(dú)立發(fā)生時(shí)所產(chǎn)生的成本CB=B事件獨(dú)立發(fā)生時(shí)所產(chǎn)生的成本4.2.責(zé)任會(huì)計(jì)一.成本中心的業(yè)績評估29b.增量成本分配法分配給A的成本=CAA分配給B的成本=共同成本-CACA=A事件獨(dú)立發(fā)生時(shí)所產(chǎn)生的成本b.增量成本分配法30二.收入中心的業(yè)績評估I.關(guān)注部門的銷售功能三.利潤中心的業(yè)績評估I.顧客盈利能力分a.顧客成本層級顧客單位產(chǎn)出成本–銷售每一單位給顧客的作業(yè)成本，如產(chǎn)品的處理成本顧客批次成本–與銷售一批產(chǎn)品有關(guān)的作業(yè)成本，如訂單處理成本、產(chǎn)品交付的成本顧客維持成本–支持單獨(dú)顧客的作業(yè)成本，如拜訪顧客的成本分銷渠道成本–與一種特定銷售渠道有關(guān)的作業(yè)成本，而不是與單位產(chǎn)品或產(chǎn)品批次或特定顧客相關(guān)的作業(yè)成本，如銷售渠道的管理費(fèi)用公司維持成本–不能追溯到某個(gè)顧客或某個(gè)銷售渠道的作業(yè)成本，如管理高層的成本和一般管理成本二.收入中心的業(yè)績評估31b.部門盈利能力的分析邊際貢獻(xiàn)=銷售收入–可變成本可控收益=邊際貢獻(xiàn)–可控固定成本利潤中心貢獻(xiàn)=可控收益–不可控但可追溯的固定成本需要關(guān)注不可控但可追溯固定成本的分配可以幫助管理審視部門的盈利水平和對企業(yè)的貢獻(xiàn)度b.部門盈利能力的分析32四.轉(zhuǎn)移定價(jià)I.轉(zhuǎn)移價(jià)格的目標(biāo)a.激勵(lì)管理者更加努力地實(shí)現(xiàn)管理高層設(shè)定的目標(biāo)b.促使管理者制定的決策與管理高層設(shè)定的目標(biāo)保持一致c.根據(jù)管理者的努力和技能及其決策有效性公平地進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)I(lǐng)I.轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法a.市價(jià)法按該產(chǎn)品在外部市場上現(xiàn)行的價(jià)格來確定轉(zhuǎn)移價(jià)格優(yōu)點(diǎn)：客觀性和公允性；給業(yè)務(wù)部門提供了自主權(quán)；鼓勵(lì)出售單位與外部供應(yīng)商競爭；缺點(diǎn)：中間產(chǎn)品可能沒有市場價(jià)格b.協(xié)商定價(jià)法涉及協(xié)商過程，有時(shí)需要在單位之間進(jìn)行仲裁來確定價(jià)格優(yōu)點(diǎn)：是解決利益沖突的有效方法；缺點(diǎn)：若協(xié)商不成，仲裁會(huì)降低自主權(quán)；協(xié)商的效率低下四.轉(zhuǎn)移定價(jià)33c.變動(dòng)成本法按每單位的變動(dòng)成本來確定轉(zhuǎn)移價(jià)格優(yōu)點(diǎn)：短期決策不涉及固定成本；轉(zhuǎn)出部門產(chǎn)能有剩余時(shí)；低價(jià)格能促使內(nèi)部采購的達(dá)成缺點(diǎn)：有避稅的嫌疑；對轉(zhuǎn)出方的業(yè)績評估會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響d.全部成本法以單位生產(chǎn)成本確定轉(zhuǎn)移價(jià)格優(yōu)點(diǎn)：直觀，容易實(shí)施；缺點(diǎn)：固定成本不應(yīng)包括在短期決策中；若采用實(shí)際成本法，賣方的低效率會(huì)轉(zhuǎn)嫁到買方處e.雙重定價(jià)法使用兩種或兩種以上的方法來定價(jià)，比如賣方用標(biāo)準(zhǔn)的全部成本，買方用市場價(jià)格優(yōu)點(diǎn)：確保目標(biāo)一致的實(shí)現(xiàn)缺點(diǎn)：在不同地區(qū)的業(yè)務(wù)單位會(huì)產(chǎn)生不同的應(yīng)稅收益c.變動(dòng)成本法34III.定價(jià)公式a.最低的轉(zhuǎn)移價(jià)格=轉(zhuǎn)出部門的增量成本+內(nèi)部轉(zhuǎn)移所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本IV.轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的選擇a.如有已知的市場價(jià)格，應(yīng)首選市場法；若沒有市場定價(jià)格，則優(yōu)先采用協(xié)商定價(jià)法。成本定價(jià)法是最后的選擇b.如果市場價(jià)格低于生產(chǎn)（轉(zhuǎn)出）部門的變動(dòng)成本，則應(yīng)選擇從外部采購；若變動(dòng)成本低于市價(jià)價(jià)格，且轉(zhuǎn)出部門有剩余的產(chǎn)能，則應(yīng)從內(nèi)部采購III.定價(jià)公式35五.投資中心的業(yè)績評估I.投資回報(bào)率a.投資回報(bào)率=經(jīng)營利潤/平均資產(chǎn)b.優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)某一個(gè)部門的投資回報(bào)率評估一個(gè)項(xiàng)目短期的投資收益由于是相對值，可以對不同規(guī)模的項(xiàng)目進(jìn)行五.投資中心的業(yè)績評估36c.缺點(diǎn)不同的會(huì)計(jì)方法會(huì)得出不同凈利潤不同的行業(yè)會(huì)有不同的基準(zhǔn)ROI只關(guān)注短期，會(huì)減少對當(dāng)期產(chǎn)生負(fù)面影響但對長期產(chǎn)生正面影響的戰(zhàn)略性支出，比如研發(fā)、質(zhì)量控制、人力資源開發(fā)、市場營銷等阻礙高ROI的部門接受低ROI的項(xiàng)目，即使該項(xiàng)目可以給企業(yè)整體帶來收益c.缺點(diǎn)37II.剩余收益a.剩余收益=經(jīng)營利潤–投資金額×最低報(bào)酬率利潤=投資金額×ROIb.剩余收益=投資金額×(ROI–最低報(bào)酬率)(ROI–最低報(bào)酬率)>0→剩余收益>0(ROI–最低報(bào)酬率)<0→剩余收益<0c.優(yōu)點(diǎn)能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)一致的原則考慮了部門使用資源的機(jī)會(huì)成本可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和投資類別調(diào)整最低報(bào)酬率d.缺點(diǎn)由于是絕對值所以會(huì)是規(guī)模大的部門收益不同的會(huì)計(jì)方法會(huì)得出不同凈利潤只關(guān)注短期，會(huì)減少對當(dāng)期產(chǎn)生負(fù)面影響但對長期產(chǎn)生正面影響的戰(zhàn)略性支出，比如研發(fā)、質(zhì)量控制、人力資源開發(fā)、市場營銷等確定最低報(bào)酬率是一大挑戰(zhàn)II.剩余收益38III.經(jīng)濟(jì)增加值a.經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈經(jīng)營利潤–加權(quán)平均的資本成本×平均投資金額平均投資金額=長期負(fù)債+所有者權(quán)益III.經(jīng)濟(jì)增加值39六.平衡計(jì)分卡I.財(cái)務(wù)維度a.銷售額：銷售預(yù)測準(zhǔn)確度、銷售回報(bào)率、銷售增長趨勢b.流動(dòng)性：資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金流量c.獲利能力：收益增長率、投資回報(bào)率、剩余收益、經(jīng)濟(jì)附加值d.市值：市場增值、股價(jià)、債券評級六.平衡計(jì)分卡40II.顧客維度a.市場份額：整體市場份額、市場份額增長率、品牌認(rèn)知b.客戶獲得：新顧客數(shù)量、面向新客戶的總銷售額c.客戶滿意度：客戶退貨、客戶投訴、客戶調(diào)查d.客戶保留：各類客戶的保留率、客戶增長率e.質(zhì)量：質(zhì)保費(fèi)f.及時(shí)性：訂貨至交貨所需的時(shí)間、及時(shí)送貨次數(shù)II.顧客維度41III.內(nèi)部流程a.生產(chǎn)率：周期時(shí)間、效益、效率、差異、廢料b.質(zhì)量：缺陷、退貨、廢料、返工、調(diào)查、質(zhì)保c.安全性：事故、保險(xiǎn)索賠、事故后果d.加工時(shí)間：準(zhǔn)備時(shí)間、周轉(zhuǎn)時(shí)間、訂貨交付時(shí)間e.品牌管理：廣告數(shù)量、調(diào)查、最新報(bào)道III.內(nèi)部流程42IV.學(xué)習(xí)和成長a.技能發(fā)展：員工培訓(xùn)時(shí)間、技能改進(jìn)、管理者的勝任能力b.員工激勵(lì)和授權(quán)：員工平均建議數(shù)量、已采納的建議c.新產(chǎn)品：新專利新產(chǎn)品的數(shù)量、設(shè)計(jì)變更次數(shù)、研發(fā)技能d.競爭力：員工流動(dòng)率、經(jīng)驗(yàn)、客戶滿意度e.團(tuán)隊(duì)合作表現(xiàn)：調(diào)查、與其他團(tuán)隊(duì)共享成果的次數(shù)、多組合作項(xiàng)目的次數(shù)、激勵(lì)共享所占比例、員工士氣和企業(yè)文化IV.學(xué)習(xí)和成長433-7.一家專門生產(chǎn)電腦鍵盤的公司，其維修部門修理生產(chǎn)部門所用的設(shè)備。以下哪項(xiàng)應(yīng)被用于評估該維修部門的業(yè)績？A.實(shí)際和預(yù)算凈收益之間的差異B.制造費(fèi)用的總差異C.固定制造費(fèi)用的產(chǎn)量差異D.維修部門對生產(chǎn)部門提出要求的響應(yīng)時(shí)間，以及各個(gè)生產(chǎn)部門對維修部門的滿意程度題解：成本中心績效評估的判斷，選D維修部門一般都是成本中心成本中心績效考核的原則是以更低的成本，提供更好的服務(wù)成本中心的管理者不需要對收益的差異、制造費(fèi)用的總差異和固定成本的產(chǎn)量差異負(fù)責(zé)3-7.一家專門生產(chǎn)電腦鍵盤的公司，其維修部門修理生產(chǎn)部門所443-8.XYZ有限公司有四家客戶。有關(guān)其收入和支出的詳細(xì)信息如下所示?？蛻鬉客戶B客戶C客戶D售出件數(shù)10,00020,00035,00050,000銷售額$100,000$150,000$200,000$250,000銷貨成本$50,000$60,000$70,000$75,000配送成本$10,000$25,000$30,000$50,000訂單處理成本$15,000$20,000$25,000$30,000管理費(fèi)用$30,000$30,000$30,000$30,000折舊$20,000$20,000$20,000$20,000公用事業(yè)成本$10,000$10,000$10,000$10,000利潤/（損失）($35,000)($15,000)$15,000$35,000對于售出的每件產(chǎn)品，哪家客戶帶來的客戶級營業(yè)利潤最高？A.客戶A。B.客戶B。C.客戶C。D.客戶D。3-8.XYZ有限公司有四家客戶。有關(guān)其收入和支出的詳細(xì)信息45題解：基于作業(yè)成本法的顧客盈利能力的判斷，選A顧客級成本指的是與顧客相關(guān)的成本顧客單位產(chǎn)出成本–銷售每一單位給顧客的作業(yè)成本，如產(chǎn)品的處理成本顧客批次成本–與銷售一批產(chǎn)品有關(guān)的作業(yè)成本，如訂單處理成本、產(chǎn)品交付的成本顧客維持成本–支持單獨(dú)顧客的作業(yè)成本，如拜訪顧客的成本分銷渠道成本–與一種特定銷售渠道有關(guān)的作業(yè)成本，而不是與單位產(chǎn)品或產(chǎn)品批次或特定顧客相關(guān)的作業(yè)成本題解：基于作業(yè)成本法的顧客盈利能力的判斷，選A463-9.ABC公司有兩個(gè)分部，家電產(chǎn)品分部和施工設(shè)備分部。分別按照投資回報(bào)率和剩余收益來考核兩個(gè)分部的經(jīng)理。這兩個(gè)分部的資本成本和投資回報(bào)率都分別為12%和16%。每個(gè)經(jīng)理都在考慮一個(gè)投資回報(bào)率為14%的項(xiàng)目。根據(jù)當(dāng)前針對經(jīng)理人員的考核制度，其中哪個(gè)經(jīng)理具有實(shí)施該項(xiàng)目的激勵(lì)動(dòng)力？A.兩個(gè)經(jīng)理都有B.兩個(gè)經(jīng)理都沒有C.家電產(chǎn)品分部的經(jīng)理有，但是施工設(shè)備部的經(jīng)理沒有D.施工設(shè)備分部的經(jīng)理有，但是家電產(chǎn)品分部的經(jīng)理沒有3-9.ABC公司有兩個(gè)分部，家電產(chǎn)品分部和施工設(shè)備分部。分47題解：投資中心績效評估的判斷，選D項(xiàng)目的投資回報(bào)為14%家電部門的考核指標(biāo)為投資回報(bào)率，16%；如果家電部門接受該項(xiàng)目，則該部門的投資回報(bào)率會(huì)下降。因此，家電部門不會(huì)接受該項(xiàng)目施工部門的考核指標(biāo)為剩余收益，資產(chǎn)成本為12%；如果施工部門接受該項(xiàng)目，因?yàn)轫?xiàng)目的投資回報(bào)率大于該部門的資本成本，則該部門的剩余收益會(huì)大于零。因此，施工部門會(huì)接受該項(xiàng)目題解：投資中心績效評估的判斷，選D483-10.ABC公司有幾個(gè)分部，且采用分部利潤進(jìn)行業(yè)績考核。由于分部之間存在銷售業(yè)務(wù)往來，公司已經(jīng)制定了內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格–成本加成10%。Red分部已經(jīng)請求Green分部向其提供10,000件產(chǎn)品。Green分部產(chǎn)品外售時(shí)，售價(jià)為成本基礎(chǔ)上加價(jià)60%。則公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)政策將會(huì)促使Green分部：A.把所有產(chǎn)品都轉(zhuǎn)移給Red分部，因?yàn)樗械某杀径家呀?jīng)彌補(bǔ)，還能賺10%的利潤B.拒絕向Red分部提供產(chǎn)品，因?yàn)椴荒芴峁┖屯馐垡粯拥募觾r(jià)C.如果Green分部已經(jīng)是滿負(fù)荷運(yùn)營，將會(huì)向Red分部銷售產(chǎn)品，且會(huì)彌補(bǔ)固定成本D.在不要求Green分部放棄任何的對外銷售的條件下，把產(chǎn)品提供給Red分部3-10.ABC公司有幾個(gè)分部，且采用分部利潤進(jìn)行業(yè)績考核。49題解：轉(zhuǎn)移定價(jià)的判斷，選D根據(jù)轉(zhuǎn)移定價(jià)的基本公式，Green部門的最低轉(zhuǎn)移價(jià)格=部門的增量成本+機(jī)會(huì)成本Green部門產(chǎn)品的市場售價(jià)=成本×1.6；Green的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格=成本×1.1只要Green部門不放棄目前的銷售，就可以根據(jù)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格向Red部門出售產(chǎn)品如果Green部門要放棄目前的部分銷售，則需要在變動(dòng)制造成本的基礎(chǔ)上加上放棄銷售所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本題解：轉(zhuǎn)移定價(jià)的判斷，選D50祝各位同學(xué)都能順利通過考試?。?！祝各位同學(xué)都能順利通過考試?。?！51演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！52第三章:績效管理3.1.成本計(jì)量與差異計(jì)量3.2.責(zé)任中心與報(bào)告分部3.3績效評估第三章:績效管理3.1.成本計(jì)量與差異計(jì)量53一.差異分析公式的總覽一.差異分析公式的總覽543.1.差異分析二.靜態(tài)預(yù)算與彈性預(yù)算I.靜態(tài)預(yù)算–在期初，根據(jù)預(yù)算的產(chǎn)量和標(biāo)準(zhǔn)的成本編制，用于指導(dǎo)下一期的經(jīng)營II.彈性預(yù)算–在期末，根據(jù)實(shí)際的產(chǎn)量和標(biāo)準(zhǔn)的成本編制，用于評估短期財(cái)務(wù)績效，III.靜態(tài)預(yù)算差異=實(shí)際值–靜態(tài)預(yù)算值=彈性預(yù)算差異+銷售量差異三.彈性預(yù)算差異的分解I.基本概念a.有利差異(F)=增加企業(yè)短期的經(jīng)營收益b.不利差異(U)=減少企業(yè)短期的經(jīng)營收益3.1.差異分析二.靜態(tài)預(yù)算與彈性預(yù)算55II.銷售價(jià)格差異a.銷售價(jià)格差異=AQ×(AP–SP)AQ=實(shí)際產(chǎn)量AP=實(shí)際價(jià)格SP=預(yù)算價(jià)格II.銷售價(jià)格差異56III.直接材料差異a.彈性預(yù)算差異=價(jià)格差異+數(shù)量差異b.價(jià)格差異=AQ×AR×(AP–SP)如果是計(jì)算直接材料采購價(jià)格差異，則需要使用采購量，而非耗用量c.數(shù)量差異=AQ×SP×(AR–SR)AQ=實(shí)際產(chǎn)量AR=單位產(chǎn)品的實(shí)際材料耗用量AP=單位材料的實(shí)際價(jià)格SR=單位產(chǎn)品的預(yù)算材料耗用量SP=單位材料的預(yù)算價(jià)格III.直接材料差異57IV.直接人工差異a.彈性預(yù)算差異=工資率差異+效率差異b.工資率差異=AQ×AR×(AP–SP)c.效率差異=AQ×SP×(AR–SR)AQ=實(shí)際產(chǎn)量AR=單位產(chǎn)品的實(shí)際人工工時(shí)AP=單位工時(shí)實(shí)際工資率SR=單位產(chǎn)品的預(yù)算人工工時(shí)SP=單位工時(shí)預(yù)算工資率IV.直接人工差異58V.混合差異和產(chǎn)量差異a.混合差異X要素的混合差異=ATQ×SPX×(A%X–S%X)ATQ=所有要素實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際投入量SPX=X的預(yù)算價(jià)格A%X=X的實(shí)際投入占比S%X=X的預(yù)算投入占比V.混合差異和產(chǎn)量差異59綜合的混合差異=(AQx×SPx+AQy×SPy+AQz×SPz)–ATQ×(S%x×SPx+S%y×SPy+S%z×SPz)AQx=X的實(shí)際投入量SPx=X的預(yù)算價(jià)格S%x=X的預(yù)算投入占比AQy=Y的實(shí)際投入量(Spy=Y的預(yù)算價(jià)格S%y=Y的預(yù)算投入占比AQz=Z的實(shí)際投入量SPz=Z的預(yù)算價(jià)格S%z=Z的預(yù)算投入占比ATQ=所有要素實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際投入量=AQx+AQy+AQz綜合的混合差異=(AQx×SPx+AQy×60b.產(chǎn)出差異X要素的產(chǎn)出差異=S%X×SPX×(ATQ–AQ×SR)S%X=X的預(yù)算投入占比SPX=X的預(yù)算價(jià)格ATQ=所有要素實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際投入量AQ=最終產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量SR=每噸產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)混合要素投入總量b.產(chǎn)出差異61綜合的產(chǎn)量差異=(ATQ–AQ×SR)×(S%x×SPx+S%y×SPy+S%z×SPz)ATQ=所有要素實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際投入量AQ=最終產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量SR=每噸產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)混合要素投入總量S%x=X的預(yù)算投入占比SPx=X的預(yù)算價(jià)格S%y=Y的預(yù)算投入占比Spy=Y的預(yù)算價(jià)格S%z=Z的預(yù)算投入占比SPz=Z的預(yù)算價(jià)格c.直接材料數(shù)量差異（直接人工效率差異）=組合差異+產(chǎn)量差異綜合的產(chǎn)量差異=(ATQ–AQ×SR)×(62VI.變動(dòng)間接費(fèi)用（基于直接人工工時(shí)分配）a.彈性預(yù)算差異=實(shí)際值–分配值b.彈性預(yù)算差異=分配率差異+效率差異c.效率差異=AQ×SP×(AR–SR)當(dāng)變動(dòng)間接費(fèi)用的分配是基于直接人工工時(shí)，那么若直接人工是有利（不利）的效率差異，則變動(dòng)間接費(fèi)用效率差異也是有利（不利）d.開支差異=AQ×AR×(AP–SP)AQ=實(shí)際產(chǎn)量AR=單位產(chǎn)品的實(shí)際人工工時(shí)AP=實(shí)際的變動(dòng)費(fèi)用分配率SR=單位產(chǎn)品的預(yù)算人工工時(shí)SP=預(yù)算的變動(dòng)費(fèi)用分配率VI.變動(dòng)間接費(fèi)用（基于直接人工工時(shí)分配）63VII.固定間接費(fèi)用（基于直接人工工時(shí)分配）a.固定間接費(fèi)用差異=實(shí)際值–分配值b.固定間接費(fèi)用差異=開支差異+產(chǎn)量差異彈性預(yù)算差異=耗費(fèi)差異c.開支差異=AFC–SQ×SR×SP彈性預(yù)算差異=開支差異VII.固定間接費(fèi)用（基于直接人工工時(shí)分配）64d.產(chǎn)量差異=SR×SP×(SQ–AQ)AFC=實(shí)際發(fā)生的額固定成本AQ=實(shí)際產(chǎn)量SQ=預(yù)算產(chǎn)量SR=單位產(chǎn)品的預(yù)算人工工時(shí)SP=預(yù)算的變動(dòng)費(fèi)用分配率SQ>AQ→不利差異；SQ<AQ→有利差異SQ×SR×SP=期初預(yù)算的固定費(fèi)用d.產(chǎn)量差異=SR×SP×(SQ–AQ)65VIII.間接費(fèi)用差異匯總a.4項(xiàng)差異分析=變動(dòng)間接費(fèi)用開支差異+變動(dòng)間接費(fèi)用效率差異+固定間接費(fèi)用開支差異+固定間接費(fèi)用產(chǎn)量差異b.3項(xiàng)差異分析=間接費(fèi)用開支差異+變動(dòng)間接費(fèi)用效率差異+固定費(fèi)用產(chǎn)量差異c.2項(xiàng)差異分析=間接費(fèi)用彈性預(yù)算差異+固定費(fèi)用產(chǎn)量差異VIII.間接費(fèi)用差異匯總66四、銷售量差異的分解I.銷售量差異=銷售組合差異+銷售量差異II.銷售組合差異a.X產(chǎn)品的銷售組合差異=ATQ×CMUX×(A%X–S%X)ATQ=實(shí)際總銷量CMUX=X的預(yù)算單位邊際貢獻(xiàn)A%X=X的實(shí)際銷售占比S%X=X的預(yù)算銷售占比四、銷售量差異的分解67b.銷售組合差異=(AQx×CMUx+AQy×CMUy+AQz×CMUz)–ATQ×(S%x×CMUx+S%y×CMUy+S%z×CMUz)AQx=X的實(shí)際銷量CMUx=X的預(yù)算邊際貢獻(xiàn)S%x=X的預(yù)算銷量占比AQy=Y的實(shí)際銷量CMUy=Y的預(yù)算邊際貢獻(xiàn)S%y=Y的預(yù)算銷量占比AQz=Z的實(shí)際銷量CMUz=Z的預(yù)算邊際貢獻(xiàn)S%z=Z的預(yù)算銷量占比ATQ=實(shí)際總銷量=AQx+AQy+AQzb.銷售組合差異68III.銷售數(shù)量差異a.X產(chǎn)品的銷售數(shù)量差異=S%X×CMUX×(ATQ–STQ)S%X=X的預(yù)算銷售占比CMUX=X的預(yù)算單位邊際貢獻(xiàn)ATQ=實(shí)際總銷量STQ=預(yù)算總銷量III.銷售數(shù)量差異69b.銷售數(shù)量差異=(ATQ–STQ)×(S%x×CMUx+S%y×CMUy+S%z×CMUz)ATQ=實(shí)際總銷量STQ=預(yù)算總銷量S%x=X的預(yù)算銷量占比CMUx=X的預(yù)算邊際貢獻(xiàn)S%y=Y的預(yù)算銷量占比CMUy=Y的預(yù)算邊際貢獻(xiàn)S%z=Z的預(yù)算銷量占比CMUz=Z的預(yù)算邊際貢獻(xiàn)c.銷售數(shù)量差異=市場規(guī)模差異+市場份額差異b.銷售數(shù)量差異70IV.市場規(guī)模差異a.市場規(guī)模差異=SMSh%×WACMU×(AMS–SMS)SMSh%=預(yù)算市場份額WACMU=預(yù)算加權(quán)平均單位邊際貢獻(xiàn)AMS=實(shí)際市場規(guī)模SMS=預(yù)算市場規(guī)模V.市場份額差異a.市場份額差異=AMS×WACMU×(AMSh%–SMSh%)AMS=實(shí)際市場規(guī)模WACMU=預(yù)算加權(quán)平均單位邊際貢獻(xiàn)AMSh%=實(shí)際市場份額SMSh%=預(yù)算市場份額IV.市場規(guī)模差異71五、差異分析的用途I.差異能協(xié)助管理者通過例外管理來實(shí)施決策，使管理者把他們的精力集中在最關(guān)鍵的領(lǐng)域a.關(guān)注差異幅度大的領(lǐng)域b.關(guān)注差異頻率大的領(lǐng)域五、差異分析的用途723-1.ABC公司按直接人工小時(shí)分配變動(dòng)制造費(fèi)用，變動(dòng)制造費(fèi)用效率有利差異為$25,000，造成這一差異的原因可能是A.雇傭技能較高的工人B.電費(fèi)低于預(yù)期C.物料比預(yù)期消耗得少D.產(chǎn)量少于預(yù)期題解：判斷變動(dòng)制造費(fèi)用的差異，選A變動(dòng)制造費(fèi)用有利的效率差意味著，單位產(chǎn)品的實(shí)際耗時(shí)<單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)耗時(shí)單位產(chǎn)品的實(shí)際耗時(shí)<單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)耗時(shí)→工人的技能較高3-1.ABC公司按直接人工小時(shí)分配變動(dòng)制造費(fèi)用，變動(dòng)制造費(fèi)733-2.ABC公司業(yè)績報(bào)告顯示的上個(gè)月信息如下所示：實(shí)際發(fā)生的總費(fèi)用$1,600,000預(yù)算的固定費(fèi)用$1,500,000分配的固定費(fèi)用（$3/人工小時(shí)）$1,200,000分配的變動(dòng)費(fèi)用（$0.5/人工小時(shí)）$200,000實(shí)際人工工時(shí)430,000ABC公司該月總的制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是多少？A.$100,000有利B.$115,000有利C.$185,000不利D.$200,000不利3-2.ABC公司業(yè)績報(bào)告顯示的上個(gè)月信息如下所示：74題解：制造費(fèi)用差異的計(jì)算，選C制造費(fèi)用開支差異=變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異+固定制造費(fèi)用開支差異變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異=變動(dòng)費(fèi)用的實(shí)際值–實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際耗時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際耗時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用=AQ×AR×SP=430,000×$0.5=$215,000固定制造費(fèi)用開支差異=固定費(fèi)用的實(shí)際值–固定費(fèi)用的期初預(yù)算值固定費(fèi)用的期初預(yù)算值=$1,500,000制造費(fèi)用開支差異=(變動(dòng)費(fèi)用的實(shí)際值–實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際耗時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用)+(固定費(fèi)用的實(shí)際值–固定費(fèi)用的期初預(yù)算值)=制造費(fèi)用的實(shí)際值–實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際耗時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用–實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際耗時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用=$1,600,000–$215,000–$1,500,000=$115,000F題解：制造費(fèi)用差異的計(jì)算，選C753-3.ABC公司4月份的業(yè)績報(bào)告如下所示實(shí)際結(jié)果靜態(tài)預(yù)算差異銷售量100,00080,00020,000F銷售額$190,000$160,000$30,000F變動(dòng)成本$125,000$96,000$29,000U固定成本$45,000$40,000$5,000U經(jīng)營收益$20,000$24,000$4,000U利用彈性預(yù)算，ABC公司總銷售量差異為A.$4,000不利B.$6,000有利C.$16,000有利D.$20,000不利題解：銷售量差異的計(jì)算，選C銷售量差異=彈性預(yù)算值–靜態(tài)預(yù)算值由于固定成本的彈性預(yù)算值與其靜態(tài)預(yù)算值一致，所以經(jīng)營收益的銷售量差異就是邊際貢獻(xiàn)的銷售量差異邊際貢獻(xiàn)的銷售量差異=標(biāo)準(zhǔn)單位邊際貢獻(xiàn)×(實(shí)際銷量–預(yù)算銷量)標(biāo)準(zhǔn)單位邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)的銷售量差異=$0.8×(100,000–80,000)=$16,000F3-3.ABC公司4月份的業(yè)績報(bào)告如下所示763-4.企業(yè)在進(jìn)行例外管理中，以下哪項(xiàng)陳述是正確的？A.企業(yè)需要關(guān)注不利差異，忽略有利差異B.企業(yè)需要考慮例外程度以及發(fā)生的頻率C.在進(jìn)行差異分析中，絕對大小要比相對大小更重要D.企業(yè)在進(jìn)行例外管理中，要不惜代價(jià)，找到問題。題解：差異分析的原則，選B企業(yè)開展差異分析就是為落實(shí)“例外管理”的原則在進(jìn)行差異分析時(shí)，管理者都需要關(guān)注有利和不利的差異，因?yàn)槟稠?xiàng)有利差異會(huì)導(dǎo)致其他項(xiàng)目的不利差異管理者只需要關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)范圍的差異，在一定范圍之內(nèi)，管理者可以忽略3-4.企業(yè)在進(jìn)行例外管理中，以下哪項(xiàng)陳述是正確的？773-5.ABC公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。每種產(chǎn)品需要2種原材料X和Y。X的投料標(biāo)準(zhǔn)是4盎司，$1.5/盎司；Y的投料標(biāo)準(zhǔn)是6盎司，$2.5/盎司。ABC公司當(dāng)月的實(shí)際產(chǎn)量是25,000單位，X和Y的投料分別為135,000盎司和115,000盎司，那么ABC公司當(dāng)期的直接材料用量差異為多少？A.$35,000有利B.$35,000不利C.$140,000有利D.$140,000不利題解：直接材料用量差異的計(jì)算，選A直接材料用量差異=產(chǎn)量差異+混合差異X材料的標(biāo)準(zhǔn)投放占比=，Y材料的標(biāo)準(zhǔn)投放占比=產(chǎn)量差異=(ATQ–AQ×SR)×(S%x×SPx+S%y×SPy)=[(135,000+115,000)–(4+6)×25,000]×(0.4×$1.5+0.6×$2.5)=0混合差異=(AQx×SPx+AQy×SPy)–ATQ×(S%x×SPx+S%y×SPy)=(135,000×$1.5+115,000×$2.5)–(135,000+115,000)×(0.4×$1.5+0.6×$2.5)=$35,000F直接材料用量差異=產(chǎn)量差異+混合差異=$35,000F+0=$35,000F3-5.ABC公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。每種產(chǎn)品需要2種原材料X和786-6.ABC公司采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，并按直接人工小時(shí)分配制造費(fèi)用。5月份生產(chǎn)5,000件產(chǎn)品的制造成本預(yù)算見如下所示：直接人工（10,000小時(shí)，$15/小時(shí)）$150,000變動(dòng)費(fèi)用$30,000固定費(fèi)用$80,0006-6.ABC公司采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，并按直接人工小時(shí)分配制造費(fèi)79題解：固定制造費(fèi)用差異的判斷，選D固定制造費(fèi)用差異=固定費(fèi)用的實(shí)際值–固定費(fèi)用的分配值固定費(fèi)用開支差異=固定費(fèi)用的實(shí)際值–固定費(fèi)用的預(yù)算值=固定費(fèi)用的實(shí)際值–$80,000=$2,000F→固定費(fèi)用的實(shí)際值=$78,000標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品耗時(shí)=標(biāo)準(zhǔn)單位小時(shí)的分配率=分配的固定制造費(fèi)用=AQ×SR×SP=6,000個(gè)×2小時(shí)/個(gè)×$8/小時(shí)=$96,000固定制造費(fèi)用差異=$78,000-$96,000=$18,000F→固定制造費(fèi)用多分配$18,000題解：固定制造費(fèi)用差異的判斷，選D804.2.責(zé)任會(huì)計(jì)一.成本中心的業(yè)績評估I.以最低的成本提供最佳品質(zhì)的產(chǎn)品或服務(wù)II.分配共同成本a.獨(dú)立成本分配法CA=A事件獨(dú)立發(fā)生時(shí)所產(chǎn)生的成本CB=B事件獨(dú)立發(fā)生時(shí)所產(chǎn)生的成本4.2.責(zé)任會(huì)計(jì)一.成本中心的業(yè)績評估81b.增量成本分配法分配給A的成本=CAA分配給B的成本=共同成本-CACA=A事件獨(dú)立發(fā)生時(shí)所產(chǎn)生的成本b.增量成本分配法82二.收入中心的業(yè)績評估I.關(guān)注部門的銷售功能三.利潤中心的業(yè)績評估I.顧客盈利能力分a.顧客成本層級顧客單位產(chǎn)出成本–銷售每一單位給顧客的作業(yè)成本，如產(chǎn)品的處理成本顧客批次成本–與銷售一批產(chǎn)品有關(guān)的作業(yè)成本，如訂單處理成本、產(chǎn)品交付的成本顧客維持成本–支持單獨(dú)顧客的作業(yè)成本，如拜訪顧客的成本分銷渠道成本–與一種特定銷售渠道有關(guān)的作業(yè)成本，而不是與單位產(chǎn)品或產(chǎn)品批次或特定顧客相關(guān)的作業(yè)成本，如銷售渠道的管理費(fèi)用公司維持成本–不能追溯到某個(gè)顧客或某個(gè)銷售渠道的作業(yè)成本，如管理高層的成本和一般管理成本二.收入中心的業(yè)績評估83b.部門盈利能力的分析邊際貢獻(xiàn)=銷售收入–可變成本可控收益=邊際貢獻(xiàn)–可控固定成本利潤中心貢獻(xiàn)=可控收益–不可控但可追溯的固定成本需要關(guān)注不可控但可追溯固定成本的分配可以幫助管理審視部門的盈利水平和對企業(yè)的貢獻(xiàn)度b.部門盈利能力的分析84四.轉(zhuǎn)移定價(jià)I.轉(zhuǎn)移價(jià)格的目標(biāo)a.激勵(lì)管理者更加努力地實(shí)現(xiàn)管理高層設(shè)定的目標(biāo)b.促使管理者制定的決策與管理高層設(shè)定的目標(biāo)保持一致c.根據(jù)管理者的努力和技能及其決策有效性公平地進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)I(lǐng)I.轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法a.市價(jià)法按該產(chǎn)品在外部市場上現(xiàn)行的價(jià)格來確定轉(zhuǎn)移價(jià)格優(yōu)點(diǎn)：客觀性和公允性；給業(yè)務(wù)部門提供了自主權(quán)；鼓勵(lì)出售單位與外部供應(yīng)商競爭；缺點(diǎn)：中間產(chǎn)品可能沒有市場價(jià)格b.協(xié)商定價(jià)法涉及協(xié)商過程，有時(shí)需要在單位之間進(jìn)行仲裁來確定價(jià)格優(yōu)點(diǎn)：是解決利益沖突的有效方法；缺點(diǎn)：若協(xié)商不成，仲裁會(huì)降低自主權(quán)；協(xié)商的效率低下四.轉(zhuǎn)移定價(jià)85c.變動(dòng)成本法按每單位的變動(dòng)成本來確定轉(zhuǎn)移價(jià)格優(yōu)點(diǎn)：短期決策不涉及固定成本；轉(zhuǎn)出部門產(chǎn)能有剩余時(shí)；低價(jià)格能促使內(nèi)部采購的達(dá)成缺點(diǎn)：有避稅的嫌疑；對轉(zhuǎn)出方的業(yè)績評估會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響d.全部成本法以單位生產(chǎn)成本確定轉(zhuǎn)移價(jià)格優(yōu)點(diǎn)：直觀，容易實(shí)施；缺點(diǎn)：固定成本不應(yīng)包括在短期決策中；若采用實(shí)際成本法，賣方的低效率會(huì)轉(zhuǎn)嫁到買方處e.雙重定價(jià)法使用兩種或兩種以上的方法來定價(jià)，比如賣方用標(biāo)準(zhǔn)的全部成本，買方用市場價(jià)格優(yōu)點(diǎn)：確保目標(biāo)一致的實(shí)現(xiàn)缺點(diǎn)：在不同地區(qū)的業(yè)務(wù)單位會(huì)產(chǎn)生不同的應(yīng)稅收益c.變動(dòng)成本法86III.定價(jià)公式a.最低的轉(zhuǎn)移價(jià)格=轉(zhuǎn)出部門的增量成本+內(nèi)部轉(zhuǎn)移所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本IV.轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的選擇a.如有已知的市場價(jià)格，應(yīng)首選市場法；若沒有市場定價(jià)格，則優(yōu)先采用協(xié)商定價(jià)法。成本定價(jià)法是最后的選擇b.如果市場價(jià)格低于生產(chǎn)（轉(zhuǎn)出）部門的變動(dòng)成本，則應(yīng)選擇從外部采購；若變動(dòng)成本低于市價(jià)價(jià)格，且轉(zhuǎn)出部門有剩余的產(chǎn)能，則應(yīng)從內(nèi)部采購III.定價(jià)公式87五.投資中心的業(yè)績評估I.投資回報(bào)率a.投資回報(bào)率=經(jīng)營利潤/平均資產(chǎn)b.優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)某一個(gè)部門的投資回報(bào)率評估一個(gè)項(xiàng)目短期的投資收益由于是相對值，可以對不同規(guī)模的項(xiàng)目進(jìn)行五.投資中心的業(yè)績評估88c.缺點(diǎn)不同的會(huì)計(jì)方法會(huì)得出不同凈利潤不同的行業(yè)會(huì)有不同的基準(zhǔn)ROI只關(guān)注短期，會(huì)減少對當(dāng)期產(chǎn)生負(fù)面影響但對長期產(chǎn)生正面影響的戰(zhàn)略性支出，比如研發(fā)、質(zhì)量控制、人力資源開發(fā)、市場營銷等阻礙高ROI的部門接受低ROI的項(xiàng)目，即使該項(xiàng)目可以給企業(yè)整體帶來收益c.缺點(diǎn)89II.剩余收益a.剩余收益=經(jīng)營利潤–投資金額×最低報(bào)酬率利潤=投資金額×ROIb.剩余收益=投資金額×(ROI–最低報(bào)酬率)(ROI–最低報(bào)酬率)>0→剩余收益>0(ROI–最低報(bào)酬率)<0→剩余收益<0c.優(yōu)點(diǎn)能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)一致的原則考慮了部門使用資源的機(jī)會(huì)成本可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和投資類別調(diào)整最低報(bào)酬率d.缺點(diǎn)由于是絕對值所以會(huì)是規(guī)模大的部門收益不同的會(huì)計(jì)方法會(huì)得出不同凈利潤只關(guān)注短期，會(huì)減少對當(dāng)期產(chǎn)生負(fù)面影響但對長期產(chǎn)生正面影響的戰(zhàn)略性支出，比如研發(fā)、質(zhì)量控制、人力資源開發(fā)、市場營銷等確定最低報(bào)酬率是一大挑戰(zhàn)II.剩余收益90III.經(jīng)濟(jì)增加值a.經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈經(jīng)營利潤–加權(quán)平均的資本成本×平均投資金額平均投資金額=長期負(fù)債+所有者權(quán)益III.經(jīng)濟(jì)增加值91六.平衡計(jì)分卡I.財(cái)務(wù)維度a.銷售額：銷售預(yù)測準(zhǔn)確度、銷售回報(bào)率、銷售增長趨勢b.流動(dòng)性：資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金流量c.獲利能力：收益增長率、投資回報(bào)率、剩余收益、經(jīng)濟(jì)附加值d.市值：市場增值、股價(jià)、債券評級六.平衡計(jì)分卡92II.顧客維度a.市場份額：整體市場份額、市場份額增長率、品牌認(rèn)知b.客戶獲得：新顧客數(shù)量、面向新客戶的總銷售額c.客戶滿意度：客戶退貨、客戶投訴、客戶調(diào)查d.客戶保留：各類客戶的保留率、客戶增長率e.質(zhì)量：質(zhì)保費(fèi)f.及時(shí)性：訂貨至交貨所需的時(shí)間、及時(shí)送貨次數(shù)II.顧客維度93III.內(nèi)部流程a.生產(chǎn)率：周期時(shí)間、效益、效率、差異、廢料b.質(zhì)量：缺陷、退貨、廢料、返工、調(diào)查、質(zhì)保c.安全性：事故、保險(xiǎn)索賠、事故后果d.加工時(shí)間：準(zhǔn)備時(shí)間、周轉(zhuǎn)時(shí)間、訂貨交付時(shí)間e.品牌管理：廣告數(shù)量、調(diào)查、最新報(bào)道III.內(nèi)部流程94IV.學(xué)習(xí)和成長a.技能發(fā)展：員工培訓(xùn)時(shí)間、技能改進(jìn)、管理者的勝任能力b.員工激勵(lì)和授權(quán)：員工平均建議數(shù)量、已采納的建議c.新產(chǎn)品：新專利新產(chǎn)品的數(shù)量、設(shè)計(jì)變更次數(shù)、研發(fā)技能d.競爭力：員工流動(dòng)率、經(jīng)驗(yàn)、客戶滿意度e.團(tuán)隊(duì)合作表現(xiàn)：調(diào)查、與其他團(tuán)隊(duì)共享成果的次數(shù)、多組合作項(xiàng)目的次數(shù)、激勵(lì)共享所占比例、員工士氣和企業(yè)文化IV.學(xué)習(xí)和成長953-7.一家專門生產(chǎn)電腦鍵盤的公司，